IV.1.5.5.10.

Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia de

sociedades de capital y sumas acordadas a socios administradores de sociedad de
responsabilidad limitada, sociedad en comandita simple y sociedad en comandita por
acciones. L.: 87 j) / DR: 142; 142.1; 143
ASIGNACIN INDIVIDUAL POR LA
ASAMBLEA O POR EL DIRECTORIO CON
FACULTADES OTORGADAS POR LA
ASAMBLEA

HONORARIOS Y SUMAS ASIGNADAS SON

DEDUCIBLES SI CUMPLEN LOS SIGUIENTES
REQUISITOS

QUE LA ASIGNACIN SE PRODUZCA

ANTES DEL VENCIMIENTO DE LA
DECLARACIN JURADA DEL EJERCICIO
POR EL CUAL SE PAGUEN

EL 25% DE
LAS
UTILIDADES
CONTABLES
DEL
EJERCICIO
MONTO DEDUCIBLE

EXCEDENTE

HONORARIOS DEL SNDICO

EL QUE RESULTE MAYOR DE

COMPARAR

LA SUMA QUE
RESULTE DE
COMPUTAR $
12.500 POR
CADA UNO DE
LOS
PERCEPTORES
DE DICHOS
CONCEPTOS

NO DEDUCIBLE

NO TIENEN LMITE EN CUANTO A SU DEDUCCIN

Comentario
Deduccin: de las ganancias de la tercera categora, se podrn deducir las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores,
sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
Topes para su deduccin: las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de
retribuciones a los socios administradores por su desempeo como tales no podrn exceder:
- El veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deber entenderse por utilidad contable a la
obtenida despus de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida determinado segn las normas de la ley y de
este decreto reglamentario.
- El monto que resulte de computar doce mil quinientos pesos ($ 12.500), por cada uno de los perceptores de honorarios o sumas
acordadas. Dicho monto se determinar considerando, respecto de cada perceptor, el importe antes indicado, o el de los
honorarios o sumas acordadas que se le hubieren asignado, si este ltimo fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto precedentemente se imputar al ejercicio por el que se paguen los
honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada de la sociedad
correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea de
accionistas o reunin de socios o por el directorio u rgano ejecutivo, si los rganos citados en primer trmino los hubieran asignado
en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar despus de vencido aquel plazo, dicho monto se
deducir en el ejercicio de asignacin. Idntico criterio de imputacin regir para la deduccin de las sumas que se destinen al pago
de honorarios de sndicos.
Las remuneraciones referidas en el primer prrafo no incluyen los importes que los directores, sndicos, miembros del conse jo de
vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrn el tratamiento
previsto en la ley segn el tipo de ganancia de que se trate.

A los efectos indicados, deber acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones de servicios, que su
magnitud guarda relacin con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha cumplimentado con las obligaciones previsionales
pertinentes.
Excedente no deducible: las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no computables
para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejerci cio por
el cual se pagan las retribuciones. Lo expuesto ser de aplicacin cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan
los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sea igual o superior
al monto que surja de aplicar la alcuota del 35% a las sumas que superen el monto deducible en concepto de honorarios. Cuando no
se configuren las situaciones previstas, la renta obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no computable para la
determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos
en el inciso a) del artculo 69 de la ley.

Doctrina
Asignacin de honorarios luego del vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada: cuando no puedan
deducirse honorarios en un ejercicio por haberse asignado luego de vencido el plazo para presentar la declaracin jurada, a l os efectos
de practicar la deduccin en un perodo fiscal posterior (el de pago), van a tener que considerarse los lmites (fijos o 25% de la
utilidad) del ejercicio por el cual se asignaron los honorarios y no los del ejercicio fiscal en el cual se hace la deduccin.
Deduccin. Actividades comprendidas: la deduccin slo comprende a los importes que surjan de la realizacin de actividades
propias de los directores o administradores de sociedades, por lo que no se incluyen las remuneraciones de tareas en las cual es ellos
contraten con la sociedad o como terceros, las que tendrn el tratamiento general que la ley les acuerda a los gastos.(1)

Caso de aplicacin prctica

El 15/3/2005 se celebra la asamblea de accionistas de la empresa "La Comarca SA", en la cual se aprueban los siguientes honorarios,
correspondientes al ejercicio cerrado al 31/12/2004, para el directorio de la sociedad:
Director Carlos Alba

$ 15.000

Director Mariano Zanetti

$ 11.000

Directora Cristina Prez

$ 18.000

El resultado contable de la sociedad, antes de deducir el impuesto a las ganancias del perodo 2004, asciende a $ 120.000, y la
utilidad impositiva, antes de deducir los honorarios al directorio, asciende a $ 90.000.
El 8/5/2005 vence el plazo para presentar la declaracin jurada correspondiente al perodo 2004.
Solucin:
Determinacin de los topes:
Tope individual:

Director

Aprobado por asamblea

Tope individual

Computable

Carlos Alba

$ 15.000

$ 12.500

$ 12.500

Mariano Zanetti

$ 11.000

$ 12.500

$ 11.000

Cristina Prez

$ 18.000

$ 12.500

$ 12.500

Totales

$ 44.000

$ 36.000

Primer tope: $ 36.000

Tope del 25% de la utilidad contable:
La ley establece, como segundo tope, al 25% de la utilidad contable del ejercicio, debiendo entenderse por utilidad contable a la
obtenida despus de detrado el impuesto a las ganancias del ejercicio, determinado ste segn las normas de la ley del impuesto y su
decreto reglamentario. Pero, dado que para determinar el impuesto a las ganancias del perodo debemos saber cul es la deducc in de
honorarios y para determinar el tope de honorarios deducibles necesitamos el impuesto a las ganancias, debemos utilizar, a fin de
solucionar este inconveniente, la siguiente frmula:
Impuesto a las ganancias

0,35 x utilidad impositiva - 0,0875 x utilidad contable

0,9125

Impuesto a las ganancias

0,35 x $ 90.000 - 0,0875 x $ 120.000

Utilidad neta contable

Impuesto a las ganancias

0,9125
$ 21.000
0,9125

Imp. a las ganancias:

$ 23.013,70

Ahora s podemos determinar el segundo tope, esto es:

Utilidad contable

$ 120.000,00

Impuesto a las ganancias

($ 23.013,70)

Utilidad neta contable

$ 96.986,30

Segundo tope: $ 24.246,57 ($ 96.986,30 x 25%)

Ello as, de acuerdo con los siguientes montos:
Total abonado al directorio

$ 44.000,00

Primer tope

$ 36.000,00

Segundo tope

$ 24.246,57

La deduccin de honorarios nunca puede superar al mayor de los 2 topes determinados, en virtud de lo cual la sociedad podr d educir
$ 36.000.
Por ltimo, cabe aclarar que los honorarios sern deducibles en la liquidacin del impuesto correspondiente al perodo 2004,
habindose asignado los mismos con anterioridad al vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada de dicho perod o.