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PROVISES
Provises so recursos estimados pela empresa para
cobrir perdas que provavelmente ocorrero ou para cobrir algumas
exigibilidades cujos montantes possam ser previamente conhecidos
ou calculados.
Existem dois tipos de provises:
a) Provises Ativas ou Provises Redutoras do Ativo.
b) Provises Passivas ou Provises representativas de
exigibilidades.
Provises Ativas
So aquelas constitudas para cobrir perdas que
provavelmente ocorrero: no recebimento de direitos (Duplicatas a
Receber);
na
alienao
de
ttulos
e
valores mobilirios
representativos de investimentos temporrios a curto ou a longo
prazo, como ouro, ttulo de renda fixa ou varivel, aes, etc.; na
venda de mercadorias, produtos ou outros bens comercializveis que
se encontrem em estoque; com a desvalorizao de valores de bens
destinados produo ou ao consumo; em decorrncia de prejuzos
ou perdas permanentes que possam ser comprovados em sociedades
nas quais a empresa mantm investimentos de carter permanente.
Essas provises so constitudas com fundamento na Lei
n 6.404/76 (artigo 183) e na Resoluo CFC n 750/93 do Conselho
Federal de Contabilidade (artigo 10 Princpio da Prudncia),
atualizada pela Resoluo CFC n 1.282/10.
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Na constituio da proviso:
Na perda consumada:
Na reverso da proviso:
30.000
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20.000
Mtodo da Reverso
Consiste em reverter o saldo da proviso como receita
(outras receitas operacionais) e, em seguida, criar a nova proviso.
Exemplo:
Considere que no final do exerccio de X2 exista na conta
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retificadora), saldo no utilizado no valor de R$ 15.000.
O lanamento da reverso ser:
PCLD
a Outras Receitas Operacionais
15.000
Mtodo da Complementao
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R$ 17.000
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no
valor
da
diferena
Lanamento:
Despesa Proviso ara Ajuste de Bens ao Valor de Mercado
a Proviso Ajuste de Bens ao Valor de Mercado 2.000,00
Exemplo:
A Cia. GFK investidora na Cia. Tal & Qual com
uma participao no valor de R$ 6.000,00 constata que devido
m administrao da Cia. Investida, ter uma perda de 20% do seu
investimento (perda no recupervel).
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Na aquisio do investimento:
6.000,00
Na constituio da proviso:
Provises Passivas
So aquelas que figuram no Balano Patrimonial do lado
do Passivo, pois representam obrigaes da empresa para com
terceiros, cujos valores podem ser conhecidos previamente.
Essas provises podero ser constitudas mensal ou
anualmente em decorrncia de apropriaes de despesas incorridas
ou de dedues da conta Resultado do Exerccio.
Principais provises Passivas:
Proviso para frias e encargos;
Proviso para 13 Salrio;
Proviso para Gratificao dos empregados;
Proviso para Imposto de Renda;
Proviso para Contribuio Social
OBSERVAES:
1. A proviso para frias e encargos, para 13 Salrio e
para Gratificao dos empregados so contas de saldo credor e tm
como contrapartida a conta Despesas Operacionais.
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Um aumento de despesa
Um aumento no resultado final
Uma diminuio de Passivo
Um aumento de Ativo
Uma diminuio da Receita
COMENTRIOS:
Como vimos na questo anterior, na constituio de
provises, sejam elas ativas ou passivas, teremos sempre um
lanamento a crdito em conta de proviso e a contrapartida deste
crdito ser um lanamento a dbito em conta de despesa. Havendo,
portanto, um aumento de despesa.
Gabarito: A
03. (FCC Auditor Fiscal Tributrio ISS SP 2007 - adaptada)
uma conta redutora do ativo no circulante investimentos - a
proviso para crditos
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)
De liquidao duvidosa
De ajuste de bens ao valor de mercado.
Para perdas provveis na alienao de investimentos.
Para frias.
Para contingncias.
COMENTRIOS:
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10
R$
R$
R$
R$
R$
15.000,00
13.000,00
11.000,00
24.000,00
28.000,00
COMENTRIOS:
800.000
x 3,5%
28.000
(13.000)
15.000
Gabarito: A
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11
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
c) Clientes
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
COMENTRIOS:
Conforme o enunciado, a empresa no fez a proviso para
Crdito de Liquidao Duvidosa. Se tivesse feito, a baixa do crdito
incobrvel seria feita a dbito na conta Proviso para Crditos para
Liquidao Duvidosa e crdito em Duplicatas a Receber (Clientes).
Veja lanamento:
PCLD
a Duplicatas a Receber (Clientes)
10.000,00
Como no h proviso, a baixa do crdito incobrvel, se
d a dbito de despesa (perda com clientes), e crdito em Duplicatas
a Receber (Clientes).
Veja lanamento:
Perdas com Clientes (ttulo incobrvel)
a Duplicatas a Receber (Clientes)
10.000,00
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12
220.000,00
220.000,00
290.000,00
200.000,00
10.000,00
80.000,00
510.000,00
Dbito
Crdito
25.000,00
a Duplicatas Descontadas
b) Devedores Duvidosos
25.000,00
25.000,00
a Duplicatas a Receber
c) Despesas com Ttulos Incobrveis
25.000,00
25.000,00
a Duplicatas a Receber
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25.000,00
13
25.000,00
a Duplicatas a Receber
e) Despesas com Ttulos Incobrveis
25.000,00
25.000,00
25.000,00
COMENTRIOS:
No exerccio anterior a empresa constituiu a proviso de
R$ 30.000, como demonstrado no balano. O lanamento foi:
D Despesas com PCLD
C PCLD
30.000
No exerccio seguinte, foi considerado incobrvel um ttulo
de R$ 25.000. Como a proviso foi suficiente para cobrir essa perda,
fazemos o seguinte lanamento:
D PCLD
C Duplicatas a receber
25.000
OBS: O examinador chamou a PCLD de Devedores
Duvidosos.
Gabarito: B
07. (FCC Analista Contadoria TRF 4 Regio 2007)
Foi feito o seguinte lanamento na contabilidade da Cia. Ourinhos:
Despesa com Provises
60.800,00
a Diversos
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
23.000,00
18.000,00
3.500,00
16.300,00
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14
2007
Clientes
12.000
240
0
2008
25.000
500
10
240
500
12
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15
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16
Mercadoria B
Mercadoria C
Custo de produo/
aquisio
4.000
4.500
3.200
1.800
5.200
2.600
2.200
-//-
600
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17
600,00
COMENTRIOS:
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18
2.300
(1.100)
1.200
1.800
(1.200)
600
Gabarito: E
60.000
x 3,0%
1.800
(1.000)
800
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19
15.000
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20
ATIVO IMOBILIZADO
------------------ 100.000,00
100.000,00
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22
c)Obsolescncia
em
decorrncia
da
evoluo
tecnolgica, os bens tornam-se arcaicos, ultrapassados, antiquados e
caem em desuso para dar lugar aos novos inventos.
3. Taxa de depreciao
Corresponde a um percentual fixado em funo do prazo
durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem, na
produo de seus rendimentos.
A Secretaria da Receita Federal publica periodicamente o
prazo de vida til, bem como a taxa admissvel para cada espcie de
bem, considerando-o em condies normais de uso. Entretanto,
assegurado a cada empresa o direito de computar a quota
efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens.
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TAXA ANUAL
VIDA TIL
4%
25 anos
Mquinas e Equipamentos
10%
10 anos
Instalaes
10%
10 anos
Mveis e Utenslios
10%
10 anos
Veculos
20%
5 anos
Computadores e Perifricos
20%
5 anos
Edifcios e Benfeitorias
4. Mtodos de Depreciao
Existem vrios mtodos de depreciao que podem ser
aplicados. Vejamos alguns deles:
4.1 Mtodo Linear (mais cobrado pela ESAF)
Consiste na aplicao de taxas constantes durante o
tempo de vida til estimado para o bem.
Pela sua praticidade, esse mtodo o mais utilizado no
Brasil, sendo tambm conhecido como mtodo das quotas
constantes.
Exemplo: Suponha que o tempo de vida til de um
determinado bem tenha sido estimado em dez anos. Neste caso, a
taxa anual de depreciao ser de 10%.
Frmula: 100%/tempo de vida til = taxa de depreciao.
100%/10 anos = 10% a.a.
4.2 Mtodo da soma dos algarismos (dgitos) dos
anos
Consiste em estipular taxas variveis durante o tempo de
vida til do bem, adotando-se o seguinte critrio: somam-se os
algarismos que formam o tempo de vida til do bem, obtendo-se,
assim, o denominador da frao que determinar a taxa de
depreciao de cada ano.
Exemplo: Suponha que o tempo de vida til de um bem
tenha sido estimado em cinco anos. Veja como ser calculada a taxa
de depreciao: 1+2+3+4+5 = 15
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24
Frao
Depreciao Anual
1/15 x R$ 5.000,00
R$ 333,33
2/15 x R$ 5.000,00
R$ 666,33
3/15 x R$ 5.000,00
R$ 1.000,00
4/15 x R$ 5.000,00
R$ 1.333,33
5/15 x R$ 5.000,00
R$ 1.666,67
Total
R$ 5.000,00
Taxas Decrescentes
Ano
Frao
Depreciao Anual
5/15 x R$ 5.000,00
R$ 1.666,67
4/15 x R$ 5.000,00
R$ 1.333,33
3/15 x R$ 5.000,00
R$ 1.000,00
2/15 x R$ 5.000,00
R$ 666,67
1/15 x R$ 5.000,00
R$ 333,33
Total
R$ 5.000,00
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25
1,0
para
turno
de
oito
horas
de
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ATIVO INTANGVEL
AMORTIZAO
a diminuio do valor do capital aplicado na aquisio
de direitos, cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de
bens cuja utilizao tenha prazo legal ou contratualmente
estabelecidos.
Contabilmente, a amortizao um processo semelhante
depreciao, porm aplicado aos bens imateriais.
Os critrios para determinaes das taxas e respectivas
quotas de amortizao esto disciplinados no 3 do artigo 183, da
Lei n 6.404/76.
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28
Contabilizao:
Amortizao
a Amortizao Acumulada R$ 2.000,00
EXAUSTO
Exausto corresponde perda de valor, decorrente da
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou
florestais,
ou
bens
aplicados
nessa
explorao.
a diminuio de valor dos recursos minerais ou florestais, resultante
da sua explorao. A exausto pode ser aplicada em bens do Ativo
Imobilizado (Florestas Prprias, por exemplo), como no Intangvel
(Concesses obtidas Explorao de recursos minerais);
Observao:
As mquinas e equipamentos de extrao mineral ou
florestal podem ser depreciados, ao invs de serem exauridos.
Somente se sujeitam exausto as minas que
estejam sob o regime de concesso. As que se encontram sob forma
de arrendamento ou licenciamento no podem ser objeto de
exausto.
Recursos Florestais
Amortizao - Quando o prazo do contrato for inferior ao
perodo previsto para o esgotamento dos recursos florestais.
Exausto - Quando o esgotamento dos recursos florestais
estiver previsto para ocorrer antes do fim do contrato.
Exausto - Quando o prazo do contrato for
indeterminado.
Depreciao - Os projetos florestais forem destinados
explorao dos frutos.
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Clculo da Exausto
A exausto pode ser calculada de duas maneiras:
1) em funo do prazo da concesso;
2) em funo da relao entre a produo do perodo e a
possana conhecida da mina.
Clculo em funo do prazo de concesso.
Custo da concesso = R$ 1.000.000,00
Prazo da concesso = 10 anos
Taxa de exausto anual = 100% / 10 anos = 10% a.a.
Despesas com exausto anual = 10% x R$ 1.000.000,00
= R$ 100.000,00.
Clculo
em
funo
entre
produo
do perodo e a possana conhecida da mina ( o mais
cobrado em provas).
Custo da concesso = R$ 500.000,00
Possana conhecida = 500.000 m3
Produo anual = 10.000 m3
Taxa de exausto anual = 10.000 / 500.000 = 2%
Despesas com exausto anual = 2% x R$ 500.000,00 =
R$ 10.000,00
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32
TAXA ANUAL
VIDA TIL
Edificios e Benfeitorias
4%
25 anos
Mquinas e Equipamentos
10%
10 anos
Instalaes
10%
10 anos
Mveis e Utenslios
10%
10 anos
Veculos
20%
5 anos
Computadores e Perifricos
20%
5 anos
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33
b)
c)
operao;
operao;
operao.
Valor residual a diferena entre o valor original do
bem e o valor a ser depreciado.
Voltando questo:
Valor de aquisio: R$ 100.000,00
Valor deprecivel: R$ 95.000,00 (100.000 5% valor
residual).
Tempo total para ser depreciado: 10 anos (120 meses).
Depreciao de 2008: 6 meses.
Fazendo o clculo por regra de trs:
95.000 ---------------
120 meses
6 meses
---------------
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35
400.000
300.000
200.000
900.000
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36
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37
R$
R$
R$
R$
R$
18.000,00
150.000,00
191.500,00
198.000,00
208.000,00
COMENTRIOS:
Bens adquiridos em
Bens adquiridos em
Bens adquiridos em
Bens adquiridos em
Total
2006
abril de 2007
abril de 2008
julho de 2008
770.000
130.000
80.000
60.000
1.040.000
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38
8.000
6.000
10.000
24.000
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39
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40
R$ 120.000,00
Veculos
R$ 200.000,00
Edificaes
R$ 300.000,00
Terrenos
R$ 100.000,00
TAXA ANUAL
VIDA TIL
4%
25 anos
Mquinas e Equipamentos
10%
10 anos
Instalaes
10%
10 anos
Mveis e Utenslios
10%
10 anos
Veculos
20%
5 anos
Computadores e Perifricos
20%
5 anos
Edifcios e Benfeitorias
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41
120.000
(18.000)
102.000
10.200
Veculos
Valor residual (15%)
Valor deprecivel
Encargos de Depreciao (20%)
200.000
(30.000)
170.000
34.000
Edificaes
Valor residual (15%)
Valor deprecivel
Encargos de Depreciao (4%)
300.000
(45.000)
255.000
10.200
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42
30.000
(12.000)
18.000
Mina:
A exausto de 25.000kg por ano. Ao fim de 3 anos,
temos:
25.000 kg x 3 anos = 75.000 kg
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43
-------------------
75.000 kg
60.000
(22.500)
37.500
12.000
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44
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45
Custo de
Aquisio
Depreciao do
Perodo
Depreciao
Acumulada
Valor
Contbil
2006
120.000
16.800
16.800
103.200
2007
120.000
25.200
42.000
78.000
2008
120.000
25.200
67.200
52.800
2009
120.000
25.200
92.400
27.600
2010
120.000
8.400
100.800
19.200
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46
Aplicaes financeiras;
Emprstimos bancrios;
Operaes com duplicatas;
Variaes monetrias.
1 - APLICAES FINANCEIRAS
1.1 - Aplicaes com rendimentos prefixados: nesse
tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o
valor dos rendimentos que correspondem correo monetria
prefixada mais juros. H autores que efetuam o lanamento de
aplicaes com rendimentos prefixados de forma semelhante ao
lanamento de aplicaes com rendimentos ps-fixados, no fazendo
distino entre os dois.
Lanamentos:
I.No dia da aplicao
Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)
a Diversos
a Bancos (Ativo Circulante)
a Juros Ativos a Transcorrer (Ativo
Retificadora)
Circulante-
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II.No resgate:
Bancos (Ativo Circulante)
a Diversos
a Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)
a Juros Ativos (Receita)
Exemplos:
1.
Suponha que uma empresa efetue uma aplicao
financeira no valor de R$ 100.000,00, para resgate em 60 dias, com
juros prefixados de R$ 2.000,00. Desconsidere a tributao
envolvida.
Lanamentos:
I. No dia da aplicao:
Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante)
a Diversos
a Bancos (Ativo Circulante)
100.000
a Juros Ativos a Transcorrer (AC-Ret.) 2.000 102.000
II.
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48
No resgate:
Bancos (Ativo Circulante)
a Diversos
a Aplicaes Financeiras (AC)
a Juros Ativos (receita)
100.000
2.000
102.000
II.No resgate:
Bancos (Ativo Circulante)
a Diversos
a Aplicaes Financeiras (AC)
a Juros Ativos (Receita)
100.000
100.000
2.000
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102.000
49
com
correo
monetria
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50
1.000
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51
100.000
102.000
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52
900
100
C Duplicatas Descontadas
1.000
100
100
1.000
1.000
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53
450.000
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54
50.000.
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55
R$ 1.000,00
R$ 950,00
Despesas Financeiras
R$
50,00
b) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos Conta Movimento
R$ 1.000,00
R$ 950,00
c) Duplicatas a Receber
50,00
R$ 1.000,00
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
R$ 950,00
R$
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50,00
56
R$ 1.000,00
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
R$ 950,00
a Despesas Financeiras
R$
50,00
R$ 1.000,00
a Diversos
a Duplicatas a Receber
R$ 950,00
a Despesas Financeiras
R$
50,00
COMENTRIOS:
O desconto de duplicatas passou a ser registrado na conta
financiamentos bancrios a curto prazo.
Nas operaes de desconto de duplicatas ou outros
ttulos, registrados nessa conta o valor dos ttulos j inclui todos os
encargos financeiros (juros, correo monetria prefixada e outras
despesas). Assim, a diferena entre o valor efetivamente recebido
pela empresa e o valor do ttulo negociado representa os encargos
financeiros que deveriam ser deduzidos do valor do passivo e
somente acrescidos medida que o tempo fosse transcorrendo.
O que deve ser feito registrar o valor total como
passivo, as despesas de juros e bancrias e a correo monetria
prefixada na conta Encargos Financeiros a Transcorrer, que ser
amortizada durante o perodo do emprstimo. Essa conta devedora
tem sua melhor classificao como reduo do passivo, motivo pelo
qual assim consta do Modelo de Plano de Contas.
Antes, quando a empresa efetuava o desconto de
duplicatas em um estabelecimento bancrio, as Duplicatas
Descontadas eram registradas como redutoras do ativo Duplicatas a
Receber, sendo que as despesas bancrias e os juros a transcorrer
entre a data do desconto e a data do vencimento das duplicatas que
o banco descontava no ato da transao eram consideradas
despesas antecipadas, classificados no Ativo Circulante.
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57
R$ 1.000,00
R$ 950,00
R$ 50,00
Gabarito: B
R$ 500,00
R$
R$ 540,00
40,00
R$ 460,00
R$
R$ 500,00
40,00
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58
R$ 540,00
R$ 500,00
R$
40,00
R$
40,00
R$
40,00
R$
80,00
R$
40,00
R$ 460
R$ 40
C Emprstimos Bancrios
R$ 500
Diferenas:
A conta Bancos deveria ter um saldo de R$ 460, mas est
com R$ 500, portanto, deve fazer um lanamento a crdito nesta
conta no valor de R$ 40.
A Conta Juros Passivos a Transcorrer deveria ter sido
debitada em R$ 40, mas foi creditada nesse valor, portanto, devemos
debit-la em R$ 80.
O Saldo da conta Emprstimos est OK.
Lanamento para correo:
D Juros Passivos a Transcorrer
R$ 80
R$ 40
Gabarito: E
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59
90.000,00
10.000,00
100.000,00
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60
b)
6.500,00
390,00
6.890,00
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
a Receitas Financeiras
c)
6.500,00
390,00
6.890,00
Diversos
a Bancos Conta Movimento
Ttulos a Receber
Receitas Financeiras
d)
6.500,00
390,00
6.890,00
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa
6.110,00
Receitas Financeiras
e)
390,00
6.500,00
6.890,00
COMENTRIOS:
A natureza contbil da conta Ttulos a Receber
devedora, quando recebemos o valor desse ttulo, devemos dar baixa
na contabilidade, isso se faz com lanamento a crdito. Ao
recebermos esse valor haver entrada de dinheiro na conta caixa,
portanto debitamos essa conta. A receita com juros deve-se ser
Prof. Otvio Souza
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61
eventuais dvidas e
ou
pelo
email:
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62
Um aumento de
Um aumento no
Uma diminuio
Um aumento de
Uma diminuio
despesa
resultado final
de Passivo
Ativo
da Receita
De liquidao duvidosa
De ajuste de bens ao valor de mercado.
Para perdas provveis na alienao de investimentos.
Para frias.
Para contingncias.
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63
R$
R$
R$
R$
R$
15.000,00
13.000,00
11.000,00
24.000,00
28.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
c) Clientes
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00
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64
330.000,00
10.000,00
200.000,00
-30.000,00
150.000,00
180.000,00
200.000,00
-20.000,00
510.000,00
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva Legal
Lucros Acumulados
Total do Passivo
220.000,00
220.000,00
290.000,00
200.000,00
10.000,00
80.000,00
510.000,00
Dbito
Crdito
25.000,00
a Duplicatas Descontadas
b) Devedores Duvidosos
25.000,00
25.000,00
a Duplicatas a Receber
c) Despesas com Ttulos Incobrveis
25.000,00
25.000,00
a Duplicatas a Receber
d) Ajuste de Exerccios Anteriores
25.000,00
25.000,00
a Duplicatas a Receber
e) Despesas com Ttulos Incobrveis
a Bancos Conta Movimento
25.000,00
25.000,00
25.000,00
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65
60.800,00
a Diversos
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
23.000,00
18.000,00
3.500,00
16.300,00
2007
Clientes
12.000
240
0
2008
25.000
500
10
240
500
12
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66
www.pontodosconcursos.com.br
67
600,00
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68
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69
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70
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71
R$
R$
R$
R$
R$
18.000,00
150.000,00
191.500,00
198.000,00
208.000,00
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72
R$ 120.000,00
Veculos
R$ 200.000,00
Edificaes
R$ 300.000,00
Terrenos
R$ 100.000,00
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73
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74
R$ 1.000,00
R$ 950,00
Despesas Financeiras
R$
50,00
b) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos Conta Movimento
R$ 1.000,00
R$ 950,00
c) Duplicatas a Receber
50,00
R$ 1.000,00
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
R$ 950,00
R$
d) Duplicatas Descontadas
50,00
R$ 1.000,00
a Diversos
a Bancos Conta Movimento
R$ 950,00
a Despesas Financeiras
R$
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50,00
75
R$ 1.000,00
a Diversos
a Duplicatas a Receber
R$ 950,00
a Despesas Financeiras
R$
50,00
R$ 500,00
R$
R$ 540,00
40,00
R$ 460,00
R$
R$ 500,00
40,00
R$ 540,00
R$ 500,00
R$
40,00
R$
40,00
R$
40,00
R$
80,00
R$
40,00
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76
b)
6.500,00
390,00
6.890,00
Caixa
a Diversos
a Ttulos a Receber
a Receitas Financeiras
c)
6.500,00
390,00
6.890,00
Diversos
a Bancos Conta Movimento
Ttulos a Receber
Receitas Financeiras
6.500,00
390,00
6.890,00
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77
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa
6.110,00
Receitas Financeiras
e)
390,00
01
C
11
E
21
B
6.500,00
02
A
12
B
22
C
03
C
13
D
23
D
04
A
14
B
24
D
6.890,00
GABARITO
05
06
A
B
15
16
D
D
25
26
B
D
07
E
17
C
27
B
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08
A
18
D
28
E
09
B
19
D
29
D
78
10
CERTO
20
D
30
B