Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Auditoria
Docente:
Prof. Doutor Lus Rita
Trabalho realizado Por:
Tnia dos Santos Fernandes n 20131089
ndice
Introduo ........................................................................................................................3
A Evoluo Histrica Da Profisso de Auditoria ........................................................4
Obteno da Qualificao em Portugal .........................................................................7
O Ensino de Auditoria em Portugal ...............................................................................9
As Formas de Exercer a profisso .............................................................................10
Princpios Fundamentais Subjacentes Profisso .....................................................12
O Cdigo de tica e Deontologia profissional .............................................................13
O Cdigo de tica e Deontologia profissional do ROC..............................................14
A Problemtica da Deontologia ....................................................................................16
Incompatibilidades e Impedimentos ............................................................................16
Responsabilidade Legal.................................................................................................17
A Independncia ............................................................................................................18
Concluso .......................................................................................................................19
Introduo
Este trabalho foi realizado no mbito da disciplina de Auditoria II e tem como objectivo
aprofundar as tcnicas e capacidades profissionais, assim como a importncia da tica e
segredo profissional numa profisso de um Auditor.
O mundo dos negcios dinmico, com a crescente liberalizao e globalizao de
mercados e sobretudo o facto de existir grandes multinacionais com subsidirias em
Portugal, proporcionou uma grande evoluo na profisso, mas por outro lado ao longo
desta dcada os auditores tem sofrido algumas presses que puseram em causa a
independncia, integridade, credibilidade e no geral a qualidade do seu trabalho. Estas
presses tiverem incio nos Estados Unidos com a falncia da Enron e com o
desaparecimento de algumas instituies, a crise acabou por se generalizar em todo
mundo, sendo que a perda de confiana nas pessoas e nas instituies quase total,
revestindo-se o papel do auditor como essencial para que a confiana nas empresas e no
sistema financeiro em geral. O auditor tem de convencer o mercado e os diversos
agentes econmicos que independente, profissional, integro, credvel, que defende a
transparncia e actua com rigor, cumprindo as normas aplicveis.
Segundo vrios autores h conhecimento que por volta do ano 4000 AC efectuavam
auditorias na Babilnia, na China e no Egipto sobre tudo relacionado com a cobrana de
impostos e com o controlo dos armazns.
Mais tarde 1800AC a 95DC existem referncias bblicas a controlos internos e
realizao de auditorias de surpresa.
A auditoria como modernamente entendida, teve o seu incio na Gr Bretanha em
meados do sculo XIX, isto surgiu devido ao incremento das empresas industriais e
comerciais as quais comeam a sentir a necessidade de implementar bons
procedimentos contabilsticos e eficientes medidas de controlo interno.
Decreto com fora de lei n 5029, de 1 de Dezembro de 1918, que criou o instituto
Comercial de Lisboa, estabelecia que o curso de contabilista professado naquele
Instituto constitua a habilitao para entre outras funes, pertencer aos servios de
fiscalizao e de comissrio de contas em empresas industriais e comerciais
Na sequncia da Lei n 1936, foi publicado a Lei n 1995, de 17 de Maro de 1943, que
estabelecia que a fiscalizao das sociedades por aces seria exercida por peritos
ajuramentados, os quais fariam parte de um organismo colegial denominado Cmara
dos Verificadores das Sociedades por Aces. Segundo esta lei nenhum verificador
poderia fiscalizar a mesma sociedade por tempo superior a 5 anos.
A primeira vez que surge em Portugal a designao revisor oficial de contas (ROC) no
Decreto- Lei n 49 381, de 15 de Novembro de 1969.
A regulamentao da actividade de ROC foi feita pela primeira vez em Portugal atravs
do Decreto-Lei n 1/72, de 3 de Janeiro, cujo prembulo reconhecia ser indispensvel
estruturar a profisso em moldes que garantissem um exerccio eficaz das funes
cometidas aos revisores e s sociedades de revisores.
A ocorrncia da Revoluo de 25 de Abril de 1974, entre outros acontecimentos fizeram
com que a profisso estivesse paralisada durante vrios anos, sendo prova disso o facto
de os exames de aptido para ROC terem sidos suspensos de 1975 a 1978.
A segunda regulamentao da profisso ocorreu com a publicao do Decreto-lei n
519- L2/79, de 29 de Dezembro que atribua a funo exclusiva do ROC em fazer
exame das contas de empresas e competia o exerccio de consultadoria em materiais
relacionados com as habilitaes exigidas para o exerccio da profisso.
Este diploma sujeitava reviso legal das empresas que consistia na fiscalizao das
contas e da gesto bem como o cumprimento das disposies legais estatutrias. De
entre as obrigaes cometidas constava terem de elaborar o documento relativo de
certificao legal de contas, de recusa de certificao ou de impossibilidade de
certificao.
Estgio profissional
A inscrio no estgio profissional s poder ser efectuada aps a realizao, com
aproveitamento do exame de admisso Ordem. Em condies normais, a durao de
pelo menos trs anos, com o mnimo de setecentas horas anuais. Em condies
especiais, e dependendo da experincia demonstrada pelos candidatos, o estgio
profissional pode ser reduzido para um mnimo de um a dois anos ou at,
excepcionalmente, os candidatos podem ser deles dispensados.
A principal razo para o ensino da auditoria tivesse acontecido teve sobretudo a ver com
facto de grandes multinacionais terem aberto subsidirias no nosso pas, o que levou
portanto necessidade de as suas demonstraes financeiras serem auditadas uma vez
que iriam integrar as contas consolidadas das respectivas empresas-me.
O certo que o ensino da auditoria no acompanhou, logo de incio, as necessidades da
profisso, o que levou a que tivessem sido as firmas internacionais de auditores a
realizar cursos de formao dirigidos aos tcnicos portugueses.
O ensino de Auditoria no nosso pas teve uma grande evoluo, comparado h 30 anos.
No ano lectivo de 1974/75 deu-se incio no ISCAL leccionao da disciplina Reviso
Contabilstica, fazendo parte do 3 ano do bacharelato, era de frequncia obrigatria e
tinha como durao de um ano lectivo.
Em 1979 o ISCAL props ao Ministro da Educao o incio de quatro cursos de
especializao ps-bacharelato, um dos quais Auditoria, que obteve muitos candidatos.
(suspenso alguns meses depois facto de, lamentavelmente, o Ministrio da Educao
no ter permitido a sua institucionalizao).
O Decreto-lei n 443/85 de 24 de Outubro, estabeleceu que os ISCA pudessem
ministrar, alm de bacharelatos, cursos conducentes obteno do diploma de estudos
superiores especializados com a realizao de um trabalho no fim de curso.
10
Secretariado
Scio
Superviso
Superviso
Snior
Snior
Snio
Assistente
Assistente
Assistente
Snior
SniorSnior
Assistente Assistente
Assistente
Assistente
Assistente
Assistente
Scio- S pode ser scio de uma firma de auditores quem possuir a correspondente
qualificao profissional. Os scios das firmas tem um papel principal na administrao
da firma, contactam com os clientes, assinam propostas, fazem contractos para
prestaes de servios e emitem relatrios e pareceres. Compete-lhes tambm
determinar os objectivos a atingir.
Supervisores-Devem ser detentores de qualificao profissional. Redigem os
programas de trabalho e acompanham, analisam e revem como os mesmos so
cumpridos, responsabilizam-se para aces de formao.
Seniores- Orientar simultaneamente mais do que uma equipa, principal responsvel
pela formao profissional permanente dos assistentes, procedem ao levantamento dos
procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno.
Assistentes- So responsveis pela execuo do trabalho em campo: inspeces fsicas
e documentais, preparao de pedidos de confirmaes externas, anlise dos
movimentos e dos saldos das contas, conciliaes de saldo de contas
11
De acordo com actual Cdigo de tica da IFAC, um marco que distingue a profisso
contabilstica o de aceitar a responsabilidade de agir no interesse pblico, no s de
satisfazer as necessidades de um cliente ou de um empregador especfico.
Os Contabilsticos e os Auditores so ambos profissionais que trabalham com a mesma
matria-prima, mas as suas funes so substancialmente diferentes.
A nvel internacional so representados atravs de um organismo profissional IFAC,
sendo que em Portugal so representados por organismos distintos.
A Contabilidade representada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas,
enquanto a Auditoria pela Ordem Revisor Oficial de Contas.
A Auditoria Interna representada pelo Instituto Portugus de Auditoria interna.
12
tica a filosofia que trata da moral, enquanto a deontologia uma cincia dos deveres.
O cdigo de tica da IFAC aprovou em Julho de 1990 as primeiras linhas de orientao sobre
tica, as quais deram origem ao Cdigo de tica para os contabilistas profissionais,
posteriormente objecto de vrias revises, a ltima das quais em Julho de 2009, que entrou
em vigor 1 Janeiro de 2011, e que foi da responsabilidade do Internacional Ethics Standards
Board for Accountants.
O Cdigo actual de tica (IESBA), integra um prefcio e trs partes.
Parte A: Estabelece os princpios fundamentais da tica profissional para os
contabilistas profissionais e que proporciona uma estrutura conceptual para a
aplicao de tais princpios.
Parte B: Ilustra como que a estrutura conceptual deve ser aplicada aos contabilistas
profissionais em prtica pblica.
Parte C:Ilustra como que a estrutura conceptual deve ser aplicada aos contabilistas
profissionais em entidades.
13
14
15
A Problemtica da Deontologia
A prestao, a um cliente, de servios complementares que no sejam os de auditoria
pode comprometer a independncia e se a independncia estiver em causa devido a
ameaas que no sejam ultrapassadas por medidas salvaguardadas, os auditores no
devem realizar a auditoria.
Incompatibilidades e Impedimentos
A incompatibilidade e impedimentos do ROC podem ser de quatro tipos:
Incompatibilidade em geral: incompatvel com qualquer outra que possa implicar a
diminuio da independncia, do prestgio ou da dignidade da mesma ou ofenda outros
princpios de tica e deontologia profissional.
Incompatibilidade especficas do exerccio: considera-se que os ROC que no exeram a sua
actividade em regime de dedicao exclusiva esto impedidos de cumular o exerccio de
funes de reviso ou de auditoria s contas, por fora de disposies legais, estatutrias ou
contratuais, com caracter continuado, em mais de cinco empresas ou outras entidades
Incompatibilidade absoluta: O ROC no podem exercer funes de membros de rgos de
administrao, gesto, direco ou gerncia em empresas ou outras entidades
Incompatibilidade relativas: O ROC, no pode exercer funes de reviso ou de auditoria s
contas numa empresa em que:
Cujo cnjuge ou parentes em linha recta tiverem participao no capital social da
mesma;
Tiver o cnjuge ou qual parente ou afim na linha recta ou at ao 3 grau, que esteja
exercendo funes de membro de rgos de administrao, gesto, direco ou
gerncia;
Nela prestar servios remunerados que ponham em causa a sua independncia
profissional;
Exercer numa concorrente funes que sejam enquadrveis nas competncias
exclusivas e especficas do ROC, salvo concordncia das empresas ou outras entidades
em causa;
Nela tenha exercido nos ltimos trs anos funes de membro dos seus rgos de
administrao, gesto, direco ou gerncia.
16
Responsabilidade Legal
17
A Independncia
18
Concluso
O presente tema teve com base de estudo e de pesquisa a importncia da Formao
Tcnica e Capacidade Profissional, tica Profissional e Segredo Profissional.
19
Bibliografia
COSTA, C (2010), Auditoria Financeira, teoria e prtica, 9 edio, Rei dos Livros.
COSTA, C (2014), Auditoria Financeira, teoria e prtica, 10 edio, Rei dos Livros.
IFAC (2010a), International Federation of Accountants - Guia de Utilizao das Normas de
Auditoria em Auditorias de Entidades de Pequeno e Mdio Portes, Volume
OROC, Ordem da Reviso Oficial de Contas
http://www.oroc.pt/fotos/editor2/Bastonario/2011/CodigoEtica2011.pdf
http://www.oroc.pt/fotos/editor2/Inscricao/2011/InfAcessoROC2011.pdf
http://www.oroc.pt/gca/index.php?id=438
20