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Docente
Mario Chvez Flores
Presentado por:
INTRODUCCIN
La industria cervecera en el pas tiene su origen a finales del siglo XIX, con el
nacimiento de la primera cerveza en el Per a cargo del alemn Federico Bindels que
tuvo por nombre de Pilsen. A lo largo de los aos siguientes, la industria cervecera
sufri grandes cambios, surgiendo nuevas marcas como la Cusquea, la Pinsen
Trujullo, etc. Sin embargo, lo interesante de esta industria en el pas es que siempre ha
estado concentrado en un nmero pequeos de participantes en el mercado. En la
actualidad, un poco ms del 99% de la participacin en esta industria est en manos
de tres grandes empresas: Backus (95% aproximadamente), Ambev y Aje Group con
el 5% restante. Con esto, el mercado cervecero peruano puede ser descrito como un
oligopolio, ya que el sector es manejado por un grupo reducido de empresas.
Por otro lado, desde el punto de vista tributario, la industria cervecera ha estado
involucrada en varias controversias. La ms resaltante, es la surgida en relacin con
las modificaciones en el Impuesto selectivo al consumo que no fue bien recibida por
las empresas que poseen la parte minoritaria del mercado, ya que estara
favoreciendo principalmente a la gigante Backus, que posee la mayor participacin
dentro de la industria.
A lo largo de este trabajo, primero se abordar la descripcin de los tributos que
intervienen en la industria Cervera. Luego, el trabajo se centrar en los cambios y
conflictos que han surgido en relacin al Impuesto a la renta. Finalmente, se
presentarn las conclusiones a las que el trabajo nos ha permitido llegar.
Productos
Lquidos
Alcohlicos
Grado
Alcohlico
Apndice IV
Especifico
(Monto Fijo)
S/.1.25
Litro
por
por
hasta 20
S/.2.50
Litro
por
Ms de 20
S/.3.40
Litro
0 hasta 6
Ms de 6
Fuente: El Peruano
Apndice
IV
Al Valor
(Tasa)
Apndice IV
Precio de venta al publico
(Tasa)
30%
25%
25%
Elaboracin: Propia
En el caso de la Backus, que tomamos de ejemplo del sector, para el aos 2013 pag
por impuesto general a la ventas 606.1 millones de soles.
Impuesto a la Renta:
Es un tributo que se determina anualmente y que grava las rentas que provengan de
la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo
realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicacin
conjunta de ambos factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital.
(SUNAT)
En el caso de la industria cervecera, hemos podido constatar el pago de dos tipos de
renta: renta empresarial de 3 categora y renta de trabajo de 5 categora; sin embargo,
es comn que toda empresa en determinado momento requiera de servicios prestados
por independientes. A continuacin, explicaremos brevemente cada uno de estos tipos
de renta:
Renta de 3ra. Categora: De acuerdo a la LIR, este tipo de renta grava la renta
obtenida por las actividades empresariales desarrolladas por personas
naturales y jurdicas. Por lo tanto, las empresas que comprenden la industria
cervecera estn afectas a ella. En el caso de Backus, que representa el 95%
del mercado cervecero, pag 411.7 millones por impuesto a la renta de tercera
categora.
Renta de 4ta. Categora: La norma define este tipo de renta como el obtenido
por la realizacin de trabajos independientes. Si bien la persona afecta a este
tipo de renta es aquella que brinda el servicio, las empresas que los emplean
tienen la obligacin de retener un porcentaje del pago que se otorgar, por ello,
est considerado como un tipo de renta relacionado a la industria cervecera.
Renta de 5ta. Categora: Comprende una de las rentas de trabajo. Grava las
rentas obtenidas por la prestacin de servicios dependientes. Para el caso de
la industria cervecera, la Backus pag 60.1 millones por renta de quinta
categora para el ao 2013. (Backus, 2013)
Sumilla RTF:16591-3-2010
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada
contra una resolucin de determinacin sobre Impuesto a la Renta del ejercicio
2003 y una resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que esta instancia considera que
los gastos efectuados por la recurrente no respondieron a una simple liberalidad,
puesto que no se realizaron sin que se buscara con ello una finalidad concreta,
sino que por el contrario, fueron realizados a efecto de evitar conflictos sociales
que directamente pudieran afectar el normal funcionamiento de su yacimiento y
dems instalaciones, siendo importante mencionar que si bien en el perodo
objeto de autos no se habra producido la toma de los pozos petroleros, por las
caractersticas de la actividad desarrollada por la recurrente y de la zona en que
sta se efectuaba, tal posibilidad era patente, tal es as que en perodos
posteriores ello se produjo, habiendo motivado la paralizacin de las actividades
productivas de la recurrente e incluso la intervencin de representantes del
Gobierno Central, la Defensora del Pueblo y de la sociedad civil con la finalidad
de solucionar la situacin de conflicto.
Concluy entonces que los gastos de la empresa no calificaban como una liberalidad,
ya que fueron realizados con la intencin de evitar conflictos sociales que pudieran
afectar el normal funcionamiento de la empresa. Seal adems que los gastos
realizados tenan destinatarios concretos e identificados que pertenecan a las
comunidades nativas involucradas en los conflictos sociales de aos anteriores, por lo
que se procedi a dejar sin efecto el reparo.
Por otro lado, es importante considerar que en el supuesto de una empresa
cervecera, por ejemplo, Backus al ser una institucin muy enraizada en la sociedad
peruana, como lo sealo en su momento su Gerente general Carlos Bentin, su
compromiso social abarca diversos campos como la educacin, el deporte, la cultura.
No solo nos dedicamos a producir cerveza, tambin apoyamos a la sociedad, a la
niez y a la juventud. No basta establecer el compromiso social con la sociedad sino
que tambin es relevante considerar criterios de razonabilidad y proporcionalidad, lo
cual se debe respetar en virtud de lo que determina el principio de causalidad, en el
cual se seala que la deducibilidad del gasto no se encuentra solamente en funcin a
la produccin de renta sino tambin al mantenimiento de la fuente de riqueza.
Es en relacin a ello que los desembolsos por RS realizados por las empresas que
comprende la Industria Cervecera tendrn que ser evaluados de acuerdo al contexto
y en virtud de los criterios que establece el principio de causalidad y su
correspondiente acreditacin, es por ello importante tomar en cuenta que incluso
cuando desde un punto de vista conceptual los gastos de RS de las empresas
resultan deducibles para la determinacin del IR, ser necesario demostrar con
documentacin fehaciente que ellos fueron destinados a fines sociales
GASTOS DE CAPACITACIN
Sin embargo, desde Enero del 2013, las reglas se modificaron de la siguiente
manera:
-
Si bien es cierto, esta modificacin lleva a hacer mucho ms sencillo deducir los
gastos para este concepto, ello no deja de ser tedioso y/o problemtico para
deducir este gasto adems de las facilidades que se estn dando.
Por tanto, para poder deducir este gasto, se necesita acreditar que es un gasto
necesario y vinculado a la fuente productora. Asimismo, el criterio de generalidad
pese a haber sido derogada con esta ltima modificatoria, sigue siendo necesario,
segn el reglamento del TUO, con la finalidad de no generar confusiones con la
renta de tercera categora.
GASTOS POR PUBLICIDAD
Los gastos de publicidad son relevantes para generar renta, en tal sentido debe
cumplir con el principio de causalidad. Si bien es cierto, no se encuentra
expresamente dicho en el artculo 37 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta,
deducir este gasto es necesario.
Como se sabe, la publicidad tiene la finalidad de poder informar, persuadir, y hacer
recordar aspectos importantes sobre el producto, para efectos de la industria
cervecera, esta lo utiliza en mayor medida que cualquier otra empresa industrial dado
que es uno de sus principales medios para lanzar su producto a la venta y para
informar a consumidores reales y/o potenciales.
Uno de los principales problemas para deducir este gasto, es que no solo debe cumplir
con el principio de causalidad y de tener un comprobante de pago que sustente este
servicio, sino que tambin se debe demostrar que ste ocurri en el tiempo.
En cuanto a la documentacin, este debe ocurrir en el siguiente contexto:
- Acuerdos sobre polticas publicitarias.
- Contratos de publicidad.
- Constancia que se ejecut el servicio de publicidad.
- Videos o fotografas de la publicidad realizada.
RTF No.898-4-2008
Al definir la norma tributaria que el desmedro es una prdida cualitativa de la
existencia, se entiende que dicha prdida puede producirse tanto en bienes que
califiquen como materias primas, que se encuentre en procesos de produccin o que
constituyan bienes finales.
Asimismo, al igual que las mermas, en el supuesto de prdidas de orden cualitativo
durante el proceso productivo, las empresas cerveceras debern acreditar la
deducibilidad de estos gastos de acuerdo a lo que establece la SUNAT en materia de
formalidades que comprende el proceso de acreditacin de desmedros de bienes.
RTF N 3722-2-2004
Dado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un
menor valor, se exige que sean destruidos para efectos de su deducibilidad.
En virtud de ello, los desmedros en existencias, podrn ser considerados gastos
deducibles siempre que se lleve a cabo los preceptos impuestos por SUNAT, tales
como: la presentacin de pruebas que respalden la destruccin de existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin
podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la
empresa.
Componetizacin:
La estimacin de vida til
mostrada a continuacin
ha sido desarrollado por la gerencia dado poltica de la empresa. Se identifican 3
componentes principalmente y a nivel de costos puede ser lo siguiente:
Antes:
un plazo determinado, pactndose a favor del cliente una opcin de compra que podr
ejercer en cualquier momento durante la vigencia del contrato, pero la misma slo ser
vlida luego de que se cumplan todas las obligaciones asumidas.
1. El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona jurdica autorizada por las leyes a
efectuar operaciones de arrendamiento nanciero.
2. El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento
Financiero con la nalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede
ser cualquier persona, natural o jurdica.
3. El Proveedor
leaseback. El cliente deber continuar depreciando los bienes con la misma tasa
aplicada hasta antes de la transferencia y sobre el mismo valor en libros. Esta
operacin estar gravada nicamente en los casos en que el cliente no ejerza la
opcin de compra o cuando por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato. La
renta bruta comprender la diferencia existente entre el valor de mercado de los
bienes y su costo computable al producirse el devengo del impuesto, aplicndose
para la determinacin del valor del mercado lo dispuesto en el Art.32 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Este supuesto no se aplica al producirse la prdida del bien
objeto del contrato y el mismo no sea repuesto.
6. IGV
Segn RTF 2883-2-2004 el IGV es aplicable para contratos de arrendamiento
financiero, ya que es una cesin de posicin contractual donde se transfiere
bienes, por lo cual est sujeto a IGV.
7. ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley 28424-2004
Incluye los activos adquiridos mediante contratos de Leasing con opcin de
compra; ya que integran la masa total de los activos, teniendo en cuenta que resta
igualmente la depreciacin acumulada del mismo activo. Segn lo establece el
artculo 4 de la Ley N 28424, Ley del ITAN, la base imponible de este impuesto
est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance
general, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el
pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES
ANEXO 1
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