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DIREITO

EMPRESARIAL
E TRIBUTRIO
TEMA: DIREITO TRIBUTRIO

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DIREITO EMPRESARIAL E TRIBUTRIO
Centro Universitrio Leonardo da Vinci
Organizao
Julcilia Martini Frana
Conteudista
Reitor da UNIASSELVI
Prof. Hermnio Kloch
Pr-Reitora de Ensino de Graduao a Distncia
Prof. Francieli Stano Torres
Pr-Reitor Operacional de Ensino de Graduao a Distncia
Prof. Hermnio Kloch
Diagramao e Capa
Jlia Carolina Moser
Reviso:
Jos Roberto Rodrigues
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Fone/Fax: (47) 3281-9000/ 3281-9090
Copyright Editora GRUPO UNIASSELVI 2011.
Proibida a reproduo total ou parcial da obra de acordo com a Lei n 9.610/98.

Direito Empresarial e Tributrio

APRESENTAO
Ol, acadmico(a)!
Este material foi desenvolvido com o objetivo de ampliar seus
conhecimentos sobre o Direito Tributrio.
Apresentamos os conceitos bsicos relacionados ao tema,
correlacionando os mesmos com questes prticas, a m de estimular sua
reexo.
Esperamos que voc aproveite ao mximo o contedo abordado.
Bons estudos!

1 INTRODUO
Para que serve o Direito Tributrio?
Voc j se perguntou por que pagamos impostos, taxas, contribuio
de melhoria e outras espcies tributrias?
FIGURA 1 TRIBUTOS

FONTE: Disponvel em: <http://informacaocontabil.


blogspot.com.br/2010/10/o-desconhecido-tributo-decada-dia.html>. Acesso em: 15 jun. 2012.

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O Estado precisa de recursos/receitas para sua manuteno e para
executar os mais variados objetivos, como pavimentar as estradas, construir
escolas, hospitais, enm, recursos que sero aplicados objetivando o bem
comum da populao.
Receita pblica, segundo Siqueira (2009, p. 17), pode ser conceituada
como:
Campo por intermdio do qual o Estado obtm os recursos
necessrios consecuo dos seus mais variados objetivos. As
quantias recebidas pelos cofres pblicos so genericamente
designadas como entradas ou ingressos. No entanto, nem todas
as entradas constituem receita pblica, j que h entradas que
ingressam a ttulo provisrio nos cofres pblicos, podendo
neles permanecer ou no.

Agora que voc j sabe o que receita pblica, vamos conhecer as


fontes do direito tributrio?
O nascedouro das regras tributrias, segundo a doutrina, se dividem em
duas vertentes: materiais e formais.
As fontes materiais, segundo Roveri, Reiter e Fvero (2011, p. 15), so
os fatos que, na vida real, do origem obrigao tributria, ou seja, o fato
gerador da obrigao tributria.
J as fontes formais, segundo Roveri, Reiter e Fvero (2011, p. 15),
so todos os diplomas legais que transformam esses fatos em fatos jurdicotributrios.
A Constituio Federal a principal fonte do Direito Tributrio. Segundo
Abram e Dorow (2009, p. 16/17), a Constituio engloba a estrutura bsicanormativa atinente aos tributos, ou seja, nela encontra-se a matriz de todas as
competncias.
Alm disso, a Constituio Federal, segundo Abram e Dorow (2009, p.
17), faz a delimitao e fracionamento da competncia tributria, na qual a
Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal receberam cada qual um
campo tributrio prprio.
A legislao tributria, segundo o art. 96 do Cdigo Tributrio Nacional
(BRASIL, 1966), compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais,
os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte,
sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

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Mas, anal, quem pode legislar sobre matria tributria?
A Constituio Federal (BRASIL, 1988) estabeleceu, em matria
tributria, a competncia de cada ente da Federao.
Existem trs tipos de competncia tributria, quais sejam, a privativa,
a comum e a residual. Roveri, Reiter e Fvero (2011, p. 51) conceituam tais
competncias da seguinte forma:
A competncia privativa: aquela concedida a apenas uma
pessoa poltica. Portanto, somente aquela pessoa poder
criar o tributo quando a competncia for desta natureza. Ex.:
IPI (competncia da Unio), ICMS (competncia dos Estados)
e ISSQN (competncia dos Municpios).
A competncia comum: compartilhada entre mais de um
ente da Federao. Neste caso, observadas as respectivas
competncias, qualquer um (Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios) pode criar o tributo. Ex.; taxa de contribuio
de melhoria.
A competncia residual: exclusiva da Unio, e o poder
dado pela Constituio para que ela crie tributo sobre fatos
geradores que no estejam no mbito da competncia dos
demais entes federados. Um exemplo a autorizao para
criar outras contribuies parascais, que no aquelas previstas
no art. 195 da CF/88.

Agora que j conhecemos a competncia de cada ente federativo,


vamos estudar algumas espcies tributrias e suas funes? Comearemos
pela compreenso do que vem a ser tributo, to temido e rechaado pela
grande maioria da populao.
O conceito de tributo est previsto no art. 3 do CTN (BRASIL, 1966):
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade plenamente vinculada.
O tributo gnero, sendo que possui algumas espcies tributrias:
impostos; taxas; contribuio de melhoria; emprstimo compulsrio e
contribuies parascais.
Vamos conhecer melhor cada uma delas?

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2 IMPOSTO
FIGURA 2 IMPOSTO

FONTE: Disponvel em: <http://fontanablog.blogspot.com.


br/2008_06_01_archive.html>. Acesso em: 17 jun. 2012.

A denio de imposto est prevista no art. 16 do CTN (BRASIL,


1966): Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade especca, relativa ao contribuinte.
Diante de tal denio, podemos entender que o fato gerador do
imposto uma situao da vida do sujeito, independente do agir do Estado.
Para Amaro (apud ROVERI; REITER; FVERO, (2011, p. 32-33):
O fato gerador do imposto uma situao (por exemplo,
aquisio de renda, prestao de servios, etc.) que no
supe nem se conecta com nenhuma atividade do Estado
especicamente dirigida ao contribuinte. Ou seja, para exigir
imposto de certo indivduo, no preciso que o Estado lhe
preste algo determinado. A atuao do Estado dirigida a
prover o bem comum benecia o contribuinte, mas este frui
das utilidades que o Estado fornece porque membro da
comunidade e no por ser contribuinte. [...]

Um exemplo conhecido por todos o Imposto de Renda, onde cada


pessoa que recebe acima de determinado valor anual tem a obrigao de
contribuir com uma porcentagem para o Governo Federal.

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3 TAXA
FIGURA 3 TAXA

FONTE: Disponvel em: <http://www.ivancabral.com/2012/05/


charge-do-dia-poupanca-ii.html>. Acesso em: 18 jun. 2012.

A taxa possui previso legal no art. 145, inc. II da Constituio Federal


(BRASIL, 1988) e art. 77 do CTN (BRASIL, 1966).
Nos ensinamentos de Siqueira (2009, p. 64), taxa espcie de tributo
cujo fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou do servio
pblico, prestado ou posto disposio do contribuinte.
Roveri, Reiter e Fvero (2011, p. 34) entendem que o poder de polcia
o poder-dever que a administrao pblica tem para agir preventivamente
ou coercitivamente para regular e, se for o caso, punir atividades ilcitas.
A taxa cobrada em decorrncia de um servio pblico exige que tal
servio seja especco e divisvel.
O art. 79 do CTN dene o que vem a ser servio especco e divisvel
(BRASIL, 1966):
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77
consideram-se:
[...]
II - especcos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades
pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente,
por parte de cada um dos seus usurios.
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Para Roveri, Reiter e Fvero (2011, p. 35), a taxa no pode ter a base de
clculo do imposto, e pode ser instituda por Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios, desde que atendidos os requisitos legais.
Como exemplos de taxas podemos citar: Taxa de Licenciamento Anual
de Veculo; Taxa de Coleta de Lixo; Taxa de Conservao e Limpeza Pblica;
Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal.

4 CONTRIBUIO DE MELHORIA
Voc j deve ter percebido que o CTN traz em seus artigos a denio
das espcies tributrias. Ento, vamos dar uma olhadinha no art. 81 desse
Cdigo para entender o que uma contribuio de melhoria?
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneciado. (BRASIL, 1966).

Para Siqueira (2009, p. 81), contribuio de melhoria um tributo


vinculado, cujo fato gerador a valorizao do imvel em decorrncia de
obra pblica.
Agora, como quanticar essa valorizao do imvel? Para obtermos
uma melhor visualizao, Alexandrino e Paulo (apud ROVERI; REITER; FVERO,
2011, p. 38) apresentam a frmula de clculo da contribuio de melhoria:
O CTN estabelece limites cobrana da contribuio de
melhoria. So dois os limites:
a) Limite individual, corresponde ao acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel beneciado; e
b) limite total, correspondente despesa realizada.
Em cada caso, o limite que prevalecer ser o primeiro a ser
atingido.
Assim, se uma obra de custo R$100.000,00 beneciou
igualmente 10 imveis e cada imvel valorizou-se em
exatos R$7.000,00, o mximo que pode ser cobrado de cada
proprietrio R$ 7.000,00.
Se a mesma obra de R$ 100.000,00 tivesse valorizado cada
imvel em exatos R$12.000,00, o mximo que poderia ser
cobrado de cada proprietrio seria R$ 10.000,00. Por qu?
Porque, nesse caso, o limite total seria atingido primeiro, uma
vez que R$ 10.000,00 multiplicados por 10 (o nmero total
de imveis beneciados) j perfazem os R$ 100.000,00, que
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o custo da obra.
Diz-se que a contribuio de melhoria tem como fundamento
a vedao ao enriquecimento sem causa. Como o particular
teve um aumento em seu patrimnio que no resultou do
seu trabalho ou do emprego de capital seu, justo que ele
devolva coletividade, que custeou a obra que o beneciou, o
acrscimo de patrimnio que ele obteve sem uma causa justa.

5 EMPRSTIMO COMPULSRIO
Encontra amparo legal no art. 148 da Constituio Federal (BRASIL,
1988):
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art.
150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.

Emprstimo compulsrio nada mais do que a tomada forosa, a ttulo


de emprstimo, de um determinado valor do contribuinte, cujo valor ser
devolvido posteriormente, conforme previso legal.

CURIOSIDADE
Voc sabia que no Brasil o emprstimo compulsrio
foi cobrado somente uma vez? Foi na dcada de
80, e incidia sobre a aquisio de automveis. Foi
criado pelo Governo Sarney, contudo, declarado
inconstitucional. Para conhecer na ntegra os
argumentos que declaram a inconstitucionalidade
da cobrana do emprstimo compulsrio, leia o
Recurso Especial n 121.336.

Voc sabia que existem limitaes ao poder de tributar? So os


chamados princpios constitucionais tributrios. Vamos estudar um pouco
sobre eles?

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6 PRINCPIO DA LEGALIDADE
O princpio da legalidade um dos mais importantes do ordenamento
jurdico, e encontra seu fundamento principal no art. 5, inc. II da Constituio
Federal (BRASIL, 1988): ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei.
O princpio da legalidade tributria possui previso legal no art. 150,
inc. I da Constituio Federal (BRASIL, 1988):
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
[...]

Depreendendo-se da leitura do citado artigo, conclumos que no pode


haver nem criao, tampouco aumento de tributo, sem previso legal.
A respeito das leis que podem instituir os tributos, ensina Siqueira
(2009, p. 152):
O tributo, em geral, institudo por lei ordinria, admitida
tambm a medida provisria. Ressalte-se que s em trs casos
a Constituio da Repblica demanda seja o tributo institudo
por lei complementar, so eles: imposto sobre grandes
fortunas, competncia residual e emprstimos compulsrios.
E, nestes casos, no ser admitida a adoo de medida
provisria, que, como se sabe, tem fora de lei ordinria.

Para Amaral (apud ROVERI; REITER; FVERO, 2011, p. 54-55), cabe lei
denir quanto, quem e a quem dever ser pago o tributo:
Em suma, a legalidade tributria no se conforma com a
mera autorizao de lei para cobrana de tributos; requerse que a prpria lei dena todos os aspectos pertinentes ao
fato gerador, necessrios quanticao do tributo devido
em cada situao concreta que venha a espelhar a situao
hipottica descrita na lei.

Existem, porm, trs impostos que podem ser alterados por ato do
Poder Executivo, so eles: Imposto de Importao; Imposto de Exportao;
Imposto sobre Produtos Industrializados.

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NOTA
O Princpio da Legalidade, segundo Roveri, Reiter e
Fvero (2011, p. 54-55), teve origem na Carta Magna
da Inglaterra, surgida em 1915, quando os bares
impuseram ao Rei Joo Sem Terra a obrigao de
obter a aprovao prvia dos sditos para a cobrana
de tributos (foi a chamada Revoluo Gloriosa).

Voc j imaginou como seria a criao e cobrana de tributos se esse


princpio no fosse respeitado? Est conseguindo perceber o quo importante
so os princpios no ordenamento jurdico?

7 PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E DA NOVENTENA


Tal princpio possui previso legal no art. 150, inc. III, alneas b e c,
1 da Constituio Federal (BRASIL, 1988):
Art. 150 [...]
III cobrar tributos:
[...]
b) no mesmo exerccio nanceiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b;
[...]
1 - A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao
do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem xao da base de clculo
dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

O princpio da anterioridade limita o poder de tributar quando probe


a cobrana de tributos no mesmo ano de aprovao da lei que o instituiu.
Assim, o contribuinte no ser pego de surpresa, possuindo um certo tempo
para se adaptar ao pagamento do novo tributo.
O princpio da noventena prev que seja respeitado um prazo mnimo
de 90 dias, contados da publicao da lei que criou o tributo para efetiva
cobrana.
Vamos a alguns exemplos?

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Direito Tributrio
Em 01/04/04 o Estado de So Paulo publica uma lei majorando o
ICMS. Pelo princpio da noventena, passaria a vigorar a partir de 01/07/04.
Todavia, em razo da necessidade de tambm obedecer ao princpio da
anterioridade, somente entrar em vigor em 01/01/05.
O municpio de So Paulo majora a alquota de ISS, por meio de lei
publicada em 01/11/04. Pelo princpio da anterioridade, a nova alquota
de ISS passaria a vigorar em 01/01/05. Entretanto, pelo princpio da
noventena, entrar em vigor apenas em 01/02/05, respeitando ambos os
princpios constitucionais tributrios.
FONTE: Disponvel em: <http://www.jurisway.org.br/v2/EuLegisladorLei.asp?id_
lei=278>. Acesso em: 19 jun. 2012.

Embora a lei exija o cumprimento dos citados princpios, eles comportam


excees, conforme o disposto no 1 do art. 150 da CF (BRASIL, 1988).
Roveri, Reiter e Fvero (2011, p. 57) elaboraram um quadro que
possibilita uma melhor visualizao de tais excees:
QUADRO 1 EXCEES

TRIBUTO

ANTERIORIDADE

NOVENTENA

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).

No se aplica.

Aplica.

Imposto de Importao (II).

No se aplica.

No se aplica.

Imposto de Exportao (IE)

No se aplica.

No se aplica.

Imposto sobre Operaes


Financeiras (IOF)

No se aplica.

No se aplica.

Imposto de Renda (IR)

Aplica.

No se aplica.

Base de Clculo do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU)

Aplica.

No se aplica.

Base de Clculo do Imposto sobre a Propriedade


de Veculos Automotores
(IPVA)

Aplica.

No se aplica.

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Emprstimo Compulsrio
para custear despesas extraordinrias decorrentes
de guerra externa efetiva
ou iminente, ou calamidade
pblica.

Aplica.

No se aplica.

Impostos Extraordinrios

No se aplica.

No se aplica.

Contribuies Sociais

No se aplica.

Aplica.

FONTE: Roveri; Reiter; Fvero (2011, p. 57)

O direito no uma cincia exata, nem tampouco seus princpios so


absolutos. Ento, vamos adiante?

8 PRINCPIO DA ISONOMIA
O princpio da isonomia garante um tratamento jurdico igual a todos.
Seu amparo legal est previsto entre os direitos fundamentais, no art. 5 e 150
da Constituio Federal (BRASIL, 1988).
O art. 5 prev que todos so iguais perante a lei, sem distines. No
mesmo sentido, o art. 150 prev a impossibilidade de tratamento desigual
entre contribuintes em situao semelhante (BRASIL, 1988).
Siqueira (2009, p. 168) traz sua contribuio sobre a temtica:
Isonomia no signica apenas tratar igualmente os iguais, mas
sim tratar desigualmente os desiguais, na medida em que
eles se desigualam. (Aristteles). A isonomia, ou igualdade
de todos na lei (ordem dirigida ao legislador) e perante a lei
(ordem dirigida ao aplicador da lei), um princpio universal
de justia.

9 PRINCPIO DA SELETIVIDADE
Tal princpio visa tributar com valores mais elevados produtos menos
essenciais, e, em contrapartida, os produtos essenciais tero alquotas
menores.
Sobre o conceito de essencialidade, ensina Tilbey (apud ROVERI;
REITER; FVERO, 2011, p. 65):
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12

Direito Tributrio
12.6 O conceito de essencialidade no deve ser interpretado
estritamente para cobrir apenas necessidades biolgicas
(alimentao, vesturio, moradia, tratamento mdico, etc),
mas deve abranger tambm aquelas necessidades que sejam
pressupostos de um padro de vida decente, de acordo com
o conceito vigente da maioria.
12.7 Consequentemente, os fatores que entram na
composio das necessidades essenciais variam de acordo
com o espao (conforme pases e regio) e o tempo (grau de
civilizao e tecnologia).
[...]

Tal princpio abrange especicamente o Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operao Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS).

10 PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA


FIGURA 4 IMPOSTOS

FONTE: Disponvel em: <http://www.nanihumor.com/2011/08/ricos-querem-pagar-mais.


html>. Acesso em: 20 jun. 2012.

Este princpio est amparado legalmente pelo art. 145, 1 da


Constituio Federal (BRASIL, 1988).

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Direito Empresarial e Tributrio

13

Prev uma melhor distribuio da cobrana dos tributos, de acordo


com a renda pessoal.
Os ensinamentos de Martins (2009, p. 68) elucidaro o tema:
O princpio da capacidade contributiva tem origens no ideal
de justia distributiva, em que cada pessoa deve contribuir
para as despesas da coletividade, de acordo com a presuno
de renda ou capital (de sua riqueza), contribuindo para os
cofres pblicos medida que se manifeste uma proporo
em maior ou menor grau. Da a noo de distribuio de carga
tributria igualitria, em razo das possibilidades de cada
contribuinte.

O princpio da capacidade contributiva nada mais do que cobrar mais


de quem ganha mais e vice-versa.
Martins (2009, p. 74) elencou algumas consideraes acerca do citado
princpio:
1 Para tributar o sujeito passivo necessrio restar um mnimo indispensvel
sobrevivncia do indivduo.
2 Cada imposto ser cobrado isoladamente para congurao da
capacidade econmica.
3 Deve-se estabelecer uma relao entre a riqueza do contribuinte e
a carga tributria tomando-se por base a aquisio de bens, as despesas
efetuadas pelo contribuinte, desde que no essenciais, signicando indcios
de presuno de renda ou capital.
4 determinado o princpio para o legislador ordinrio, que o tomar
como parmetro para vericao da capacidade contributiva.
5 A progressividade estar entre a maior e a menor riqueza presumida do
contribuinte, quando lhe sero aplicadas alquotas maiores ou menores.
6 O princpio dever ser aplicado com igualdades e universalidade.

CURIOSIDADE
A expresso capacidade contributiva j era
utilizada desde a Idade Mdia, inclusive em algumas
leis do incio da Idade Moderna. (MARTINS, 2009).

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14

Direito Tributrio
Com a explanao sobre os princpios constitucionais que limitam o
poder de tributar, no pensamos em exauri-los. Vale a pena voc enriquecer
seus conhecimentos, buscando conhecer os demais princpios contemplados
pelo Direito Tributrio.
Bom, agora que j conhecemos as espcies tributrias e os princpios
que limitam o poder de tributar, vamos estudar a obrigao tributria.

11 OBRIGAO TRIBUTRIA
Como o prprio nome j diz, obrigao tributria o dever que o
contribuinte possui de pagar os tributos ao Estado.
Martins (2009, p. 144) elenca alguns elementos que constituem a
obrigao tributria, so eles:
(a) Sujeito ativo, que a pessoa que pode exigir a obrigao
tributria: o Estado;
(b) Sujeito passivo, que a pessoa fsica ou jurdica obrigada
pela lei a cumprir a prestao tributria;
(c) Causa: a lei que determina a obrigao jurdica tributria
e no a vontade da pessoa;
(d) Objeto: a prestao positiva ou negativa a que est
obrigado o contribuinte em decorrncia da lei.

A obrigao tributria pode ser principal ou acessria, conforme dispe


o art. 113, do CTN (BRASIL, 1966):
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do
fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria
e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da scalizao dos
tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria.

A obrigao principal aquela em que o contribuinte d dinheiro ao


Estado. J a acessria, o contribuinte possui a obrigao de fazer (prestao
positiva) ou deixar de fazer (prestao negativa) algo.
Martins (2009, p. 145) apresenta exemplos:

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Direito Empresarial e Tributrio


Prestaes positivas so escriturar livros scais, apresentar
documentos, guard-los por certo perodo, inscrever-se
o contribuinte no cadastro scal. Prestaes negativas so
abster-se o contribuinte de receber mercadorias sem exigir
nota scal.

Para nalizar nossos estudos, vamos entender o que o crdito


tributrio e quando ocorre seu lanamento.

12 CRDITO TRIBUTRIO
Na obrigao tributria o contribuinte possui o dever de pagar tributos
ao Estado. No crdito tributrio o Estado utiliza-se do direito de cobrar tais
tributos.
O crdito tributrio se materializa com o lanamento tributrio, cuja
previso legal est ancorada no art. 92 do CTN (BRASIL, 1966):
Art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,
assim entendido o procedimento administrativo tendente
a vericar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identicar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Existem trs tipos de lanamento tributrio previstos no CTN:


Lanamento de ofcio; por declarao e por homologao.
O lanamento de ofcio acontece por ato da scalizao, sem a
interferncia do contribuinte. O art. 149 do CTN contempla os casos dessa
espcie de lanamento (BRASIL, 1966).
Por declarao, nos ensinamentos de Martins (2009, p. 174):
No lanamento por declarao, o sujeito passivo tem de
prestar informaes sobre matria de fato ao sco para que
este possa fazer o lanamento. O sco posteriormente ir
conrmar os elementos concretos que levaram o contribuinte
a fazer a declarao. Exemplos so os lanamentos relativos
ao Imposto de Renda da pessoa fsica ou jurdica, em que elas
tm de prestar informaes ao sco.

J o lanamento por homologao quando o contribuinte efetua o


pagamento referente obrigao tributria. Somente aps que a autoridade
administrativa realiza a homologao.

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Direito Tributrio

12.1 SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO


O art. 151 do CTN prev as hipteses de suspenso do crdito
tributrio (BRASIL, 1966):
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I- moratria;
II- o depsito do seu montante integral;
III- as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras
do processo tributrio administrativo;
IV- a concesso de medida liminar em mandado de
segurana.
V- a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espcies de ao judicial;
VI- o parcelamento.

Sobre a temtica, ensina Martins (2009, p. 176):


A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no dispensa
o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes
da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
consequente (pargrafo nico do art. 151 do CTN). Logo,
s h a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
em relao obrigao principal e no quanto obrigao
acessria. Obrigaes de escriturar livros, emitir notas scais,
guardar documentos no cam dispensadas em razo da
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio da obrigao
principal de pagar o tributo, mas devem ser observadas pelo
contribuinte.

Em relao extino do crdito tributrio, este deixa de existir,


conforme as hipteses previstas no art. 156 do CTN (BRASIL, 1966):
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I- o pagamento;
II- a compensao;
III- a transao;
IV- remisso;
V- a prescrio e a decadncia;
VI- a converso de depsito em renda;
VII- o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos
do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;

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Direito Empresarial e Tributrio


VIII- a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo
164;
IX- a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a denitiva na
rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X- a deciso judicial passada em julgado;
XI- a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001);
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial
do crdito sobre a ulterior vericao da irregularidade da sua constituio,
observado o disposto nos artigos 144 e 149.
Por m, a excluso do crdito tributrio, que ocorre quando existe o
impedimento da constituio do mesmo. Acontece em duas situaes: iseno
e anistia.
Na iseno a lei dispensa o pagamento do tributo devido, e deve
ser interpretada restritivamente. Como exemplo citamos a iseno, em
determinadas situaes, do Imposto Territorial Rural (ITR).
A anistia, segundo Martins (2009, p. 206), a excluso do crdito
tributrio no que diz respeito a penalidades pecunirias, como multa.
Uma curiosidade da lei que a anistia somente concedida para as
infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede (art. 180,
CTN).

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Direito Tributrio

AUTOATIVIDADE
1 Em relao s competncias tributrias, a Constituio Federal estabeleceu
como seria a cada ente federativo. Elas se dividem em privativa, comum e
residual. Quanto instituio do IPTU, a quem cabe criar e qual o tipo de
competncia?
2 Joo reside na Rua das Flores e possui um imvel avaliado em R$ 100.00,00.
Sua rua foi recentemente asfaltada, o que ocasionou a valorizao de seu
imvel. Diante dessa nova realidade, a qual espcie tributria Joo est sujeito
cobrana?
3 Maria est em dbito com a Fazenda Pblica desde o ano de 2005, em
decorrncia da falta de pagamento de um tributo. No ano corrente Maria
recebeu uma intimao para pagar. Contudo, recorreu a um advogado, que
lhe explicou a impossibilidade da Fazenda Pblica cobrar tal tributo, haja vista
sua prescrio. Diante de tal fato, explique se houve a suspenso, extino ou
excluso do crdito tributrio.

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Direito Empresarial e Tributrio

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REFERNCIAS
ABRAM, Daniella B. de Athayde; DOROW, Renildo. Caderno de Estudos:
Direito Tributrio e Empresarial. Indaial: UNIASSELVI, 2009.
BRASIL. Constituio (1998). Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
Braslia, DF: Senado, 1988.
______. Lei n 5.172, de 25/10/1966. Cdigo Tributrio Nacional. Disponvel
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm>. Acesso em:
18 jun. 2012.
MARTINS, Srgio Pinto. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Atlas,
2009.
ROVERI, Cludia; REITER, Giovana; FVERO, Sandra Correa Maria. Caderno
de Estudos: Legislao e Planejamento Tributrio. 2. ed. Indaial: UNIASSELVI,
2011.
SIQUEIRA, Vanessa. Direito Tributrio Sistematizado. Florianpolis:
Conceito Editorial, 2009.

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Direito Tributrio

GABARITO
1 Em relao s competncias tributrias, a Constituio Federal estabeleceu
como seria a cada ente federativo. Elas se dividem em privativa, comum e
residual. Quanto instituio do IPTU, a quem cabe criar e qual o tipo de
competncia?
R.: A competncia nesses casos privativa, e cabe somente ao municpio
instituir o IPTU, de acordo com o art. 156, I da Constituio Federal.
2 Joo reside na Rua das Flores e possui um imvel avaliado em R$ 100.00,00.
Sua rua foi recentemente asfaltada, o que ocasionou a valorizao de seu
imvel. Diante dessa nova realidade, a qual espcie tributria Joo est sujeito
cobrana?
R.: Joo pagar uma contribuio de melhoria.
3 Maria est em dbito com a Fazenda Pblica desde o ano de 2005, em
decorrncia da falta de pagamento de um tributo. No ano corrente Maria
recebeu uma intimao para pagar. Contudo, recorreu a um advogado, que
lhe explicou a impossibilidade da Fazenda Pblica cobrar tal tributo, haja vista
sua prescrio. Diante de tal fato, explique se houve a suspenso, extino ou
excluso do crdito tributrio.
R.: Houve a extino do crdito tributrio, haja vista que a Fazenda
Pblica perdeu o prazo legal de cobrana.

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