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CENTRO SCIO-ECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
Florianpolis, 2007
Florianpolis, 2007
16 de julho de 2007.
_________________________________
Prof Dra. Elisete Dahmer Pfitscher
Coordenadora de Monografia do CCN
Professores que compuseram a banca:
_____________________________________________________
Prof. Maria Denize Henrique Casagrande (Orientadora), Dra.
Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina
_______________________________________________
Prof. Rosimere Alves de Bona Porton, Msc.
Departamento de Cincias Contbeis da Universidade do Extremo Sul Catarinense
_______________________________________________
Prof. Alexandre Zoldan da Veiga, Msc.
Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina
AGRADECIMENTOS
RESUMO
WEBER, Ana Paula. Planejamento Tributrio: uma escolha entre as modalidades de
tributao - Lucro Presumido e SIMPLES. 2007 80 f. Monografia (Graduao em Cincias
Contbeis) Departamento de Cincias Contbeis, Universidade Federal de Santa Catarina,
Florianpolis, 2007.
O trabalho objetiva analisar e identificar a melhor modalidade de tributao para uma empresa
do ramo de comrcio e manuteno de produtos para telecomunicaes. A problemtica a ser
resolvida nesta pesquisa descobrir qual destas modalidades deve ser adotada na apurao de
seus impostos. Para alcanar este objetivo fez-se necessrio a construo de trs objetivos
especficos: caracterizar o planejamento estratgico, com nfase no planejamento tributrio;
descrever os principais aspectos das modalidades de tributao existentes; e evidenciar, por
meio do planejamento tributrio, as vantagens e desvantagens pertinentes a cada uma delas.
Trata-se de um estudo bibliogrfico, que utiliza da pesquisa documental como tipologia da
pesquisa e os dados coletados foram tratados de forma qualitativa. Buscou-se realizar, por
meio de um planejamento tributrio, uma comparao entre as modalidades de tributao
lucro presumido e SIMPLES, tendo como meta verificar qual delas apresenta ser mais
condizente com a realidade da empresa. Os dados necessrios realizao desta pesquisa
foram coletados no escritrio contbil em que a empresa cliente, por meio das notas fiscais
emitidas de vendas e prestao de servios durante o ano de 2006. A partir disso, realizaramse clculos com a inteno de verificar os valores apurados de cada uma das modalidades
estudadas. A anlise feita permitiu observar a importncia da aplicao do planejamento
tributrio como suporte informacional disponibilizado pela contabilidade, tendo em vista
orientar os usurios de que possvel reduzir os gastos com tributos dentro da legalidade.
Palavras-chave: planejamento, tributao, processo decisrio.
LISTA DE ILUSTRAES
Lista de Figuras
Figura 1 Espcies de tributos.................................................................................................25
Lista de Quadros
LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Percentuais aplicveis ao IRPJ lucro real anual......................................................33
Tabela 2 Percentuais aplicveis CSLL lucro real anual......................................................36
Tabela 3 Percentuais aplicveis base de clculo lucro presumido......................................40
Tabela 4 Percentuais de presuno da CSLL.........................................................................42
Tabela 5 Exemplo de clculo do IRPJ Lucro Presumido.......................................................44
Tabela 6 Exemplo de clculo da CSLL Lucro Presumido.....................................................45
Tabela 7 Exemplo de clculo da COFINS Lucro Presumido................................................45
Tabela 8 Exemplo de clculo do PIS Lucro Presumido........................................................46
Tabela 9 Percentuais sobre a base de clculo lucro arbitrado receita bruta conhecida..........49
Tabela 10 ndices da base de clculo lucro arbitrado receita bruta no conhecida................50
Tabela 11 Exemplo de base de clculo receita bruta conhecida............................................51
Tabela 12 Exemplo de base de clculo receita bruta no conhecida.....................................52
Tabela 13 Percentuais e Limites do SIMPLES at 30/06/2007............................................54
Tabela 14 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 1 trimestre...........................................61
Tabela 15 Clculo da CSLL lucro presumido para o 1 trimestre.........................................62
Tabela 16 Clculo da COFINS lucro presumido para o 1 trimestre.....................................62
Tabela 17 Clculo do PIS lucro presumido para o 1 trimestre.............................................63
Tabela 18 Clculo do INSS lucro presumido para o 1 trimestre..........................................64
Tabela 19 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 2 trimestre...........................................64
Tabela 20 Clculo da CSLL lucro presumido para o 2 trimestre.........................................65
Tabela 21 Clculo da COFINS lucro presumido para o 2 trimestre.....................................65
Tabela 22 Clculo do PIS lucro presumido para o 2 trimestre.............................................66
Tabela 23 Clculo do INSS lucro presumido para o 2 trimestre..........................................66
SUMRIO
RESUMO .................................................................................................................................................6
LISTA DE ILUSTRAES ....................................................................................................................7
LISTA DE TABELAS .............................................................................................................................8
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ............................................................................................10
1 INTRODUO ..................................................................................................................................14
1.1 TEMA E PROBLEMA ................................................................................................................14
1.2 OBJETIVOS ................................................................................................................................15
1.3 JUSTIFICATIVA ........................................................................................................................16
1.4 METODOLOGIA ........................................................................................................................16
1.5 LIMITAES DO ESTUDO......................................................................................................18
1.6 ORGANIZAO DO ESTUDO.................................................................................................19
2 FUNDAMENTAO TERICA ......................................................................................................20
2.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.............................................................................................20
2.2 ELISO E EVASO FISCAL....................................................................................................21
2.2.1 Eliso Fiscal..........................................................................................................................21
2.2.2 Evaso Fiscal ........................................................................................................................22
2.3 TRIBUTO ....................................................................................................................................24
2.3.1 Imposto .................................................................................................................................25
2.3.2 Taxa ......................................................................................................................................26
2.3.3 Contribuio de melhoria .....................................................................................................26
2.3.4 Emprstimos compulsrios...................................................................................................26
2.3.5 Contribuies especiais ou sociais .......................................................................................27
2.4 LUCRO: CONCEITOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS .........................................................27
2.5 MODALIDADES DE TRIBUTAO .......................................................................................28
2.5.1 Lucro real..............................................................................................................................29
2.5.1.1 Lucro real trimestral ......................................................................................................31
2.5.1.2 Lucro real anual.............................................................................................................33
2.5.1.3 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de
Integrao Social (PIS) .............................................................................................................36
2.5.2 Lucro presumido...................................................................................................................39
2.5.2.1 Contribuio sobre o lucro lquido (CSLL) ..................................................................41
2.5.2.2 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de
Integrao Social (PIS) .............................................................................................................42
2.5.2.3 Exemplo de clculo do imposto de renda lucro presumido...........................................44
2.5.3 Lucro arbitrado .....................................................................................................................47
2.5.3.1 Exemplos de clculo de imposto de renda lucro arbitrado............................................51
2.5.3.1.1 Exemplo de IRPJ com receita bruta conhecida......................................................51
2.5.1.1.2 Exemplo de IRPJ com receita bruta no conhecida ...............................................52
2.5.4 SIMPLES Federal.................................................................................................................52
3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS .........................................................................................59
3.1 BREVE HISTRICO DA EMPRESA ........................................................................................59
3.2 LEVANTAMENTO DOS DADOS.............................................................................................60
3.3 ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS .......................................................................61
3.3.1 Clculo por meio do lucro presumido ..................................................................................61
3.3.2 Clculo por meio do SIMPLES ............................................................................................73
3.3.3 Comparao entre as modalidades: Lucro Presumido e SIMPLES......................................75
4 CONCLUSES E RECOMENDAES.........................................................................................76
4.1 CONCLUSES ...........................................................................................................................76
4.2 RECOMENDAES ..................................................................................................................77
REFERNCIAS .....................................................................................................................................78
1 INTRODUO
Neste captulo, apresenta-se o tema de pesquisa e deixa-se evidente a questoproblema que se pretende responder. Na seqncia, so contemplados os objetivos geral e
especficos, estabelecidos neste trabalho, a justificativa evidenciando a contribuio terica e
a prtica do estudo. Por ltimo, tem-se a metodologia que se utilizou na execuo deste
estudo, bem como as limitaes encontradas no transcorrer do mesmo.
15
1.2 OBJETIVOS
16
1.3 JUSTIFICATIVA
A carga tributria brasileira, segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
(IBPT), em 2006 representou 35,21% do produto interno bruto (PIB), ndice que mensura a
receita total arrecadada no territrio nacional durante o ano-calendrio. Representao esta
que vem crescendo, constantemente, a cada ano que passa e que vem onerando os
contribuintes de forma abusiva.
Na tentativa de reverter este quadro, o contribuinte, com o auxlio de um contador e/ou
outro especialista na matria tributria, busca alternativas legais - especificadas aqui como
planejamento tributrio - que possibilitam a reduo da carga tributria visando obter um
crescimento econmico para a expanso de seus negcios, bem como continuar atuante no
mercado.
Esta monografia tem como pressuposto uma contribuio terica no que tange unio
entre conceitos gerados pela administrao, buscando evidenciar os conceitos pertinentes ao
tema planejamento pelo direito, quando aborda os aspectos contidos na legislao e pela
contabilidade, abordando especificamente assuntos da rea tributria, que vo ser empregados
para o enriquecimento e benefcio especial da Cincia Contbil.
Sob o ponto de vista prtico, esta pesquisa justifica-se pelo fato de que a utilizao dos
conceitos tericos contribuir, na prtica, por meio da aplicao de modalidade de tributao
mais condizente, com a realidade da empresa, possibilitando assim, a reduo dos custos e, ao
mesmo tempo, alavancar as atividades operacionais que podem proporcionar ndices de
lucratividade mais satisfatrios no decorrer dos anos.
Com a implementao do planejamento tributrio, o empresrio ter melhores
condies de manter a empresa em funcionamento, poder, futuramente, investir no aumento
de suas instalaes, bem como expandir o nmero de colaboradores, oferecendo-lhes
melhores condies de trabalho e uma remunerao satisfatria. Alm disso, poder reduzir o
preo dos produtos e/ou servios, fazendo com que os consumidores sintam-se atrados e com
plenas condies de aquisio, proporcionando, assim, o retorno do investimento aplicado.
1.4 METODOLOGIA
A elaborao desta pesquisa cientfica tem como pressuposto a produo de um
trabalho monogrfico. Para Bastos et al (2000), monografia um trabalho acadmico
17
Por tratar-se de um nico objeto de estudo, esta pesquisa foi elaborada com a inteno
de descobrir qual a forma de tributao que apresenta ser mais condizente com a realidade da
empresa. Em funo disto, buscou-se identificar a sua origem, principais caractersticas e
dados acerca do faturamento, tendo em vista formular uma anlise da situao em que a
mesma se encontra, que foi realizada por meio do material coletado para que fosse possvel
alcanar o resultado esperado.
Dentro dos preceitos de um estudo bibliogrfico, este trabalho ser dividido em duas
etapas: pesquisa de fontes secundrias e pesquisa documental. A pesquisa em fontes
secundrias ocorre por meio de uma reviso de literatura sobre o tema de estudo. Realiza-se
um levantamento bibliogrfico sobre o mesmo, utilizando-se como fontes: livros, artigos
publicados em revistas e na internet e, principalmente, a legislao pertinente a cada uma das
modalidades de tributao existentes em nosso pas.
Quanto ao procedimento adotado, a tipologia da pesquisa do tipo documental, que
utiliza documentos como fonte de dados. De acordo com Santos (2004, p. 30),
18
19
2 FUNDAMENTAO TERICA
Neste captulo, contempla-se a fundamentao terica pertinente ao tema pesquisado.
Busca-se, portanto, expor conceitos sobre planejamento tributrio, os tipos de tributos, os
conceitos de lucros e, por fim, evidenciar as modalidades de tributao, que so: lucro real,
lucro presumido, lucro arbitrado e SIMPLES.
explicitar o
que
significa
planejamento
primeiramente, expor o seu conceito, que, conforme Portal Tributrio (2006), [...] um
conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos.
21
22
Assim, pode-se dizer que a eliso fiscal a economia adquirida com a prtica da forma
menos onerosa de tributao, que segue licitamente a ordem tributria e tem como objetivo
principal excluir ou adiar a ocorrncia do fato gerador do imposto, ou ainda diminuir o valor
do tributo a ser pago. A seguir, o conceito de evaso fiscal.
23
24
2.3 TRIBUTO
Este conceito de tributo dado pelo CTN visto como complexo, e, para facilitar o
entendimento, busca-se os dizeres de Oliveira et al (2006, p. 23-24), que decomps a
definio de tributo da seguinte maneira:
prestao pecuniria: significa que o tributo deve ser pago em unidades de moeda
corrente, inexistindo o pagamento in natura ou in labore, ou seja, o que pago em
bens ou em trabalho de prestao de servio;
compulsria: obrigao independe da vontade do contribuinte;
em moeda ou cujo valor se possa exprimir: os tributos so expressos em moeda
corrente nacional (reais) ou por meio de indexadores (ORTN, OTN, BTN, Ufir);
que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou multas no se
incluem no conceito de tributo; assim, o pagamento de tributo no decorre de
infrao de determinada norma ou descumprimento da lei;
instituda em lei: s existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma jurdica com
fora de lei estabelecer essa obrigao;
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a autoridade no
possui liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo; a lei j
estabelece todos os passos a serem seguidos.
Logo, o tributo uma obrigao que deve ser quitada em moeda corrente, mesmo que
no seja da prpria vontade do contribuinte, uma vez que tenha ocorrido o fato gerador que
lhe deu origem. As penalidades advindas do no cumprimento da dvida, como multas, juros,
entre outras, no correspondem ao tributo. Portanto, esse diz respeito somente parcela
principal devida pelo contribuinte aos cofres pblicos.
25
T
R
I
B
U
T
O
S
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIO DE MELHORIA
EMPRSTIMO COMPULSRIO
CONTRIBUIES ESPECIAIS OU
SOCIAIS
2.3.1 Imposto
A primeira espcie analisada ser o imposto, que descrito, conforme Harada (1998),
como um tributo que independe da relao do Estado com o contribuinte, calculado sobre a
parte da receita e observando o limite de arrecadao do mesmo.
No recolhimento do imposto, o Estado no tem por obrigao oferecer ao contribuinte
algum tipo de vantagem ou benefcio, ou seja, o contribuinte pagou e sabe que no ir receber
algo em troca.
Um exemplo de imposto o Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU),
que cobrado sobre a rea total ocupada, construda ou no, que esto situadas nas regies
urbanas das cidades.
26
2.3.2 Taxa
Um outro tipo de tributo so as taxa que, segundo Oliveira et al (2006, p. 24), esto
vinculadas utilizao efetiva ou potencial por parte do contribuinte, de servios pblicos
especficos e divisveis.
Ao contrrio de imposto, o contribuinte, ao pagar a taxa, pode receber algum benefcio
ou vantagem em troca, como a utilizao de um servio pblico. De forma exemplificativa,
pode-se dizer que por meio da taxa de iluminao pblica as vias urbanas devem receber
constante manuteno de forma que a populao possa usufruir deste servio.
27
28
devolues e os descontos. Chega-se ao lucro bruto diminuindo o valor lquido das receitas do
custo dos produtos e/ou servios.
b) Lucro operacional
Lucro operacional, para Fabretti (2006, p. 210), o que resulta das operaes
prprias da empresa, compatveis com o seu objetivo social. Em outras palavras, o lucro
operacional o proveniente da realizao das atividades que esto diretamente relacionadas
com a finalidade econmica da empresa; o resultado do lucro bruto menos as despesas
operacionais necessrias para a sua execuo.
c) Lucro inflacionrio
O lucro inflacionrio, de acordo com Fabretti (2006), o lucro originrio da apurao
da conta da correo monetria do balano, quando esta apresenta saldo credor no final do
perodo, ou seja, quando o saldo da correo monetria do ativo permanente superior ao do
patrimnio lquido. um conceito tributrio, no sendo classificado como contbil ou fiscal.
d) Lucro de explorao
O lucro de explorao, segundo Fabretti (2006), o lucro lquido antes do IR
corrigido, retirando-se a parte excedente das receitas financeiras, o gio e desgio de
participaes em outras sociedades e os resultados no-operacionais.
Os esclarecimentos, quanto s terminologias feitas, sero vistos na prxima seo
deste captulo, onde sero expostas as modalidades de tributao existentes em nosso pas e
sero demonstrados os principais aspectos e as peculiaridades de cada uma delas.
Esta seo tem como objetivo expor os principais elementos das modalidades de
tributao existentes em nosso pas, que so: lucro real, lucro presumido, lucro arbitrado e o
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES).
29
Pode-se citar como exemplo de adies: depreciao, doaes, brindes e a CSLL. Para
o fisco, a depreciao deve estar adicionada porque ela representa o desgaste de um bem e no
um custo ou despesa que a empresa necessita para operar no dia-a-dia. O mesmo tratamento
dado aos brindes e doaes, em relao s quais no obrigatria a realizao destas
operaes, ou seja, distribui ou doa quem quiser.
Ao mesmo tempo em que valores podem ser adicionados, o fisco tambm permite que
eles sejam excludos ou compensados para a apurao do lucro real. O art. 250 do Decreto-Lei
3.000/99 dispe sobre as excluses e compensaes:
30
I os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam computados
no lucro real;
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a
compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses
previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal
utilizado pela compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n 9.065,
de 1995, art. 15 e pargrafo nico).
31
Portanto, devem ser deduzidos da base de clculo do IRPJ o lucro real, os incentivos
fiscais de programas assistenciais, os apurados pelo lucro de explorao e os impostos de
renda advindos da fonte, calculados mensalmente e os pagos indevidamente.
O clculo do IRPJ efetuado aplicando-se as seguintes alquotas, segundo Oliveira et
al (2006, p. 190):
1. alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de
clculo, ou seja, 15% do lucro real;
2. alquota adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o
limite de R$ 60.000, 00 limite trimestral. No caso de incio de atividades, o limite
32
A alquota de 15% (quinze por cento) a mesma a ser utilizada no lucro presumido e
no lucro arbitrado e a de 10% (dez por cento) usada quando a base de clculo ultrapassar o
montante de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) por trimestre, ou proporcionalmente ao nmero
de meses em que a empresa iniciou as suas atividades.
A CSLL trimestral apurada de forma semelhante ao IRPJ, tendo como base de
clculo o lucro contbil, antes da proviso para o Imposto de Renda e para a CSLL, ajustado
pelas incluses e excluses [...] (OLIVEIRA, 2005).
Ao invs dos prejuzos, como na apurao do IRPJ, so compensados na base de
clculo da CSLL os resultados negativos da mesma, provenientes de perodos anteriores.
Da base de clculo da CSLL podem ser deduzidas, segundo Young (2006, p. 144145):
a) da CSLL retida na fonte relativa a receitas computadas na apurao do lucro
lquido;
b) dos crditos, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativos aos
tributos e contribuies administrados pela Receita Federal, objeto de PERD-COMP
apresentado at a data de vencimento da CSLL;
c) do saldo negativo da CSLL de perodos de apurao anteriores;
d) no perodo de apurao encerrado em 31 de dezembro (trimestral ou anual), o
imposto pago no exterior durante o ano-calendrio ou que vier a ser pago at 31 de
maro do ano-calendrio subseqente, que exceder o valor compensvel com o IRPJ
devido no Brasil, relativos a lucros disponibilizados no exterior nos termos do art. 1
da Lei 9.532/ 97, com as alteraes introduzidas pela MP 2.158-35/01, e a
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, durante o ano-calendrio a
que se refere o balano, at o limite do valor da CSLL acrescido em decorrncia
dessa adio;
e) correspondentes CSLL, relativas aos meses do ano-calendrio, seja sobre a
base estimada ou sobre o resultado apurado em balano ou balano de reduo, pelas
pessoas jurdicas optantes pela apurao anual, com recolhimentos mensais
estimados, efetivamente pagas mediante DARF, ou que tenham sido objeto de
parcelamento deferido at 31 de maro do ano-calendrio subseqente; e
f) correspondentes ao montante original da CSLL, apurado no transcorrer do anocalendrio, sobre a base de clculo estimada ou sobre o resultado apurado em
balano ou balancete de reduo, que seja objeto de parcelamento deferido pela SRF
at 31 de maro do ano-calendrio subseqente.
Como observado, podem ser deduzidos da base de clculo, os valores retidos na fonte,
os crditos, o saldo negativo, impostos pagos no exterior, a CSLL correspondente a valores
que j foram pagos pelo regime de tributao anual ou aos que esto em parcelamento. O
prazo de apurao e pagamento da CSLL o mesmo que no IRPJ; a nica mudana existente
est na alquota, devendo ser aplicado o percentual de 9% (nove por cento) sobre a base de
33
clculo. recolhida por meio de DARF com o cdigo de pagamento, conforme a Receita
Federal (2007), de nmero 6012.
Aps a exposio dos principais aspectos relacionados com a apurao do IRPJ e
CSLL, referentes ao lucro real trimestral, passa-se para a outra alternativa existente de
recolhimento, o lucro real anual, no qual sero destacadas as partes mais relevantes.
2.5.1.2 Lucro real anual
O lucro real anual apurado e pago mensalmente a ttulo de antecipao e, no final do
ano-calendrio, esses valores so confrontados com o lucro calculado na DRE devidamente
ajustado.
conhecido tambm como estimativa mensal, porque a sua base de clculo
encontrada por meio da aplicao de percentuais sobre a receita bruta, que variam de acordo
com a atividade exercida pela pessoa jurdica. A Tabela 1 estabelece os percentuais de
estimativa.
TABELA 1 Percentuais aplicveis ao IRPJ lucro real anual
ATIVIDADES OPERACIONAIS
Revenda, para consumo, de combustveis derivados de petrleo e lcool
etlico carburante, inclusive gs natural.
Comrcio e indstria em geral;
Prestao de servios de transporte de cargas;
Prestao de servios hospitalares;
Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais em
qualquer quantidade (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 06/97);
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda.
Prestao de servios de transporte de passageiros;
Instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia privada;
Prestao de servios, cuja receita bruta acumulada no ano-calendrio
no exceda ao limite de R$ 120.000, 00.
Prestao de servios em geral, inclusive aqueles relativos ao exerccio
de profisses regulamentadas e escolas;
Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis,
dentre outros) e de representao comercial;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis e mveis;
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-deobra;
Factoring;
Prestao de servios de grfica, com ou sem fornecimento de material,
em relao receita bruta que no decorra de atividade comercial ou
industrial;
Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e
explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio (Ato Declaratrio
COSIT n 16/2000.
PORCENTUAL
1,6%
8,0%
16,0%
32,0%
34
35
Os valores que a pessoa jurdica pode deduzir da base de clculo nada mais so do que
benefcios disponibilizados pelo governo que funcionam como atrativo e que possibilitam a
reduo no pagamento de tributos por meio de participaes em programas sociais e ajuda
financeira a diversas entidades, e tambm podem significar um reembolso empresa, no que
se refere ao imposto retido e ao IRPJ pago a maior ou indevidamente.
Nesta modalidade, h tambm a possibilidade de o contribuinte reduzir ou suspender,
conforme o art. 230 do Decreto-Lei n 3.000/99, o valor do imposto a ser recolhido, mas para
isso, ele obrigado a elaborar balanos e balancetes para provar que o montante acumulado j
pago superior ao do ms de referncia.
A alquota a ser utilizada sobre a base de clculo tambm de 15% (quinze por cento)
e, quando ultrapassar o valor de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) por ms, aplica-se o percentual
de 10% (dez por cento). Deve ser recolhido at o ltimo dia til do ms seguinte.
Aps a descrio dos principais aspectos do IRPJ, faz-se necessrio expor detalhes
acerca da CSLL lucro real anual.
A CSLL apurada sob os procedimentos do IRPJ anual, mas, na base do clculo, no
so utilizados os mesmos percentuais estimados. A Tabela 2 expe os percentuais aplicveis.
36
Base Legal
Percentual de presuno
Lei n 10.684/2003
12%
Lei n 10.684/2003
32%
37
38
determinam o montante a ser pago de cada tributo. De acordo com Oliveira (2005, p. 150151), os gastos que podem servir de crdito so:
de bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos
produtos adquiridos s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora
(substituio tributria) ou submetidos incidncia monofsica do PIS;
de bens e servios adquiridos no ms utilizados como insumo na fabricao de
produtos destinados venda ou na prestao de servios, combustveis ou
lubrificantes;
dos aluguis de prdios, mquinas, e equipamentos, incorridos no ms e pagos
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
das despesas financeiras, incorridas no ms, decorrentes de emprstimos,
financiamentos e contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoas jurdicas, exceto de optantes pelo SIMPLES;
dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao
na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados
no ativo imobilizado;
dos encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis
de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportada por
locatria;
dos bens recebidos no ms em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado
faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto na Lei n
10.637/2002; e
da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da pessoa jurdica.
39
A opo pelo lucro presumido, conforme Young (2006), ocorre por meio do
pagamento do imposto referente ao primeiro trimestre de cada ano-calendrio. Na guia de
arrecadao chamada de documento de arrecadao das receitas federais (DARF), o
contribuinte dever informar o cdigo de recolhimento, identificado com o nmero 2089.
40
A empresa que optar em tributar pelo lucro presumido dever manter, segundo Young
(2006), uma escriturao contbil em conformidade com a legislao, inclusive os livros
obrigatrios, dirio e razo, bem como o livro registro de inventrio, que contm o estoque
restante no final do perodo.
A base de clculo do lucro presumido, assim como no arbitrado, no que concerne
receita bruta conhecida, tambm apurada atravs da aplicao de percentuais sobre o
faturamento, que deve variar de acordo com a atividade exercida pela empresa. Isto , se a
empresa exerce as funes de comrcio e servio, a base de clculo de cada atividade deve ser
apurada separadamente, aplicando-se o percentual correspondente a cada atividade.
A Tabela 3 demonstra os percentuais de presuno a serem aplicados em
conformidade com o tipo de atividade executada pelo contribuinte:
TABELA 3 Percentuais aplicveis base de clculo do lucro presumido
Atividades operacionais
revenda de combustveis para consumo
comrcio e indstria;
transporte de cargas;
servios hospitalares;
venda de imveis;
grficas com finalidade de comrcio e
indstria;
servios mdicos prestados por clnicas;
prestao de servio com faturamento
de at R$ 120.000,00 (exceto servios
hospitalares, transporte de cargas e
profisses regulamentadas)
prestao de servios em geral,
inclusive profisses regulamentadas;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de
bens, imveis e direitos de qualquer
natureza;
grficas com finalidade de prestao de
servio;
cobrana de pedgio em rodovias
Base Legal
Percentuais de presuno
RIR/99
1,6%
RIR/99
IN 93/ 97
ADN n 18/00
SD COSIT N 11/03
8,0%
RIR/99
16%
RIR/99
ADN n 18/00
ADN n 16/00
32%
41
Assim como no lucro arbitrado, devem constar na base de clculo do lucro presumido,
alm do faturamento resultante da atividade operacional da empresa no perodo
compreendido, as receitas no operacionais e os valores que foram deduzidos da base de
clculo em perodos anteriores, quando tributada pelo lucro real.
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido podero deduzir de sua base de
clculo, segundo Young (2006), o imposto de renda retido na fonte ou os pagos originrios
das aplicaes financeiras e de receitas que j foram acrescidas em sua base de clculo, e o
imposto de renda pago a maior, em perodos de apurao anteriores.
Para fins de clculo do lucro presumido, a alquota utilizada de 15% (quinze por
cento). Quando o faturamento ultrapassar o limite de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) por
trimestre ou R$ 20.000,00 (vinte mil reais) por ms, acrescenta-se 10% (dez por cento) na
parcela que exceder ao limite.
2.5.2.1 Contribuio sobre o lucro lquido (CSLL)
A contribuio social sobre o lucro presumido calculada da mesma maneira que a
base de clculo do IRPJ, aplicando-se percentuais em conformidade com a atividade exercida
pela pessoa jurdica sobre o faturamento apurado no trimestre, alm da adio das receitas no
operacionais e dos valores deduzidos em perodos anteriores.
42
Base Legal
Percentual de presuno
IN SRF n 390/04
12%
IN SRF n 390/04
32%
43
Devem ser excludas da base de clculo da COFINS e do PIS, de acordo com Oliveira
(2005, p. 148-149):
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.
XIII.
XIV.
XV.
XVI.
XVII.
44
XVIII.
Totais
33.975,22
33.975,22
7.746,89
15%
1.162,04
45
Totais
33.975,22
33.975,22
8.267,76
9%
744,10
COFINS
277,35
249,62
492,29
1.019,26
46
PIS
60,09
54,08
106,66
220,83
47
Essa modalidade pode ser encarada como uma forma de penalidade pelo no
cumprimento das obrigaes fiscais principais e acessrias exigidas pela legislao tributria,
como pela no realizao da escriturao contbil e fiscal ou pela escolha de forma errnea de
uma modalidade de tributao na qual sua atividade no se enquadre.
O contribuinte poder optar por esta modalidade de tributao na condio de que a
receita bruta seja conhecida e que tenha existido, durante o ano-calendrio, alguma das
circunstncias citadas acima. Para isto, o contribuinte dever observar as seguintes regras, de
acordo com Santos, Schmidt e Fernandes (2006, p. 107):
I a apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio,
assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no
submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida
pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no
abrangidos por aquela modalidade de tributao; e
II o imposto apurado na forma do item anterior ter por vencimento o ltimo dia
til do ms subseqente ao do encerramento de cada perodo de apurao.
48
Na hiptese de arbitramento do lucro, o contribuinte poder, no decorrer do anocalendrio, modificar o regime de tributao, passando a tributar conforme a legislao do
lucro real ou lucro presumido respeitando o enquadramento de sua atividade operacional,
desde que mantenha em ordem a escriturao concomitante s legislaes em vigor e
entregue, nos prazos estabelecidos pelos rgos competentes, as obrigaes acessrias
solicitadas.
A base de clculo do lucro arbitrado determinada pela receita bruta conceituada
como o faturamento total decorrente do desempenho de sua atividade operacional, seja ela
resultante de venda ou prestao de servio. Existem dois modos de apurar a base de clculo,
quando a receita bruta conhecida e quando a receita bruta no conhecida.
No caso de receita bruta conhecida, a base de clculo do lucro arbitrado apurada por
meio da aplicao dos mesmos percentuais do lucro presumido, com um acrscimo de 20%
(vinte por cento) nas alquotas. O arbitramento no acontece com as alquotas da CSLL,
COFINS e PIS que continuam com os mesmos percentuais de base de clculo do lucro
presumido. Para isto, as empresas devem manter em ordem a emisso das notas fiscais que
tornam possvel o conhecimento de sua receita bruta. Na Tabela 9, apresentam-se os
percentuais a serem aplicados em conformidade com as atividades operacionais que cada
organizao exerce:
49
PERCENTUAIS
1,92%
9,6%
19,6%
38,4%
45,0%
50
vendas ou prestao de servios, quando o fisco tende a utilizar outros mtodos que
possibilitem o clculo. Na Tabela 10, evidenciam-se os ndices utilizados para identificar a
base do lucro arbitrado:
TABELA 10 ndices base de clculo lucro arbitrado receita bruta no conhecida
Mtodos
Lucro real relativo ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica
manteve
escriturao,
atualizado
monetariamente. Se o lucro real for decorrente do
perodo-base anual, o valor que ser a base para o
arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do
perodo-base considerado;
Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a
longo prazo e permanente, existentes no ltimo
balano
patrimonial
conhecido,
atualizado
monetariamente;
Valor do capital, inclusive a correo monetria do
balano, contabilizada como reserva de capital,
constante do ltimo balano patrimonial conhecido
atualizado monetariamente;
Valor do patrimnio lquido constante no ltimo
balano
patrimonial
conhecido,
atualizado
monetariamente;
Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
Soma, mensalmente, dos valores da folha de
pagamento dos empregados e das compras de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem;
Soma dos valores devidos no ms aos empregados;
Valor mensal do aluguel devido
ndices
1,5
0,04
0,07
0,05
0,4
0,4
0,8
0,9
51
A alquota do imposto de renda apurado pelo lucro arbitrado de 15% (quinze por
cento), o mesmo percentual utilizado no lucro presumido e real. Quando o faturamento
ultrapassar o limite de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) por trimestre, ou R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) por ms, acrescenta-se 10% (dez por cento) na parcela que exceder ao limite.
Servio
20.953,66
20.953,66
38,4%
8.046,21
15%
1.206,93
52
1 trimestre
7.003,14
0,8
5.602,51
15%
840,38
Para este clculo, utilizou-se o valor da folha de pagamento dos empregados referente
ao primeiro trimestre, que totalizou em R$ 7.003,14 (sete mil e trs reais e quatorze centavos).
Na seqncia, multiplicou-se o valor pelo ndice de arbitramento 0,8 (oito dcimos)
resultando numa base de clculo de R$ 5.602,51 (cinco mil, seiscentos e dois reais e
cinqenta e um centavos), em seguida, aplicou-se a alquota de 15% (quinze por cento),
totalizando num IRPJ de R$ 840,38 (oitocentos e quarenta reais e trinta e oito centavos).
O arbitramento somente aplicado sobre a apurao do IRPJ, enquanto a CSLL, a
COFINS e o PIS recebem os mesmos procedimentos observados no lucro presumido, em
referncia base de clculo, alquotas, entre outros detalhes.
Aps a exposio das modalidades lucro real, presumido e arbitrado, faz-se necessrio
demonstrar os principais aspectos do SIMPLES.
2.5.4 SIMPLES Federal
O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) consiste numa modalidade de tributao que abrange
um conjunto de impostos e contribuies num nico imposto.
53
54
Prestadora
de Servios
3,0%
4,0%
5,0%
5,4%
3,5%
4,5%
5,5%
5,9%
4,5%
6,0%
7,5%
8,1%
5,4%
5,9%
8,1%
5,8%
6,2%
6,6%
7,0%
7,4%
7,8%
8,2%
8,6%
9,0%
9,4%
9,8%
10,2%
10,6%
11,0%
11,4%
11,8%
12,2%
12,6%
6,3%
6,7%
7,1%
7,5%
7,9%
8,3%
8,7%
9,1%
9,5%
9,9%
10,3%
10,7%
11,1%
11,5%
11,9%
12,3%
12,7%
13,1%
8,7%
9,3%
9,9%
10,5%
11,1%
11,7%
12,3%
12,9%
13,5%
14,1%
14,7%
15,3%
15,9%
16,5%
17,1%
17,7%
18,3%
18,9%
55
56
57
a inscrio, alterao e baixa das organizaes passou a ser mais simplificada pela
unificao das trs esferas de governo. Assim, o empresrio no precisa inscrever-se
em cada uma delas separadamente, as quais exigem documentaes diversas que
tornam complexo o arquivamento nos rgos competentes, inexistindo vrios nmeros
de cadastro. Alm disso, no sero solicitadas certides que comprovem quitaes de
tributos necessrios anteriormente para realizar baixa das empresas;
O ICMS e o ISS passam a ser recolhidos conjuntamente com o SIMPLES, numa nica
guia, e somente sero cobrados separadamente ao se tratar de substituio tributria,
desembarao aduaneiro, importaes de servios, entre outros. Para fins de ICMS, o
limite das faixas pode variar de acordo com a participao dos Estados no PIB
nacional;
Atividades que, pela legislao eram vedadas de optar pelo SIMPLES, por fora desta
lei complementar podero ser tributadas por esta modalidade. Elenca-se, a seguir,
alguma destas: servios de reparos hidrulicos e eltricos, transporte municipal de
passageiros, produo cultural e artstica e escritrios de servios contbeis;
O SIMPLES dever ser pago por meio de um documento nico, o qual ter a
unificao dos tributos: ICMS, ISS e INSS sobre a folha de salrios. Os valores
arrecadados de cada um deles sero repassados para os respectivos rgos
competentes;
Podero ser excludas de ofcio do SIMPLES as empresas que tiverem despesas pagas
superiores a 20% do valor das receitas no mesmo perodo e que tiverem adquirido
mercadorias 80% superiores s receitas;
enquadrar nesta modalidade, fazendo com que cresa a participao das microempresas e
58
60
FATURAMENTO
TOTAL (R$)
9.245,16
8.320,53
16.409,53
12.708,00
8.231,00
3.210,00
7.711,28
4.493,00
5.440,98
5.690,00
5.024,70
25.756,60
112.240,78
61
Esclarece-se que o scio-administrador no recebe remunerao por ttulo de prlabore, por estar em auxlio-doena. Por esta razo, a empresa no recolhe previdncia sobre o
pr-labore.
Totais
33.975,22
33.975,22
7.746,89
15%
1.162,04
62
(sete mil, setecentos e quarenta e seis reais e oitenta e nove centavos), dentre os quais R$
1.041,72 (um mil, quarenta e um reais e setenta e dois centavos) so provenientes das vendas
e R$ 6.705,17 (seis mil, setecentos e cinco reais e dezessete centavos) so advindos do
servio. Aps esse procedimento, aplicou-se a alquota de 15% (quinze por cento), resultando
no IRPJ de R$ 1.162,04 (um mil, cento e sessenta e dois reais e quatro centavos). Em seguida,
procedeu-se o clculo da CSLL, que adota os mesmos critrios do IRPJ, conforme a Tabela
15.
Totais
33.975,22
33.975,22
8.267,76
9%
744,10
63
Faturamento
9.245,16
8.320,53
16.409,53
33.975,22
%
0,65
0,65
0,65
0,65
PIS
60,09
54,08
106,66
220,83
64
%
27,80
27,80
27,80
27,80
INSS
683,45
631,71
631,71
1.946,87
Como observado na tabela acima, o INSS foi calculado mensalmente somente sobre a
remunerao dos empregados, visto que o scio-administrador no recolhe pr-labore por
estar no auxlio-doena durante o ano-calendrio de 2006. Primeiramente, procedeu-se o
clculo referente ao ms de janeiro, no qual desembolsou aos seus empregados a quantia de
R$ 2.458,44 (dois mil, quatrocentos e cinqenta e oito reais e quarenta e quatro centavos),
sendo assim, aplicou-se o percentual de 27,8% (vinte e sete inteiros e oito dcimos por cento),
totalizando em R$ 683,45 (seiscentos e oitenta e trs reais e quarenta e cinco centavos). O
mesmo foi realizado nos outros dois meses, nos quais os salrios resultaram no valor de R$
2.272,35 (dois mil, duzentos e setenta e dois reais e trinta e cinco centavos) em fevereiro e em
maro, totalizando num INSS de R$ 631,71 (seiscentos e trinta e um reais e setenta e um
centavos) para cada ms.
Aps a realizao dos clculos dos tributos devidos pela empresa no primeiro
trimestre, passa-se para o segundo trimestre, no qual sero adotados os mesmos critrios de
demonstrao do primeiro trimestre.
No segundo trimestre, a empresa faturou R$ 14.618,00 (quatorze mil, seiscentos e
dezoito reais) advindo da atividade de comrcio e R$ 9.531,00 (nove mil, quinhentos e trinta e
um reais) proveniente da prestao de servios. Primeiramente, procede-se ao clculo do
IRPJ, como denota a Tabela 19.
TABELA 19 Clculo IRPJ lucro presumido 2 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
(+) Receita
14.618,00
(=) Base de Clculo
14.618,00
(x) Percentual de presuno
8%
(=) Base de Clculo Lucro Presumido
1.169,44
(x) Alquota IRPJ
15%
(=) IRPJ
175,42
Fonte: Elaborada pela autora
Servios
9.531,00
9.531,00
32%
3.049,92
15%
457,49
Totais
24.149,00
24.149,00
4.219,36
15%
632,90
65
Totais
24.149,00
24.149,00
4.804,08
9%
432,36
A CSLL, no segundo trimestre, de acordo com a tabela acima, totalizou numa base de
clculo de R$ 4.804,08 (quatro mil, oitocentos e quatro reais e oito centavos), dos quais R$
1.754,16 (um mil, setecentos e cinqenta e quatro reais e dezesseis centavos) so provenientes
das vendas e R$ 3.049, 92 (trs mil, quarenta e nove reais e noventa e dois centavos) advindos
da prestao de servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por cento), resultando
numa CSLL de R$ 432,36 (quatrocentos e trinta e dois reais e trinta e seis centavos). Na
seqncia, efetua-se o clculo da COFINS, conforme a Tabela 21.
TABELA 21 Clculo da COFINS lucro presumido para o 2 trimestre
Ms
04/2006
05/2006
06/2006
Total
Fonte: Elaborada pela autora
Faturamento
12.708,00
8.231,00
3.210,00
24.149,00
%
3,0
3,00
3,00
3,00
COFINS
381,24
246,93
96,30
724,47
66
outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$ 8.231,00 (oito mil, duzentos e trinta e
um reais) em maio e R$ 3.210,00 (trs mil, duzentos e dez reais) em junho, resultando numa
COFINS de R$ 246,93 (duzentos e quarenta e seis reais e noventa e trs centavos) e R$ 96,30
(noventa e seis reais e trinta centavos), respectivamente. A seguir, na Tabela 22, a
demonstrao do clculo do PIS.
TABELA 22 Clculo do PIS lucro presumido para o 2 trimestre
Ms
Faturamento
%
04/2006
12.708,00
0,65
05/2006
8.231,00
0,65
06/2006
3.210,00
0,65
Total
24.149,00
0,65
Fonte: Elaborada pela autora
PIS
82,60
53,50
20,87
156,97
Remunerao
2.387,34
2.387,34
2.387,34
7.162,02
%
27,8
27,8
27,8
27,8
INSS
663,68
663,68
663,68
1.991,04
67
Aps a realizao dos clculos dos tributos devidos pela empresa no segundo
trimestre, passa-se para o terceiro trimestre, no qual sero adotados os mesmos critrios de
demonstrao dos dois primeiros.
No terceiro trimestre, a empresa faturou R$ 2.026,03 (dois mil, vinte e seis reais e trs
centavos) advindos da atividade de comrcio e R$ 15.619,23 (quinze mil, seiscentos e
dezenove reais e vinte e trs centavos) provenientes da prestao de servios. Primeiramente,
procede-se ao clculo do IRPJ, como denota a Tabela 24.
TABELA 24 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 3 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
Servios
(+) Receita
2.026,03
15.619,23
(=) Base de Clculo
2.026,03
15.619,23
(x) Percentual de presuno
8%
32%
(=) Base de Clculo Lucro Presumido
162,08
4.998,15
(x) Alquota IRPJ
15%
15%
(=) IRPJ
24,31
749,72
Fonte: Elaborada pela autora
Totais
17.645,26
17.645,26
5.160,23
15%
774,03
Totais
17.645,26
17.645,26
5.241,27
9%
471,71
A CSLL no terceiro trimestre, de acordo com a tabela acima, totalizou numa base de
clculo de R$ 5.241,27 (cinco mil, duzentos e quarenta e um reais e vinte e sete centavos), dos
quais R$ 243,12 (duzentos e quarenta e trs reais e doze centavos) so provenientes das
68
vendas e R$ 4.998,15 (quatro mil, novecentos e noventa e oito reais e quinze centavos) advm
da prestao de servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por cento), resultando
numa CSLL de R$ 471,71 (quatrocentos e setenta e um reais e setenta e um centavos). Na
seqncia, efetua-se o clculo da COFINS, conforme a Tabela 26.
COFINS
231,34
134,79
163,23
529,36
PIS
50,12
29,20
35,37
114,69
69
centavos). Esse foi realizado nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$
4.493,00 (quatro mil, quatrocentos e noventa e trs reais) em agosto e R$ 5.440,98 (cinco mil,
quatrocentos e quarenta reais e noventa e oito centavos) em setembro, resultando num PIS de
R$ 29,20 (vinte e nove reais e vinte centavos) e de R$ 35,37 (trinta e cinco reais e trinta e sete
centavos), respectivamente. Em seguida, na Tabela 28, efetua-se o clculo do INSS.
TABELA 28 Clculo do INSS lucro presumido para o 3 trimestre
Ms
Remunerao
%
07/2006
2.387,34
27,80
08/2006
2.387,34
27,80
09/2006
3.231,83*
27,80
Total
8.006,51
27,80
Fonte: Elaborada pela autora
*Na resciso, o INSS sobre as frias proporcionais no recolhido.
INSS
663,68
663,68
898,45
2.225,81
Totais
36.471,30
17.645,26
9.575,47
15%
1.436,32
70
Totais
36.471,30
36.471,30
9.924,69
9%
893,22
A CSLL, no quarto trimestre, de acordo com a tabela acima, totalizou numa base de
clculo de R$ 9.924,69 (nove mil, novecentos e vinte e quatro reais e sessenta e nove
centavos), dos quais R$ 1.047,67 (um mil, quarenta e sete reais e sessenta e sete centavos) so
provenientes das vendas e R$ 8.877,02 (oito mil, oitocentos e setenta e sete reais e dois
centavos) advm da prestao de servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por
cento), resultando numa CSLL de R$ 893,22 (oitocentos e noventa e trs reais e vinte e dois
centavos). Na seqncia, efetua-se o clculo da COFINS, conforme a Tabela 31.
71
nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$ 5.024,70 (cinco mil, vinte e quatro
reais e setenta centavos) em novembro e R$ 25.756,60 (vinte e cinco mil, setecentos e
cinqenta e seis reais e sessenta centavos) em dezembro, resultando numa COFINS de R$
150,74 (cento e cinqenta reais e setenta e quatro centavos) e R$ 772,70 (setecentos e setenta
e dois reais e setenta centavos), respectivamente. A seguir, na Tabela 32, demonstrado o
clculo do PIS.
TABELA 32 Clculo PIS lucro presumido 4 trimestre
Ms
Faturamento
%
10/2006
5.690,00
0,65
11/2006
5.024,70
0,65
12/2006
25.756,60
0,65
36.471,30
Total
0,65
Fonte: Elaborada pela autora
PIS
36,98
32,66
167,42
237,06
Valor
496,41
547,09
327,50
327,50
1.698,50
72
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
INSS
1 Trim.
1.162,04
744,10
1.019,26
220,83
2 Trim.
632,90
432,36
724,47
156,97
1.991,04
3.937,74
3 Trim.
774,03
471,71
529,36
114,69
2.225,81
4.115,60
4 Trim.
1.436,32
893,22
1.094,14
237,06
1.698,50
5.359,24
1.946,87
Total
4.005,29
2.541,39
3.367,23
729,55
7.862,22
QUADRO 2 Resumo do recolhimento Lucro Presumido ano 2006
Fonte: Elaborada pela autora
Total
5.093,10
18.505,68
Ao final de 2006, conforme o quadro acima, pode-se constatar que a empresa teria
recolhido, caso tributasse por meio do lucro presumido, um montante de R$ 18.505,68
(dezoito mil, quinhentos e cinco reais e sessenta e oito centavos), dos quais R$ 4.005,29
(quatro mil, cinco reais e vinte e nove centavos) seriam provenientes do IRPJ, R$ 2.541,39
(dois mil, quinhentos e quarenta e um reais e trinta e nove centavos) da CSLL, R$ 3.367,23
(trs mil, trezentos e sessenta e sete reais e vinte e trs centavos) da COFINS, R$ 729,55
(setecentos e vinte e nove reais e cinqenta e cinco centavos) do PIS e R$ 7.862,22 (sete mil,
oitocentos e sessenta e dois reais e vinte e dois centavos) de INSS. Aps os clculos
73
elucidados pertinentes ao lucro presumido, passa-se para a segunda e ltima modalidade a ser
analisada neste estudo, o SIMPLES.
01/2006
02/2006
03/2006
04/2006
05/2006
06/2006
07/2006
08/2006
09/2006
10/2006
11/2006
12/2006
Totais
Faturament
o
Mensal
Total (R$)
9.245,16
8.320,53
16.409,53
12.708,00
8.231,00
3.210,00
7.711,28
4.493,00
5.440,98
5.690,00
5.024,70
25.756,60
112.240,78
Faturamento
Acumulado
(R$)
Faturamento
Acumulado
Servio (R$)
% Servio
Acumulado
%
SIMPLES
SIMPLES
(R$)
9.245,16
17.565,69
33.975,22
46.683,22
54.914,22
58.124,22
65.835,50
70.328,50
75.769,48
81.459,48
86.484,18
112.240,78
-
9.185,16
13.278,16
20.953,66
24.229,66
27.974,66
30.484,66
37.437,91
41.534,91
46.103,89
51.793,89
56.031,59
73.844,59
-
99,35
75,59
61,67
51,90
50,94
52,45
56,87
59,06
60,85
63,58
64,79
65,79
-
4,5
4,5
4,5
4,5
4,5
4,5
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
7,5
-
416,03
374,42
738,43
571,86
370,40
144,45
462,68
269,58
326,46
341,40
301,48
1931,75
6.248,94
74
dezembro, a alquota utilizada foi a de 7,5% (sete inteiros e cinco dcimos por cento),
totalizando nesta modalidade R$ 1.931,75 (um mil, novecentos e trinta e um reais e setenta e
cinco centavos). Ao final do ano, observa-se que a empresa recolheria um montante de R$
6.248,94 (seis mil, duzentos e quarenta e oito reais e noventa e quatro centavos) de SIMPLES.
Como foi dito no item 3.1, a empresa recolheu SIMPLES referente ao ano de 2006 de
forma equivocada, comeando o ano com uma alquota de 8,7% (oito inteiros e sete dcimos).
A Tabela 35, a seguir, mostrar o desenvolvimento de como foi procedido o seu clculo.
TABELA 35 Clculo equivocado SIMPLES ano 2006
Ms
01/2006
02/2006
03/2006
04/2006
05/2006
06/2006
07/2006
08/2006
09/2006
10/2006
11/2006
12/2006
Totais
Faturamento
Mensal Total
(R$)
9.245,16
8.320,53
16.409,53
12.708,00
8.231,00
3.210,00
7.711,28
4.493,00
5.440,98
5.690,00
5.024,70
25.756,60
112.240,78
Faturamento
Acumulado
(R$)
9.245,16
17.565,69
33.975,22
46.683,22
54.914,22
58.124,22
65.835,50
70.328,50
75.769,48
81.459,48
86.484,18
112.240,78
-
Faturamento
Acumulado
Servio (R$)
9.185, 16
13.278,16
20.953,66
24.229,66
27.974,66
30.484,66
37.437,91
41.534,91
46.103,89
51.793,89
56.031,59
73.844,59
-
% Servio
Acumulado
%
SIMPLES
SIMPLE
S (R$)
99,35
75,59
61,67
51,90
50,94
52,45
56,87
59,06
60,85
63,58
64,79
65,79
-
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
-
804,33
723,89
1.427,63
1.105,60
716,10
279,27
670,88
390,89
473,37
495,03
437,15
2.240,82
9.764,96
75
2006
Lucro Presumido
18.505,68
6.248,54
econmica, a empresa vedada de ser optante do SIMPLES pelo motivo de sua atividade
exercida no ser aceita pela legislao tributria atualmente em vigor.
Diante disso, a empresa ter que passar a recolher os seus tributos pela modalidade de
tributao lucro presumido, a qual aumenta a arrecadao aos cofres pblicos em 50,98%
(cinqenta inteiros e noventa e oito dcimos por cento) em relao ao SIMPLES. Esta
apresenta ser onerosa, pelo fato de serem recolhidos cinco tipos de tributos diferentes, os
quais totalizam uma carga tributria de 47,26% (quarenta e sete inteiros e vinte e seis dcimos
por cento).
J que a empresa obrigada a tributar pelo lucro presumido, deve-se pagar a diferena
sobre o SIMPLES que foi recolhido, em que totalizou em R$ 8.740,72 (oito mil, setecentos e
quarenta reais e setenta e dois centavos), acrescido de multa e juros.
4 CONCLUSES E RECOMENDAES
Neste captulo, so evidenciadas as concluses do estudo realizado. Em seguida,
apresentam-se as recomendaes para a realizao de futuras pesquisas sobre o mesmo tema,
em virtude das limitaes deste trabalho.
4.1 CONCLUSES
Continuar atuante no cenrio mundial um desafio constante a ser enfrentado no diaa-dia das organizaes. Os altos custos dos tributos e dos insumos cobrados pelos
fornecedores fazem com que o desejo dos empresrios e administradores responsveis pela
gerncia destas torne-se cada vez mais difcil de realizar.
A reduo dos custos com tributos tornou-se possvel, a partir da criao de
alternativas que proporcionassem este desejo. Foi com este objetivo que surgiu o
planejamento tributrio, uma ferramenta gerencial disponibilizada pela contabilidade e
utilizada com a finalidade de diminuir, adiar ou evitar que acontea o fato gerador do tributo,
desde que este seja realizado em conformidade com a legislao tributria pertinente.
Cabe ressaltar, entretanto, que por se tratar de um estudo bibliogrfico, pretende-se
realizar inferncias acerca dos resultados obtidos, para que seja possvel a contribuio na
construo de futuras pesquisas.
Desta forma, no que diz respeito problemtica central desta pesquisa: Qual a
modalidade de tributao a ser adotada em uma empresa do ramo de comrcio e manuteno
de produtos para telecomunicaes em 2006: Lucro Presumido ou SIMPLES? A resposta foi
sendo construda na medida em que cada objetivo especfico era atingido.
De acordo com a problemtica do estudo, formularam-se trs objetivos especficos de
pesquisa. O primeiro foi caracterizar o planejamento estratgico, com nfase no planejamento
tributrio. Constatou-se que o planejamento estratgico o resultado da interao entre a
organizao e o mundo externo, e que tem como objetivo construir estratgias para melhorar a
situao da empresa na viso dos clientes e dos prprios colaboradores. O planejamento
tributrio um tipo de planejamento estratgico, que conceituado como um estudo
preventivo realizado sobre as modalidades de tributao existentes, que tem como meta a
reduo no pagamento do tributo dentro dos preceitos legais.
O segundo objetivo da pesquisa era o de apresentar os principais aspectos das
modalidades existentes, o que foi feito destacando-se os pontos considerados relevantes,
77
como: quem deve ser optante, base de clculo, formas de apurao, alquotas, cdigo e prazo
de pagamento, entre outros acerca do lucro real, do lucro presumido, do lucro arbitrado e do
SIMPLES.
O terceiro e ltimo objetivo da pesquisa era o de evidenciar, por meio do planejamento
tributrio, as vantagens e desvantagens do Lucro Presumido e SIMPLES para uma empresa
do comrcio e manuteno de produtos em telecomunicaes. Primeiramente, como vantagem
apresentada pelo lucro presumido que esta modalidade que apresenta ser mais condizente
com a sua realidade, e, como desvantagem, composta de cinco tributos, os quais a oneram
de forma abusiva. Enquanto o SIMPLES, como vantagens, rene numa nica guia um
conjunto de tributos e apresenta ser a mais econmica, e, como desvantagem, que as
atividades exercidas pela empresa so vedadas de optar por esta modalidade.
Assim, conclui-se que a modalidade que a empresa dever adotar na apurao dos seus
tributos o lucro presumido, j que a mesma encontra-se impedida de optar pelo SIMPLES
pelo motivo de sua atividade est vedada de enquadrar-se nesta modalidade, mesmo esta
apresentando ser a mais econmica em relao ao lucro presumido, que representa um
acrscimo de arrecadao de 50,98% (cinqenta inteiros e noventa e oito dcimos). Alm
disso, a empresa obrigada a recolher a diferena computada entre o lucro presumido e
SIMPLES com multa e juros.
4.2 RECOMENDAES
Espera-se que este trabalho possa servir de modelo para futuros estudos, que venham a
ser desenvolvidos neste mesmo tema:
realizar novos estudos, sobre o mesmo tema pesquisado, todavia considerando as
outras duas modalidades existentes, lucro real e lucro arbitrado; e,
investigar as situaes das empresas para verificar a existncia de erros na apurao de
seus tributos, como tambm, observar se elas, podem ou no, estar enquadradas nas
modalidades que optaram; e
comparar a apurao do SIMPLES Federal com o SIMPLES Nacional.
REFERNCIAS
ANDRADE FILHO, E. O. Imposto de renda das empresas: inclui contribuies sobre o
lucro e as receitas devidas pelas empresas. 2. ed. So Paulo, Atlas, 2005.
BASTOS, L. Manual para a elaborao de projetos e relatrios de pesquisa, teses,
dissertaes e monografias. 5. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000.
BICUDO, M. A. V. Pesquisa qualitativa e pesquisa quantitativa segundo a abordagem
fenomenolgica. BORBA, M. C.; ARAUJO, J. (Org). Pesquisa quantitativa em Educao
Matemtica. Belo Horizonte: Autntica, 2004. Cap. 4, p. 99-112.
BRASIL. Decreto-Lei 3.000, de 26 de maro de 1999. Regulamenta a tributao,
fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/RIR/default.htm>
Acesso em: 20 de junho de 2007.
BRASIL. Instruo Normativa SRF n 608, de 9 de janeiro de 2006. Dispe sobre o
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Empresas
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http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/
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BRASIL. Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Dispe sobre a no-cumulatividade na
cobrana da contribuio para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), nos casos que especifica; sobre o pagamento e o
parcelamento de dbitos tributrios federais, a compensao de crditos fiscais, a declarao
de inaptido de inscrio de pessoas jurdicas, a legislao aduaneira, e d outras
providncias. Disponvel em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2002/lei
10637.htm>. Acesso em: 26 de junho de 2007.
BRASIL. Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003. Altera a legislao tributria, dispe sobre
parcelamento de dbitos junto Secretaria da Receita Federal, Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional e ao Instituto Nacional do Seguro Social e d outras providncias.
Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2003/lei10684.htm>.
Acesso em: 26 de junho de 2007.
BRASIL. Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. Altera a Legislao Tributria Federal
e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/
2003/lei10833.htm> Acesso em: 26 de junho de 2007.