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departamento.
En cuanto a su grado de variabilidad.
En cuanto a la funcin a que se destinan:
La determinacin de los costos funcionales proporciona valiosa
informacin para conocer el costo de la operacin de cada una de las
funciones a que se hallan destinados, medirla con los presupuestos,
analizar el grado de eficiencia de operacin de los responsables al frente
de cada segmento de la empresa e informar a la direccin con respecto
a las variaciones que ocurran.
En cuanto a su funcin, los costos se dividen en costos de produccin,
de distribucin, de financiacin y de administracin general.
Los costos de la funcin productiva comprenden todas las fases que se
hallan vinculadas con el proceso de elaboracin, desde el momento en
que se adquieren los materiales hasta que los productos terminados
salen de fbrica. Generalmente abarcan planeamiento y control de
produccin, compras, almacenamiento de materias primas, produccin y
servicios de fbrica.
Los costos de distribucin incluyen todas las operaciones que se realizan
desde el momento en que el producto es puesto en el depsito de
artculos terminados, en condiciones de ser vendido, hasta el momento
de su entrega a los compradores. Comprende los costos para efectuar
las ventas y entregarlas a los clientes, abarcando la promocin y el
mantenimiento de mercados.
Los costos de distribucin mas comunes son:
De realizacin de ventas
De propaganda y promocin
De depsito
De transporte
De crdito y cobranza.
Los costos de financiacin comprenden las actividades destinadas a
proveer el capital
necesario para el mejor desarrollo de todas las
operaciones de la firma. La gestin financiera interviene no slo en la
obtencin de crditos, sino que se encarga de la administracin de los
recursos financieros, cuidando que la estructura del capital operativo
sea la adecuada para la maximizacin de los beneficios que las
inversiones se realicen dentro del marco del menor costo.
Los costos de administracin comprenden las funciones de direccin,
pleneamiento y gestin general de la empresa.
En cuanto a la condicin objetiva de los bienes y servicios
adquiridos:
En esta clasificacin se tienen en consideracin los elementos
estructurales que componen el costo de fabricacin: materias primas,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Las materias primas, representan el punto de partida de la actividad
industrial por constituir los bienes que se someten al proceso de
transformacin. Las materias primas o los materiales, previamente
adquiridos y almacenados, se convierten en costo a medida que van
saliendo del almacn para ser consumidas por el proceso en la fbrica.
Esta utilizacin o consumo del material y su incorporacin en el producto
en elaboracin pueden realizarse de dos maneras diferentes:
a) Identificndose el material consumido con el producto en
que se emplea.
b) No establecindose tal identificacin entre los materiales
usados o consumidos y el producto.
En el primer caso se est en presencia del material directo y en el
segundo, se lo considera indirecto respecto del producto.
El elemento distintivo de la condicin de directo o indirecto del
material gira, por lo tanto, en torno a la posibilidad de identificacin o
falta de identificacin entre el mismo y los productos en fabricacin. En
consecuencia, ser directo el material que se identifica y se emplea en
la fabricacin de un solo producto o lote de productos, y ser indirecto el
material que se emplea en beneficio de ms de un tipo de productos o
de varios lotes de productos. En este ltimo caso deber ser asignado
entre todas ellas, mediante ciertas bases de aplicacin que indiquen de
la mejor manera posible, el grado en que dicho material ha beneficiado
a cada uno de los productos en que se utiliz.
En el caso, por ejemplo, de la cola de carpintera, su carcter de material
indirecto no proviene de una absoluta imposibilidad natural de
identificacin, sino de la inconveniencia prctica de hacerlo, ya que para
ello sera necesario un estudio tcnico para determinar la cantidad de
material que llevaran las mesas que se produjeron. Toda esta rutina
representa un costo que a veces NO resulta econmico efectuar, dado el
reducido valor material.
La mano de obra representa el factor humano que interviene en la
produccin y est formada por los salarios y dems prestaciones
devengadas por todo el personal que trabaja en la fabricacin.
De igual manera que la materia prima, la mano de obra tambin se
califica en directa e indirecta. De ambas, slo la primera forma el
segundo elemento del costo industrial, y la indirecta integra el tercero,
que hemos denominado CIF.
La mano de obra directa, est constituida por los salarios
correspondientes al personal cuya actividad puede identificarse o se
vincula directamente con la produccin de partidas o lotes, mientras que
perfectamente alcanzables.
Como el costo estndar representa una medida bsica a la que hay
que llegar, es modificable solamente cuando las condiciones tenidas en
cuenta al establecerlos han cambiado.
Suelen confundirse estos costos con los estimados, pero se hace notar
que si bien todo estndar es una estimacin, no toda estimacin
constituye un estndar. La diferencia entre ambos se halla en la finalidad
que cada uno persigue:
Los costos estimados se ajustan a los efectivos, en tanto que los
estndar representan medidas de eficiencia a las que stos deben
ajustarse.
Las variaciones entre los costos estimados y efectivos modifican
las estimaciones, mientras que en los estndar exteriorizan
ineficiencias, errores y desperdicios que den analizarse y
corregirse, pero que de manera alguna modifican los estndares
que han sido establecidos mediante estudios previos de
racionalizacin
industrial
y
eficientes
condiciones
de
funcionamiento de la planta.
Presentacin:
Mat. En almacn (materia prima)
Mat. En proceso de elaboracin
Mat. Convertido en productos terminados
- Distintas clasificaciones.
En funcin de: posibilidad de asignar con precisin o no los elementos de costo a la
unidad de costo
Cuota Variable:
( Das de vacaciones / Das totales de trabajo) x 100 x (Rem Bruta + Contrib)
Cuota Constante:
((Jornal diario + Contrib) x Das de vacaciones) / 12 meses
Predeterminados
- Estimados:
- Concepto. Objetivos. Tratamiento de variaciones.
- Registracin contable.
Este mtodo predetermina el costo de produccin de un artculo de manera emprica, teniendo en cuenta la
experiencia de la empresa en la produccin del bien que se trate, por lo tanto, su mayor o menor utilidad
estar relacionada con la mayor o menor exactitud con la que se halla predeterminado el dato del costo del
artculo producido.
La diferencia o variacin que resulte a fecha de cierre del perodo seleccionado entre el valor predeterminado
y el real representa el error cometido en el clculo del costo estimado, por lo que necesariamente deben
realizarse las correcciones pertinentes a lo contabilizado a esos valores predeterminados a fin de que la
informacin contable registre el verdadero esfuerzo realizado por la empresa para la produccin del bien.
Como metodologa de trabajo, se calcula el dato predeterminado del costo unitario de produccin a comienzos
del perodo de costos seleccionado. A medida que se van efectuando los consumos necesarios para la
produccin, los valores reales de los elementos constitutivos del costo, se imputan a las cuentas
correspondientes ( las que muestran los esfuerzos de produccin) a los reales valores, mtodo histrico.
Cuando se terminan de producir los artculos del perodo y en tanto van abandonando el rea de produccin y
pasan a almacenes como artculos terminados, se ir registrando contablemente este paso, a valores
estimados.
A fecha de cierre, si quedare produccin en proceso, debe valuarse utilizando el artculo de la produccin
equivalente a valores estimados (nico dato disponible) y registrarse en la cuenta de exposicin productos en
proceso. Por lo tanto, las cuentas que registran la produccin, de acuerdo al mtodo de compilacin que se
haya seleccionado, deben debitarse a valores reales y acreditarse a valores predeterminados. El saldo, a fecha
de cierre, de estas cuentas indicar la variacin operada en el perodo entre los costos predeterminados y los
realmente incurridos.
Con esta informacin se estar en condiciones de corregir las valuaciones efectuadas en las cuentas que
registran, a esa fecha, los posibles estados en que se encuentran contablemente los artculos que la empresa
produjo en el perodo, costo de ventas por los terminados y vendidos, artculos terminados por aquellos
terminados y que se encuentran en existencia y productos en proceso por aquellos que an se encuentran en
curso de elaboracin. Al efectuar esta correccin, quedarn valuadas estas cuentas al verdadero esfuerzo
realizado por la empresa para su produccin.
Si al comienzo del perodo seleccionado se encontrare en existencia productos en curso de elaboracin, los
mismos estarn valuados a costo real, debido a que fueron corregidos por las valuaciones pertinentes a fecha
de cierre del perodo anterior. Por lo tanto, las cuentas que reflejan la produccin deben debitarse a valores
reales, tanto por la existencia inicial como por los consumos del perodo, y acreditarse a valores estimados,
tanto por las unidades que se han terminado como por aquellas que se encuentran en proceso de produccin a
ese momento. Como consecuencia de ello, estas cuentas son las que indicarn el error que se cometi al
estimar, a comienzos del perodo, el costo de produccin del artculo en cuestin.
Como todo mtodo predeterminado, debe ir acompaado por uno histrico, bien sea uno por orden de
produccin o bien uno por procesos, depender del tipo de empresa y produccin que se trate.
insumos procesados).
Estos costos indirectos, cuando se incurren para facilitar la funcin fabricacin, adquieren tal
denominacin, mientras que los que se relacionan con las otras funciones a travs de las cuales la
empresa cumple con sus objetivos (administracin, comercializacin, tributacin y financiacin), y
que son tambin operativas, adoptan a su vez la denominacin correspondiente al rea especfica
que los ocasiona o beneficia con su desembolso.
Respecto al rea fabril, estos costos son clasificados atendiendo a los elementos funcionales que
los caracterizan.
Hasta el presente resultaba relativamente dificultosa su vinculacin con un producto o servicio
hasta la profundizacin del ABC (Activity Based Costing), que ha simplificado bastante las
asignaciones.
Encontramos los siguientes conceptos que caracterizan este tercer elemento del costo tradicional:
a) Materiales indirectos (mantenimiento y reparacin de los equipos, instalaciones y
mquinas), los combustibles, lubricantes, material de aporte industrial, herramientas de
corta duracin, etc;
b) Mano de obra indirecta (supervisores, personal de mantenimiento y operarios no afectados
directamente al trabajo especfico, como el de control operacional de calidad total). Incluye
cargas sociales y beneficios adicionales, como ropa de trabajo, vales de comida o
transporte, servicios mdicos, pagos complementarios, etc).
c) Otros costos indirectos (alquiler, luz y fuerza motriz, calefaccin, vapor, gas, aire
comprimido, agua potable e industrial, nitrgeno, hidrgeno, depreciacin de bienes de
uso, amortizacin de gastos incurridos activados, reparaciones y/o mantenimiento
preventivo, previsiones, ociosidad de planta, improductividad de la mano de obra.
Otro problema importante a resolver es el relativo a la aplicacin de los costos indirectos fabriles a
la produccin, dado que confluyen simultneamente desembolsos resultantes efectivos o reales, e
imputados o predeterminados. Son resultantes, efectivos o reales los que corresponden al perodo
o son incurridos simultneamente con su aplicacin (caso de materiales y mano de obra indirectos,
servicios propios o comprados a terceros). Son imputados o predeterminados los que
corresponden a costos realizados con anterioridad a su apropiacin y tambin aquellos que se
incurrirn en el futuro pero que deben preverse para suavizar su incidencia en los meses
venideros. Entre los primeros, hallamos los alquileres, la depreciacin de bienes de uso, etc. Entre
los segundos, previsiones para mantenimiento correctivo intempestivo, previsiones para paradas
futuras por reconversin de planta, etc.
prorrateo segn los siguientes pasos, sobre la base exclusiva del criterio tradicional de asignacin
de tales costos, referido en este caso a productos manufacturados:
1. Mtodos para la distribucin de costos indirectos entre los distintos departamentos y
centros tanto de produccin como de servicio o apoyo (distribucin primaria).
2. Mtodos para la distribucin de los costos de los departamentos de servicio o apoyo entre
los de produccin (distribucin secundaria).
3. Mtodos para el prorrateo de los costos de los departamentos de servicio o apoyo cuando
se prestan servicios recprocos (distribucin presecundaria).
4. Mtodos para el prorrateo del costo del departamento de produccin entre los distintos
centros (secciones) de costo que lo integran (distribucin terciaria).
5. Mtodos para la distribucin del costo de los departamentos de produccin o de los centros
de costo entre los distintos productos (distribucin cuaternaria).
El ltimo aspecto a considerar es respecto de la asignacin de los CIF a los productos elaborados
segn se trabaje con costos resultantes, efectivos o reales, o con costos predeterminados o
precalculados,
Tanto las materias primas como la mano de obra directas pueden ser asignadas a los costos en
forma diaria en la respectiva hoja de costo, simultneamente con el desarrollo del proceso
productivo. Se puede seguir as sin inconvenientes la secuencia fabril y calcular inmediatamente el
costo primo (materias primas ms mano de obra directa).
Por el contrario, no es posible conocer el monto total de los costos indirectos de fabricacin sino al
concluir cada perodo de relevamiento contable que, por lo general, coincide con el fin de mes.
En consecuencia, para tener una informacin til y oportuna de la explotacin, no resulta factible
aguardar la finalizacin del perodo de la contabilidad para recin entonces conocer los costos
totales unitarios de los productos elaborados.
Para determinar, pues, el costo total de un bien elaborado, habr que agregar al costo primo que
figura en la respectiva hoja de costo, una cuota predeterminada representativa de cargas fabriles
que lgicamente le sean asignables.
A ese total de costos indirectos que se calcula o predetermina para un perodo anual futuro, se lo
relaciona con un volumen tambin precalculado de produccin anual (en unidades, en horas de
trabajo u otra base razonable).
La utilizacin de la cuota-hora normalizada en todos los meses del ejercicio anual, dar el mismo
resultado final de total absorcin de las cargas fabriles por la produccin total del ao, pero
manteniendo constantes los costos aplicables a cada unidad elaborada.
DISTRIBUCIN PRIMARIA DE CARGAS FABRILES:
El importe precalculado de los CIF debe ser repartido entre todos los departamentos tanto de
produccin como de servicio o apoyo.
Existen conceptos como los sueldos y jornales que son fcilmente identificables con un
departamento y en consecuencia deben ser asignados a l. Otros rubros como los alquileres de
inmuebles o los impuestos que los gravan no se identifican con un departamento especfico y
constituyen un costo conjunto para todos los centros de costeo. Aqu nos hallamos en la necesidad
de fijar para cada concepto una base razonable para distribuirlo de modo tal que afecte de la
manera ms equitativa posible las distintas secciones y departamentos. Habr que encontrarse
una base de prorrateo que corresponda a un factor tcnico relacionado lo ms posible con el costo
en s (por ej: horas, kilos, kw/h, etc).
DISTRIBUCIN SECUNDARIA:
En esta etapa debemos buscar y aplicar criterios razonables para distribuir el costo de cada
departamento de servicio o apoyo entre los departamentos de produccin, exclusivamente.
Al ser elaborados los bienes comercializables por los departamentos de produccin, si no se
efectuara la distribucin secundaria, los costos concentrados en los departamentos de servicios
quedaran sin ser considerados en el costo de los productos.
En consecuencia, esta distribucin consiste en el prorrateo entre los departamentos de produccin,
La suma de estos costos presupuestados o resultantes, una vez asignados a cada uno de los
centros, permite determinar el numerador de la frmula para disponer la cuota-hora de cada
mquina a aplicar a la produccin efectuada en las mismas.
DISTRIBUCIN CUATERNARIA:
Consiste en predeterminar la cuota-hora de costos de cargas fabriles a ser absorbida por los
productos que se elaboran, de acuerdo con el tiempo incorporado a los mismos en su paso por
cada departamento o centro de costo.
Para ello corresponde elegir la base a tomar en consideracin para relacionar los costos con
los productos y servicios comercializables.
Como las cargas fabriles tienen una mayor relacin con el factor tiempo, la base lgica pasar
por las horas de labor de las mquinas o de la mano de obra que se prev utilizar (nivel de
actividad) respecto de la capacidad instalada durante el mismo perodo al que se refieren los
costos precalculados presupuestariamente.
Criterios de distribucin:
La contabilidad de costos permite analizar y registrar ordenadamente cada desembolso, de manera
ta utilizal que facilite informacin detallada sobre la estructura de costos de cada departamento,
seccin o funcin de la empresa
El problema que se plantea es que existen desembolsos o consumos representativos de costo que,
por sus caractersticas, no son enteramente atribuibles a un departamento, seccin o funcin, ya
que en su generacin han participado o se han beneficiado del mismo, varios de esos centros. Es
el caso por ejemplo: de la factura por el alquiler del inmueble que ocupa la fbrica.
Las frmulas o mtodos para atribuir o prorratear costos conjuntos entre unidades menores pueden
Comprenden los costos variables por definicin, aquellos cuyo volumen total
acompaa el volumen de produccin, puede afirmarse, que estos recursos se
incorporan efectivamente a los artculos que se producen, sea o no esta
incorporacin tangible en el artculo terminado, mientras que los recursos fijos,
que permanecen inalterables cualquiera sea el nivel de produccin, puede
afirmarse que no se encuentran incorporados, en forma tangible o no, al bien
producido. Por ello, este sistema acepta como recursos integrantes del costo de
produccin solamente a los variables.
Los recursos fijos son considerados costos de estructura impactando en su
totalidad en el Estado de Resultados correspondiente al perodo donde dichos
recursos se consumieron, no integrando, por lo tanto, el costo de produccin de
los artculos elaborados ni el de distribucin.
Asi, el costo de produccin de un artculo estar conformado exclusivamente
por recursos variables, que s acompaan el volumen de produccin, por lo
tanto se puede comprobar que realmente se encuentran incorporados al bien
producido y cuyo valor se transmite a un tercero al producirse la venta y por lo
tanto la tradicin del artculo.
Se ha puesto de manifiesto el importante papel que tienen los gastos de
estructura en la toma de decisiones.
El mtodo en anlisis desecha la asignacin unitaria de tales gastos, pues su
teora est basada en la imposibilidad de aplicarlos al costo de cada artculo o
de cada orden de trabajo.
Debido a la existencia de los rubros fijos, un artculo puede tener tantos costos
unitarios diferentes como unidades se pueden fabricar en un mes. Por eso,
cuando se necesita calcular el costo de un producto hay que determinar
primero el volumen de produccin al cual se lo puede referir. Ese volumen de
produccin depende del tiempo de trabajo y de la capacidad productiva diaria
de los centros fabriles.
Para el costeo variable, se ubican todas las erogaciones en slo dos clases de
categoras: las proporcionales o variables y las de estructura o fijas. En tal
sistema el grado de variabilidad slo obedece a su relacin con la cantidad de
unidades que se procesan y se comercializan. Por tanto todo rubro capaz de
aumentar o disminuir cada vez que, correlativamente, se eleva o rebaja el
volumen de produccin o de ventas es variable. Al contrario, es fijo todo aquel
cuyo importe resulte indiferente a las fluctuaciones de dicho volumen.
En el mtodo de costeo variable se asignan a los productos slo los
costos que varan con la actividad.
El costeo variable es una tcnica basada en el hecho de que algunos
desembolsos constituyen el costo de estar en el negocio, en tanto que otros
son los costos de hacer negocios.
El costeo variable se apoya en la idea que el comerciante ha adoptado antes
que el industrial; una cosa es el costo del producto y otra el costo de la
empresa. La estructura no tiene nada que ver con los artculos, porque si el
mercado se contrae, las fbricas no se pueden deshacer de la mayora de sus
costos fijos,
Los costos variables son los nicos que pueden imputarse al producto porque
son los nicos que existen si existe el producto; desapareceran si este
desapareciera.