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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA


VICE-RECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES


COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.

Autor(es): Abdo Daher, Juan Carlos


Guevara Malave, Willian
Tutor: Lic. Marieli Galviatti Rodriguez

Junio, 2013

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICE-RECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES


COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.
(Trabajo de Grado Presentado como requisito parcial para optar al Ttulo de
Licenciado (a) en Contadura Pblica)

Autor(es): Abdo Daher, Juan Carlos


Guevara Malave, Willian
Tutor: Lic. Marieli Galviatti Rodriguez

Junio, 2013
ii

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICE-RECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA
AVAL DEL TUTOR PARA
LA PRESENTACION DEL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente, hago constar que he ledo el Trabajo de Grado


elaborado por los estudiante(s) Abdo, Juan Carlos C.I.:19.910.697 y Guevara
Willian C.I.:20.224.087 para optar al ttulo de Licenciado en Contadura
Pblica, cuyo ttulo tentativo es OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO AGENTES DE RETENCIN DE
IVA EN VENEZUELA, y considero que la misma cumple con los requisitos
exigidos para ser evaluada por el Jurado Evaluador designado por el Comit
de Trabajo de Grado del Proyecto de Carrera de Contadura Pblica.
En Puerto Ordaz, a los 19 das del mes de Mayo de 2013.

Firma

__________________________
Lic. Marieli Galviatti Rodriguez
C.I: 10.865.474

iii

DEDICATORIA

A Dios.
Por darnos la fuerza fsica y mental para derrotar todos los obstculos que se
interpusieron para finalizar este trabajo de investigacin para as culminar un
captulo importante en nuestras vidas.

A nuestros padres.
Por darnos el apoyo incondicional durante en el transcurso de nuestras
carrera para lograr una de las metas ms importantes en el desarrollo
profesional. Gracias por la paciencia y la fe que siempre nos han tenido, en
los buenos momentos y en los difciles.

A nuestros amigos.
Por darnos apoyo cuando ms los necesitamos, y por ser parte de nuestras
vidas.

iv

AGRADECIMIENTO

Nuestra gratitud en este trabajo de grado es dirigida a Dios como principal


autor de nuestras vidas, por darnos la enseanza y la sabidura para afrontar
da a da los retos de este mundo.

A todos los docentes que impartieron su enseanza para hacernos unos


profesionales de altura, gracias por explotar esa mina de conocimientos que
nos ayudara mejorar los problemas de la sociedad para hacer de este pas
poco a poco un pas ms productivo.

De igual forma agradecemos a nuestro tutor por apoyarnos durante el


desarrollo de este trabajo, para que sea una herramienta til para cualquier
usuario.

NDICE
pp.
INDICE GENERAL

Vi

LISTA DE GRAFICOS.

viii

LISTA DE CUADROS..

ix

RESUMEN..

xi

INTRODUCCIN..

CAPTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema..

Formulacin del Problema.

Objetivos..

Justificacin...

Delimitaciones..

CAPTULO II: MARCO TEORICO


Antecedentes de la Investigacin..

Bases Tericas..

12

Bases Legales...

22

Definicin de trminos bsicos

29

CAPTULO III. MARCO METODOLGICO


Tipo de Investigacin...

31

Diseo de la Investigacin..

31

Poblacin y Muestra..

32

Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos...

33

Validez y Confiabilidad del Instrumento.

35

CAPTULO

IV.

PRESENTACIN

ANLISIS

DE

LOS

RESULTADOS
Diagnstico de la situacin actual del proceso de retencin y
declaracin del Impuesto al Valor Agregado de la empresa
Comercial Arichuna S.A., como contribuyente especial.

vi

37

Deberes formales y obligaciones legales de los Contribuyentes


Especiales que deben cumplir la empresa Comercial Arichuna,
S.A., como agente de retencin del IVA.
Factores

45

internos y externos que afectan el desarrollo de la

gestin del procedimiento de retencin y declaracin del IVA por


parte

de

la

empresa

Comercial

Arichuna

S.A..

52

Descripcin de las sanciones por incumplimiento de los deberes


formales y materiales del IVA de la empresa Comercial Arichuna,
S.A

como

Contribuyente

55

Especial..
Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y
deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de
retencin de IVA en Venezuela tomando en cuenta como caso la

57

empresa Comercial Arichuna, S.A


CAPTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones..

59

Recomendaciones..

63

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

67
70

ANEXOS.

vii

LISTA DE GRFICOS
Grficos
1

pp.
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados
relacin a si en el Comercial Arichuna S.A llevan un
control sobre el programa de pagos de acuerdo
calendario de contribuyentes especiales para
2012.

en
un
al
el

Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en


relacin a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la
declaracin del IVA en la fecha calendario que exige el
SENIAT
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si existe una revisin peridica del proceso de
declaracin
del
IVA
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si el Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos
documentados para la gestin de retencin y declaracin
del IVA
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si en el Comercial Arichuna, S.A, se aplican los
procesos en las normativas legales en materia de retencin
y
declaracin
del
IVA.
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si el personal que labora en el Comercial
Arichuna S.A, cumple con los procesos de retencin y
declaracin del Impuesto al Valor Agregado
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si en el Comercial Arichuna S.A lleva un control
documentado
al momento de realizar el proceso de
retencin y declaracin del IVA .

viii

38

39

41

42

43

44

45

LISTA DE CUADROS
Cuadros
1

pp.

Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en


relacin a si en el Comercial Arichuna S.A llevan un un
control sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario
de contribuyentes especiales para el 2012
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la
declaracin del IVA en la fecha calendario que exige el
SENIAT..
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si existe una revisin peridica del proceso de
declaracin
del
IVA
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si el Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos
documentados para la gestin de retencin y declaracin del
IVA
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si en el Comercial Arichuna, S.A, se aplican los
procesos en las normativas legales en materia de retencin y
declaracin
del
IVA.
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si el personal que labora en la empresa Comercial
Arichuna S.A, cumple con los procesos de retencin y
declaracin del IVA..
Distribucin absoluta y porcentual de los encuestados en
relacin a si en la empresa Comercial Arichuna S.A lleva un
control documentado al momento de realizar el proceso de
retencin y declaracin del IVA

38

39

40

41

42

43

44

Obligaciones legales generales de la empresa Comercial


Arichuna, S.A de acuerdo a la Providencia administrativa N
SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de
Retencin del IVA
49

ix

10

Obligaciones Legales de la empresa Comercial Arichuna,


S.A, de acuerdo a la Providencia administrativa N
SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de
Retencin del IVA.

50

Infracciones y sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico


Tributario venezolano (COT,2001).

56

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COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA
OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.
Autor(es): Abdo, Juan Carlos
Guevara, Willian
Tutor: Marieli Galviatti Rodriguez
Junio, 2013
Resumen
El trabajo de investigacin tuvo como objetivo analizar las obligaciones y
deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin del
impuesto al valor agregado tomando como caso de estudio la sociedad
mercantil Comercial Arichuna S.A, situada en Puerto Ordaz, Estado Bolvar.
La investigacin fue de tipo descriptiva con diseo de campo. La importancia
de cumplir con las obligaciones y deberes como agente de retencin es
sustancial ya que esto conlleva a que no sean sancionados y no se vean
afectados. De acuerdo al nivel de conocimiento de los autores de esta
investigacin, la misma fue de tipo descriptiva y segn la estrategia de
recoleccin se consider diseo de campo. La poblacin objeto de estudio
estuvo constituida por la empresa Comercial Arichuna S.A, constituyendo la
unidad de anlisis los departamentos de contabilidad y de administracin,
constituido por el proceso contable relativo al IVA. La muestra la constituy la
misma poblacin. Las tcnicas de recoleccin de datos fueron la observacin
directa y las entrevistas no estructuradas utilizndose como instrumentos
para la recoleccin del mismo, un libro de notas y una encuesta tipo
cuestionario. Como tcnicas de procesamiento y anlisis de los datos, se
utiliz la tabulacin en hojas de Excel para luego graficarlos y utilizar
tcnicas de anlisis estadsticas de porcentaje. Se concluy que la empresa
Comercial Arichuna S.A., sufre una fuerte desventaja en cuanto a la
capacitacin y organizacin del personal administrativo-contable en el
procedimiento de retencin y declaracin de IVA. Recomendndose
actualizar y nutrir al personal administrativo-contable sobre las obligaciones
legales pertinentes a las retenciones y declaraciones de IVA.
Descriptores: Obligaciones, Deberes, IVA, Contribuyente Especial.

xi

INTRODUCCIN

En todos los pases del mundo, existen una serie de leyes y reglamentos
que en general condicionan la manera de actuar y responder de las personas
jurdicas y naturales en diversas situaciones. Todos los Impuestos son
tributos de carcter obligatorio y son exigidos por el Estado venezolano,
constituyen una fuente de ingresos y su recaudacin es de suma importancia
para cubrir las necesidades esenciales de la nacin, como son la defensa,
atender el gasto social, resolver los problemas de la comunidad, seguridad y
administracin de la justicia, entre otras. Ahora bien, el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), es un impuesto que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin definitiva de bienes.
El referido impuesto es aplicable en todo el territorio nacional y debe ser
cancelado por todas las personas naturales o jurdicas, comunidades,
sociedades, consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, bien sean
pblicos o privados, y que en su condicin de importadores de bienes,
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles establecidos en la ley que lo regula.
La declaracin del IVA por parte de las empresas, es realizada ante el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT); organismo que se encarga de administrar eficientemente los
procesos aduaneros y tributarios en el mbito nacional y otras competencias
legalmente asignadas, mediante la ejecucin de polticas pblicas en procura
de aportar seguridad social a la Nacin Venezolana.
Esta investigacin tuvo por finalidad analizar las obligaciones y deberes
de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin del IVA en
Venezuela, tomando como caso de estudio la empresa Comercial Arichuna,
S.A, que le permiti establecer estrategias que le permitir contar con un
conjunto de herramientas gerenciales y lineamientos que pudieran ser

aplicadas por la empresa para evitar sanciones e incluso clausura temporal


del negocio, tener una mala imagen, que pierda reputacin y ser competitiva
en el mercado.
Para ello se plante una investigacin de tipo descriptivo con diseo de
campo, en la cual se utiliz la observacin directa y la entrevista no
estructurada, para la recoleccin de la informacin y como instrumento el
block de notas y la gua de encuesta tipo cuestionario con respuestas de tipo
dicotmica, respectivamente. Posteriormente se codific, tabul y organiz
los datos en tablas y cuadros, siendo analizadas a travs de tcnicas
estadsticas descriptivas como la tcnica porcentual.
El presente trabajo de grado se encuentra estructurado de la siguiente
forma:
En el Captulo I: se describe el planteamiento del problema, que servir
como base fundamental para la realizacin del presente proyecto de
investigacin, los objetivos que persigue el estudio, la justificacin, as como
tambin se establece su delimitacin. El Captulo II: Marco Terico; presenta
la informacin relacionada a los antecedentes de la investigacin, bases
tericas y legales necesarias. En Captulo III: Marco Metodolgico, se
describe la metodologa que se utiliz en la recoleccin de la informacin,
describiendo el tipo de investigacin, el diseo de la investigacin, la
poblacin y muestra, las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos. El
Captulo IV incluye la presentacin y anlisis de resultados, seguido por el
Captulo V: que comprende las conclusiones y recomendaciones y finalmente
se presentan las referencias bibliogrficas y anexos.

CAPTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Los Impuestos son tributos de carcter obligatorio y son exigidos por el


Estado, constituyen una importante fuente de ingreso para el pas y su
recaudacin es de suma importancia para cubrir las necesidades esenciales
de la nacin, como son la defensa, atender el gasto social, resolver los
problemas de la comunidad, seguridad y administracin de la justicia.
En la Repblica Bolivariana de Venezuela, el ente regulador de los
impuestos es SENIAT, el cual vela por el cumplimiento de las legislaciones y
normativas vigentes en materia tributario, adems, a travs de su
constitucin, ha generado la conformacin de sujetos diferentes a los
Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, clasificndolos en tres tipos:
Ordinarios, Formales y Ocasionales.
Por su parte, entre los Contribuyentes Ordinarios, existe la denominacin
de Contribuyente Especial del IVA, y se definen como aquellos sujetos
pasivos que son designados por el SENIAT como especiales, cuando reciben
prestacin de servicios y/o comercializacin bienes muebles procedentes de
proveedores que sean Contribuyentes Ordinarios.
La empresa Comercial Arichuna S.A, ubicada en Puerto Ordaz-Estado
Bolvar, fue fundada el 30 de Abril de 1974. Su objeto social es la compra y
venta de mercancas dedicadas a distintas actividades relacionadas con
artculos de cocina, restaurantes, bares y equipos industriales, satisfaciendo
las necesidades de la comunidad guayanesa.

Sus proveedores estn conformados por un conjunto de empresas a


nivel nacional que fabrican o importan dichos utensilios y equipos as como
productos y accesorios entre los cuales

destacan

productos plsticos,

vajillas, cuberteras, lnea blanca, uniformes para trabajadores de la cocina y


muchos otros. Posee una nmina de 17 trabajadores ubicados en todos los
departamentos: contable, administrativo, de ventas, compras y almacn.
Ahora bien, la empresa Comercial Arichuna S.A, en fecha 18 de octubre
de 2010

fue designado como Contribuyente Especial, segn notificacin

NGRTI/RG/DCE/870. Al ser designada empiezan a surgir situaciones


problemticas en el manejo contable de la declaracin de las retenciones del
IVA, la primera de ellas fue que la persona que ocupaba el cargo de
Contador y quien desarrollaba el proceso de declaracin para esa fecha, dej
de prestar sus servicios a la empresa y no capacit al personal que estaba a
su cargo a los catorce meses despus de ser notificada la empresa como
Agentes de Retencin
Es importante resaltar que la charla dictada por el SENIAT sobre el
proceso de declaracin del IVA en calidad de agente de retencin, fue
recibida por el contador que renunci a la empresa, originndose as un
vaco de informacin y desconocimiento del deber ser ante la actuacin de
dicho proceso.
Por las desviaciones encontradas, se origina el incumplimiento de varias
normas y procedimientos, las cuales acarrean distintas sanciones que van
desde multas basadas en unidades tributarias hasta el cierre temporal de la
empresa por perodos de 24 a 72 horas, tiempo durante el cual la empresa
no puede realizar ventas al pblico y debe cancelar esos das como
laborables a sus trabajadores con las consecuentes prdidas contables y
financieras.
En vista a la deteccin de errores en la anterior gestin llevada a cabo,
se tom la iniciativa de desarrollar un trabajo de investigacin que permiti
realizar un anlisis de las obligaciones y deberes que conlleva el proceso de

retencin y declaracin del IVA a fin de detectar desviaciones, evitar futuros


errores; y proponer estrategias para mejorarlas. Por lo antes expuesto y
luego de planteada la problemtica surgen las siguientes interrogantes de
investigacin:

Formulacin del Problema

Cmo se estn cumpliendo las obligaciones y deberes de los


Contribuyentes Especiales como agentes de retencin del IVA en especial la
empresa Comercial Arichuna, S.A, en Puerto Ordaz, Estado Bolivar para el
segundo trimestre de 2012?
Formulada
subinterrogantes

la

interrogante

que

fueron

anterior,

surgen

desarrolladas

durante

las
el

siguientes
proceso

de

investigacin:
Cul es la situacin actual del proceso de retencin y declaracin del
Impuesto al Valor Agregado de la empresa Comercial Arichuna S.A., como
Contribuyente Especial?
Cules son los deberes formales y obligaciones legales de los
Contribuyentes Especiales que debe cumplir la empresa Comercial Arichuna,
S.A., como agente de retencin del IVA?
Qu factores internos y externos afectan el desarrollo de la gestin del
procedimiento de retencin y declaracin del IVA por parte de la empresa
Comercial Arichuna S.A?
Cules son las sanciones por incumplimiento de los deberes formales y
materiales del IVA que implican a la empresa Comercial Arichuna, S.A como
Contribuyente Especial?
Cules son las estrategias para mejorar el cumplimiento de las
obligaciones y deberes formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A,
como Contribuyente Especial?

Objetivo General:

Analizar las obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales


como agentes de retencin del IVA en Venezuela, tomando como caso de
estudio la empresa Comercial Arichuna S.A. en Puerto Ordaz, Estado
Bolivar, durante el segundo trimestre de 2012.
Objetivos Especficos:

1. Diagnosticar la situacin actual del proceso de retencin y declaracin


del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Comercial Arichuna S.A.,
como Contribuyente Especial.
2. Identificar los deberes formales y obligaciones legales de los
Contribuyentes Especiales que deben cumplir la empresa Comercial
Arichuna, S.A., como agente de retencin del IVA.
3. Determinar los factores internos y externos afectan el desarrollo de la
gestin del procedimiento de retencin y declaracin del IVA por parte de la
empresa Comercial Arichuna S.A.
4. Determinar las sanciones por incumplimiento de los deberes formales
y materiales del IVA de la empresa Comercial Arichuna, S.A como
Contribuyente Especial.
5. Proponer estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones
y deberes

formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A, como

Contribuyente Especial.
Justificacin

El presente trabajo de investigacin tuvo como objetivo analizar las


obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de
retencin en la empresa Comercial Arichuna, S.A, puesto que dicha entidad

comercial venia presentando una serie de incumplimientos en cuanto a las


normativas referentes a la declaracin y retencin de IVA, adems de que
representa un tema vigente, de gran relevancia y constante actualizacin. En
este mismo orden de ideas, el presente trabajo se justific, con la finalidad de
que la empresa Comercial Arichuna, S.A, logre aumentar su cartera de
clientes y prestar un mejor y eficiente servicio al mercado
Otro de los fundamentos que justificaron este trabajo de investigacin, es
la importancia que tiene el IVA para el SENIAT, ya que representa

el

segundo ingreso ms significativo para el Estado. Considerando la situacin


actual de Venezuela, la falta de una cultura tributaria es la causa de la
evasin fiscal y/o sanciones debido a la deficiencia en la presentacin de los
deberes formales al momento de la fiscalizacin.
En este sentido, este trabajo propone una serie de estrategias que
servirn a la empresa Comercial Arichuna, S.A o cualquier otra compaa
que

presente

similares

circunstancias,

contrarrestar

el

nivel

de

incumplimientos generados por una serie de acontecimientos en la parte


administrativa y contable de la empresa.
Es importante destacar que el conocimiento de las obligaciones, deberes
formales y materiales, obligaciones legales y sanciones en materia de
retencin de IVA, tanto para la empresa caso de estudio, como el resto de
los Contribuyentes Especiales a lo largo de zona, mejorar de forma
sustancial el recaudo de impuestos, debido a que la percepcin oportuna del
IVA se destina a cubrir un conjunto de necesidades de las comunidades de
nuestro pas. Esto crear un impacto a nivel de la comunidad, ya que el
Estado podr atender las necesidades sociales en el momento oportuno, y
por tanto la calidad de vida en la ciudad se ver mejorada.
Por ltimo, este trabajo se justific en beneficio del crecimiento
profesional por parte de los autores, para presentarle al directivo de la
empresa Comercial Arichuna, S.A, recomendaciones que son herramientas
para mejorar los problemas que atraviesan. Adems, el presente estudio

servir de fundamento terico y consulta para otros investigadores e


instituciones que iniciaren trabajos relacionados con tributos tal como IVA,
considerndose el caso de los Contribuyentes Especiales
Delimitaciones

El objetivo fundamental de este trabajo de investigacin fue analizar las


obligaciones y deberes de los contribuyentes especiales en lo que respecta
al proceso de retencin y declaracin del IVA, tomando como caso de
estudio la empresa Comercial Arichuna S.A, con la finalidad de establecer
estrategias para mejorar la gestin contable y administrativa del proceso de
retencin y declaracin del IVA.
Estas estrategias podrn ser aplicadas posteriormente por la empresa
Comercial Arichuna, S.A, situada en Puerto Ordaz, Estado Bolivar, ubicada
en la avenida principal de castillito, especficamente en los departamentos de
contabilidad y administracin. Se consider el periodo comprendido desde el
mes de abril hasta el mes de agosto del ao 2012.

CAPTULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

En relacin al tema planteado se realiz una revisin bibliogrfica de


trabajos escritos sobre este tema y que de alguna forma han reportado
aportes para esta investigacin, entre las cuales se pueden mencionar las
siguientes:
Marcano (2011), present un estudio sobre Adecuacin, administrativacontable del proceso de declaracin de impuestos contribuyentes especiales
de la empresa Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A. de Puerto
Ordaz, estado Bolvar, para optar a la licenciatura en Contadura Pblica en
la Universidad de Oriente (UDO). Este trabajo de investigacin tuvo como
objetivo adecuar el proceso administrativo-contable de CONYCON, C.A.
como Contribuyente Especial, realizada bajo una investigacin de campo de
tipo descriptiva, y determin el objetivo general en analizar la adecuacin del
proceso contable

como

contribuyente especial de la

anteriormente

mencionada empresa.
Quien bas sus conclusiones en que el anlisis realizado sobre el
proceso de declaracin de impuestos Contribuyentes Especiales

de la

empresa Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A., se inici con el


estudio de las actividades que se llevan a cabo cada quince das; as como
tambin y comprende se hizo referencia al ingreso de las facturas y la
aplicacin de las retenciones tanto del SENIAT como la de la Alcalda. Se
trat adems del suministro de los comprobantes emitidos por el sistema

donde se muestran los impuestos retenidos. Se hizo referencia tambin


sobre los formatos utilizados y que son enviados por la misma institucin.
Se determinaron las desviaciones que

se presentaron

durante el

proceso de declaracin de IVA como contribuyentes especiales, con la


finalidad

de

identificar

aquellos

aspectos

susceptibles

de

mejoras,

hacindose nfasis en la dedicacin y el cuidado que se debe tener para


este tipo de responsabilidades administrativas.
En este sentido, el aporte para sta investigacin se bas en dos
proposiciones de los lineamientos a seguir en la adecuacin administrativa
del proceso de declaracin de impuestos como Contribuyentes Especiales,
donde se contempla, primero, que el registro de proveedores se mantenga
en un banco de datos especial, para cuando se requiera trabajar con ellos,
slo se apliquen tcnicas de transcripcin que sean confiables al momento
de incluirlos en la planilla de declaracin. Otro lineamiento fue la verificacin
de los datos con el proveedor presente para la confiabilidad de los registros.
Bohrquez (2003), realiz un estudio sobre: Efectos Financieros y
Administrativos causados por las Retenciones del IVA en los Contribuyentes
Especiales. Investigacin que fue realizada para optar a la licenciatura en
Contadura Pblica en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. El
trabajo en mencin, fue desarrollado en un tipo de investigacin exploratoria
descriptiva; el cual tuvo como objetivo general explorar los efectos
financieros y administrativos causados por las retenciones de IVA en los
Contribuyentes Especiales.
Teniendo como conclusin que la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056, que designa a los

Contribuyentes Especiales como

agentes de retencin de IVA, quebranta principios constitucionales en el


marco de la capacidad contributiva creando un salida de ingresos a nivel de
los flujos de caja estancando el crecimiento productivo empresarial. Dando
como aporte para la presente investigacin, una serie de definiciones
referentes a los contribuyentes del IVA, desde un punto de vista ms

10

detallado, resaltando las caractersticas principales de los impuestos, y su


clasificacin, el cual sirvi de manera sustancial para el desarrollo del marco
terico.
Carrero (2006), realiz un trabajo especial sobre: Efectos Financieros,
Jurdicos y Administrativos de la aplicacin del rgimen de retenciones de
I.V.A., sobre los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio: Empresa
C.Q.. Investigacin que fue requisito para optar al grado de especialista en
Rentas Internas en la Universidad de los Andes (ULA). Este trabajo de
investigacin fue de campo con revisin bibliogrfica realizando estudios de
tipo

analtico,

ya

que

analiz

los

efectos

financieros

jurdicos

administrativos en la aplicacin del rgimen de retenciones de IVA.


Present sus conclusiones especificando un marco informativo en el que
resalta los efectos financieros de las retenciones de IVA a los Contribuyentes
Especiales. Establece que los porcentajes de pagos de las alcuotas
tributarias mensuales son excesivos, debido a que adems de las
retenciones, la presente sociedad debe enterar los impuestos sobre la renta,
por lo tanto la recuperacin de esta compaa es lenta.
Como aporte en sta investigacin, sirvi como referencia para el
conocimiento sobre obligaciones tributarias, deberes formales y materiales
de los Contribuyentes Especiales, sirvi como base para exponer las
sanciones a las que son sometidas las empresas por el incumplimiento del
rgimen de retencin de IVA.
Luego de la presentacin de estas investigaciones, se observa la relacin
que poseen con la investigacin que se desarrolla, por cuanto su tema
principal es la contribucin al IVA y los distintos procedimientos a que se
someten las empresas en su intento de adaptarse a la nueva normativa
tributaria, y asimilar una nueva cultura en materia de impuesto.

11

Bases Tericas

Los impuestos, origen y fundamento.

El Estado debe recaudar impuestos y generar otros ingresos que le


permitan llevar a cabo sus actividades. La recoleccin de impuestos puede
cumplir, adicionalmente, con la funcin de redistribuir la riqueza y corregir
desigualdades excesivas. Garay (2003), seala que en todo caso, los
impuestos deben ser justos y fciles de recaudar, para impedir la evasin
fiscal y no resultar demasiado oneroso su cobro. Adems, deben
establecerse de forma tal que perturben lo menos posible las fuerzas del
mercado. (p.68).
Los impuestos son una carga obligatoria que los individuos y empresas
entregan al Estado para contribuir a financiar sus gastos. La presencia de los
impuestos obedece a la necesidad de funcionamiento del Estado, sin stos el
Estado no tendra ingresos, e indirectamente no podra tener existencia ya
que no podra pagar gastos que ocasiona la defensa, la justicia, ciertos
servicios pblicos indispensables, entre otros.
Tipos de Impuestos.
Garay (2003) Los impuestos pueden ser directos e indirectos. Los
primeros pechan directamente al contribuyente (p.88), en tanto personal
natural o jurdica, e incluyen el impuesto sobre sucesiones, el impuesto
sucesoral, y tasas que el fisco cobra por la prestacin de ciertos servicios
como entrega de cdulas de identidad, pasaporte, impuesto de salida,
licencias para conducir, entre otros. Los impuestos indirectos son los que
pechan las mercancas y servicios o transacciones comerciales.
En esta definicin se observan los elementos esenciales de la institucin,
ya que es una prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y sin

12

contraprestacin,

recabada

por

el

Estado

de

los

particulares,

compulsivamente y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de


inters general u obtener finalidades econmicas o sociales.
De acuerdo a lo establecido en la ley del IVA (2007), los impuestos
estn definidos de la siguiente manera:
Impuestos Directos: Son los que gravan las manifestaciones ciertas y
seguras de riqueza. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta, petrleo, hierro,
impuesto sobre sucesiones, activos empresariales, ajustes por inflacin.
Impuestos Indirectos: Son los que gravan los signos mediatos de
riquezas. Ejemplo: IVA, Renta aduanera, licores, cigarrillos, fsforos,
gasolina, otros derivados del petrleo. Sobre las transacciones: Renta de
timbre fiscal y modernamente el IDB. Sobre el transporte: Derechos de
trnsito terrestre y derechos de aviacin y navegacin.(p.12)

El Impuesto al Valor Agregado en Venezuela

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007) en su Artculo 1 seala:


es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,
que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible.
Segn Brimson (2006) seala que: El Impuesto al Valor Agregado es un
impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos,
estos, que econmicamente inciden sobre los consumos (p. 55). Es
importante recordar que bajo la denominacin genrica de impuesto al

13

consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre


lo indica, al consumidor de un determinado bien.
No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el
punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en cierta vinculacin
con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos del
consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el
comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarn de
englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga
sea soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a
la regulacin jurdica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido
en cuenta el legislador al establecer sus impuestos.
Alcance del Impuesto al Valor Agregado

Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), este aplica a


Contribuyentes

Ordinarios,

Contribuyentes

formales,

Contribuyentes

Ocasionales. Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes


personas, de acuerdo a la legislacin antes citada.
a. Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las
residentes o domiciliadas en el pas, tributarn quienes obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.)
o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando
los herederos no hayan entrado en posesin de la misma y obtengan el
mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no
residentes o no domiciliadas en el pas, tributarn cualquiera sea el monto de
sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;
b. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;

14

c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las


comunidades, as como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las
irregulares o de hecho;
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotacin
de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;
e.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades

jurdicas o econmicas; y,
f.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en

el territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la


posesin en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio,
y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o
pedaggico, as como las profesiones independientes.
Tipos de Contribuyentes

Contribuyentes Ordinarios

Catacora

(2009)

define

los Contribuyentes

Ordinarios

como:

importadores habituales de bienes y servicios y los industriales,


comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que
como parte de su giro objetivo u ocupacin, realicen las actividades,
negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados (p.
76).
Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realizan
actividades de transformacin de bienes.

15

Contribuyentes Especiales
Catacora (2009) define a los Contribuyentes Especiales como: Este
grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente
calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de
ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin
de su jurisdiccin (p. 56). Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos,
empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender
no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que
estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles
establecidos en la Ley.

Contribuyentes Formales.
De acuerdo a Garay (2003) indica que: Son contribuyentes formales del
IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto (p. 54), y debern cumplir con los
deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria mediante
Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en
gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003.

Contribuyentes Ocasionales.

Catacora (2009) define los Contribuyentes Ocasionales segn de esta


manera: El Impuesto al Valor Agregado tambin existe la figura de
contribuyentes ocasionales: son aquellos sujetos que realizan importaciones
habituales

de

bienes

cancelan

el

impuesto

correspondientes por cada importacin realizada (p. 75).

16

en

las

aduanas

Agentes de Retencin.

De acuerdo a Brimson (2006) la Administracin Tributaria tiene la


potestad de: designar como pago del impuesto, en calidad de agentes de
retencin, a los compradores o adquirientes de determinados bienes
muebles y receptores de ciertos servicios gravados (p. 55).
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado
Garay (2003) explica que: Se trata de un impuesto indirecto, ya que
grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de
la capacidad contributiva (p. 43). Por lo tanto, y desde el punto de vista
constitucional, el tributo est encuadrado en las facultades concurrentes de
la Nacin y de las provincias. Esto significa que la Nacin establece el
gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l queda
comprendido en el rgimen de coparticipacin vigente. Es un impuesto real,
puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, interesando slo la naturaleza de las
operaciones,

negocios y contrataciones que

contienen

sus hechos

imponibles.
A su vez, el Impuesto al Valor Agregado puede ser encuadrado dentro
de los impuestos a las circulaciones, por cuanto en definitiva grava los
movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la circulacin
econmica de los bienes. Como caracterstica esencial del Impuesto al Valor
Agregado se puede destacar la fragmentacin del valor de los bienes que se
enajenan y los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada
una de las etapas de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal
que la etapa final queda gravado el valor total de ellos.
No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulacin
econmica, no tiene efecto acumulativo o de piramidacin, pues el objeto de

17

la imposicin no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto
adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las
distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el
consumidor final, el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin
omisiones dobles imposiciones, ni discriminaciones, segn el nmero de
transacciones a que est sujeto cada bien.
Contabilidad

La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y


control sistemtico de todas las operaciones que se realizan en la empresa,
por ende no existe una definicin concreta de la contabilidad aunque todas
estas definiciones tienen algo en comn. A continuacin se presentan varias
acepciones de la contabilidad que han sido definidas por diferentes autores y
cuerpos colegiados de la profesin contable:
Horngren & Harrison (2009) establece que La contabilidad es el sistema
que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola
en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las
decisiones (p. 89)
Por su parte Catacora (2009), la define como El lenguaje que utilizan los
empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el
ejercicio econmico, la situacin financiera de las empresas, los cambios en
la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo. (p. 78)
En sntesis, la contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar,
clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de
interpretar sus resultados, para que los gerentes a travs de ella puedan
orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables;
permitiendo as conocer la estabilidad, la solvencia de la compaa y la
capacidad financiera de la empresa.

18

Para Catacora (2009) La contabilidad se remonta desde tiempos muy


antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de
sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin
requerida (p. 55). Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que
en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que
se derivan del intercambio comercial.
Parafraseando la literatura del autor antes citado, la contabilidad de
doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas; los libros de
contabilidad ms antiguos que se conservan provienen de la ciudad de
Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las
tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los
primeros formularios de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos
de nuestra era, permitieron el progreso de las tcnicas contables en oriente.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje
veneciano Luca Pacioli titulada: La Suma de Aritmtica, Geometra
Proportioni et Proportionalit en donde se considera el concepto de la
partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, ms que
crear, se limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se
sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro das. Fray
Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la teora
contable. Entre uno de los varios mritos que tuvo este monje, estuvo el de
haber explicado en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar
para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de
la partida doble o teora del cargo y del abono.
El valor de los principios establecidos por el monje Fray Luca Pacioli ha
transcendido hasta nuestros das, en el sentido de que todos los negocios
recurren de alguna manera al registro de sus operaciones a travs de la
teora de la partida doble. La Revolucin Industrial provoco la necesidad de
adoptar las tcnicas contables para poder reflejar la creciente mecanizacin

19

de los procesos, las operaciones tpicas de la fbrica y la produccin masiva


de bienes y servicios.
Con la aparicin, a mediados del siglo XIX, de corporaciones industriales,
propiedades de accionistas annimos, el papel de la contabilidad adquiri
aun mayor importancia. La tenedura de libros, parte esencial de cualquier
sistema, ha sido informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX,
por lo que, cada vez mas, corresponde a los ordenadores o computadoras la
realizacin de estas tareas.
El uso generalizado de los equipos informticos permiti sacar mayor
provecho de la contabilidad utilizndose a menudo el termino procesamiento
de datos, actualmente el concepto de tenedura ha decado en desuso.
La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una
gran cantidad de prcticas mercantiles dismiles que han exigido a travs de
los aos, el mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables: o
Tecnologa. O Complejidad y globalizacin de los negocios. O Formacin y
educacin. La tecnologa a travs del impacto que genera el aumento en la
velocidad con la cual se generan las transacciones financieras, a travs del
fenmeno INTERNET.
La segunda variable de complejidad y globalizacin de los negocios,
requiere que la contabilidad establezca nuevos mtodos para el tratamiento y
presentacin de la informacin financiera. La ltima variable relacionada con
la formacin y educacin requiere que los futuros gerentes dominen el
lenguaje de los negocios.
El concepto de Sistema de Informacin Contable es un sistema de
informacin que comprende los mtodos, procedimientos y recursos
utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras
y resumirlas en forma til para la toma de decisiones. La informacin
contable se puede clasificar en dos grandes categoras: la contabilidad

20

financiera o la contabilidad externa y la contabilidad de costos o contabilidad


interna.
Para Brimson (2006), la contabilidad financiera es:
La informacin que se facilita al pblico en general, y que no participa en
la administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores,
los clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque
esta informacin tambin es de mucho inters para los administradores y
directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener informacin
sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la
rentabilidad de la empresa. (p. 121)
La contabilidad de costos estudia las relaciones costos beneficios
volumen de produccin, el grado de eficiencia y productividad, y permite la
planificacin y el control de la produccin, la toma de decisiones sobre
precios, los presupuestos y la poltica del capital. Esta informacin no suele
difundirse al pblico. Mientras que la contabilidad financiera tiene como
objetivo genrico facilitar al pblico informacin sobre la situacin econmica
y financiera de la empresa; y la contabilidad de costos tiene como objetivo
esencial facilitar informacin a los distintos departamentos, a los directivos y
a los planificadores para que puedan desempear sus funciones.

Objetivos de la Informacin Contable

Para

Catacora

(2009),

la

informacin

contable

debe

servir

fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico,

las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios
que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el
periodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y

direccin de los negocios.

21

Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.


Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional.
Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la

actividad econmica representa para la comunidad.


Bases Legales

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2009)


respecto al sistema tributario relata lo siguiente:

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las


cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello
se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional
y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.
De esta manera queda expuesto el rol del estado ante la declaracin de
tributos, aspecto esencial en todo proceso de declaracin de impuestos.

El Cdigo Orgnico Tributario, publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria


de la Repblica Bolivariana de Venezuela N38.603, de fecha 12 de Enero
de 2007, respecto a la aplicacin de los tributos, expresa lo siguiente:

Artculo N 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables


a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de estos

22

tributos. Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se


aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los
recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y en lo
relativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican
en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de ste Cdigo se aplicar en forma supletoria a los tributos de
los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El
poder tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin,
supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le
atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Para
los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias
extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad
con los respectivos tratados internacionales, ste Cdigo se aplicar en lo
referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Lo que expone esta ley, es que ejerce su potestad sobre cualquier


decreto o ley tributaria existente, y en el momento que llegue a enfrentarse o
contradecirse con el Cdigo Orgnico Tributario ser anulada.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), de acuerdo a los sujetos


pasivos sobre los que ejerce potestad, expone lo siguiente:
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin
de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems
entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

La creacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), as como su


recaudacin corresponde una entrada de dinero para la nacin, aspecto que

23

es de gran importancia, debido a que las personas jurdicas y naturales


contribuyen y declaran para el bienestar de la nacin.
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley.
En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el
encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y actividades
que efectivamente realicen dichas personas. A los efectos de esta Ley, se
entendern por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en
esta Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas


pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los
institutos autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados
de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, as como de las
entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos
imponibles contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.

Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen


exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto. Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con
los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,
pudiendo la Administracin Tributaria, mediante providencia, establecer
caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar
los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al

24

pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a
la determinacin de la obligacin tributaria.

Independientemente del tipo de contribuyente en el que se tipifique una


organizacin, esta debe tener al da los registros de compra y venta para la
declaracin del da, con la finalidad de facilitar el proceso de declaracin del
impuesto, dando cumplimiento a las normativas y contribuyendo a l desarrollo
de la nacin.
Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes
personas:

El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el


vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el pas. El
adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio
est condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los
bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este
supuesto, el adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar
el impuesto sin deducciones, en el mismo perodo tributario en que se
materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que
resulten aplicables por la
obtencin o aprovechamiento indebido de
beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario.

De acuerdo a lo antes citado, la empresa en estudio, debe declarar y


mantener actualizados sus registros de compra y venta para la declaracin
del IVA, a fin de evitar sanciones.

Providencia Administrativa N 0056. Providencia Administrativa mediante


la cual se designan agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado,
expone lo siguiente:

La presente providencia tiene por objeto exponer las calificaciones que


debe poseer un Contribuyente Ordinario para ser designado como agente de

25

retencin. En este sentido, tambin explica la aplicacin de este impuesto en


casos especiales, as como el monto a retener y la alcuota correspondiente.
Son designados responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado,
en calidad de agentes de retencin, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales, a los cuales el SENIAT haya calificado como especiales
cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto; a los compradores de
metales o piedras preciosas, an cuando no hayan sido calificados como
contribuyentes especiales y al Banco Central de Venezuela por las compras
de metales y piedras preciosas, as lo expresa el artculo 1 y 2
respectivamente. En cuanto a las situaciones en las que no se debe aplicar
retencin, el artculo 3 expone las siguientes:
1. Las operaciones que no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor
Agregado o estn exentas o exoneradas del mismo.
2.

Cuando los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de

percepcin anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasin a la


importacin de los bienes.
3. En el caso de operaciones pagadas por empleados del Agente de
Retencin con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viticos.
4. Las operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u
otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del
agente de retencin y siempre que el monto de cada operacin no exceda de
veinte unidades tributarias (20 U.T.).
5. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a
ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que
el monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
6. Las operaciones pagadas con tarjetas de dbito o crdito, cuyo titular
sea el agente de retencin.

26

Providencia Administrativa N 0591. Providencia que establece las


normas generales de emisin de facturas y otros documentos, relata lo
siguiente:

La Providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la


emisin de facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de
dbito y notas de crdito, de conformidad con la normativa que regula la
tributacin

nacional

atribuida

al

Servicio

Nacional

Integrado

de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Artculo 2. El rgimen previsto en esta Providencia ser aplicable a:


1. Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado.
2. Los sujetos obligados a declarar impuesto sobre la renta.
3. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad
jurdica, que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado.
4. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean
superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
5. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean
iguales o inferiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.),
nicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del
desembolso por el adquiriente del bien o el receptor del servicio, conforme a
lo previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Las facturas emitidas por las personas mencionadas en el numeral 5 de


este artculo que no sean requeridas como prueba del desembolso conforme
a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, debern cumplir con la
normativa establecida en la Providencia Administrativa N 1.677, publicada
en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.661 del
31 de marzo del 2.003.

27

Artculo 3. Estn excluidas de la aplicacin de esta Providencia, las


siguientes operaciones:
1. Las ventas de bienes inmuebles.
2. Las importaciones no definitivas de bienes muebles.
3. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos,
institutos de crditos o empresas regidas por la Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento
financiero y los fondos del mercado monetario; as como las realizadas por
las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes
especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los
fondos de retiro y previsin social y las entidades de ahorro y prstamo; con
excepcin de las operaciones de arrendamiento financiero o leasing en los
trminos establecidos en el pargrafo primero del artculo 5 de la Ley que
Establece el Impuesto al Valor Agregado, las cuales debern cumplir las
disposiciones establecidas en esta Providencia 4. Las operaciones
realizadas por las bolsas de valores y las bolsas agrcolas, as como la
comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el
servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario.

Esta providencia, as como los artculos antes citados establecen las


normas generales de emisin de facturas y otros documentos, aspectos que
debe tener en cuenta todas las organizaciones para emitir las facturas
correctamente, al mismo tiempo de conocer los aspectos que debe contener
las facturas de las compras que realicen para la declaracin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).

28

Definicin de Trminos Bsicos

Agente de Retencin: Es toda persona designada por la Ley, que por su


funcin pblica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos,
negocios jurdicos u operaciones en los cuales debe efectuar una retencin,
para luego enterarla al Fisco Nacional.

Alcuota: Es la cantidad fijo, porcentaje o escala de cantidades que sirven


como base para la aplicacin de un gravamen, es decir, cuota o parte
proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.
(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve).

Auditora Tributaria: Es el proceso analtico desarrollado mediante un


examen

planificado,

que

mediante la utilizacin de

procedimientos

especficos y el empleo de recursos, se comparan los estndares


preestablecidos con la realidad constatada, con el fin de emitir una opinin
til a los usuarios de la informacin analizada. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Autoliquidacin: Es el procedimiento a travs del cual el sujeto pasivo


determina la cuanta de su obligacin tributaria. (Glosario de Tributos
Internos. www.seniat.gov.ve)

Base Imponible: Es la magnitud susceptible de una expresin


cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensin econmica del
hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de
la liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota
del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de
impuesto. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

29

Comprobante de Retencin: Es el comprobante que estn obligados a


emitir los agentes de retencin a los contribuyentes, por cada retencin de
impuesto que le practican, en el cual se indica, entre otros, el monto de lo
pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. (Glosario de Tributos
Internos. www.seniat.gov.ve)

Contribuyente: Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho


imponible, dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas
jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan
una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.
(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Deberes Formales: Son las obligaciones impuestas por el Cdigo


Orgnico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes,
responsables o determinados terceros. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Ilcito Tributario: Es toda accin u omisin violatoria de las normas


tributarias. Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas,
materiales y sancionadas con pena restrictiva de libertad. (Glosario de
Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Sancin: Es la pena o multa que se impone a una persona por el


quebrantamiento de una Ley o norma.

30

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

En el presente captulo se expondrn los aspectos referidos al tipo y


diseo de la investigacin, caracterizacin de la poblacin y la muestra, y
finalmente las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos utilizados.
Tipo de Investigacin

La investigacin estuvo enmarcada en el tipo Descriptivo debido a que se


centr en la descripcin de la situacin actual del Comercial Arichuna S.A, en
conformidad con la nueva denominacin como Contribuyente Especial, as
como la descripcin de los deberes formales y obligaciones legales en
materia de retencin y declaracin del IVA en Venezuela.
En este sentido Tamayo y Tamayo (2003) define que: una investigacin
es de tipo descriptiva cuando comprende la descripcin, registro, anlisis e
interpretacin de la naturaleza actual, y la composicin o procesos de
fenmenos (p.45).
Diseo de la Investigacin

De acuerdo a la recoleccin de los datos se consider un diseo de


campo. Puesto que los datos necesarios para el desarrollo fueron recogidos
de manera directa en donde se desarrollaron los hechos, es decir, en el
Comercial Arichuna, ubicado en Puerto Ordaz-Estado Bolivar. Mndez (2005)
seala que una investigacin es de campo cuando los datos son recogidos

31

en forma directa por el investigador con el fin de describirlos y explicar


causas y efectos hasta entender su propia naturaleza (p.123).
Poblacin y Muestra

Una vez definido el problema a investigar y formulados los objetivos se


hace necesario determinar los elementos o individuos por quien se llev a
cabo la investigacin. Esta consideracin condujo a delimitar el mbito de la
investigacin definiendo la poblacin y la muestra.
La poblacin en este trabajo de investigacin estuvo definida por la
empresa Comercial Arichuna, S.A, y como unidad de anlisis los
departamentos de contabilidad y administracin. Considerando el rea
contable y el rea administrativa, para el rea contable se consideraron 3
empleados; el contador, sub-contador y un asistente; y para el rea
administrativa se consideraron 3 empleados: la administradora y dos
asistentes.
Para ambos departamentos la parte operativa de la empresa se
consideraron; los libros mayor y diario, los libros de compra y venta,
comprobantes de retencin de IVA, planillas de declaracin, planilla de pago
de impuesto, entre otras. La poblacin est definida por Weiers (2009) como:
el total de elementos sobre la cual se quiere hacer una inferencia
basndose en la informacin relativa o la muestra. (p. 517).
En el caso de estudio la muestra est caracterizada por el total de
integrantes de la poblacin considerando de manera intencional a los
integrantes de la poblacin; as como los expedientes relativos a los
Contribuyentes Especiales asignados por el departamento en cuestin,
debido a que es una poblacin finita. La muestra en este trabajo estuvo es
definida segn Weiers (2009) como: la parte de la poblacin que
seleccionamos, medimos y observamos (p. 517).

32

Se utiliz la tcnica estadstica del porcentaje para analizar y cuantificar


los datos obtenidos a travs del personal encargado del proceso de retencin
y declaracin del IVA en el Comercial Arichuna S.A., ubicados en los
departamentos de administracin y contabilidad. Los resultados se tabularon,
codificaron y organizaron en tablas y cuadros respectivos, usados
posteriormente para su anlisis e interpretacin.
Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos.

La siguiente etapa consisti en la recoleccin de los datos e informacin


pertinente del objeto de estudio, en este caso el anlisis del cumplimiento de
las obligaciones y deberes en cuanto a la retencin y declaracin de IVA de
la empresa Comercial Arichuna, S.A. En este sentido, Hernndez, Fernndez
y Baptista (2003), plantean que en esta etapa se deben realizar las
actividades de investigacin siguientes y que estn estrechamente
relacionadas entre s: a) seleccionar o desarrollar un instrumento de
medicin. Este instrumento debe ser vlido y confiable, b) aplicar ese
instrumento de medicin (medir las variables), y c) preparar las mediciones
obtenidas (codificacin de los datos) para que puedan analizarse
correctamente (p.349)
De acuerdo con lo planteado por los autores para desarrollar la etapa
referida a la recoleccin de informacin se utiliz las siguientes tcnicas e
instrumentos.
Como tcnica se utilizaron la observacin directa y las entrevistas no
estructuradas, las cuales se definen a continuacin:

La observacin directa
La observacin directa de acuerdo a Sabino (2000), la define como el
uso sistemtico de los sentidos humanos en la bsqueda de datos

33

necesarios para llevar a cabo el desarrollo del trabajo (p.83). Esta tcnica
fue de gran importancia en el desarrollo de esta investigacin ya que el
conocimiento general del proceso de retencin y declaracin del IVA fue
visualizado de manera directa por los investigadores, considerando los
documentos relativos a los comprobantes retenciones y planillas de
declaraciones de IVA, los libros de compra y venta,

los libros diarios y

mayores, emisin de facturas, rdenes de entrega, notas de dbito y crdito.


Entrevistas no estructuradas.

Por su parte, la entrevista no estructurada se utiliz como tcnica para


obtener la informacin necesaria del personal administrativo y contable
seleccionado como poblacin. De acuerdo a Prez (2009), las entrevistas no
estructuradas son: las que estn constituidas por una serie de preguntas
que se formulan libremente sobre el tema de investigacin (p. 73)
La encuesta

De acuerdo a los objetivos de la investigacin, en el cual se encuentra


inserto este estudio, se utiliz la tcnica de la encuesta tipo cuestionario, con
respuestas de tipo dicotmica. Esta tcnica se aplic los empleados de los
departamentos de administracin y contabilidad para obtener la informacin
necesaria que permita un mejor anlisis de las caractersticas sobre los
problemas encontrados.
De acuerdo a Sabino (2000), una encuesta de tipo de cuestionario es la
que se refiere a: requerir informacin a un grupo socialmente significativo de
personas acerca de los problemas en estudio para luego, mediante un
anlisis cuantitativo sacar las conclusiones que se correspondan con los
datos recogidos. (p. 131).

34

Validez y confiabilidad del instrumento


Hernndez, Fernndez y Batista (2003), define la validez, como el grado
en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir, (p.
346), as mismo el autor considera la como el grado en el que la aplicacin
repetida de un instrumento de medicin al mismo fenmeno genera
resultados similares, (p. 348).
La validez del instrumento utilizado en este trabajo de investigacin, se
consigui a travs de tres (3) expertos. Estos profesionales emitirn su juicio
por escrito del documento que presentarn los investigadores con el fin de
determinar la pertinencia, claridad y redaccin del cuestionario (Ver Anexo 2).
Segn Sabino (2000), este juicio consiste en:

Someter a evaluacin, por parte de un conjunto calificado de personas


(expertos), una serie de aspectos elementales o etapas de un proyecto o
programa a los fines de obtener su opinin acerca de la validez relevancia,
factibilidad, coherencia, tipo de deficiencia, tipo de decisiones, etc., de los
mismos, convirtindose la Tcnica del juicio de expertos en la nica va
vlida, rpida o disponible para ejecutar el proceso de validacin del
instrumento, ya que la obtencin de otras fuentes requerirn de tiempo,
esfuerzo y dinero (p. 147).
Con respecto a la confiabilidad de un instrumento de medicin
Hernndez, Fernandez y Batista, (2003) afirman que se refiere al grado en
que su aplicacin repetida al mismo sujeto produce iguales resultados (p.
235). El procedimiento que se utilizar para comprobar ser el de
confiabilidad entre observadores o grado de acuerdos inter-observadores,
Flames (2003) seala que: es aplicable en cuestionarios y consiste en
someter las preguntas del cuestionario a tres expertos en metodologa y
luego resumir los acuerdos y desacuerdos por Items (p. 62).
Definido el mtodo para el clculo de la confiabilidad, se procede a
presentar la formula que se utilizar para el mismo.
35

Dnde:

Ao =

la
;
la ld

Ao = Confiabilidad entre observadores


la = Total de acuerdos
ld = Total de desacuerdos

Para realizar la interpretacin metodolgica de la aplicabilidad del


instrumento de recoleccin de datos, el autor plantea la siguiente escala
interpretativa de los valores de coeficientes de confiabilidad:

Valores entre 0,00 y 0,64 son poco confiables


Valores entre 0,65 y 0.74 son confiables
Valores entre 0,75 y 1.00 son altamente confiables

36

CAPTULO IV

PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS

En el presente captulo se procedi a realizar el anlisis interpretativo de


los resultados obtenidos, a travs de la aplicacin de las tcnicas e
instrumentos respectivos a la muestra seleccionada, con el propsito de dar
respuesta a los objetivos planteados en esta investigacin.
Diagnstico de la situacin actual del proceso de retencin y
declaracin del IVA de la empresa Comercial Arichuna S.A., como
Contribuyente Especial.

Producto de la dinmica en que estn inmersos los procesos socioeconmicos de la sociedad y debido a la promulgacin de la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056-A que viene con la finalidad de contrarrestar
los altos niveles de evasin fiscal que se producen en el pas y considerando
al IVA como uno de los mecanismos ms eficaces para la obtener ingresos
por el cobro de tributos a las actividades que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes; se procedi a
analizar la forma en que la empresa Comercial Arichuna, S.A., en su
condicin de Contribuyente Especial, acta como agente de retencin del
IVA.
Para ello, fue necesario realizar un diagnstico de la situacin actual del
proceso de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado IVA, por
parte del Comercial Arichuna S.A, para lo cual se aplic una entrevista no

37

estructurada guiada por una encuesta tipo cuestionario a los integrantes de


la muestra, obtenindose los siguientes resultados:
tem 1. En la empresa Comercial Arichuna S.A llevan un control
sobre

el

programa

de

pagos

de

acuerdo

al

calendario

de

contribuyentes especiales para el ao 2012?

Cuadro 1.
Alternativa

Porcentaje
Frecuencia
Si
2
33
No
4
67
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados


obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

33%
SI

67%

NO

Grfico 1. Representacin porcentual de las opiniones de los


encuestados en relacin a determinar si en el Comercial Arichuna S.A llevan
un control sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario de
contribuyentes especiales para el ao 2012.

Como se visualiza en el grfico anterior el 67% del personal encuestado,


manifest que en la actualidad no se lleva un programa exacto de pago de

38

acuerdo al calendario de Contribuyentes Especiales, debido a que la forma


de registro de las retenciones de IVA ha cambiado y por ende el proceso se
ha modificado, haciendo que los trabajadores en ocasiones olviden realizar el
registro pertinente, lo que ocasiona inconvenientes en el registro contable de
las facturas, en la elaboracin del libro de compras y en el pago puntual de
las facturas.(Ver anexo 4)
tem 2.

En la empresa Comercial Arichuna S.A realizan la

declaracin del IVA en la fecha calendario que exige el SENIAT?

Cuadro 2.
Alternativa

Porcentaje
Frecuencia
Si
2
33
No
4
67
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados


obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

33%
SI

67%

NO

Grfico 2. Representacin porcentual de las opiniones de los


encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la
declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la fecha calendario que
exige el SENIAT.

39

Se logr apreciar que en algunos periodos, antes de que fuera designado


como Contribuyente Especial, se presentaba con puntualidad la declaracin
del IVA la empresa Comercial Arichuna S.A, situacin que como se visualiza,
en el grafico anterior, sufri un deterioro pues como lo representa la grfica el
67% del personal manifest que en la actualidad no se ha cumplido
totalmente con la declaracin del IVA de acuerdo al cronograma establecido
por el SENIAT, en relacin al RIF de la empresa. Este problema es
considerado como una debilidad que es necesario ser solventado para
apegar la organizacin a la normativa del IVA referente a las retenciones y
evitar futuras sanciones.
Con la designacin como Contribuyente Especial, las empresas estn
sometidas a unas fechas calendario, de acuerdo con el ltimo digito de su
RIF, y en el caso de la empresa Comercial Arichuna es el siguiente: J09511482-1 (Ver anexo 3).
Se hizo una revisin de los meses de abril hasta agosto del ao 2012,
encontrando que en 3 oportunidades la autoliquidacin fue presentada fuera
del lapso establecido en dicho calendario, el cual les ocasion sanciones
como pagar el 50 % de valor total del impuesto a declarar.
tem 3. Existe una revisin peridica interna del proceso de
declaracin del IVA en la empresa Comercial Arichuna, S.A?

Cuadro 3.
Alternativa

Frecuen
cia

Porcentaj
e

Si
1
No
5
No sabe/no responde
0
TOTAL
6
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

40

17
83
0
100%

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados


obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.
17%
SI
NO

83%

Grfico 3. Representacin grfica de la opinin de los encuestados en


relacin a si existe una revisin peridica del proceso de declaracin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Como se aprecia en la grfica anterior, la mayora del personal
encuestado, representado por un 83% manifest que no se realiza, no se
lleva a cabo, una revisin peridica interna del proceso de declaracin del
IVA, ya que esta funcin no est asignada a algn empleado o funcionario
autorizado, y tampoco posee los servicios de un auditor externo quien podra
perfectamente realizar dicha revisin.
Este incumplimiento es parte de la problemtica encontrada durante
nuestra revisin en el sitio y consideramos que la implantacin de las
revisiones contribuira de manera importante en solucionar la situacin
encontrada y evitara sanciones.

tem 4.

En la empresa Comercial Arichuna S.A, existen

lineamientos documentados para la gestin de retencin y declaracin


del IVA?

Cuadro 4.
Alternativa

Frecuencia Porcentaje
Si
0
0
No
6
100
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

41

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados


obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.
0%

SI
NO

100%

Grfico 4. Representacin porcentual de las opiniones del los


encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna S.A, existen
lineamientos documentados para la gestin de retencin y declaracin del
IVA.
La empresa no posee un manual de procedimientos documentados para
la realizacin de la gestin de retencin y declaracin del IVA, lo cual es
necesario no solamente como contribuyente del IVA, sino con ms razn con
la designacin como Contribuyente Especial.
tem 5. Se aplican los procesos en las normativas legales en
materia de retencin y declaracin del IVA en la empresa Comercial
Arichuna, S.A?

Cuadro 5
Alternativa

Frecuencia
Porcentaje
Si
3
50
No
3
50
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados


obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

42

50%

50%

SI
NO

Grfico 5. Representacin porcentual de las opiniones de los


encuestados en relacin a si en el Comercial Arichuna, S.A se aplican los
procesos en las normativas legales en materia de retencin y declaracin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En esta parte de nuestra investigacin observamos otro aspecto
importante ya que el cincuenta por ciento (50%) del personal encuestado
considera que efectivamente aplica las normativas legales en materia de
declaracin del impuesto y nuestro trabajo determina que realmente el
incumplimiento es mucho mayor y prcticamente en los distintos aspectos
que deben cumplir los contribuyentes establecidos en la ley. Como ya se ha
comentado encontramos incumplimientos en la fechas de los pagos, en los
libros, registro de compras y ventas, por lo que se hace necesario que la
empresa conozca y aplique oportunamente dichas normativas.

tem 6. El personal que labora en la empresa Comercial Arichuna


S.A, cumple con los procesos de retencin y declaracin del IVA?

Cuadro 6.
Alternativa

Porcent

Frecuencia aje
Si
3
No
3
No sabe/no responde
0
TOTAL
6
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

50
50
0
100%

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados


obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

43

50%

50%

SI
NO

Grfico 6. Representacin porcentual de la opinin de los encuestados


en relacin a si el personal que labora en el Comercial Arichuna S.A, cumple
con los procesos de retencin y declaracin del (IVA).
De acuerdo a la grfica 6 se puede determinar que el personal est
dividido en cuanto a sus respuestas si se cumple o no con los procesos de
retencin y declaracin de IVA. Se pudo verificar durante la investigacin,
que las compras efectuadas segn el libro analtico contable contra la
informacin presentada en el Libro de Compras no coincidan, encontrando
que algunas facturas de compras de un mes fueron declaradas en el mes
siguiente en que ocurri la operacin y, en menor grado, se detectaron
compras que no fueron declaradas. En este primer caso se recuperaron los
crditos fiscales en el mes siguiente y, en el segundo caso, los crditos
fiscales no fueron recuperados.
Es de importancia que la empresa inicie un proceso de capacitacin en
materia de declaracin de impuesto para contribuyentes especiales a fin de
minimizar los errores existentes y mejorar continuamente la gestin contable
interna.

tem 7. La empresa Comercial Arichuna S.A


documentado

lleva un control

al momento de realizar el proceso de retencin y

declaracin del IVA?


Cuadro 7.
Alternativa

Frecuencia Porcentaje
Si
2
33
No
4
67
No sabe/no responde
0
0
TOTAL
6
100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

44

Con motivo de obtener una mejor visualizacin de los resultados


obtenidos, a continuacin se presenta el grfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

33%
SI

67%

NO

Grfico 7. Representacin porcentual de los encuestados en relacin a


si en el Comercial Arichuna S.A se lleva un control al momento de realizar el
proceso de retencin y declaracin del (IVA).
Por otra parte se efectuaron algunas verificaciones en cuanto al control
documentado al momento de realizar el proceso de retencin y declaracin
del IVA. Sobre este particular se determin que el mismo est centrado en la
emisin correlativa del comprobante de retencin el cual debe llevarse en
forma estricta, sin embargo, observamos que el personal est consciente de
que este control no se lleva en forma estricta en cuanto a fechas y
numeracin, ya que en principio las facturas deben recibirse y proceder a su
contabilizacin. En ese mismo momento deben ser objeto de retencin del
75% del IVA y emitirse dicho comprobante.
Observamos que en algunas facturas no se les practico la retencin y en
algunos casos la falta de continuidad o repeticin en la numeracin.
Deberes formales y obligaciones legales de los Contribuyentes
Especiales que deben cumplir la empresa Comercial Arichuna, S.A.,
como agente de retencin del IVA.

Obligaciones tributarias a los cuales debe estar sujeta el Comercial


Arichuna como agente de retencin del IVA, de acuerdo a la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056:

45

Presentar Declaraciones y efectuar pagos a los que haya lugar por


concepto de tributos, multas, intereses y dems accesorios, exclusivamente
en el lugar indicado en la respectiva notificacin, nicamente por medios
electrnicos.
Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del
Portal Fiscal, mediante forma IVA 30 declaracin y pago del Impuesto al
Valor Agregado.
Presentar y pagar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
segn el ltimo digito del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal,
dentro de los plazos establecidos.
Tener los certificados electrnicos de recepcin de las declaraciones
del Impuesto al Valor Agregado IVA por Internet, de cada periodo declarado.
Presentar y pagar las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en
las fechas indicadas en el calendario publicado anualmente por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
nicamente por medios electrnicos.
Retener Impuesto al Valor Agregado a sus proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de dicho impuesto.
Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado.
Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos
de que:
El monto del impuesto no est discriminado en la factura; en este caso
la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado.
La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF).
Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.

46

Emitir Facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de


dbito y notas de crdito cumpliendo con las disposiciones establecidas.
Llevar libros auxiliares de compras y ventas mediante medios
electrnicos, de manera ordenada y sin atraso cumpliendo con las
disposiciones legales establecidas en el Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado.
El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal
http://www.seniat.gov.ve, conforme a las especificaciones establecidas por el
SENIAT y poseer un Certificado de Inscripcin en el Portal
Presentar a travs del Portal Fiscal una declaracin informativa de las
compras

de

las

retenciones

practicadas

durante

el

periodo

correspondiente, siguiendo las especificaciones tcnicas para la carga de la


misma establecidas en el referido Portal.
Entregar copia de la factura al adquiriente del servicio.
Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se
hubiesen efectuado operaciones sujetas a retencin.
Emitir y entregar a los proveedores un comprobante por cada
retencin de Impuesto que se practique, el mismo deber emitirse y
entregarse a ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del
periodo de imposicin siguiente.
Emitir comprobantes de retencin bien sea por medios electrnicos o
fsicos cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056.
Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva
retencin en el Periodo que corresponda.
Conservar los comprobantes de retencin o un registro de los mismos
y exhibirlos a requerimiento de la Administracin Tributaria.

47

Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas


durante un plazo de cuatro (4) aos, tal como lo establece el Cdigo
Orgnico Tributario.
Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la
Administracin Tributaria.

El Contribuyente como consecuencia de la operacin de un negocio no


solo se encuentra obligado al pago de los tributos sino que adems est
obligado al cumplimiento de una serie de deberes formales, que tienen la
finalidad de lograr un efectivo control fiscal por parte de la Administracin
Tributaria.
En la siguiente figura se demuestra lo que de acuerdo al Cdigo
Orgnico Tributario, son los deberes de los contribuyentes.

Figura 1. Deberes de los Contribuyentes. Fuente: Cdigo Orgnico


Tributario (2001).

Ahora bien, en relacin a las obligaciones legales por


contribuyentes se tienen las siguientes:

48

parte de los

Cuadro 8. Obligaciones legales generales de la empresa Comercial


Arichuna,

S.A

de

acuerdo

la

Providencia

administrativa

SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de Retencin del IVA.

OBLIGACIN
DESCRIPCIN
LEGAL
Registro de la
Organismos ante los cuales debe de estar
Empresa
inscrita. Presentar Acta Constitutiva ante el
Registro
respectivo,
Publicar
Documento
constitutivo en peridicos especializados.
Inscripcin Seniat
Inscripcin Alcalda
Inscripcin Ivss
Inscripcin Inces
Inscripcin Mintra
Inscripcin RPVH
Otros Organismos que establezcan las leyes
Registro de Libros
Principales Libros Requisitos
Libros Legales
Libros Auxiliares
Libros Laborales.
Diario, Mayor
(Solo un mes de atraso con su respectivo
RIF)
Inventario (EEFF)
Actas de Asamblea de Accionistas
Actas de la Junta de Administradores:
Razn Social de la empresa, N de Rif,
identificacin del libro y sus respectivas firmas.
LIBROS AUXILIARES
Requeridos por el COT, LISLR, RLISLR, LIVA,
RLIVA
Libros de Control Fiscal, Ajuste por Inflacin
Fiscal
Libro de Inventario de Mercancas
Entradas y salidas, retiros y autoconsumo
indicando volmenes y valores
Libros y/o Relacin de Compras y Ventas
Contribuyentes Ordinarios y Especiales
Contribuyentes Formales

49

Cuadro 9. Obligaciones Legales de la empresa Comercial Arichuna, S.A,


de acuerdo a la Providencia administrativa N SNAT/2005/0056 en la cual se
designan Agentes de Retencin del IVA.

OBLIGACIN
LEGAL
Registro de
Libros

Registros
Contables

Documentos
exhibidos

Alcalda

Declaracin

DESCRIPCIN
LIBROS LABORALES
Libro de Vacaciones
Nombre, Cedula de Identidad, Salario, bono
vacacional,
Fecha de Empleo, Fecha derecho Vacaciones,
fecha de salida,
Fecha de Reintegro, Tiempo Disfrutado.
Libro de Horas Extras
Nombre, Cedula de Identidad, Salario, fecha, hora
de inicio, hora final, horas acumuladas, motivo, monto
de la Hora Extra
Adecuado registro de las transacciones atendiendo
lo
establecido en las leyes, convenios y/o polticas de
la empresa
Registro de Informacin Fiscal (RIF) Actualizado
Ultima Declaracin Definitiva de Rentas
Licencia de Industria y Comercio
Documento de Inscripcin ante el MINTRA
Horario de Obreros y Empleados (sellado y firmado
por el MINTRA, sealando las horas y das de
descanso)
Registro y Autorizacin de Licores (slo si aplica)
Permiso Sanitario del Local (ssa)
Inspeccin de Bomberos (ssa)
Inscripcin de la empresa para obtener Licencia de
Actividades Econmicas
Obtener permiso para aviso comercial
Obtener Informe sobre Permisologa emitido por el
Cuerpo de Bomberos
Presentar declaraciones definitivas y y/o estimadas
de Ingresos Brutos Anuales de acuerdo a la actividad de
la empresa.
Las fechas de Declaracin y los porcentajes de
impuestos a aplicar sern fijados en las Ordenanzas
Municipales de cada Municipio.

50

Para la retencin del IVA, el impuesto retenido debe enterarse en los


plazos establecidos en el calendario publicado por la administracin tributaria
Retenciones a personas Naturales
Entregar a los trabajadores en el mes de enero de cada ao, relacin
contentiva de total del monto pagado y de los impuestos retenidos.
Emitir y entregar al proveedor el Comprobante por cada retencin
practicada. Cuando el Agente de Retencin realice ms de una operacin
quincenal con el mismo proveedor, podr optar por emitir un comprobante
donde relacione todas las retenciones efectuadas en ese periodo, el cual
debe ser entregado dentro de los 3 primeros das continuos del periodo de
imposicin siguiente.
Si el Agente de Retencin no entrega el comprobante de Retencin
lo entrega con retardo ser sancionado Art. 107 COT
Retenciones a Personas Jurdicas
Los comprobantes de Retencin deben registrarse en el Libro de
Compras (Agente de Retencin) en el periodo que fueron emitidos y para el
Vendedor Libro de Ventas en el periodo que fueron recibidos.
Presentar a la administracin tributaria, a travs del portal del Seniat,
la Relacin mensual de Retenciones, tanto de sueldos y salarios como por
pagos realizados a proveedores.
Los contribuyentes ordinarios deben presentar la Declaracin del IVA
y pagar si es el caso, durante la primera quincena del mes siguiente al
periodo.

51

Deberes formales que la empresa Comercial Arichuna, S.A debe


cumplir.
Proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informacin
relativa a cambios en el domicilio fiscal o actualizaciones de los registros.
Emitir Facturas o documentos equivalentes de acuerdo a la
Providencia Administrativa vigente.
Presentar declaraciones y comunicaciones en los plazos legalmente
establecidos.
Llevar libros y registros contables especiales
Permitir el control de la Administracin Tributaria.
Deberes materiales que la empresa Comercial Arichuna, S.A debe
cumplir.

Retener y Enterar el Impuesto al Valor Agregado: Mediante designacin


de la Administracin Tributaria, la empresa evaluada, fue designada Agente
de Retencin del Impuesto al Valor Agregado, razn por la cual tienen como
obligacin retener impuesto a sus proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto.
Cabe resaltar que dicho porcentaje de retencin ser del setenta y cinco
por ciento (75 %) del impuesto causado, y en algunos casos el monto a
retener ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado en los casos
cuando: la factura no cumpla con los requisitos y formalidades legales
exigidos por la ley, que el proveedor no est inscrito en el Registro de
Informacin Fiscal, o en los casos de que los datos del registro no coincidan
con la factura emitida e igualmente cuando el monto del impuesto no est
discriminado en la factura.

52

Factores internos y externos que afectan el desarrollo de la gestin


del procedimiento de retencin y declaracin del IVA por parte de la
empresa Comercial Arichuna S.A.

Para la identificacin de los factores internos y externos que afectan el


desarrollo de las gestiones de retencin y declaracin del impuesto IVA, se
procedi utilizar la tcnica de observacin directa y el block de notas como
instrumento de recoleccin de datos para recoger la informacin necesaria
de las cuales se pudo revelar las fortalezas, debilidades, oportunidades y
amenazas.
Fortalezas:
Guas de despacho, notas de dbito y notas de crdito se encuentran
apegados a las normativas.
Existe iniciativa por parte del contador para mejorar la gestin contable
referente al proceso de retencin de IVA.
El contador est dispuesto a capacitar al personal encargado de los
registros en cuanto al proceso de retencin y declaracin de IVA, para evitar
futuras sanciones.
La gerencia de la empresa Comercial Arichuna, S.A se encuentra
dispuesta a cambios para la mejora de sus gestiones, para la mejorar
productividad y evitar sanciones por incumplimiento del procedimiento
referente a la retencin y declaracin de IVA.
Recordando que las fortalezas constituyen elementos internos (positivos)
al proceso que se encuentra en anlisis, pueden ser utilizadas para el
establecimiento de estrategias que permita la maximizacin de las fortalezas
y oportunidades que se puedan presentar, en funcin de las debilidades y
amenazas. Las fortalezas en el mbito contable radican en el hecho de que

53

una vez identificadas se pueden establecer acciones para maximizarlas,


potencindolas para reducir el impacto que pudiera tener las debilidades.
Debilidades
No se llevan correctos programas de pago en cuanto al calendario de
Contribuyentes Especiales, causado por el cambio en el proceso de
retencin y declaracin de IVA.
El incumplimiento de acuerdo a la puntualidad en la fecha de las
declaraciones de IVA, generando as las determinadas sanciones
La falta de un funcionario o empleado que realice una auditora interna
o una revisin peridica del proceso de declaracin de IVA, dificulta un
proceso sin errores.
Ausencia de un manual de procedimientos en materia de retencin y
declaracin de IVA.
Inconsistencia de la empresa en cuanto a llevar un control de
comprobantes de retencin, emisin de facturas y contabilizacin de los
registros contables referentes a la retencin de IVA, por parte de los
empleados en el proceso de retencin y declaracin de IVA a los
proveedores.
La empresa Comercial Arichuna, S.A., se encuentra en uso del
software contable SAINT, que ya se encuentra desactualizado.
Oportunidades.
Gran cantidad de empresas capacitadoras en el rea contable que
pueden adiestrar al personal en cuanto a los registros y su preparacin.
Universidades que brindan gran cantidad de estudiantes, que bajo la
figura de pasantes/tesistas, pueden desarrollar proyectos de mejoras.

54

Nuevos profesionales emergentes, que pueden ser potencialmente


contratados para llevar las gestiones relacionadas a los registros de compra
y venta de los contribuyentes especiales para la declaracin del IVA.
El portal web del SENIAT, posee la informacin y guas necesarias
para el desarrollo de las gestiones, lo que facilita el proceso

Amenazas
Las sanciones por incumplimiento a las normativas referentes a las
retenciones de IVA, podra generar prdidas monetarias que reduzcan la
productividad de la empresa Comercial Arichuna, S,A.
El cierre temporal de la empresa Comercial Arichuna, S.A, causara
prdidas en el flujo de caja, debido a que la empresa estando cerrada, tiene
que pagar la nmina de sus empleados, el alquiler del local, agua, luz y
dems servicios bsicos, sin generar ningn ingreso.
El sistema de retencin y declaracin de IVA ha cambiado en diversas
ocasiones. Esto puede traer como consecuencia retraso el desarrollo de las
gestiones llevadas a cabo por las empresas designadas como agentes de
retencin debido a que no hay oportunidad de acostumbrarse a un mismo
procedimiento en cuanto a la declaracin y retencin del IVA durante un
tiempo prolongado, para que exista un control ms efectivo en dicho proceso
por parte de la Administracin Tributaria

Descripcin de las sanciones por incumplimiento de los deberes


formales y materiales del IVA del Comercial Arichuna, S.A como
Contribuyente Especial.

A continuacin se presentan las sanciones por incumplir con aspectos


relacionados a la retencin del IVA en la empresa Comercial Arichuna, S.A.

55

Cuadro 10. Infracciones y sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico


Tributario venezolano (COT,2001):
SANCIONES
Por no retener
Retener
cantidades
menores
Enteramiento al Fisco
fuera
de
los
Lapsos
establecidos
No
entregar
el
Comprobante de Retencin
Omitir la presentacin a la
Admn Tributaria Municipal
de:
Comprobantes
de
Retencin,
Resumen
en
medios magnticos de las
retenciones efectuadas

MONTO
100% del Tributo no retenido
50 % del Tributo no retenido
50% del Tributo retenido

30 U.T
50 U.T.

Infracciones y Sanciones a los Agentes de Retencin de acuerdo al


Cdigo Orgnico Tributario (2001)

- Omisin de retener o percibir: 100% - 300% del tributo no retenido o no


percibido (Art. 112 COT)
- Retencin o percepcin menor a la legal: 50% - 150% por retener o
percibir menos de lo que corresponde.
- No enterar las cantidades retenidas obteniendo para si o para un
tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a
cuatro (4) aos (Art.118 COT)
- No enterar las retenciones dentro de los Plazos establecidos, ser
sancionado con multa equivalente al 50% del monto retenido por cada mes
de retraso en su enteramiento, hasta un mximo de 500% del monto de
dichas cantidades, sin perjuicio de los intereses monetarios correspondientes
(Art. 113).

56

Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y


deberes

formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A, como

Contribuyente Especial.

a. Debido a los incumplimientos encontrados en los libros contables, por


la cual el SENIAT acenta las sanciones basndose en la ley del IVA, la
empresa Comercial Arichuna, S.A, debe crear un fondo para contingencias
tributarias, por as sealarlo, para que no afecte sus operaciones y
crecimiento ya que los incumplimientos ocurridos originaran varias multa e
intereses de mora cuyas notificaciones y planillas recibirn ms adelante.
b. La directiva de la empresa Comercial Arichuna, S.A, debe estar al
tanto de las charlas que vayan a ser emitidas por el SENIAT en base a los
procedimientos tributarios referentes a los agentes de retencin. De esta
manera, la empresa puede enviar de manera individual a cada empleado de
los departamentos de administracin y contabilidad para el asesoramiento y
capacitacin en materia de Contribuyentes Especiales. En este sentido, la
empresa Comercial Arichuna, S.A, podr ir disminuyendo los errores,
enmendar los ya cometidos y proveer informacin importante al entorno
laboral en los departamentos antes mencionados.
c. En los departamentos de administracin y contabilidad de la empresa
Comercial Arichuna, S.A, deben rotar las funciones de los empleados, para
lograr una igualdad inmersa en los procedimientos basados en las
retenciones y declaracin de IVA entre ellos. Esto resulta efectivo ya que con
esta tcnica se lograra que los empleados aprendan a realizar otras
actividades adems de lo que ya realizan y por ende todos los empleados
conozcan sus deficiencias, las enmienden y no se produzcan errores como
los cometidos en cuantos a los procesos de retencin y declaracin y evitar
as nuevas sanciones.
d. Elaboracin de una cartelera informativa en donde se encuentren
publicadas temas relacionados al proceso de retencin y declaracin de IVA,

57

como lo es el calendario de Contribuyentes Especiales, fechas pautadas


para charlas del SENIAT, actualizacin sobre las vigencias de leyes tales
como IVA, ISLR e Impuesto Municipales.
e. Adquirir por parte la empresa, nuevos software o realizar mejoras a los
que ya poseen, para la tecnificacin de las operaciones comerciales que
realizan, con lo cual se permitira mayores controles y mejores desempeos
por parte del personal de los departamentos administrativos-contables.

58

CAPITULO V.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

De conformidad con el anlisis realizado a travs de la aplicacin de las


tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, y en base a las
obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de
retencin, surgen las siguientes conclusiones en acuerdo a los objetivos
especficos planteados:
- El primer objetivo especfico es referente a la situacin actual del
proceso de retencin y declaracin de IVA realizado por la empresa
Comercial Arichuna, S.A, en el que se concluye que a travs de la aplicacin
de una entrevista no estructurada en a la empresa Comercial Arichuna S.A,
se determin que existen situaciones problemticas generadas, no solo por
la nueva designacin como agente de retencin, sino, al desconocimiento
del personal en cuanto al proceder de dichos procedimientos.
En los resultados obtenidos de la aplicacin de la entrevista no
estructurada se concluy que el incumplimiento de la programacin para la
retencin y declaracin del IVA se debi a que en la empresa no existe un
manual actualizado en base a las retenciones y declaraciones de IVA,
ocasionando esto, un incumplimiento parcial de normativas y leyes del
mencionado proceso. Adems en la empresa se encontraba parcialmente
actualizado el registro de compra y venta para la declaracin del IVA.
En este mismo sentido, la empresa Comercial Arichuna S.A, prest su
apoyo para observar de manera directa los errores en los procedimientos
mediante la exposicin de los libros de compra y venta, facturas emitidas a

59

proveedores, en donde se detectaron desviaciones orientadas a: descontrol


en el nmero de seguimiento, errores de clculos, errores en el porcentaje de
retencin a proveedores, y documentacin no apegada a las normativas
como: facturas de diversos proveedores.
- De acuerdo al segundo objetivo especfico referente a identificar los
deberes formales y obligaciones legales de los Contribuyentes Especiales
como agentes de retencin de IVA, se concluy que:
La empresa Comercial Arichuna S.A, en cuanto a las obligaciones
tributarias, debe:
Presentar las declaraciones y efectuar los pagos referentes al IVA,
presentar los comprobantes de pago de retencin por parte de los
proveedores, a travs de medios electrnicos, tal como el CD-ROM.
Presentar las declaraciones y pagos de las retenciones de IVA, a
travs de la forma IVA 30, por medio del Portal del SENIAT.
Realizar las declaraciones y pago del IVA, en la fecha correspondiente,
segn al Calendario de Contribuyentes Especiales, de acuerdo al ltimo
digito del RIF de la empresa. En el caso la empresa Comercial Arichuna es el
1, (Ver anexo 3).
Retener el 75% del impuesto causado a los proveedores de la
empresa, y retener el 100 % en caso de que la operacin no est sujeta a lo
que indique la ley del IVA.
Presentar ante el Portal del SENIAT, la declaracin informativa de
compras y retencin practicadas durante el periodo en que se realicen, en
formato TXT, el da que corresponda segn el calendario de Contribuyentes
Especiales. (Ver anexo 3)
La empresa Comercial Arichuna S.A debe, en cuanto a las obligaciones
legales debe:
Tener actualizados y en orden, todos los registros de la empresa, tales
como las inscripciones del; SENIAT, de la alcalda, del Instituto Venezolano
de Seguro Social (IVSS), Instituto Nacional para la Capacitacin Empresarial

60

Socialista (INCES), Ministerio del Trabajo, y los dems organismos que


establezcan las leyes.
Tener a disposicin, en orden y actualizados, los libros diario, mayor,
auxiliares, el libro de accionistas, la acta de la junta de Administradores,
razn social de la empresa, RIF, entre otros registros exigidos por la Ley de
IVA.
Tener actualizados los permisos municipales de sanidad, bomberos y
la licencia de comercio.

- De acuerdo al tercer objetivo especfico referente a la identificacin de


los factores internos y externos que afecta el proceso retencin y declaracin
del IVA de la empresa Comercial Arichuna, S.A, se concluy lo siguiente:
En base a las fortalezas: existen registros como las rdenes de entrega,
los libros diarios, mayores y auxiliares, que se encuentran apegados a las
normativas del IVA, y existe iniciativa por parte de los contadores para
mejorar sus gestiones. Esto puede generar una serie de estrategias que
proyecten a los departamentos de administracin y contabilidad a realizar los
procedimientos apegados ntegramente a la leyes ya sea del IVA, como
tambin se trate del ISLR.
No obstante tambin se determinaron las siguientes debilidades: existen
registros en el libro de compras y ventas desactualizados, en algunos casos
no se lleva un nmero de control requerido para la contabilizacin de los
procedimientos de retencin a los proveedores.
En cuanto a las oportunidades de la empresa Comercial Arichuna, S.A.,
se concluy que es necesario la presencia y estada de pasantes y/o tesistas
que tengan un conocimiento propicio en base a las retenciones y
declaraciones de IVA, as como tambin la contratacin de nuevos
profesionales especializados en el rea tributaria.
En cuanto al factor amenaza en la gestin de la empresa Comercial
Arichuna, S.A., concluy que, un cierre temporal por sanciones debidas al

61

incumplimiento en los procedimientos de retencin y declaracin de IVA, lo


que puede generar una serie de problemas a corto y mediano plazo,
causando problemas de liquidez y en la rentabilidad en la empresa

- De acuerdo al cuarto objetivo especfico, donde se hace referencia a la


determinacin de las sanciones por incumplimiento en relacin al proceso de
retencin y declaracin se concluye que:
Omitir retenciones, declarar impuestos extemporneos, enriquecimiento
ilcito, no declarar y presentar informacin que no concuerde con lo que se
registre en los libros, son motivos necesarios para que la Administracin
Tributaria multe a la empresa Comercial Arichuna, S.A., como agente de
retencin.

- Para finalizar y cumplir con el quinto objetivo, en acuerdo a las


estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y deberes de
los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin en la empresa
Comercial Arichuna S.A., se concluy lo siguiente:
La empresa no posee un fondo destinado a imprevistos tributarios, cada
vez que el SENIAT emite una sancin por incumplimiento de las obligaciones
y deberes como agente de retencin. Considerando esto, la empresa tiene
que responder y recurrir de sus propios ingresos para solventar esta
situacin.
Cabe destacar que la empresa Comercial Arichuna, S.A., no tiene al
personal de administracin y contabilidad, exceptuando al contador,
adiestrado para cumplir con las obligaciones y deberes en cuanto a las
retenciones de IVA.
Por ltimo, en los departamentos de administracin y contabilidad de la
empresa caso de estudio, ha venido utilizando el software contable SAINT,
por la cual a travs de ella, realiza todos los procesos contables, desde hace
unos aos, y an no la ha actualizado.

62

RECOMENDACIONES

Para finalizar el anlisis antes planteado que define la elaboracin de


este

Trabajo

de

Grado,

es

necesario

que

se

consideren

las

recomendaciones que a continuacin sern expuestas de acuerdo a las


conclusiones:
Incumplimiento de la programacin para las retenciones y
declaraciones de IVA.

La empresa Comercial Arichuna, S.A., debe orientar acciones de mejora


en el cumplimiento de la programacin de la retencin y declaracin del IVA,
elaborando un manual de procedimiento que se encuentre actualizado en
materia de obligaciones y deberes de IVA y que este a la disposicin de todo
el personal que labore en los departamentos de administracin y
contabilidad, dado que esto garantizar que en el momento de la
fiscalizacin realizada por el SENIAT, no existan no conformidades y se
eviten sanciones.
Otro punto importante a destacar es mantener actualizados todos los
documentos operativos pertinentes a las retenciones de IVA, tales como el
libro de compra-venta, comprobantes de retencin, registro de facturas, las
declaraciones de IVA, entre otras.
Obligaciones y deberes como agentes de retencin de IVA.

Es importante destacar, que la empresa Comercial Arichuna, S.A, posea


en los departamentos de administracin y contabilidad, un resumen detallado
sobre las principales y ms importantes obligaciones y deberes como
Contribuyente Especial, ya que esto producir un avance importante en el
cumplimiento de estos deberes y obligaciones, reduciendo la cantidad de

63

sanciones hechas por el SENIAT, encontrando de esta manera una solvencia


tributaria plena.
Factores internos y externos que afectan el proceso de retencin
y declaracin de IVA a la empresa Comercial Arichuna, S.A.

En funcin a la evaluacin de los aspectos internos y externos incidentes


en el proceso estudiado, se recomiendan generar estrategias que orienten a
capacitar al personal involucrado en las gestiones relacionadas al proceso de
retencin y declaracin de IVA, tales como el registro de compra y venta de
los Contribuyentes Especiales para la declaracin del IVA, a fin de evitar
sanciones por incumplimiento en el marco de la ley de IVA.
Contratar bajo la figura de pasantes o tesistas, estudiantes de
licenciatura en contabilidad, a fin de desarrollar proyectos de mejoras en las
gestiones de retencin y declaracin de IVA, para que generen un marco de
nuevos proyectos y estrategias que puedan ser de gran utilidad a la empresa
caso de estudio. Y exigir a proveedores que la facturacin se realice
apegada a la normativa establecida por la ley del IVA, de esta forma
minimizar las incidencias relacionadas a las sanciones.
La determinacin de sanciones por incumplimiento en relacin al
proceso de retencin y declaracin de IVA.

El SENIAT, debera simplificar un documento que contenga el resumen


de las obligaciones legales, deberes formales y sanciones potenciales por
incumplimiento para los contribuyentes especiales, a fin de facilitar el
conocimiento en materia de retencin y declaracin de IVA y evitar
situaciones que generen el incumplimiento del proceso. En este sentido, los
directivos encargados de dirigir los departamentos de administracin y
contabilidad de la empresa Comercial Arichuna, S.A., deben comprometerse

64

a mantener al tanto a sus subordinados de las obligacin y deberes como


Contribuyentes Especiales. Ya que les ser de mucha utilidad al momento de
practicar los procedimientos tributarios en materia de declaracin y retencin
de IVA.
Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y
deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de retencin.

Es importante que la empresa destine un fondo para futuras


contingencias tributarias, ya que esto permitir un soporte en la planificacin
financiera, en caso de una sancin que pueda incluir intereses de mora, en
un momento que la empresa no pueda cubrir. Esto evitara que la empresa
Comercial Arichuna, S.A, pueda verse en amenaza en su

posicin

financiera.
Otro aspecto importante a destacar, es que teniendo en uso un fondo
destinado a cubrir imprevistos en el marco tributario, la empresa caso de
estudio, puede destinar los recursos a otros proyectos de su inters.
Es de suma importancia que la empresa Comercial Arichuna, S.A,
financie a los empleados en su capacitacin y adiestramiento en el marco de
las obligaciones y deberes como agentes de retencin de IVA, para que de
esta manera se logre contrarrestar la cantidad de sanciones y multas por su
incumplimiento.
En este mismo orden de ideas, cabe destacar que la empresa Comercial
Arichuna, S.A., necesita aplicar tcnicas que integren las funciones de los
empleados dentro de los departamentos de administracin y contabilidad, de
esta manera, se buscar reducir el nivel de incumplimiento de las
obligaciones y deberes como agentes de retencin de IVA.
Finalmente, se recomienda a la empresa actualizar el software contableadministrativo para que los procedimientos tributarios en materia de retencin
y declaracin de IVA, sea realicen de manera sencilla y por ende disminuyan

65

los riesgos de incumplimientos por parte los empleados del Comercial


Arichuna, S.A.

66

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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metodologa cientfica. Editorial Episteme. Caracas.
Balestrini, Mirian (2002). Como se elabora el proyecto de Investigacin.
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causados por las Retenciones del IVA en los contribuyentes
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Brimson, Joan (2006) .Contabilidad por actividades. Editorial Alfaomega,
Mxico.
Catacora, Fernando (2009). Contabilidad La Base para las Decisiones
Gerenciales. Editorial Red Contable Publicaciones. Caracas,
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Administrativos de la aplicacin del rgimen de retenciones de I.V.A.,
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Tesis de Grado UNEG. Puerto Ordaz.
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Gaceta Oficial Extraordinaria de la Repblica Bolivariana de Venezuela
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Gaceta Oficial N 5.908 (2009). Constitucin de la Repblica Bolivariana
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Gmez, Gilberto. (2005), Control de Gestin Empresarial. Mc Graw Hill,
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67

Hernndez, Roberto; Fernndez, Carlos y Baptista, Pilar. (2003).


Metodologa de la Investigacin. 3 Edicin. McGraw-Hill
Interamericana. . Mxico
Horngren & Harrison (2009). Origen y Evolucin de la Contabilidad:
Ensayo histrico, 5ta ed., Mxico, Editorial Trillas
Koontz, Harold. (2002) Administracin. Mxico. Mc Graw Hill.
Mndez, Carlos. (2005). Metodologa. Diseo y Desarrollo del Proceso
de Investigacin (3 ed). Colombia. Mc. Graw Hill.
Marcano, Oscar. (2011). Adecuacin administrativa del proceso de
declaracin de impuestos contribuyentes especiales de la empresa
Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A. de Puerto Ordaz,
estado Bolvar. Tesis de Grado. Universidad Gran Mariscal de
Ayacucho. Puerto Ordaz.
Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los
Contribuyentes Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto
al Valor Agregado N SNAT/2005/0056 de fecha 27 de enero de
2005.
Providencia Administrativa N 0591. Providencia que establece las
normas generales de emisin de facturas y otros documentos.
Prez, Andrs. (2009). Gua Metodolgica para Anteproyectos de
Investigacin. 3ra. Edicin. Fedupel. Caracas. Venezuela.
Sabino, Carlos.
Caracas.

(2000). Como hacer una Tesis. Editorial Panapo.

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.


(SENIAT 2005). Impuesto al Valor Agregado, definiciones bsicas,
fundamento legal y reglamentario y resea histrica. Caracas.
Venezuela.
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
(SENIAT 2010). Contribuyentes y responsables: agentes de
retencin. Caracas. Venezuela
Tamayo, Mario y Tamayo (2003). Metodologa de la Investigacin,
Mxico. Mc. Graw Hill Editores.

68

Universidad Pedaggica Experimental Libertador. (2006). Manual de


Trabajos de Grado de especializacin y Maestra y tesis doctorales
(4 ed.). Caracas-Venezuela: FEDEUPEL.
Weiers, Richard (1999). Metodologa de la Investigacin, Primera Edicin
Prentice-Hall, Mxico.
Referencias Electrnicas

Sabino, C. (2003). El proceso de investigacin. Libro digital. Disponible


en: http://paginas.ufm.edu/Sabino/PI.htm
Portal del Seniat (2012). Recuperado el 11 de septiembre de 2012.
Disponible
en:
http://tibisay.seniat.gob.ve/somosseniat/botones/Glosario%20Tributar
io.pdf.

69

ANEXOS

70

ANEXO 1.

ENCUESTA TIPO CUESTIONARIO APLICADA AL PERSONAL

71

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA


UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICE-RECTORADO ACADMICO
COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PBLICA

El presente anexo se aplica a los empleados de la empresa Comercial


Arichuna, S.A como parte del desarrollo de este Trabajo de Grado para optar
a la Licenciatura en Contadura Pblica, en el que se utiliza esta encuesta
tipo cuestionario con respuestas de tipo dicotmicas, como tcnica de
recoleccin de datos, para conocer las respuestas de los empleados del
departamento

de

administracin

contabilidad,

guardando

la

confidencialidad de los comentarios emitidos.

1.- En la empresa Comercial Arichuna S.A llevan un correlativo exacto


de los expedientes de pagos?
SI____ NO____
2.- En el Comercial Arichuna S.A realizan la declaracin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en la fecha calendario que exige el SENIAT?
SI____ NO____
3.- Existe una revisin peridica del proceso de declaracin del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI____ NO____
4El Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos documentados para
las gestiones de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)?
SI____ NO____
5.- Se aplican los procesos en las normativas legales en materia de
retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI____ NO____

72

6.- El personal que labora en el Comercial Arichuna S.A, cumple con


los procesos de retencin y declaracin del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)?
SI____ NO____
7.- En el Comercial Arichuna S.A se lleva un control documentado al
momento de realizar el proceso de retencin y declaracin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA)?
SI____ NO____

73

ANEXO 2.

VALIDEZ Y CONFIABILIDAD

74

INSTRUMENTO DE VALIDACIN DEL EXPERTO


En calidad del experto se emitir un juicio respecto al instrumento
elaborado con el fin de recoger datos en relacin a una investigacin que se
viene adelantando sobre el desarrollo de un ANLISIS DE LAS
OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.
Una vez ledas las interrogantes contentivas en el cuestionario, favor
marcar con una X si se encuentra de acuerdo o no con la formulacin de
dicha interrogante.
Pregunta

1
2
3
4
5
6
7
8
9

Acuerdo
S
SI NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X

OBSERVACIONES

Nombre Apellido -------------------- --------------------

Profesin --------------------

____________________________
Firma

75

INSTRUMENTO DE VALIDACIN DEL EXPERTO


En calidad del experto se emitir un juicio respecto al instrumento
elaborado con el fin de recoger datos en relacin a una investigacin que se
viene adelantando sobre el desarrollo de un ANLISIS DE LAS
OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.
Una vez ledas las interrogantes contentivas en el cuestionario, favor
marcar con una X si se encuentra de acuerdo o no con la formulacin de
dicha interrogante.
Pregunta ACUERDO
SI
NO
1
X
2
X
3
X
4
X
5
X
6
X
7
X
8
X
9
X

OBSERVACIONES

Nombre Apellido -------------------- --------------------

Profesin --------------------

____________________________
Firma

76

INSTRUMENTO DE VALIDACIN DEL EXPERTO


En calidad del experto se emitir un juicio respecto al instrumento
elaborado con el fin de recoger datos en relacin a una investigacin que se
viene adelantando sobre el desarrollo de un ANLISIS DE LAS
OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COMO AGENTES DE RETENCIN DE IVA EN VENEZUELA.

Una vez ledas las interrogantes contentivas en el cuestionario, favor


marcar con una X si se encuentra de acuerdo o no con la formulacin de
dicha interrogante.
Pregunta ACUERDO
SI
NO
1
X
2
X
3
X
4
X
5
X
6
X
7
X
8
X
9
X

OBSERVACIONES

Nombre Apellido -------------------- --------------------

Profesin --------------------

____________________________
Firma

77

ANEXO 3
CALENDARIO DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES
CORRESPONDIENTE AL COMERCIAL ARICHUNA COMO AGENTE
DE RETENCIN PARA EL AO 2012.

78

Fuente: Portal del SENIAT. Calendario de retenciones 2012.

79

ANEXO 4
COMPROBANTE DE RETENCIN DE IVA DONDE SE COMPRUEBA LA
FALTA DE SEGUIMIENTO EN LAS FACTURAS EMITIDAS.

80

Fuente: DPTO de Administracin de la empresa Comercial Arichuna S.A

81