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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

CENTRO SCIO-ECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

ANA PAULA WEBER

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: UMA ESCOLHA ENTRE


AS MODALIDADES DE TRIBUTAO - LUCRO
PRESUMIDO E SIMPLES

Florianpolis, 2007

ANA PAULA WEBER

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: UMA ESCOLHA ENTRE


AS MODALIDADES DE TRIBUTAO - LUCRO
PRESUMIDO E SIMPLES

Monografia apresentada Universidade


Federal de Santa Catarina como um dos prrequisitos para a obteno do grau de bacharel
em Cincias Contbeis.
Orientador (a): Profa. Dra. Maria Denize
Henrique Casagrande.
Co-orientador (a): Profa. Msc. Rosimere Alves
de Bona Porton.

Florianpolis, 2007

ANA PAULA WEBER

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: UMA ESCOLHA ENTRE


AS MODALIDADES DE TRIBUTAO: LUCRO
PRESUMIDO E SIMPLES.
Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso do curso de Cincias Contbeis
da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota (mdia) de ........(.........), atribuda
pela banca constituda pelo orientador e membros abaixo mencionados.

16 de julho de 2007.

_________________________________
Prof Dra. Elisete Dahmer Pfitscher
Coordenadora de Monografia do CCN
Professores que compuseram a banca:

_____________________________________________________
Prof. Maria Denize Henrique Casagrande (Orientadora), Dra.
Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina

_______________________________________________
Prof. Rosimere Alves de Bona Porton, Msc.
Departamento de Cincias Contbeis da Universidade do Extremo Sul Catarinense

_______________________________________________
Prof. Alexandre Zoldan da Veiga, Msc.
Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina

No pode existir conhecimento sem emoo.


Podemos estar cientes da verdade, mas at que
tenhamos sentido sua fora, ela no nossa.
cognio do crebro deve ser acrescentada a
experincia da alma.
(Arnold Bennett)

AGRADECIMENTOS

Primeiramente, agradeo a Deus por me dar a vida e por me ajudar a derrubar


obstculos que primeira vista pareciam ser intocveis.
minha me, Terezinha, pessoa que trabalhou duro, deixando de realizar os prprios
desejos para me dar melhores condies de estudo e, que sem o seu apoio, no estaria
cursando uma universidade. Agradeo, tambm, ao meu pai, Jos Nicolau e aos meus irmos
Cristiani e Jos Guilherme.
Ao meu namorado, Douglas, pela compreenso dada, pelos momentos que precisei me
afastar para estudar nos finais de semana e pela ajuda emocional que no me fez desistir de
meus objetivos e sonhos.
Aos meus empregadores, Nayara e Toni, pela confiana depositada, pelo apoio dado
para que pudesse realizar esta monografia, bem como pela ascenso profissional que me foi
proporcionada num curto perodo de tempo em que integro a empresa.
s amizades que floresceram durante o curso e que devem ser levadas para toda a
vida. Em especial, cito: Andreza Uliano, Patricia Belo, Llian Keli, Elainy e Gustavo Villas,
que me ajudaram nos momentos mais difceis da minha vida acadmica.
Agradeo, tambm, professora Rosimere, por ter corrigido e me indicado as
melhores fontes de referncia para que fosse possvel a realizao deste trabalho e
professora Maria Denize, pela ateno dada nos momentos mais difceis de sua vida, como o
acompanhamento da doena e falecimento de seu pai.
Muito obrigada a todos!!!!

RESUMO
WEBER, Ana Paula. Planejamento Tributrio: uma escolha entre as modalidades de
tributao - Lucro Presumido e SIMPLES. 2007 80 f. Monografia (Graduao em Cincias
Contbeis) Departamento de Cincias Contbeis, Universidade Federal de Santa Catarina,
Florianpolis, 2007.
O trabalho objetiva analisar e identificar a melhor modalidade de tributao para uma empresa
do ramo de comrcio e manuteno de produtos para telecomunicaes. A problemtica a ser
resolvida nesta pesquisa descobrir qual destas modalidades deve ser adotada na apurao de
seus impostos. Para alcanar este objetivo fez-se necessrio a construo de trs objetivos
especficos: caracterizar o planejamento estratgico, com nfase no planejamento tributrio;
descrever os principais aspectos das modalidades de tributao existentes; e evidenciar, por
meio do planejamento tributrio, as vantagens e desvantagens pertinentes a cada uma delas.
Trata-se de um estudo bibliogrfico, que utiliza da pesquisa documental como tipologia da
pesquisa e os dados coletados foram tratados de forma qualitativa. Buscou-se realizar, por
meio de um planejamento tributrio, uma comparao entre as modalidades de tributao
lucro presumido e SIMPLES, tendo como meta verificar qual delas apresenta ser mais
condizente com a realidade da empresa. Os dados necessrios realizao desta pesquisa
foram coletados no escritrio contbil em que a empresa cliente, por meio das notas fiscais
emitidas de vendas e prestao de servios durante o ano de 2006. A partir disso, realizaramse clculos com a inteno de verificar os valores apurados de cada uma das modalidades
estudadas. A anlise feita permitiu observar a importncia da aplicao do planejamento
tributrio como suporte informacional disponibilizado pela contabilidade, tendo em vista
orientar os usurios de que possvel reduzir os gastos com tributos dentro da legalidade.
Palavras-chave: planejamento, tributao, processo decisrio.

LISTA DE ILUSTRAES

Lista de Figuras
Figura 1 Espcies de tributos.................................................................................................25

Lista de Quadros

Quadro 1 Faturamento referente ao ano de 2006..................................................................60


Quadro 2 Resumo do recolhimento Lucro Presumido ano 2006...........................................72
Quadro 3 Comparao dos resultados entre as modalidades de tributao...........................75

LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Percentuais aplicveis ao IRPJ lucro real anual......................................................33
Tabela 2 Percentuais aplicveis CSLL lucro real anual......................................................36
Tabela 3 Percentuais aplicveis base de clculo lucro presumido......................................40
Tabela 4 Percentuais de presuno da CSLL.........................................................................42
Tabela 5 Exemplo de clculo do IRPJ Lucro Presumido.......................................................44
Tabela 6 Exemplo de clculo da CSLL Lucro Presumido.....................................................45
Tabela 7 Exemplo de clculo da COFINS Lucro Presumido................................................45
Tabela 8 Exemplo de clculo do PIS Lucro Presumido........................................................46
Tabela 9 Percentuais sobre a base de clculo lucro arbitrado receita bruta conhecida..........49
Tabela 10 ndices da base de clculo lucro arbitrado receita bruta no conhecida................50
Tabela 11 Exemplo de base de clculo receita bruta conhecida............................................51
Tabela 12 Exemplo de base de clculo receita bruta no conhecida.....................................52
Tabela 13 Percentuais e Limites do SIMPLES at 30/06/2007............................................54
Tabela 14 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 1 trimestre...........................................61
Tabela 15 Clculo da CSLL lucro presumido para o 1 trimestre.........................................62
Tabela 16 Clculo da COFINS lucro presumido para o 1 trimestre.....................................62
Tabela 17 Clculo do PIS lucro presumido para o 1 trimestre.............................................63
Tabela 18 Clculo do INSS lucro presumido para o 1 trimestre..........................................64
Tabela 19 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 2 trimestre...........................................64
Tabela 20 Clculo da CSLL lucro presumido para o 2 trimestre.........................................65
Tabela 21 Clculo da COFINS lucro presumido para o 2 trimestre.....................................65
Tabela 22 Clculo do PIS lucro presumido para o 2 trimestre.............................................66
Tabela 23 Clculo do INSS lucro presumido para o 2 trimestre..........................................66

Tabela 24 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 3 trimestre...........................................67


Tabela 25 Clculo da CSLL lucro presumido para o 3 trimestre.........................................67
Tabela 26 Clculo da COFINS lucro presumido para o 3 trimestre.....................................68
Tabela 27 Clculo do PIS lucro presumido para o 3 trimestre.............................................68
Tabela 28 Clculo do INSS lucro presumido para o 3 trimestre..........................................69
Tabela 29 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 4 trimestre...........................................69
Tabela 30 Clculo da CSLL lucro presumido para o 4 trimestre.........................................70
Tabela 31 Clculo da COFINS lucro presumido para o 4 trimestre.....................................70
Tabela 32 Clculo do PIS lucro presumido para o 4 trimestre.............................................71
Tabela 33 Clculo do INSS lucro presumido para o 4 trimestre..........................................71
Tabela 34 Clculo do SIMPLES para o ano 2006.................................................................73
Tabela 35 Clculo equivocado do SIMPLES para o ano 2006.............................................74

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS


ADN Ato Declaratrio Normativo.
ART. Artigo.
BTN Bnus do Tesouro Nacional.
CNPJ Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas.
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.
COSIT Coordenador-geral do Sistema de Tributao.
CRC Conselho Regional de Contabilidade.
CREA Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e Agronomia.
CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido.
CTN Cdigo Tributrio Nacional.
DARF Documento de Arrecadao das Receitas Federais.
DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio.
EPP Empresa de Pequeno Porte.
FCPJ Ficha Cadastral Pessoa Jurdica.
IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio.
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
IN Instruo Normativa;
INCRA Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria.
INSS Instituto Nacional da Seguridade Social.
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados.
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano.
IR Imposto de Renda.
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica.

ISS Imposto sobre Servios.


KWH Kilowatts Hora.
LALUR Livro de Apurao do Lucro Real.
LTDA Limitada.
ME Microempresa.
MP Medida Provisria
N - Nmero.
OCF - Organizaes das Cooperativas Brasileiras.
ORTN Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional.
OTN Obrigaes do Tesouro Nacional.
PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.
PAT Programa de Alimentao do Trabalhador.
PDTI/PDTA Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial e Agrcola.
PERD COMP Pedido de Compensao e Restituio de Tributos Federais.
PIB Produto Interno Bruto.
PIS Programa de Integrao Social.
REB Registro Especial Brasileiro.
RIR Regulamento do Imposto de Renda.
SC Santa Catarina.
SD Soluo de Divergncia.
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas.
SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial.
SENAT Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte.
SESC Servio Social do Comrcio.
SESI Servio Social da Indstria.

SELIC Sistema Especial de Liquidao e Custdia.


SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte.
SRF Secretaria da Receita Federal
TIPI Tabela de Incidncia do IPI.
UFIR Unidade Fiscal de Referncia.

SUMRIO
RESUMO .................................................................................................................................................6
LISTA DE ILUSTRAES ....................................................................................................................7
LISTA DE TABELAS .............................................................................................................................8
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ............................................................................................10
1 INTRODUO ..................................................................................................................................14
1.1 TEMA E PROBLEMA ................................................................................................................14
1.2 OBJETIVOS ................................................................................................................................15
1.3 JUSTIFICATIVA ........................................................................................................................16
1.4 METODOLOGIA ........................................................................................................................16
1.5 LIMITAES DO ESTUDO......................................................................................................18
1.6 ORGANIZAO DO ESTUDO.................................................................................................19
2 FUNDAMENTAO TERICA ......................................................................................................20
2.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.............................................................................................20
2.2 ELISO E EVASO FISCAL....................................................................................................21
2.2.1 Eliso Fiscal..........................................................................................................................21
2.2.2 Evaso Fiscal ........................................................................................................................22
2.3 TRIBUTO ....................................................................................................................................24
2.3.1 Imposto .................................................................................................................................25
2.3.2 Taxa ......................................................................................................................................26
2.3.3 Contribuio de melhoria .....................................................................................................26
2.3.4 Emprstimos compulsrios...................................................................................................26
2.3.5 Contribuies especiais ou sociais .......................................................................................27
2.4 LUCRO: CONCEITOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS .........................................................27
2.5 MODALIDADES DE TRIBUTAO .......................................................................................28
2.5.1 Lucro real..............................................................................................................................29
2.5.1.1 Lucro real trimestral ......................................................................................................31
2.5.1.2 Lucro real anual.............................................................................................................33
2.5.1.3 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de
Integrao Social (PIS) .............................................................................................................36
2.5.2 Lucro presumido...................................................................................................................39
2.5.2.1 Contribuio sobre o lucro lquido (CSLL) ..................................................................41
2.5.2.2 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de
Integrao Social (PIS) .............................................................................................................42
2.5.2.3 Exemplo de clculo do imposto de renda lucro presumido...........................................44
2.5.3 Lucro arbitrado .....................................................................................................................47
2.5.3.1 Exemplos de clculo de imposto de renda lucro arbitrado............................................51
2.5.3.1.1 Exemplo de IRPJ com receita bruta conhecida......................................................51
2.5.1.1.2 Exemplo de IRPJ com receita bruta no conhecida ...............................................52
2.5.4 SIMPLES Federal.................................................................................................................52
3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS .........................................................................................59
3.1 BREVE HISTRICO DA EMPRESA ........................................................................................59
3.2 LEVANTAMENTO DOS DADOS.............................................................................................60
3.3 ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS .......................................................................61
3.3.1 Clculo por meio do lucro presumido ..................................................................................61
3.3.2 Clculo por meio do SIMPLES ............................................................................................73
3.3.3 Comparao entre as modalidades: Lucro Presumido e SIMPLES......................................75
4 CONCLUSES E RECOMENDAES.........................................................................................76
4.1 CONCLUSES ...........................................................................................................................76
4.2 RECOMENDAES ..................................................................................................................77
REFERNCIAS .....................................................................................................................................78

1 INTRODUO
Neste captulo, apresenta-se o tema de pesquisa e deixa-se evidente a questoproblema que se pretende responder. Na seqncia, so contemplados os objetivos geral e
especficos, estabelecidos neste trabalho, a justificativa evidenciando a contribuio terica e
a prtica do estudo. Por ltimo, tem-se a metodologia que se utilizou na execuo deste
estudo, bem como as limitaes encontradas no transcorrer do mesmo.

1.1 TEMA E PROBLEMA


Sobreviver ao mercado competitivo do mundo atual, gerado principalmente pela
globalizao da economia, um desafio contnuo para as empresas de todos os ramos de
atividade. Para continuar exercendo suas funes, as empresas devem investir na ampliao
de seus negcios e na qualidade dos produtos e/ou servios disponibilizados aos usurios, mas
os custos inerentes ao empreendimento, entre eles os tributos, impedem que as empresas
tenham recursos suficientes para obter o resultado almejado.
O fato de a carga tributria ser elevada um assunto em constante reflexo para toda a
populao brasileira. Visto que isso um fato perceptvel aos olhos de todos, principalmente
dos empresrios e dos contribuintes, de modo geral, que reclamam desse custo que onera seus
bens e/ou servios e, conseqentemente, afeta o lucro das organizaes.
Logo, a carga tributria torna-se onerosa s empresas, devido ao fato de que o governo
proporciona imunidades e isenes s de grande porte, fazendo com que ela seja distribuda
de forma desigual entre as demais. Alm disso, a carga tributria a principal fonte de
arrecadao do Estado, que a utiliza principalmente para pagar os custos e as despesas
incorridas durante o perodo. Quando este apresenta dificuldades em cobrir o dficit
governamental, uma das alternativas vista pelos governantes para solucionar este problema,
elevar a carga tributria.
Em contrapartida, conseguir reduzir os gastos com tributos o objetivo principal de
qualquer contribuinte para manter-se atuante no mercado competitivo. Para que isto acontea,
o empresrio necessita de um planejamento bem sucedido que preferencialmente deveria ser
disponibilizado pela contabilidade, por meio de relatrios gerenciais que forneam
informaes em tempo hbil para a correta tomada de deciso.
Essas diretrizes que os empresrios necessitam so elaboradas e disponibilizadas pela
contabilidade tributria, rea responsvel pela apurao mensal ou trimestral dos tributos

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durante o ano-calendrio, que deve informar e demonstrar as alternativas que possibilitam a


reduo do nus tributrio por meio da realizao do planejamento tributrio sobre as
modalidades de tributao existentes em nosso pas.
De modo geral, o planejamento tributrio um instrumento utilizado por contadores e
especialistas da rea tributria, com o objetivo principal de reduzir os excessos da carga
tributria de forma lcita. Com esse auxlio informacional, os empresrios tero um suporte
necessrio para o processo decisional correspondente a essa rea, reforando a idia de que as
estratgias devem ser elaboradas em conformidade com a legislao tributria vigente.
Cabe destacar que para a elaborao de um planejamento tributrio eficaz necessrio
anlises de diversos fatores intervenientes no processo, como por exemplo: estudo da
legislao em vigor; detalhamento das particularidades da empresa em questo; averiguao
das vantagens e desvantagens nas formas de tributao existentes e saber quais podem ser
aplicadas para o tipo especfico de empresa; entre outros aspectos que necessitam ser
verificados.
Diante disso, a problemtica a ser resolvida nesta monografia :
Qual a modalidade de tributao a ser adotada em uma empresa do ramo de
comrcio e manuteno de produtos para telecomunicaes para o ano de 2006: Lucro
Presumido ou SIMPLES?

1.2 OBJETIVOS

O objetivo geral deste estudo consiste em analisar e identificar a melhor modalidade


de tributao para uma empresa do ramo de comrcio e manuteno de produtos para
telecomunicaes: Lucro Presumido ou SIMPLES.
No intuito de alcanar o objetivo geral, foram formulados os seguintes objetivos
especficos:
caracterizar o planejamento estratgico, com nfase no planejamento tributrio;
descrever os principais aspectos das modalidades de tributao existentes; e
evidenciar, por meio do planejamento tributrio, as vantagens e desvantagens
do Lucro Presumido e do SIMPLES para uma empresa do comrcio e
manuteno de produtos em telecomunicaes.

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1.3 JUSTIFICATIVA
A carga tributria brasileira, segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
(IBPT), em 2006 representou 35,21% do produto interno bruto (PIB), ndice que mensura a
receita total arrecadada no territrio nacional durante o ano-calendrio. Representao esta
que vem crescendo, constantemente, a cada ano que passa e que vem onerando os
contribuintes de forma abusiva.
Na tentativa de reverter este quadro, o contribuinte, com o auxlio de um contador e/ou
outro especialista na matria tributria, busca alternativas legais - especificadas aqui como
planejamento tributrio - que possibilitam a reduo da carga tributria visando obter um
crescimento econmico para a expanso de seus negcios, bem como continuar atuante no
mercado.
Esta monografia tem como pressuposto uma contribuio terica no que tange unio
entre conceitos gerados pela administrao, buscando evidenciar os conceitos pertinentes ao
tema planejamento pelo direito, quando aborda os aspectos contidos na legislao e pela
contabilidade, abordando especificamente assuntos da rea tributria, que vo ser empregados
para o enriquecimento e benefcio especial da Cincia Contbil.
Sob o ponto de vista prtico, esta pesquisa justifica-se pelo fato de que a utilizao dos
conceitos tericos contribuir, na prtica, por meio da aplicao de modalidade de tributao
mais condizente, com a realidade da empresa, possibilitando assim, a reduo dos custos e, ao
mesmo tempo, alavancar as atividades operacionais que podem proporcionar ndices de
lucratividade mais satisfatrios no decorrer dos anos.
Com a implementao do planejamento tributrio, o empresrio ter melhores
condies de manter a empresa em funcionamento, poder, futuramente, investir no aumento
de suas instalaes, bem como expandir o nmero de colaboradores, oferecendo-lhes
melhores condies de trabalho e uma remunerao satisfatria. Alm disso, poder reduzir o
preo dos produtos e/ou servios, fazendo com que os consumidores sintam-se atrados e com
plenas condies de aquisio, proporcionando, assim, o retorno do investimento aplicado.

1.4 METODOLOGIA
A elaborao desta pesquisa cientfica tem como pressuposto a produo de um
trabalho monogrfico. Para Bastos et al (2000), monografia um trabalho acadmico

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utilizado para refletir a respeito de um tema, investig-lo e aprofundar os conhecimentos de


um assunto proposto.
Monografia, alm de ser um trabalho acadmico, tambm uma pesquisa. Leonel e
Motta (2007, p. 100), conceituam como um processo de investigao que se interessa em
descobrir as relaes existentes entre os aspectos que envolvem os fatos, fenmenos,
situaes ou coisas.
Para a realizao de um trabalho deste nvel, faz-se necessrio a utilizao de alguns
procedimentos metodolgicos necessrios para sua consecuo. Pois, bem como coloca Ruiz
(1989), a pesquisa cientfica a formulao real de uma investigao planejada, estruturada e
rescrita que segue as normas metodolgicas articuladas pela cincia. Assim sendo, na
seqncia deste tpico sero evidenciadas quais tipologias que foram usadas neste estudo.
Primeiramente, elucida-se que o delineamento da pesquisa, quanto aos objetivos
elaborados, caracteriza-se como estudo bibliogrfico, utilizando-se fontes primrias e
secundrias. Para Cruz e Ribeiro (2003, p. 12),
uma pesquisa bibliogrfica pode visar um levantamento dos trabalhos realizados
anteriormente sobre o mesmo tema estudado no momento, pode identificar e
selecionar os mtodos e tcnicas a serem utilizados, alm de fornecer subsdios para
a redao da introduo e reviso da literatura do projeto ou trabalho.

Por tratar-se de um nico objeto de estudo, esta pesquisa foi elaborada com a inteno
de descobrir qual a forma de tributao que apresenta ser mais condizente com a realidade da
empresa. Em funo disto, buscou-se identificar a sua origem, principais caractersticas e
dados acerca do faturamento, tendo em vista formular uma anlise da situao em que a
mesma se encontra, que foi realizada por meio do material coletado para que fosse possvel
alcanar o resultado esperado.
Dentro dos preceitos de um estudo bibliogrfico, este trabalho ser dividido em duas
etapas: pesquisa de fontes secundrias e pesquisa documental. A pesquisa em fontes
secundrias ocorre por meio de uma reviso de literatura sobre o tema de estudo. Realiza-se
um levantamento bibliogrfico sobre o mesmo, utilizando-se como fontes: livros, artigos
publicados em revistas e na internet e, principalmente, a legislao pertinente a cada uma das
modalidades de tributao existentes em nosso pas.
Quanto ao procedimento adotado, a tipologia da pesquisa do tipo documental, que
utiliza documentos como fonte de dados. De acordo com Santos (2004, p. 30),

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documento o nome genrico dado s fontes de informao bibliogrficas que ainda


no receberam organizao, tratamento analtico e para publicao. So fontes
documentais tabelas estatsticas, relatrios de empresas, documentos informativos
arquivados em reparties pblicas, associaes, igrejas, hospitais, sindicatos;
fotografias; epitfios; obras originais de qualquer natureza; correspondncia pessoal
ou comercial etc.

O objeto de estudo desta pesquisa a empresa enquadrada como microempresa, que


atua no ramo de comrcio e manuteno de produtos para telecomunicaes, localizada na
cidade de So Jos/SC, existente no mercado desde o ano de 2000, composta somente pela
matriz, no possuindo filiais. Portanto, buscou-se somente analisar os relatrios gerados pelo
sistema contbil, em que no se preocupou descrever todas as peculiaridades pertinentes
empresa, tais como: rea ocupada, funcionamento dos setores, materiais utilizados, entre
outros.
Procedeu-se a pesquisa documental, investigando, primeiramente, os documentos
fiscais, buscando identificar o faturamento ocorrido, bem como os dados referentes folha de
pagamento aos funcionrios incorridos no ano-calendrio de 2006. Quanto abordagem do
problema, este trabalho caracteriza-se como quantitativo. Segundo Bicudo (2004, p. 104),
a abordagem quantitativa est mais preocupada com a generalizao, relacionada
com o aspecto da objetividade passvel de ser mensurvel, permitindo uma idia de
racionalidade, como sinnimo de quantificao.

Os dados coletados foram tratados de forma quantitativa, expostos em forma tabelas e


quadros, que apresentaram o faturamento, clculo e resultados da confrontao da aplicao
das modalidades de tributao lucro presumido e SIMPLES.
Desta forma, o presente estudo caracteriza-se como bibliogrfico, de abordagem
quantitativa desenvolvida por meio de pesquisa em fontes secundrias e da pesquisa
documental.

1.5 LIMITAES DO ESTUDO


Como esta pesquisa consiste numa pesquisa documental, os resultados levantados
somente serviro para a empresa objeto de estudo. Alm disso, neste trabalho foram aplicadas
somente duas modalidades de tributao: lucro presumido e SIMPLES. Porm, este trabalho
poder ser utilizado como modelo para outras organizaes.

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1.6 ORGANIZAO DO ESTUDO


Considerando o problema da pesquisa e os objetivos propostos, o trabalho est
organizado em quatro captulos.
No captulo 1, apresenta-se uma explanao geral acerca do tema e problema, que
denota a sua importncia. Em seguida, tm-se os objetivos geral e especficos do trabalho. Na
seqncia, contempla-se a justificativa. Posteriormente, evidencia-se a metodologia aplicada.
Por ltimo, as limitaes e a organizao do estudo.
No captulo 2, realizou-se uma reviso bibliogrfica do estudo. Inicia-se
caracterizando o planejamento tributrio e apresentando as formas existentes. Em seguida,
explanam-se conceitos de tributos e suas espcies. Posteriormente, tm-se os conceitos de
lucros existentes no meio fiscal e contbil. Por ltimo, evidenciam-se os principais aspectos
sobre as modalidades atualmente em vigor em nosso pas.
No captulo 3, evidencia-se a descrio e a anlise do estudo de caso. Primeiramente,
realiza-se um breve histrico da empresa. Na seqncia, tm-se o levantamento dos dados
coletados na pesquisa. Em seguida, a anlise e interpretao dos dados coletados.
Por fim, no captulo 4, contemplam-se as concluses deste trabalho, bem como as
recomendaes para pesquisas a serem realizadas futuramente, dentro deste mesmo assunto.

2 FUNDAMENTAO TERICA
Neste captulo, contempla-se a fundamentao terica pertinente ao tema pesquisado.
Busca-se, portanto, expor conceitos sobre planejamento tributrio, os tipos de tributos, os
conceitos de lucros e, por fim, evidenciar as modalidades de tributao, que so: lucro real,
lucro presumido, lucro arbitrado e SIMPLES.

2.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

A acirrada competitividade do mundo dos negcios, no qual as empresas procuram um


meio de permanecerem atuantes no mercado globalizado, fez com que surgissem ferramentas
gerenciais que auxiliariam o processo decisional dos gestores, entre as quais situa-se o
planejamento estratgico. Este, segundo Mosimann e Fish (1999, p. 47), visto como [...]
aquele planejamento que, centrado na interao da empresa com seu ambiente externo,
focalizando as ameaas e oportunidades ambientais e seus reflexos na prpria empresa,
evidenciando seus pontos fortes e fracos, define as diretrizes estratgicas.
Diante disto, percebe-se que o planejamento estratgico deve ser elaborado levando
em considerao os aspectos internos e externos da organizao, na medida em que informa o
caminho que a empresa deve seguir dando todo o suporte necessrio para o bom desempenho
de suas atividades. Procura identificar, por meio de um estudo minucioso, todas as reas que
compem a organizao, visando descobrir qual delas proporciona maiores nveis de sucesso
e insucesso no mercado de atuao.
O objetivo principal do planejamento estratgico, de acordo com Gonalves (2006),
construir estratgias capazes de melhorar a situao econmica da empresa e, com isto,
proporcionar um resultado que satisfaa a todos que a compem, num curto espao de tempo.
Em conseqncia deste argumento, desenvolveram-se estudos acerca de um tipo de
planejamento estratgico voltado especificamente para a rea tributria, que tem como meta a
economia no pagamento dos impostos, visando aumentar o investimento no crescimento
operacional e financeiro da organizao, denominado pelos tributaristas como planejamento
tributrio.
Para

explicitar o

que

significa

planejamento

tributrio faz-se necessrio,

primeiramente, expor o seu conceito, que, conforme Portal Tributrio (2006), [...] um
conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos.

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Na viso de Latorraca (1993), o planejamento tributrio uma alternativa preventiva


que estima o valor futuro dos impostos tendo como meta demonstrar o custo real de cada uma
das modalidades dentro das normas legais.
Desta forma, pode-se dizer que o planejamento tributrio um estudo preventivo
realizado acerca das diversas modalidades de tributao existentes em nosso pas e que analisa
cada uma delas, com o objetivo de verificar qual apresenta, em sua apurao, maior economia
no recolhimento de impostos.
Vale lembrar que o planejamento tributrio, tambm denominado eliso fiscal,
somente considerado vlido quando realizado em conformidade com a legislao tributria
em vigor. Quando realizado em desacordo com a legislao tributria, ocorre a evaso
fiscal, mais conhecida com o termo sonegao fiscal e, portanto, um crime contra a ordem
tributria. A seo a seguir mostra, de forma detalhada, os conceitos de eliso e evaso fiscal
e a diferena existente entre eles.

2.2 ELISO E EVASO FISCAL

Os termos eliso e evaso fiscal so problemticos, dentro da literatura jurdica, o que


impossibilita o real entendimento de seus significados, modo de aplicao e suas distines.
Primeiramente, ser elucidada a eliso fiscal.
2.2.1 Eliso Fiscal
A eliso fiscal, de acordo com Tavares (2005, p. 106), consiste numa modalidade
lcita de economia tributria, baseada nos princpios de liberdade negocial, estrita legalidade
tributria, capacidade contributiva e proporcionalidade.
Com uma viso voltada ao aspecto financeiro envolvido na eliso fiscal, Steinbruch
(2004) relata que esta uma unio de meios legais que possibilitam a reduo dos tributos,
dando ao contribuinte a possibilidade de organizar as suas atividades empresariais atribuindo
a elas o menor custo possvel.
Para tornar possvel a realizao da eliso fiscal numa organizao, faz-se necessrio
expor as suas espcies existentes, que so divididas em duas formas, conforme Zanluca (2007,
p. 7):
1. aquela decorrente da prpria lei, em que o prprio dispositivo legal permite ou at
mesmo induz a economia de tributos. Existe uma vontade clara e consciente do
legislador de dar ao contribuinte determinados benefcios fiscais; e

22

2. a que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei, a qual contempla


hipteses em que o contribuinte opta por configurar seus negcios de tal forma que
se harmonizem com um menor nus tributrio, utilizando-se de elementos que a lei
no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com
elementos da prpria lei.

Portanto, configura-se como eliso fiscal os atos que forem praticados em


conformidade com elementos estipulados dentro da legislao pertinente ao tributo que se
queira reduzir, ou por meio de alternativas que so consideradas como omissas pela
legislao, mas com as quais o contribuinte pode beneficiar-se por no estar proibido de
utiliz-las.
Nesta concepo, afirma-se que a eliso fiscal pode ser praticada desde leve em
considerao s finalidades estipuladas pela legislao tributria, que so, segundo Amaral
(2004, apud CORRA, 2006, p. 60):
i) evitar a incidncia do tributo, que consiste na adoo de medidas, a partir da
anlise da legislao, que evitem a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
[...];
ii) reduzir o montante do tributo, onde as providncias so tomadas para se reduzir a
alquota ou a base de clculo do tributo [...];
iii) postergao do pagamento do tributo, quando so tomadas medidas legais que
visam adiar o pagamento dos tributos, sem que isto represente atraso e conseqente
incorrncia de multa e/ou juros [...].

Assim, pode-se dizer que a eliso fiscal a economia adquirida com a prtica da forma
menos onerosa de tributao, que segue licitamente a ordem tributria e tem como objetivo
principal excluir ou adiar a ocorrncia do fato gerador do imposto, ou ainda diminuir o valor
do tributo a ser pago. A seguir, o conceito de evaso fiscal.

2.2.2 Evaso Fiscal


Ao contrrio da eliso fiscal, a evaso fiscal a prtica ilegal de planejamento
tributrio. Tavares (2005, p. 107) conceitua a evaso fiscal como [...] uma modalidade ilcita
de economia tributria, razo pela qual difundida como sonegao fiscal, tendo como bases
de atuao a simulao, a dissimulao, a fraude e o dolo. a forma de economia fiscal
realizada aps a incidncia do fato gerador do tributo, sem levar em considerao a legislao
tributria e que tem como finalidade a reduo e a ocultao de uma obrigao j existente
para o fisco.

23

A evaso fiscal pode ser praticada com a realizao de quatro procedimentos no


aceitos pelo fisco: i) sonegao, ii) fraude, iii) simulao e iv) conluio.
Sonegao, segundo Sillos (2005), o procedimento realizado depois do
acontecimento do fato gerador do tributo, no qual o contribuinte tem a inteno de
impossibilitar que o fisco tome conhecimento da existncia da obrigao tributria. Pode ser
exemplificada quando o contribuinte retira nota fiscal somente de algumas receitas com o
objetivo de pagar o mnimo possvel de imposto.
Por sua vez, a fraude ocorre, para Rocha (1998, p. 74), quando existe a
[...] violao ao comando normativo, mediante omisso de receitas, adulterao de
documentos, indicao de valores a recolher divergentes dos valores escriturados,
manuteno de duplicatas a pagar, quando j foram quitadas (passivo fictcio), saldo
credor de caixa, etc.

Portanto, a fraude acontece quando o contribuinte infringe as leis tributrias,


utilizando-se de meios ilcitos para esconder a verdadeira realidade na qual se encontra
atualmente e, por meio disto, obtm resultados aqum do esperado pelo fisco,
proporcionando, assim, a diminuio de impostos a serem recolhidos pelos cofres pblicos.
Exemplifica-se a fraude como a adulterao de documentos utilizados para conseguir um
emprstimo ou financiamento, em que dados so modificados para que as instituies
financeiras aprovem a proposta e liberem o recurso almejado pela empresa.
J a simulao, na viso de Rocha (1998, p. 74), acontece quando [...] o ato tem a
aparncia contrria realidade, isto , a no coincidncia entre o verdadeiro escopo e aquele
declarado formalmente com o intuito de prejudicar terceiros ou violar preceito legal. Assim,
caracteriza-se pela utilizao de meios aparentemente legais, mas que na verdade no os so,
com a finalidade de encobrir atos que no so aceitos pela autoridade tributria. Um exemplo
de simulao a criao de uma despesa fictcia para reduzir o resultado e,
conseqentemente, no recolher o imposto devido.
O conluio, de acordo com Sillos (2005), quando duas ou mais pessoas fsicas ou
jurdicas unem-se com a inteno de impedir que o fisco tome cincia do fato gerador do
tributo, utilizando-se da sonegao ou da fraude. Pode ser exemplificado pela unio de
empresrios com polticos para burlar as leis tributrias e conseguir benefcios fiscais em
troca de favores.
H, portanto, quatro formas de constituir a evaso fiscal, realizadas com a tentativa de
desobedecer a legislao tributria vigente, utilizada para conseguir vantagens e resultados

24

que no condizem com a realidade enfrentada no dia-a-dia. Lembrando-se que so


considerados crimes fiscais e que levam condenao, com a variao de penas, de acordo
com a intensidade do ato praticado.
Na seqncia deste trabalho, ser apresentado o conceito de tributo e suas espcies,
bem como a demonstrao de exemplos acerca de cada uma delas, com o objetivo de facilitar
o entendimento, antes de exposio das modalidades de tributao existentes.

2.3 TRIBUTO

Tributo assim definido, conforme o Cdigo Tributrio Nacional (CTN):


Art. 3 Tributo toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instruda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Este conceito de tributo dado pelo CTN visto como complexo, e, para facilitar o
entendimento, busca-se os dizeres de Oliveira et al (2006, p. 23-24), que decomps a
definio de tributo da seguinte maneira:
prestao pecuniria: significa que o tributo deve ser pago em unidades de moeda
corrente, inexistindo o pagamento in natura ou in labore, ou seja, o que pago em
bens ou em trabalho de prestao de servio;
compulsria: obrigao independe da vontade do contribuinte;
em moeda ou cujo valor se possa exprimir: os tributos so expressos em moeda
corrente nacional (reais) ou por meio de indexadores (ORTN, OTN, BTN, Ufir);
que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou multas no se
incluem no conceito de tributo; assim, o pagamento de tributo no decorre de
infrao de determinada norma ou descumprimento da lei;
instituda em lei: s existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma jurdica com
fora de lei estabelecer essa obrigao;
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a autoridade no
possui liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo; a lei j
estabelece todos os passos a serem seguidos.

Logo, o tributo uma obrigao que deve ser quitada em moeda corrente, mesmo que
no seja da prpria vontade do contribuinte, uma vez que tenha ocorrido o fato gerador que
lhe deu origem. As penalidades advindas do no cumprimento da dvida, como multas, juros,
entre outras, no correspondem ao tributo. Portanto, esse diz respeito somente parcela
principal devida pelo contribuinte aos cofres pblicos.

25

Os tributos so denominados pelos estudiosos da rea tributria como gneros que


esto subdivididos em espcies, diferenciadas de acordo com o seu fato gerador, como
demonstra a Figura 1:

T
R
I
B
U
T
O
S

IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIO DE MELHORIA
EMPRSTIMO COMPULSRIO
CONTRIBUIES ESPECIAIS OU
SOCIAIS

Figura 1: Espcies de tributos


Fonte: Elaborada pela autora
Conforme observado na Figura 1, o tributo pode ser dividido em cinco espcies:
impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuies especiais
ou sociais, que sero evidenciadas, a seguir.

2.3.1 Imposto
A primeira espcie analisada ser o imposto, que descrito, conforme Harada (1998),
como um tributo que independe da relao do Estado com o contribuinte, calculado sobre a
parte da receita e observando o limite de arrecadao do mesmo.
No recolhimento do imposto, o Estado no tem por obrigao oferecer ao contribuinte
algum tipo de vantagem ou benefcio, ou seja, o contribuinte pagou e sabe que no ir receber
algo em troca.
Um exemplo de imposto o Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU),
que cobrado sobre a rea total ocupada, construda ou no, que esto situadas nas regies
urbanas das cidades.

26

2.3.2 Taxa
Um outro tipo de tributo so as taxa que, segundo Oliveira et al (2006, p. 24), esto
vinculadas utilizao efetiva ou potencial por parte do contribuinte, de servios pblicos
especficos e divisveis.
Ao contrrio de imposto, o contribuinte, ao pagar a taxa, pode receber algum benefcio
ou vantagem em troca, como a utilizao de um servio pblico. De forma exemplificativa,
pode-se dizer que por meio da taxa de iluminao pblica as vias urbanas devem receber
constante manuteno de forma que a populao possa usufruir deste servio.

2.3.3 Contribuio de melhoria


A contribuio de melhoria, de acordo com Tavares (2005), o tributo que tem origem
no aumento significativo do valor de um imvel, decorrente de uma obra realizada pelo poder
pblico. Portanto, somente pode ser cobrado se houver uma obra que beneficie o contribuinte,
valorizando o imvel que deveria ter como fato gerador as despesas incorridas pelo governo
na realizao da obra.
Pode-se exemplificar este tributo pelo asfaltamento de uma rua, que melhora as
condies de trnsito local, bem como pode significar aos moradores um benefcio por
proporcionar a valorizao dos imveis situados nesta rea. No entanto, para isto acontecer,
necessrio que os rgos competentes cobrem pela realizao das obras e quem deve arcar
com os custos so os moradores da rua em questo.

2.3.4 Emprstimos compulsrios


Existe a tipologia conhecida como emprstimos compulsrios. Para Tavares (2005),
este originrio, obrigatoriamente, por uma lei complementar, cobrado em casos
excepcionais quando utilizado para cobrir as despesas que foram necessrias na recuperao
e/ou reconstruo do que foi perdido e/ou destrudo.
Os casos excepcionais mencionados referem-se, segundo ao art. 158 da CF/88, so:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.

27

Um exemplo de emprstimos compulsrios foi cobrado pela Eletrobrs, durante anos,


aos consumidores industriais que ultrapassavam o limite mensal de 2.000 kwh, recolhido por
meio das faturas de energia eltrica. Este tinha como pressuposto a arrecadao para investir
na melhoria do sistema eltrico nacional.
2.3.5 Contribuies especiais ou sociais
As contribuies especiais esto divididas em: contribuio social, contribuio de
interveno de domnio econmico e contribuio de interesse das categorias profissionais ou
econmicas. De acordo com Oliveira (2005), este tipo de tributo foi criado com o intuito de
ajudar financeiramente os rgos previdencirios, assistenciais e das categorias profissionais,
e tambm servem para custear o poder de controle do Estado junto a um determinado mercado
e manter os rgos de classe, como sindicatos ou conselhos que representam determinada rea
profissional.
Aps a explanao dos tipos de tributos existentes na legislao tributria brasileira,
sero demonstrados os conceitos de lucros contbeis e tributrios existentes, dentre os quais
esto inseridas as seguintes modalidades de tributao: lucro real, lucro presumido e lucro
arbitrado, que sero estudadas separadamente em outra seo deste captulo.

2.4 LUCRO: CONCEITOS CONTBEIS E TRIBUTRIOS


Nesta seo, sero abordados os diferentes conceitos de lucros existentes no meio
contbil e tributrio: lucro bruto, lucro operacional, lucro inflacionrio e lucro de explorao.
a) Lucro bruto
Lucro bruto, segundo Latorraca (1993), conceituado como o montante adquirido na
execuo das atividades empresariais, o qual obtido pelo confronto entre as receitas lquidas
e o custo dos produtos ou servios oferecidos pela empresa.
Assim, pode-se afirmar que o lucro bruto aquele apresentado na primeira parte da
demonstrao do resultado do exerccio (DRE). Primeiramente, discrimina-se o valor total das
vendas e/ou servios e, em seguida, deduz-se os impostos sobre vendas e servios, as

28

devolues e os descontos. Chega-se ao lucro bruto diminuindo o valor lquido das receitas do
custo dos produtos e/ou servios.
b) Lucro operacional
Lucro operacional, para Fabretti (2006, p. 210), o que resulta das operaes
prprias da empresa, compatveis com o seu objetivo social. Em outras palavras, o lucro
operacional o proveniente da realizao das atividades que esto diretamente relacionadas
com a finalidade econmica da empresa; o resultado do lucro bruto menos as despesas
operacionais necessrias para a sua execuo.
c) Lucro inflacionrio
O lucro inflacionrio, de acordo com Fabretti (2006), o lucro originrio da apurao
da conta da correo monetria do balano, quando esta apresenta saldo credor no final do
perodo, ou seja, quando o saldo da correo monetria do ativo permanente superior ao do
patrimnio lquido. um conceito tributrio, no sendo classificado como contbil ou fiscal.
d) Lucro de explorao
O lucro de explorao, segundo Fabretti (2006), o lucro lquido antes do IR
corrigido, retirando-se a parte excedente das receitas financeiras, o gio e desgio de
participaes em outras sociedades e os resultados no-operacionais.
Os esclarecimentos, quanto s terminologias feitas, sero vistos na prxima seo
deste captulo, onde sero expostas as modalidades de tributao existentes em nosso pas e
sero demonstrados os principais aspectos e as peculiaridades de cada uma delas.

2.5 MODALIDADES DE TRIBUTAO

Esta seo tem como objetivo expor os principais elementos das modalidades de
tributao existentes em nosso pas, que so: lucro real, lucro presumido, lucro arbitrado e o
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES).

29

2.5.1 Lucro real


O lucro real recebe esta nomenclatura porque sofre ajustes que modificam a base de
clculo. Para Andrade Filho (2005, p. 26), encontrado pela [...] soma algbrica das
seguintes parcelas: (a) lucro lquido do perodo de apurao; (b) mais parcelas de adio
indicadas na lei como no dedutveis; e (c) menos as parcelas relativas a excluses prescritas
ou autorizadas em lei, e compensao de prejuzos anteriores.
Algumas despesas podem distorcer o resultado aceito pela legislao tributria, com
isso, deve haver ajustes aps a apurao do lucro lquido que podem reduzir ou ampliar o
valor a recolher do tributo.
Para Oliveira et al (2006, p. 179), o lucro real aquele realmente apurado pela
contabilidade, com base na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e rigorosa
observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e demais normas fiscais e
comerciais.
Portanto, a empresa que desejar apurar seus tributos por meio do lucro real deve
manter em boa ordem a contabilidade, registrando os fatos em conformidade com a legislao
que regulamenta a maneira correta de efetuar a escriturao.
Adies, segundo Fabretti (2006), so as despesas que esto inseridas na escriturao
contbil das empresas, porm no aceitas por lei. A seguir, discriminam-se as adies que
esto contidas no art. 249 do Decreto-Lei n 3.000/99:
I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto,
no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, devam ser computadas
na determinao do lucro real.

Pode-se citar como exemplo de adies: depreciao, doaes, brindes e a CSLL. Para
o fisco, a depreciao deve estar adicionada porque ela representa o desgaste de um bem e no
um custo ou despesa que a empresa necessita para operar no dia-a-dia. O mesmo tratamento
dado aos brindes e doaes, em relao s quais no obrigatria a realizao destas
operaes, ou seja, distribui ou doa quem quiser.
Ao mesmo tempo em que valores podem ser adicionados, o fisco tambm permite que
eles sejam excludos ou compensados para a apurao do lucro real. O art. 250 do Decreto-Lei
3.000/99 dispe sobre as excluses e compensaes:

30

I os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam computados
no lucro real;
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a
compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses
previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal
utilizado pela compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n 9.065,
de 1995, art. 15 e pargrafo nico).

So exemplos de despesas exclusveis: dividendos advindos de participaes em


outras sociedades e valores de benefcios pela utilizao dos incentivos fiscais como
depreciao acelerada. Os nicos valores que podem ser compensados so os prejuzos
fiscais, por meio dos quais preciso respeitar o limite de 30% (trinta por cento) ao ano, ou
trimestre, dependendo do perodo de apurao escolhido pela pessoa jurdica.
As adies, excluses e compensaes devem estar registradas no Livro de Apurao
do Lucro Real (LALUR). O Portal de Contabilidade (2007) conceitua o LALUR como:
[...] um livro fiscal, sendo obrigatrio somente para as empresas tributadas pelo
imposto de renda na modalidade LUCRO REAL, conforme previso contida no
Regulamento do Imposto de Renda. Sua funo ajustar os demonstrativos
contbeis declarao do imposto de renda com adies e excluses ao lucro lquido
do perodo-base, apurando-se a base de clculo do imposto de renda devido e
controle de valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodosbase futuros e que no constem da escriturao comercial.

Portanto, o LALUR componente obrigatrio do lucro real e serve, no somente


como um instrumento de registro das operaes, mas tambm como um meio de controle dos
valores que no esto contidos na escriturao contbil e que podem influenciar no resultado
da empresa.
Esto obrigadas a tributarem pelo lucro real as seguintes pessoas jurdicas, de acordo
com Teixeira e Zanluca (2007, p. 101):
a) cuja receita total, no ano calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou
proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
b) cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas;
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundos do exterior;
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
e) que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou
reduo do imposto;
f) cuja atividade seja de factoring.

31

Assim, as empresas que faturarem acima de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito


milhes de reais) so obrigadas a tributarem pelo lucro real, bem como as que exercerem
atividades do tipo factoring, que so vedadas por lei ao optarem pelo lucro presumido ou
SIMPLES.
Existem duas formas de apurar o lucro real: trimestralmente ou anualmente. A seguir
ser explicitada cada uma delas.
2.5.1.1 Lucro real trimestral
O IRPJ apurado ao final de cada trimestre, ou seja, em 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro, e deve ser pago at o ltimo dia til do ms seguinte, ou
parcelado em at 3 (trs) vezes, acrescido de juros calculados pela SELIC. Cada parcela deve
ser no mnimo no valor de R$ 1.000,00 (um mil reais).
Alm das adies, excluses e compensaes, os contribuintes podero deduzir da
apurao do lucro real trimestral, segundo Young (2006, p. 125):
a) os incentivos fiscais como o Programa de Alimentao do Trabalhador PAT,
Projetos Culturais e Artsticos, doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente e
Atividades Audiovisuais, observados os limites e prazos fixados na legislao
vigente;
b) os incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no
lucro de explorao;
c) o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidente sobre as receitas
computadas na determinao do lucro real;
d) do imposto de renda calculado em base estimativa, pago mensalmente (no caso
de lucro real anual);
e) do imposto de renda da pessoa jurdica pago indevidamente em perodos
anteriores, ainda que compensado no decurso do ano-calendrio com o imposto de
renda devido, apurado com base na estimativa de lucro.

Portanto, devem ser deduzidos da base de clculo do IRPJ o lucro real, os incentivos
fiscais de programas assistenciais, os apurados pelo lucro de explorao e os impostos de
renda advindos da fonte, calculados mensalmente e os pagos indevidamente.
O clculo do IRPJ efetuado aplicando-se as seguintes alquotas, segundo Oliveira et
al (2006, p. 190):
1. alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de
clculo, ou seja, 15% do lucro real;
2. alquota adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o
limite de R$ 60.000, 00 limite trimestral. No caso de incio de atividades, o limite

32

trimestral ser proporcional ao nmero de meses, ou seja, R$ 20.000,00 para cada


ms em que a empresa exerceu atividades no trimestre.

A alquota de 15% (quinze por cento) a mesma a ser utilizada no lucro presumido e
no lucro arbitrado e a de 10% (dez por cento) usada quando a base de clculo ultrapassar o
montante de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) por trimestre, ou proporcionalmente ao nmero
de meses em que a empresa iniciou as suas atividades.
A CSLL trimestral apurada de forma semelhante ao IRPJ, tendo como base de
clculo o lucro contbil, antes da proviso para o Imposto de Renda e para a CSLL, ajustado
pelas incluses e excluses [...] (OLIVEIRA, 2005).
Ao invs dos prejuzos, como na apurao do IRPJ, so compensados na base de
clculo da CSLL os resultados negativos da mesma, provenientes de perodos anteriores.
Da base de clculo da CSLL podem ser deduzidas, segundo Young (2006, p. 144145):
a) da CSLL retida na fonte relativa a receitas computadas na apurao do lucro
lquido;
b) dos crditos, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativos aos
tributos e contribuies administrados pela Receita Federal, objeto de PERD-COMP
apresentado at a data de vencimento da CSLL;
c) do saldo negativo da CSLL de perodos de apurao anteriores;
d) no perodo de apurao encerrado em 31 de dezembro (trimestral ou anual), o
imposto pago no exterior durante o ano-calendrio ou que vier a ser pago at 31 de
maro do ano-calendrio subseqente, que exceder o valor compensvel com o IRPJ
devido no Brasil, relativos a lucros disponibilizados no exterior nos termos do art. 1
da Lei 9.532/ 97, com as alteraes introduzidas pela MP 2.158-35/01, e a
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, durante o ano-calendrio a
que se refere o balano, at o limite do valor da CSLL acrescido em decorrncia
dessa adio;
e) correspondentes CSLL, relativas aos meses do ano-calendrio, seja sobre a
base estimada ou sobre o resultado apurado em balano ou balano de reduo, pelas
pessoas jurdicas optantes pela apurao anual, com recolhimentos mensais
estimados, efetivamente pagas mediante DARF, ou que tenham sido objeto de
parcelamento deferido at 31 de maro do ano-calendrio subseqente; e
f) correspondentes ao montante original da CSLL, apurado no transcorrer do anocalendrio, sobre a base de clculo estimada ou sobre o resultado apurado em
balano ou balancete de reduo, que seja objeto de parcelamento deferido pela SRF
at 31 de maro do ano-calendrio subseqente.

Como observado, podem ser deduzidos da base de clculo, os valores retidos na fonte,
os crditos, o saldo negativo, impostos pagos no exterior, a CSLL correspondente a valores
que j foram pagos pelo regime de tributao anual ou aos que esto em parcelamento. O
prazo de apurao e pagamento da CSLL o mesmo que no IRPJ; a nica mudana existente
est na alquota, devendo ser aplicado o percentual de 9% (nove por cento) sobre a base de

33

clculo. recolhida por meio de DARF com o cdigo de pagamento, conforme a Receita
Federal (2007), de nmero 6012.
Aps a exposio dos principais aspectos relacionados com a apurao do IRPJ e
CSLL, referentes ao lucro real trimestral, passa-se para a outra alternativa existente de
recolhimento, o lucro real anual, no qual sero destacadas as partes mais relevantes.
2.5.1.2 Lucro real anual
O lucro real anual apurado e pago mensalmente a ttulo de antecipao e, no final do
ano-calendrio, esses valores so confrontados com o lucro calculado na DRE devidamente
ajustado.
conhecido tambm como estimativa mensal, porque a sua base de clculo
encontrada por meio da aplicao de percentuais sobre a receita bruta, que variam de acordo
com a atividade exercida pela pessoa jurdica. A Tabela 1 estabelece os percentuais de
estimativa.
TABELA 1 Percentuais aplicveis ao IRPJ lucro real anual
ATIVIDADES OPERACIONAIS
Revenda, para consumo, de combustveis derivados de petrleo e lcool
etlico carburante, inclusive gs natural.
Comrcio e indstria em geral;
Prestao de servios de transporte de cargas;
Prestao de servios hospitalares;
Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais em
qualquer quantidade (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 06/97);
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda.
Prestao de servios de transporte de passageiros;
Instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia privada;
Prestao de servios, cuja receita bruta acumulada no ano-calendrio
no exceda ao limite de R$ 120.000, 00.
Prestao de servios em geral, inclusive aqueles relativos ao exerccio
de profisses regulamentadas e escolas;
Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis,
dentre outros) e de representao comercial;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis e mveis;
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-deobra;
Factoring;
Prestao de servios de grfica, com ou sem fornecimento de material,
em relao receita bruta que no decorra de atividade comercial ou
industrial;
Prestao de servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e
explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio (Ato Declaratrio
COSIT n 16/2000.

Fonte: Oliveira (2005, p. 101)

PORCENTUAL
1,6%

8,0%

16,0%

32,0%

34

Como observado na Tabela 1, atribui-se um percentual de estimativa que pode variar


de 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) a 32% (trinta e dois por cento) de acordo com a
atividade que a pessoa jurdica exerce. Quando a empresa for um posto de gasolina, por
exemplo, a base de clculo de 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento). Se for, por
exemplo, uma loja de calados, a base de clculo a ser aplicada de 8,0% (oito por cento). E
quando for prestadora de servios, a base 16% (dezesseis por cento) ou 32% (trinta e dois
por cento), dependendo do faturamento da empresa durante o ano, se atingir at R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais) a base de 16% (dezesseis por cento), se ultrapassar,
utiliza-se 32% (trinta e dois por cento), com exceo de alguns tipos de prestao de servios
como clnicas mdicas e escritrio de contabilidade.
Na base de clculo do lucro estimado devem ser adicionadas as receitas que no so
advindas da atividade fim da empresa, conforme Young (2006, p. 104):
I os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia
for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
II os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias
que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio
seguinte aos de suas aquisies;
III os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
IV a receita de locao de imvel quando no for este o objetivo social da pessoa
jurdica;
V 1/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente em
31.12.1996;
VI os juros calculados taxa SELIC, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
VII as variaes monetrias ativas;
VIII os rendimentos das aplicaes financeiras, no tributadas.

Devem constar na base de clculo do lucro real estimado, alm do faturamento


resultante da atividade operacional da empresa no perodo compreendido, os valores
provenientes de rendimentos como: aplicaes financeiras, variao monetria, aluguel e
ganhos de capital.
Em contrapartida, o contribuinte poder deduzir da base de clculo, segundo Oliveira
(2005, p. 102):
a)os incentivos fiscais relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT),
ao Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial e Agrcola (PDTI/PDTA),
doaes e patrocnios de carter cultural e artstico, doaes a Fundos dos Direitos

35

da Criana e do Adolescente e investimentos em atividades audiovisuais, observados


os limites estabelecidos em lei;
b) o imposto retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo, exceto
c) aquele que incide sobre rendimentos de aplicaes financeiras; e
d) o saldo referente a perodos anteriores do IRPJ pago a maior ou indevidamente.

Os valores que a pessoa jurdica pode deduzir da base de clculo nada mais so do que
benefcios disponibilizados pelo governo que funcionam como atrativo e que possibilitam a
reduo no pagamento de tributos por meio de participaes em programas sociais e ajuda
financeira a diversas entidades, e tambm podem significar um reembolso empresa, no que
se refere ao imposto retido e ao IRPJ pago a maior ou indevidamente.
Nesta modalidade, h tambm a possibilidade de o contribuinte reduzir ou suspender,
conforme o art. 230 do Decreto-Lei n 3.000/99, o valor do imposto a ser recolhido, mas para
isso, ele obrigado a elaborar balanos e balancetes para provar que o montante acumulado j
pago superior ao do ms de referncia.
A alquota a ser utilizada sobre a base de clculo tambm de 15% (quinze por cento)
e, quando ultrapassar o valor de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) por ms, aplica-se o percentual
de 10% (dez por cento). Deve ser recolhido at o ltimo dia til do ms seguinte.
Aps a descrio dos principais aspectos do IRPJ, faz-se necessrio expor detalhes
acerca da CSLL lucro real anual.
A CSLL apurada sob os procedimentos do IRPJ anual, mas, na base do clculo, no
so utilizados os mesmos percentuais estimados. A Tabela 2 expe os percentuais aplicveis.

36

TABELA 2 - Percentuais aplicveis a CSLL lucro real anual


Atividade operacional
Atividades em geral (comrcio e
indstria);
Prestao de servios de transporte de
cargas
Prestao de servios hospitalares;
Loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda.
Prestao de servios, menos servios
hospitalares e transporte;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso de
bens, imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
Prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito,
seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra de
direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de
servios ("factoring")

Base Legal

Percentual de presuno

Lei n 10.684/2003

12%

Lei n 10.684/2003

32%

Fonte: Adaptado de Santos, Schmidt e Fernandes (2006)


De acordo com a Tabela 2, os percentuais estimados da CSLL, referentes ao lucro real
anual, so 12 % (doze por cento) para a atividade de comrcio e indstria e 32% (trinta e dois
por cento) para prestao de servio, inexistindo o percentual de 16% (dezesseis por cento),
assim como na base de clculo IRPJ para empresas que faturam at R$ 120.000,00 (cento e
vinte mil reais) por ano. Alm das atividades especificadas, devem ser adicionadas as mesmas
receitas mencionadas no IRPJ, que representam rendimentos, ganhos de capital, entre outras.
Assim como na apurao trimestral, a CSLL deve ser calculada aplicando-se a
alquota de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo, a qual poder tambm reduzir ou
suspender o pagamento. Deve ser paga at o ltimo dia til do ms seguinte, sendo recolhida
por meio de DARF como cdigo de receita, conforme Receita Federal (2007), de nmero
2484.
A seguir, expem-se detalhes acerca da COFINS e PIS referentes ao real.
2.5.1.3 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de
Integrao Social (PIS)

37

No lucro real, tanto na apurao trimestral quanto na anual, a COFINS e o PIS so


apurados segundo a sistemtica da no-cumulatividade, ou seja, o contribuinte poder
creditar-se de valores que diminuiro o valor a recolher do tributo.
Integram a base de clculo da COFINS e do PIS, segundo Teixeira e Zanluca (2007, p.
163), a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de
atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
Portanto, no importa o ramo em que a empresa atua, podendo ser ela prestadora de
servios ou comercial, ou seja, a base de clculo o faturamento do ms, no fazendo
diferena a atividade desenvolvida pelo contribuinte. No que se refere classificao contbil,
esta quer dizer que as receitas podem ser advindas das operacionais e no operacionais.
No devem compor a base de clculo da COFINS e do PIS no-cumulativos, segundo
Fabretti (2006, p. 299):

I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota


zero;
II no operacionais, decorrentes de venda do ativo permanente;
III auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadoria em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa revendedora, na condio de
substituta tributria;
IV venda de produtos:
a)derivados de petrleo e gs natural Lei n 9.990/00;
b)de certos medicamentos e perfumes, loes de barba, cremes, escovas de dentes
(incidncia monofsica do PIS/COFINS), discriminados na Lei n 10.147/02;
c)de mquinas e equipamentos discriminados nas Leis n 10.485/02 e 10.560/02;
d)quaisquer outros bens submetidos incidncia monofsica da contribuio;
V referentes a:
a)vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b)reverso de provises e recuperao de crditos baixados como perda, que no
representem ingresso de nova receita; o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos avaliados
pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.

Portanto, no esto inclusas na base de clculo as receitas oriundas da venda de certas


mercadorias e produtos, as no operacionais, as remuneraes pela participao em outras
sociedades e as que correspondem aos valores que diminuem o montante a ser recebido pela
pessoa jurdica.
As alquotas da COFINS e do PIS nocumulativas conforme as Leis n. 10.833/2003
e 10.637/2002 so de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) e 1,65% (um inteiro e
sessenta e cinco dcimos por cento), respectivamente. Como j mencionado, os contribuintes
podem creditar-se de gastos na sua apurao aplicando nestes os mesmos percentuais que

38

determinam o montante a ser pago de cada tributo. De acordo com Oliveira (2005, p. 150151), os gastos que podem servir de crdito so:
de bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos
produtos adquiridos s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora
(substituio tributria) ou submetidos incidncia monofsica do PIS;
de bens e servios adquiridos no ms utilizados como insumo na fabricao de
produtos destinados venda ou na prestao de servios, combustveis ou
lubrificantes;
dos aluguis de prdios, mquinas, e equipamentos, incorridos no ms e pagos
pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
das despesas financeiras, incorridas no ms, decorrentes de emprstimos,
financiamentos e contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoas jurdicas, exceto de optantes pelo SIMPLES;
dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao
na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados
no ativo imobilizado;
dos encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis
de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportada por
locatria;
dos bens recebidos no ms em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado
faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto na Lei n
10.637/2002; e
da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da pessoa jurdica.

Os crditos tornam-se um instrumento vantajoso para a empresa, pois ela pode


descontar de valores que, de certo modo, significam os gastos utilizados em sua manuteno,
como energia eltrica e aluguel, e os necessrios para o funcionamento, como a aquisio de
bens e servios que fazem parte do objeto de sua atividade. Assim, pode-se dizer que se trata
do desconto de algo anteriormente pago.
Mesmo tributadas pelo lucro real, existem contribuintes que permanecem na
sistemtica de nocumulatividade da COFINS e do PIS, como, segundo Fabretti (2006), as
instituies financeiras, construes por empreitada, cooperativas, entre outras. Tanto a
COFINS quanto o PIS devem ser pagos at o dcimo quinto dia til do ms seguinte, com
documento DARF, tendo como cdigo de receita, de acordo com a Receita Federal (2007), os
nmeros 5856 e 6912, respectivamente.
Aps a exposio dos principais tpicos acerca do lucro real em suas duas alternativas
de apurao, trimestral ou anual, nas quais foram englobados os aspectos considerados
relevantes sobre o IRPJ, CSLL, COFINS e PIS, seguimos para a segunda modalidade de
tributao a ser estudada nesta pesquisa, o lucro presumido.

39

2.5.2 Lucro presumido


O conceito de lucro presumido, para alguns autores, apresenta controvrsias se for
observado o que consta em lei. Para Andrade Filho (2005), este regime de apurao
equivocado por ser calculado somente sobre o faturamento total resultante da prestao de
servios ou de vendas, sem considerar o custo existente, deixando de significar um aumento
do patrimnio como est especificado na legislao tributria.
Com o entendimento do autor supracitado, infere-se que em optar por esta modalidade
de tributao, o contribuinte estaria pagando mais impostos do que deveria porque no retira
da base de clculo os custos inerentes indispensveis para exercer a atividade empresarial,
resultando em prejuzos que diminuiriam o seu patrimnio.
Cabe ressaltar que o lucro presumido uma modalidade de tributao que simplifica a
forma de clculo do imposto de renda e que somente podero optar por esta modalidade as
pessoas jurdicas em cujas atividades no for obrigatria a apurao pelo lucro real.
Dessa forma, podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas que tiverem
faturado no ano-calendrio anterior o montante de at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito
milhes de reais) ou, se a empresa comear dentro do ano-calendrio, deve-se fazer o clculo
multiplicando R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) pelo nmero de meses
proporcionais, a partir do incio do faturamento (SANTOS, SCHMIDT e FERNANDES,
2006).
As pessoas jurdicas que no podero optar pelo lucro presumido, segundo Oliveira et
al (2006, p.182), so as:
as entidades financeiras; as empresas que aufiram lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior; as empresas que usufruam benefcios fiscais de iseno
ou reduo do Imposto de Renda, calculados com base no lucro de explorao
(empresas geralmente sediadas nas reas da Sudene e Sudam); as empresas de
prestao de servio de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito
(factoring); as imobilirias de construo, incorporao, compra e venda de imveis
que tenham registro de custo orado, nos termos das normas aplicveis a essa
atividade.

A opo pelo lucro presumido, conforme Young (2006), ocorre por meio do
pagamento do imposto referente ao primeiro trimestre de cada ano-calendrio. Na guia de
arrecadao chamada de documento de arrecadao das receitas federais (DARF), o
contribuinte dever informar o cdigo de recolhimento, identificado com o nmero 2089.

40

A empresa que optar em tributar pelo lucro presumido dever manter, segundo Young
(2006), uma escriturao contbil em conformidade com a legislao, inclusive os livros
obrigatrios, dirio e razo, bem como o livro registro de inventrio, que contm o estoque
restante no final do perodo.
A base de clculo do lucro presumido, assim como no arbitrado, no que concerne
receita bruta conhecida, tambm apurada atravs da aplicao de percentuais sobre o
faturamento, que deve variar de acordo com a atividade exercida pela empresa. Isto , se a
empresa exerce as funes de comrcio e servio, a base de clculo de cada atividade deve ser
apurada separadamente, aplicando-se o percentual correspondente a cada atividade.
A Tabela 3 demonstra os percentuais de presuno a serem aplicados em
conformidade com o tipo de atividade executada pelo contribuinte:
TABELA 3 Percentuais aplicveis base de clculo do lucro presumido
Atividades operacionais
revenda de combustveis para consumo
comrcio e indstria;
transporte de cargas;
servios hospitalares;
venda de imveis;
grficas com finalidade de comrcio e
indstria;
servios mdicos prestados por clnicas;
prestao de servio com faturamento
de at R$ 120.000,00 (exceto servios
hospitalares, transporte de cargas e
profisses regulamentadas)
prestao de servios em geral,
inclusive profisses regulamentadas;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de
bens, imveis e direitos de qualquer
natureza;
grficas com finalidade de prestao de
servio;
cobrana de pedgio em rodovias

Base Legal

Percentuais de presuno

RIR/99

1,6%

RIR/99
IN 93/ 97
ADN n 18/00
SD COSIT N 11/03

8,0%

RIR/99

16%

RIR/99
ADN n 18/00
ADN n 16/00

32%

Fonte: Adaptado de Santos, Schmidt e Fernandes (2006, p. 87).

Como observado na tabela acima, atribui-se um percentual de presuno que pode


variar de 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) a 32% (trinta e dois por cento), de acordo
com a atividade que a pessoa jurdica exerce; se atingir at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil
reais), recolhe com 16% (dezesseis por cento), se ultrapassar, utiliza-se 32% (trinta e dois por
cento). Lembrando que existem excees para a aplicao do percentual de 16% (dezesseis
por cento). (Vide pgina 32)

41

Elucida-se que, na base de clculo do lucro presumido, devem ser adicionados os


valores advindos de receitas no operacionais, como ganho de capital entre outros, conforme
Oliveira (2005, p. 104-105):
a) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, inclusive
nos mercados de renda varivel, como bolsas de valores, de mercadorias, de futuros
e assemelhados e no mercado de balco organizado;
b) os juros recebidos a ttulo de remunerao do capital prprio por outras empresas,
cuja pessoa jurdica seja scia ou acionista;
c) os juros ativos e os descontos obtidos em pagamentos de obrigaes;
d) 3/120 do saldo do lucro inflacionrio a tributar existente em 31/12/1995, caso a
pessoa jurdica tenha apurado em 1996 o imposto com base no lucro presumido e
no tenha optado pela realizao acelerada desse lucro inflacionrio com reduo da
alquota do imposto;
e) os valores cuja tributao havia sido diferida e que esto sendo controlados na
parte B do LALUR da pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, tenha
sido tributado com base no lucro real; e
f) os valores recuperados pela empresa referentes a custos ou despesas, inclusive
com perdas no recebimento de crditos que tenham sido deduzidos na apurao do
lucro real em perodos anteriores.

Assim como no lucro arbitrado, devem constar na base de clculo do lucro presumido,
alm do faturamento resultante da atividade operacional da empresa no perodo
compreendido, as receitas no operacionais e os valores que foram deduzidos da base de
clculo em perodos anteriores, quando tributada pelo lucro real.
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido podero deduzir de sua base de
clculo, segundo Young (2006), o imposto de renda retido na fonte ou os pagos originrios
das aplicaes financeiras e de receitas que j foram acrescidas em sua base de clculo, e o
imposto de renda pago a maior, em perodos de apurao anteriores.
Para fins de clculo do lucro presumido, a alquota utilizada de 15% (quinze por
cento). Quando o faturamento ultrapassar o limite de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) por
trimestre ou R$ 20.000,00 (vinte mil reais) por ms, acrescenta-se 10% (dez por cento) na
parcela que exceder ao limite.
2.5.2.1 Contribuio sobre o lucro lquido (CSLL)
A contribuio social sobre o lucro presumido calculada da mesma maneira que a
base de clculo do IRPJ, aplicando-se percentuais em conformidade com a atividade exercida
pela pessoa jurdica sobre o faturamento apurado no trimestre, alm da adio das receitas no
operacionais e dos valores deduzidos em perodos anteriores.

42

Na Tabela 4, estaro dispostos os percentuais de presuno a serem aplicados a cada


atividade discriminada no clculo da CSLL, segundo Santos, Schmidt e Fernandes (2006, p.
99):
TABELA 4: Percentuais de presuno da CSLL
Atividade operacional

Base Legal

Percentual de presuno

atividades em geral (comrcio e


indstria)
prestao de servios, menos servios
hospitalares e transporte;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de
bens, imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
prestao cumulativa e contnua de
servios
de
assessoria
creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo
de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de
servios ("factoring").

IN SRF n 390/04

12%

IN SRF n 390/04

32%

Fonte: Adaptao de Santos, Schmidt e Fernandes (2006, p. 99)


De acordo com a Tabela 4, os percentuais de presuno da CSLL so de 12% (doze
por cento) para a atividade de comrcio e de 32% (trinta e dois por cento) para prestao de
servios. Diferencia-se da base de clculo do IRPJ, pelo fato de inexistir a alquota de 16%
(dezesseis por cento), para as empresas que faturam at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil
reais) por ano.
No que diz respeito base de clculo da CSLL, devem ser acrescentados os mesmos
itens expostos na composio da base de clculo do IRPJ, mencionados anteriormente.
A alquota da CSLL de 9% (nove por cento) e deve ser aplicada ao total da base de
clculo apurada no trimestre. No clculo da CSLL, no existe adicional, ou seja, no existe
um limite de valor, como no clculo do IRPJ.
2.5.2.2 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e Programa de
Integrao Social (PIS)

No lucro presumido, a COFINS e o PIS recebem a sistemtica de apurao segundo o


regime cumulativo, ou seja, o contribuinte no tem a vantagem de crditos que possibilitam a
reduo desta contribuio.

43

Devem ser excludas da base de clculo da COFINS e do PIS, de acordo com Oliveira
(2005, p. 148-149):
I.

II.
III.
IV.

V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.
XIII.

XIV.
XV.

XVI.
XVII.

As vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos no ato da venda


s so considerados como descontos incondicionais aqueles concedidos em
evento posterior emisso da nota fiscal, como o recebimento antecipado por
venda a prazo;
O IPI destacado nas notas fiscais de venda e o ICMS cobrado pelo vendedor na
condio de substituto tributrio;
As reverses de provises anteriormente constitudas e as recuperaes de
crditos baixadas como perda que no representem ingresso de novas receitas;
Os resultados positivos de participaes societrias avaliadas pelo mtodo de
equivalncia patrimonial e os dividendos e lucros registrados como receita
provenientes de participaes que a pessoa jurdica detiver avaliadas pelo
mtodo do custo de aquisio;
A receita decorrente da venda de bens do ativo permanente, como: a venda de
um imobilizado;
As receitas decorrentes dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do
Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios,
pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;
As receitas de exportao de mercadorias ao exterior;
As receitas de servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou
domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;
As receitas do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo
de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o
pagamento for efetuado em moeda conversvel;
As receitas do transporte internacional de cargas ou passageiros;
As receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de
construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes
pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);
As receitas de frete de mercadorias importadas entre o Brasil e o exterior pelas
embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro (REB);
As receitas de vendas realizadas pelo produtorvendedor s empresas
comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n 1.248/1972 e as
alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao ao
exterior;
As receitas de vendas, com o fim especfico de exportao ao exterior, a
empresas exportadoras, registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio;
As receitas prprias das entidades sem fins lucrativos (templos de qualquer
culto; partidos polticos; instituies de educao e assistncia social imunes ao
Imposto de Renda; instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural,
cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda; sindicatos, federaes e
confederaes; servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas do tipo CRC, CREA
etc. - ; fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou
mantidas pelo poder pblico; condomnios de proprietrios de imveis
residenciais ou comerciais e a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB)
e as Organizaes Estaduais de Cooperativas (previstas na Lei n 5.764/1971);
O faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, assim
como a prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas
diretamente para a Itaipu Binacional;
A parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos
de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo das taxas de cmbio,
submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos
compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao
monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha
sido liquidada;

44

XVIII.

Nas sociedades cooperativas, as sobras apuradas na Demonstrao do Resultado


do Exerccio, antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do
Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Lei n 10.676/2003).

Como observado, algumas receitas operacionais e no operacionais devem ser


excludas da base de clculo da COFINS e do PIS, como as empresas exportadoras, a venda
de imobilizado, as variaes monetrias, entre outras.
Aps a identificao dos itens que devem compor a base de clculo, faz-se necessrio
expor as alquotas de cada um deles. As pessoas jurdicas que recolhem seus tributos pelo
lucro presumido apuram COFINS e ao PIS, segundo Santos, Schmidt e Fernandes (2006),
uma alquota de 3% (trs por cento) e de 0,65% (sessenta e cinco dcimos por cento),
respectivamente, sobre o faturamento mensal.
A COFINS e o PIS devem ser recolhidos por meio do DARF com o cdigo, segundo a
Receita Federal (2007), 2172 e 8109, que identificam a opo pelo lucro presumido, com
vencimento at o dcimo quinto dia til do ms subseqente ao que foi apurado.
A seguir, exemplos de clculo sobre a apurao segundo a modalidade de tributao
do lucro presumido, no qual sero demonstrados os referentes ao IRPJ, CSLL, COFINS e PIS.
2.5.2.3 Exemplo de clculo do imposto de renda lucro presumido
Como exemplo de clculo desta modalidade de tributao, evidencia-se o faturamento
referente ao primeiro trimestre da empresa objeto de estudo. No primeiro trimestre de 2006, a
empresa faturou R$ 13.021,56 (treze mil, vinte e um reais e cinqenta e seis centavos) em
vendas e R$ 20.953,66 (vinte mil, novecentos e cinqenta e trs reais e sessenta e seis
centavos) em prestao de servios.
Primeiramente, deve-se calcular o imposto de renda, como demonstra a Tabela 5:
TABELA 5 Exemplo de clculo do IRPJ Lucro Presumido
Descrio da Operao
Vendas
Servio
(+) Receita
13.021,56
20.953,66
(=) Base de Clculo
13.021,56
20.953,66
(x) Percentual de presuno
8%
32%
(=) Base de Clculo Lucro Presumido
1.041,72
6.705,17
(x) Alquota IRPJ
15%
15%
(=) IRPJ
156,26
1.005,78
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
33.975,22
33.975,22
7.746,89
15%
1.162,04

45

Conforme a tabela 5, utilizou-se os percentuais de presuno de comrcio e prestao


de servio, ou seja, de 8% (oito por cento) e 32% (trinta e dois por cento), respectivamente,
totalizando numa base de clculo de R$ 7.746,89 (sete mil, setecentos e quarenta e seis reais e
oitenta e nove centavos), dentre os quais R$ 1.041,72 (um mil, quarenta e um reais e setenta e
dois centavos) so provenientes das vendas e R$ 6.705,17 (seis mil, setecentos e cinco reais e
dezessete centavos) advm da prestao de servio. Aps, aplicou-se a alquota de 15%
(quinze por cento), resultando no IRPJ de R$ 1.162,04 (um mil, cento e sessenta e dois reais e
quatro centavos).
Em seguida, procede-se o clculo da CSLL, utilizando os mesmos critrios de clculo
do IRPJ, de acordo com a Tabela 6:
TABELA 6 Exemplo de clculo da CSLL Lucro Presumido
Descrio da Operao
Vendas
Servio
(+) Receita
13.021,56
20.953,66
(=) Base de Clculo
13.021,56
20.953,66
(x) Percentual de presuno
12%
32%
(=) Base de Clculo CSLL
1.562,59
6.705,17
(x) Alquota CSLL
9%
9%
(=) CSLL
140,63
603,47
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
33.975,22
33.975,22
8.267,76
9%
744,10

No clculo da CSLL, demonstrado na Tabela 6, como no IRPJ, utilizou-se os


percentuais de presuno das atividades de comrcio e de prestao de servios, 12% (doze
por cento) e 32% (trinta e dois por cento), respectivamente, totalizando numa base de clculo
de R$ 8.267,76 (oito mil, duzentos e sessenta e sete reais e setenta e seis centavos), dos quais
R$ 1.562,59 (um mil, quinhentos e sessenta e dois reais e cinqenta e nove centavos) so
provenientes das vendas e R$ 6.705,17 (seis mil, setecentos e cinco reais e dezessete
centavos) advm da prestao de servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por
cento), resultando numa CSLL de R$ 744,10 (setecentos e quarenta e quatro reais e dez
centavos).
Aps o clculo do IRPJ e CSLL, procede-se ao clculo da COFINS. A Tabela 7, a
seguir, representa a sua forma de clculo.
TABELA 7 - Exemplo de clculo da COFINS Lucro Presumido
Ms
Faturamento
%
01/2006
9.245,16
3,0
02/2006
8.320,53
3,0
03/2006
16.409,53
3,0
Total
33.975,22
3,0
Fonte: Elaborada pela autora

COFINS
277,35
249,62
492,29
1.019,26

46

A COFINS no lucro presumido, de acordo com a tabela acima, calculada


mensalmente. Primeiramente, efetuou-se o clculo referente ao ms de janeiro, em que a
empresa obteve um faturamento de R$ 9.245,16 (nove mil, duzentos e quarenta e cinco reais e
dezesseis centavos), sendo assim, aplicou-se o percentual de 3% (trs por cento), totalizando
em R$ 277,35 (duzentos e setenta e sete reais e trinta e cinco centavos). O mesmo foi
realizado nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$ 8.320,53 (oito mil,
trezentos e vinte reais e cinqenta e trs centavos) em fevereiro e R$ 16.409,53 (dezesseis
mil, quatrocentos e nove reais e cinqenta e trs centavos) em maro, resultando numa
COFINS de R$ 249,62 (duzentos e quarenta e nove reais e sessenta e dois centavos) e R$
429,69 (quatrocentos e vinte e nove reais e sessenta e nove centavos), respectivamente.
A seguir, na Tabela 8, ser realizada a demonstrao do PIS:
TABELA 8 Exemplo de clculo do PIS Lucro Presumido
Ms
Faturamento
%
01/2006
9.245,16
0,65
02/2006
8.320,53
0,65
03/2006
16.409,53
0,65
Total
33.975,22
0,65
Fonte: Elaborada pela autora

PIS
60,09
54,08
106,66
220,83

O clculo do PIS lucro presumido procede da mesma maneira; calculado


mensalmente, conforme a tabela acima. Primeiramente, calculou-se o referente ao ms de
janeiro, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 9.245,16 (nove mil, duzentos e
quarenta e cinco reais e dezesseis centavos), sendo assim, aplicou-se o percentual de 0,65%
(sessenta e cinco dcimos por cento), totalizando em R$ 60,09 (sessenta reais e nove
centavos). O mesmo foi realizado nos outros dois meses, nos quais houve o faturamento de
R$ 8.320,53 (oito mil, trezentos e vinte reais e cinqenta e trs centavos) em fevereiro e de R$
16.409,53 (dezesseis mil, quatrocentos e nove reais e cinqenta e trs centavos) em maro,
resultando num PIS de R$ 54,08 (cinqenta e quatro reais e oito centavos) e de R$ 106,66
(cento e seis reais e sessenta e seis centavos), respectivamente.
Aps expor as principais caractersticas acerca do lucro presumido, segue-se para a
prxima modalidade de tributao a ser estudada: o lucro arbitrado, onde sero demonstrados
os tipos de base de clculo, entre outros aspectos.

47

2.5.3 Lucro arbitrado


O lucro arbitrado uma modalidade de tributao que pode ser instituda pela
autoridade tributria ou pelo contribuinte. Essa poder arbitrar o lucro das empresas nas
seguintes circunstncias, conforme Oliveira (2005, p. 106):
a)

o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver


escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal (Balano Patrimonial,
Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados);
b) a escriturao mantida pelo contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a
efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou determinar o lucro real;
c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e
documentos da escriturao comercial e fiscal, como o Dirio, Razo, Registro
de Inventrio, LALUR , ou o Livro Caixa;
d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro
presumido;
e) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar
e apurar o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente
ou domiciliado no exterior; e
f) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por
conta ou sub-conta, os lanamentos efetuados no Dirio.

Essa modalidade pode ser encarada como uma forma de penalidade pelo no
cumprimento das obrigaes fiscais principais e acessrias exigidas pela legislao tributria,
como pela no realizao da escriturao contbil e fiscal ou pela escolha de forma errnea de
uma modalidade de tributao na qual sua atividade no se enquadre.
O contribuinte poder optar por esta modalidade de tributao na condio de que a
receita bruta seja conhecida e que tenha existido, durante o ano-calendrio, alguma das
circunstncias citadas acima. Para isto, o contribuinte dever observar as seguintes regras, de
acordo com Santos, Schmidt e Fernandes (2006, p. 107):
I a apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio,
assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no
submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida
pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no
abrangidos por aquela modalidade de tributao; e
II o imposto apurado na forma do item anterior ter por vencimento o ltimo dia
til do ms subseqente ao do encerramento de cada perodo de apurao.

48

Na hiptese de arbitramento do lucro, o contribuinte poder, no decorrer do anocalendrio, modificar o regime de tributao, passando a tributar conforme a legislao do
lucro real ou lucro presumido respeitando o enquadramento de sua atividade operacional,
desde que mantenha em ordem a escriturao concomitante s legislaes em vigor e
entregue, nos prazos estabelecidos pelos rgos competentes, as obrigaes acessrias
solicitadas.
A base de clculo do lucro arbitrado determinada pela receita bruta conceituada
como o faturamento total decorrente do desempenho de sua atividade operacional, seja ela
resultante de venda ou prestao de servio. Existem dois modos de apurar a base de clculo,
quando a receita bruta conhecida e quando a receita bruta no conhecida.
No caso de receita bruta conhecida, a base de clculo do lucro arbitrado apurada por
meio da aplicao dos mesmos percentuais do lucro presumido, com um acrscimo de 20%
(vinte por cento) nas alquotas. O arbitramento no acontece com as alquotas da CSLL,
COFINS e PIS que continuam com os mesmos percentuais de base de clculo do lucro
presumido. Para isto, as empresas devem manter em ordem a emisso das notas fiscais que
tornam possvel o conhecimento de sua receita bruta. Na Tabela 9, apresentam-se os
percentuais a serem aplicados em conformidade com as atividades operacionais que cada
organizao exerce:

49

TABELA 9 Percentuais sobre a base de clculo lucro arbitrado receita bruta


conhecida
ATIVIDADES OPERACIONAIS
revenda para consumo de combustveis derivados de
petrleo e lcool etlico carburante, inclusive gs
natural.
comrcio e indstria em geral;
prestao de servio de transporte de cargas;
prestao de servios hospitalares;
construo de empreitada, quando houver emprego de
materiais em qualquer quantidade (Ato Declaratrio
Normativo COSIT n 06/97);
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e
venda de imveis construdos ou adquiridos para
revenda.
prestao de servios de transporte de passageiros;
prestao de servios, cuja receita bruta acumulada no
ano-calendrio no exceda ao limite de R$
120.000,000.
prestao de servios em geral, inclusive aquelas
relativos ao exerccio de profisses regulamentadas e
escolas;
intermediao de negcios, inclusive corretagem
(seguros, imveis, dentre outros) e as de representao
comercial;
administrao, locao ou cesso de bens imveis e
mveis;
construo por administrao ou por empreitada
unicamente de mo-de-obra;
factoring;
prestao de servios de grfica com ou sem
fornecimento de material em relao receita bruta que
no decorra de atividade comercial ou industrial;
prestao de servios de suprimento de gua tratada e
coleta de esgoto e explorao de rodovia, mediante
cobrana de pedgio (Ato Declaratrio COSIT n
16/2000).
instituies financeiras, seguradoras e entidades de
previdncia privada.

PERCENTUAIS
1,92%

9,6%

19,6%

38,4%

45,0%

Fonte: Adaptado de Oliveira (2005, p. 107).


Nesta tipologia de tributao, observada na Tabela 9, recebe-se as mesmas regras do
lucro presumido em que varia em conformidade com a atividade empresarial exercida pela
pessoa jurdica, mas existindo um diferencial, o acrscimo de 20% (vinte por cento) na
alquota.
No caso de receita bruta no conhecida, a base de clculo apurada pelo fisco,
aplicando-se ndices que tornam possvel o recolhimento do imposto devido. Realiza-se esta
forma de clculo quando a empresa no possui documentao necessria para identificar, com
exatido, a base de clculo, no caso exemplificado como a no emisso de notas fiscais de

50

vendas ou prestao de servios, quando o fisco tende a utilizar outros mtodos que
possibilitem o clculo. Na Tabela 10, evidenciam-se os ndices utilizados para identificar a
base do lucro arbitrado:
TABELA 10 ndices base de clculo lucro arbitrado receita bruta no conhecida
Mtodos
Lucro real relativo ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica
manteve
escriturao,
atualizado
monetariamente. Se o lucro real for decorrente do
perodo-base anual, o valor que ser a base para o
arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do
perodo-base considerado;
Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a
longo prazo e permanente, existentes no ltimo
balano
patrimonial
conhecido,
atualizado
monetariamente;
Valor do capital, inclusive a correo monetria do
balano, contabilizada como reserva de capital,
constante do ltimo balano patrimonial conhecido
atualizado monetariamente;
Valor do patrimnio lquido constante no ltimo
balano
patrimonial
conhecido,
atualizado
monetariamente;
Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
Soma, mensalmente, dos valores da folha de
pagamento dos empregados e das compras de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem;
Soma dos valores devidos no ms aos empregados;
Valor mensal do aluguel devido

ndices
1,5

0,04

0,07

0,05
0,4
0,4

0,8
0,9

Fonte: Adaptada de Fabretti (2005)


Diferentemente da receita bruta conhecida, para proceder-se ao clculo da no
conhecida, aplicam-se os ndices vistos na Tabela 10, que variam de acordo com a
documentao que a empresa possui. Cita-se, como exemplo destes, as notas fiscais de
compra de mercadorias ou resumo da folha de pagamento dos empregados. Depois disto,
multiplica-se o valor do mtodo escolhido pelo seu ndice correspondente indicado na tabela
acima. Cabe destacar que a atualizao monetria mencionada dever ser feita at 31/12/2005,
pois esta a data limite para a aceitao, no Brasil.
Na base de clculo do lucro arbitrado devem ser acrescidas, conforme o art. 536 do
Decreto-Lei n 3.000/99, as receitas oriundas de: ganho de capital no pas ou no exterior,
rendimentos de aplicao financeira, receitas no operacionais, juros e multas por resciso
contratual, reserva de reavaliao, valores recuperados, valores diferidos no LALUR, valores
resultantes de incorporao, ciso ou fuso, o custo do bem na alienao de imvel rural e o
custo de aquisio em recebimentos de quotas ou aes.

51

A alquota do imposto de renda apurado pelo lucro arbitrado de 15% (quinze por
cento), o mesmo percentual utilizado no lucro presumido e real. Quando o faturamento
ultrapassar o limite de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) por trimestre, ou R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) por ms, acrescenta-se 10% (dez por cento) na parcela que exceder ao limite.

2.5.3.1 Exemplos de clculo de imposto de renda lucro arbitrado


Para um melhor entendimento, sero demonstrados dois exemplos de clculo do lucro
arbitrado, um, com receita bruta conhecida e outro, com receita bruta desconhecida.

2.5.3.1.1 Exemplo de IRPJ com receita bruta conhecida


Neste exemplo, h a utilizao dos dados da empresa objeto do estudo de caso. No
primeiro trimestre, a empresa faturou R$ 13.021,56 (treze mil, vinte e um reais e cinqenta e
seis centavos) em vendas e R$ 20.953,66 (vinte mil, novecentos e cinqenta e trs reais e
sessenta e seis centavos) em prestao de servios. A Tabela 11 demonstra a forma de clculo
da receita bruta conhecida.
TABELA 11 Exemplo de base de clculo receita bruta conhecida
Descrio da Operao
Venda
(+) Receita
13.021,56
(=) Base de Clculo
13.021,56
(x) Percentual de arbitramento
9,6%
(=) Lucro arbitrado
1.250,07
(x) Percentual de IRPJ
15%
(=) IRPJ
187,51
Fonte: Elaborada pela autora

Servio
20.953,66
20.953,66
38,4%
8.046,21
15%
1.206,93

Como, neste caso, a receita bruta conhecida, aplicou-se o percentual correspondente


a cada atividade, conforme a tabela acima. Primeiramente, sobre as vendas 9,6% (nove
inteiros e seis dcimos por cento) e depois, sobre a prestao de servio 38,4% (trinta e oito
inteiros e quatro dcimos por cento) resultando numa base de clculo de R$ 1.250,07 (um mil,
duzentos e cinqenta reais e sete centavos) e R$ 8.046,21 (oito mil, quarenta e seis reais e
vinte e um centavos), respectivamente. Aps, chegou-se ao imposto de renda devido,
aplicando-se a alquota de 15% (quinze por cento), que resultou no IRPJ de R$ 1.394,44 (um
mil, trezentos e noventa e quatro reais e quarenta e quatro centavos).

52

2.5.1.1.2 Exemplo de IRPJ com receita bruta no conhecida


Nesta modalidade, supe-se que a receita bruta referente ao primeiro trimestre no seja
conhecida e que o valor da folha de pagamento devido aos funcionrios da empresa objeto do
estudo de caso no primeiro trimestre tenha sido de R$ 7.003,14 (sete mil, trs reais e quatorze
centavos). Na Tabela 12 so averiguados tais procedimentos.
TABELA 12 Exemplo da base de clculo receita bruta no conhecida
Descrio da Operao
(+) Folha de pagamento
(x) ndice de arbitramento
(=) Lucro arbitrado
(x) Alquota IRPJ
(=) IRPJ

1 trimestre
7.003,14
0,8
5.602,51
15%
840,38

Fonte: Elaborada pela autora

Para este clculo, utilizou-se o valor da folha de pagamento dos empregados referente
ao primeiro trimestre, que totalizou em R$ 7.003,14 (sete mil e trs reais e quatorze centavos).
Na seqncia, multiplicou-se o valor pelo ndice de arbitramento 0,8 (oito dcimos)
resultando numa base de clculo de R$ 5.602,51 (cinco mil, seiscentos e dois reais e
cinqenta e um centavos), em seguida, aplicou-se a alquota de 15% (quinze por cento),
totalizando num IRPJ de R$ 840,38 (oitocentos e quarenta reais e trinta e oito centavos).
O arbitramento somente aplicado sobre a apurao do IRPJ, enquanto a CSLL, a
COFINS e o PIS recebem os mesmos procedimentos observados no lucro presumido, em
referncia base de clculo, alquotas, entre outros detalhes.
Aps a exposio das modalidades lucro real, presumido e arbitrado, faz-se necessrio
demonstrar os principais aspectos do SIMPLES.
2.5.4 SIMPLES Federal
O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) consiste numa modalidade de tributao que abrange
um conjunto de impostos e contribuies num nico imposto.

53

Considera-se microempresa (ME), segundo o art. 2 da Instruo Normativa SRF n


608/2006, as empresas que faturarem no decorrer do ano-calendrio os valores
compreendidos entre 0 (zero) e R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais). Por outro lado,
considera-se Empresa de Pequeno Porte (EPP), as empresas que faturarem no decorrer do
ano-calendrio os valores compreendidos entre R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais
e um centavo) e R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).
O porte da empresa especificado pela receita bruta ou faturamento. Caso a empresa
possua receita bruta at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) ela considerada
microempresa. J as empresas que ultrapassarem o limite de R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais), so consideradas como empresas de pequeno porte.
Sero abrangidos no clculo do SIMPLES os seguintes impostos e contribuies, de
acordo com Oliveira (2005, p. 160):
a) Imposto de Renda sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ);
b) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
c) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
d) Contribuio para os Programas de Integrao Social e Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico (PIS/PASEP);
e) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); e
f) A parcela devida pelo empregador em relao contribuio para o INSS,
abrangendo aquela destinada a terceiros (SESC, SESI, SENAT, SENAI, SENAC,
SENAT, SEBRAE), bem como o salrio-educao, contribuio para o INCRA,
seguro de acidente de trabalho e contribuio patronal.

Por abranger todos estes impostos e contribuies, o SIMPLES considerado pelos


estudiosos da rea tributria como a modalidade mais econmica de tributao existente em
nosso pas, pois diminui a carga tributria que onera os seus contribuintes, em comparao s
outras modalidades.
A pessoa jurdica poder manifestar a sua opo pelo SIMPLES Federal preenchendo
a ficha cadastral pessoa jurdica (FCPJ), contida no programa Cadastro das Pessoas Jurdicas
(CNPJ), e/ou realizando uma inscrio, ao tratar-se da constituio ou alterao contratual
quando for modificada a modalidade de tributao ou o porte da empresa.
A opo pelo SIMPLES ter efeito durante o perodo em que a empresa permanecer
atuante neste tipo de modalidade, conforme Young (2006, p. 39), com incio a partir:
I do primeiro dia do ano-calendrio da opo, para as pessoas jurdicas j inscritas
no CNPJ;
II do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, para as pessoas jurdicas j
inscritas no CNPJ, no caso de a opo ter sido formalizada fora do prazo (at o
ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio);

54

III do incio de atividade, para as pessoas jurdicas em constituio, na adeso ao


sistema pela FCPJ.

Portanto, o SIMPLES comea a surtir efeito de formas diferentes, uma destas


quando a pessoa jurdica, que j se encontra cadastrada no CNPJ, fizer a escolha dentro ou
fora do prazo estipulado e outra, quando a pessoa jurdica opta no ato de sua constituio.
Esta modalidade calculada aplicando-se os percentuais sobre o faturamento do ms.
considerada progressiva porque leva em considerao o montante acumulado no decorrer
do ano-calendrio, ou seja, para determinar o percentual a ser aplicado no ms, necessrio
verificar qual o faturamento acumulado at o presente ms. Os percentuais variam em
conformidade com a atividade operacional da empresa e com os limites estipulados pelo fisco.
A seguir, sero expostos na Tabela 13 os percentuais e limites do SIMPLES:
TABELA 13 Percentuais e Limites do SIMPLES at 30/06/2007
Empresa
Empresa
Comercial
Industrial
Microempresa
At 60.000,00
De 60.000,01 a 90.000,00
De 90.000,01 a 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00
Empresa de Pequeno Porte
Incio como EPP
De zero a 240.000,00
Incio como ME /continuao como EPP
De 240.000,00 a 360.000,00
De 360.000,01 a 480.000,00
De 480.000,01 a 600.000,00
De 600.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 840.000,00
De 840.000,01 a 960.000,00
De 960.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
Fonte: Veiga e Oliveira (2006, p. 9)

Prestadora
de Servios

3,0%
4,0%
5,0%
5,4%

3,5%
4,5%
5,5%
5,9%

4,5%
6,0%
7,5%
8,1%

5,4%

5,9%

8,1%

5,8%
6,2%
6,6%
7,0%
7,4%
7,8%
8,2%
8,6%
9,0%
9,4%
9,8%
10,2%
10,6%
11,0%
11,4%
11,8%
12,2%
12,6%

6,3%
6,7%
7,1%
7,5%
7,9%
8,3%
8,7%
9,1%
9,5%
9,9%
10,3%
10,7%
11,1%
11,5%
11,9%
12,3%
12,7%
13,1%

8,7%
9,3%
9,9%
10,5%
11,1%
11,7%
12,3%
12,9%
13,5%
14,1%
14,7%
15,3%
15,9%
16,5%
17,1%
17,7%
18,3%
18,9%

55

Caso a empresa possua dois tipos de atividades, ou seja, comrcio e prestao de


servios, deve-se dividir o faturamento acumulado correspondente prestao de servios
pelo faturamento total acumulado, compreendendo comrcio e servio. Se o valor
correspondente prestao de servios for igual ou superior a 30% (trinta por cento) do total
acumulado, a alquota a ser usada a da prestao de servio, que nada mais do que 50%
(cinqenta por cento) da alquota referente ao comrcio.
Se no decorrer do ano o contribuinte tiver excedido ao limite estipulado na legislao
do SIMPLES, ele dever adotar os seguintes procedimentos, segundo Oliveira et al (2006, p.
459):
a) ME: os valores excedentes ao limite, dentro do prprio ano-calendrio, sujeitarse-o, a partir, inclusive, do ms em que verificado o excesso, a percentuais e
normas aplicveis s empresas de pequeno porte;
b)EPP: os valores excedentes ao limite, dentro do prprio ano-calendrio, ficaro
sujeitos, a partir, inclusive, do ms em que verificado ao excesso, aos percentuais
constantes da tabela acrescidos de 20%.

Observa-se que se, durante o ano-calendrio, o contribuinte enquadrado como


microempresa ultrapassar o limite da receita bruta, ele passar a tributar a partir deste mesmo
ms como empresa de pequeno porte. J as empresas de pequeno porte tero um acrscimo de
20% (vinte por cento) nas suas alquotas.
O recolhimento do SIMPLES ocorre por meio do DARF/SIMPLES com cdigo de
arrecadao 6106. O que for apurado num determinado ms deve ser pago at o vigsimo dia
til do ms seguinte.
No podero optar pelo SIMPLES, conforme o SEBRAE (2007):
na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte que tenha auferido,

no ano-calendrio imediatamente anterior quele da opo, receita bruta superior


aos limites estabelecidos para cada hiptese (art. 2 da Lei n 9.317/1996, com as
alteraes da Lei n 9.732/1998);
constituda sob a forma de sociedade por aes;
cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de
desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros
privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou
construo de imveis;
que tenha scio de nacionalidade estrangeira, residente no exterior;
constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da
administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica
com sede no exterior;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica
com sede no exterior;

56

de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;


que realize operaes relativas a: locao ou administrao de imveis;
armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade,
excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de servio de
vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra;
que preste servios profissionais de corretor, representante comercial,
despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor,
msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro,
arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico,
administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor,
jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso
cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida;
que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos
provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei n 7.256, de
27/11/1984, quando se tratar de Microempresa, ou antes da vigncia da Lei n
9.317/1996, quando se tratar de Empresa de Pequeno Porte;
que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do
Seguro Social INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez por
cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do
Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
que seja resultante de ciso ou outra qualquer forma de desmembramento da
pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia da Lei
n 9.317/1996;
cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10% (dez por
cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos
por ele declarados;
que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda,
de bebidas e cigarros, classificados nos Captulos 22 e 24, respectivamente, da
Tabela de Incidncia do IPI TIPI, sujeitos ao regime de tributao de que trata
a Lei n 7.798, de 10/07/1989; mantidas at 31 de dezembro de 2000, as opes
j exercidas.

Como observado, no somente os contribuintes que faturam valor superior ao


estipulado pelo SIMPLES esto impedidos de ser optantes, mas tambm, podem ocorrer
vedaes referentes s condies dos scios que participam da sociedade e das atividades
exercidas que no so aceitas por esta modalidade.
Os optantes pelo SIMPLES devem possuir uma placa visvel, no local de
estabelecimento, que identifique a sua opo e entregar, nos perodos exigidos pelo fisco, a
declarao anual simplificada.
Existem duas formas de a pessoa jurdica ser excluda pelo SIMPLES: excluso por
comunicao e excluso de ofcio. A excluso por comunicao por ato voluntrio do
contribuinte e a excluso de ofcio quando o fisco, por diversas razes, desenquadra a
pessoa jurdica desta modalidade de tributao.
Esta modalidade vigorar at 30/06/2007 e, em seu lugar, as microempresas e
empresas de pequeno porte passaro a ser regidas pela Lei Complementar n 123/2006, a qual
ser chamada de SIMPLES Nacional ou Supersimples. A seguir, sero apresentas algumas
modificaes com a implementao deste novo sistema:

57

a inscrio, alterao e baixa das organizaes passou a ser mais simplificada pela
unificao das trs esferas de governo. Assim, o empresrio no precisa inscrever-se
em cada uma delas separadamente, as quais exigem documentaes diversas que
tornam complexo o arquivamento nos rgos competentes, inexistindo vrios nmeros
de cadastro. Alm disso, no sero solicitadas certides que comprovem quitaes de
tributos necessrios anteriormente para realizar baixa das empresas;

O ICMS e o ISS passam a ser recolhidos conjuntamente com o SIMPLES, numa nica
guia, e somente sero cobrados separadamente ao se tratar de substituio tributria,
desembarao aduaneiro, importaes de servios, entre outros. Para fins de ICMS, o
limite das faixas pode variar de acordo com a participao dos Estados no PIB
nacional;

Atividades que, pela legislao eram vedadas de optar pelo SIMPLES, por fora desta
lei complementar podero ser tributadas por esta modalidade. Elenca-se, a seguir,
alguma destas: servios de reparos hidrulicos e eltricos, transporte municipal de
passageiros, produo cultural e artstica e escritrios de servios contbeis;

Os percentuais a serem aplicados passaro a variar de 4% a 17,42% e, para a


determinao da alquota, ser realizada a mdia da receita bruta dos ltimos 12
meses;

O SIMPLES dever ser pago por meio de um documento nico, o qual ter a
unificao dos tributos: ICMS, ISS e INSS sobre a folha de salrios. Os valores
arrecadados de cada um deles sero repassados para os respectivos rgos
competentes;

Podero ser excludas de ofcio do SIMPLES as empresas que tiverem despesas pagas
superiores a 20% do valor das receitas no mesmo perodo e que tiverem adquirido
mercadorias 80% superiores s receitas;

Com o SIMPLES Nacional, as empresas no precisaro manter documentos referentes


aos empregados, como: quadro de trabalho e anotao de frias nos livros;

Os scios das empresas enquadradas no SIMPLES Nacional no precisaro reunir-se


para deliberar as alteraes contratuais, sendo dispensadas de publicao dos atos
societrios.
Com a nova regularizao do SIMPLES, um maior nmero de empresas poder se

enquadrar nesta modalidade, fazendo com que cresa a participao das microempresas e

58

empresas de pequeno porte no cenrio nacional e at mesmo internacional, bem como


proporcionando benefcios que facilitaro o andamento de suas atividades e pr um ponto
final ao grande nmero de organizaes que deixam de existir antes do primeiro ano de
implantao.
Com o trmino da exposio da fundamentao terica pertinente ao tema deste
trabalho, passa-se para o prximo captulo, que apresentar a anlise e a identificao da
melhor modalidade de tributao a ser adotada na empresa objeto de estudo.

3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS


Neste captulo, realiza-se o estudo de caso proposto para esta monografia.
Primeiramente, busca-se abordar o histrico da empresa. Na seqncia, averigua-se o
faturamento anual e verifica-se qual modalidade de tributao a mais condizente com a sua
realidade.

3.1 BREVE HISTRICO DA EMPRESA

A empresa XYZ Telecomunicaes Ltda. ME foi constituda em 09/05/2000, com


sede na cidade de Florianpolis, tendo como objeto social as atividades de: prestao de
servios em telecomunicaes, prestao de servios de sistema de informtica, comrcio de
sistemas em telecomunicaes, comrcio de sistemas de informtica e comrcio varejista de
eletro-eletrnicos. Em 17/07/2001, realizou sua primeira alterao contratual e sua sede
passou a ser na cidade de So Jos.
Inicialmente, a empresa foi enquadrada pelo SIMPLES, todavia a Receita Federal
desenquadrou-a de ofcio devido ao fato de sua atividade no ser permitida para esta
modalidade de tributao. Para inverter esta situao, em 2005 a empresa entrou com
processo administrativo para continuar recolhendo pelo SIMPLES, porm teve o seu pedido
negado, sendo obrigada a tributar pelo Lucro Presumido.
Cabe elucidar que a empresa vem recolhendo por dificuldades encontradas at os dias
atuais pelo SIMPLES, com uma alquota de 8,7 %. Este erro justifica-se pelo fato de o sistema
contbil adotado pelo escritrio no considerar um novo ano em 2006, no qual o faturamento
deveria recomear zerado. Portanto, alm de tributar por uma modalidade de tributao
equivocada, o imposto tambm era recolhido por uma alquota maior do que a faixa de
faturamento recomendada na tabela do SIMPLES.
Em virtude disto, resolveu-se realizar um estudo de caso aprofundado na empresa,
com o objetivo de verificar o valor correto que deveria ser recolhido pelo SIMPLES, bem
como apurar por meio do lucro presumido, com o intuito de demonstrar o real valor que a
empresa deveria ter recolhido durante o ano de 2006.

60

3.2 LEVANTAMENTO DOS DADOS


O quadro demonstra o faturamento mensal da empresa XYZ Telecomunicaes e
Sistemas Ltda. ME, referente ao ano de 2006:
FATURAMENTO
FATURAMENTO
VENDAS (R$)
SERVIO (R$)
01/2006
60,00
9.185,16
02/2006
4.227,53
4.093,00
03/2006
8.734,03
7.675,50
04/2006
9.432,00
3.276,00
05/2006
4.486,00
3.745,00
06/2006
700,00
2.510,00
07/2006
758,03
6.953,25
08/2006
396,00
4.097,00
09/2006
872,00
4.568,98
10/2006
0,00
5.690,00
11/2006
787,00
4.237,70
12/2006
7.943,60
17.813,00
TOTAIS
38.396,19
73.844,59
QUADRO 1 - Faturamento referente ao ano de 2006
Fonte: dados da pesquisa
MS

FATURAMENTO
TOTAL (R$)
9.245,16
8.320,53
16.409,53
12.708,00
8.231,00
3.210,00
7.711,28
4.493,00
5.440,98
5.690,00
5.024,70
25.756,60
112.240,78

A empresa possui 3 (trs) empregados: A, B e C com remuneraes de R$ 1.119,83


(um mil, cento e dezenove reais e oitenta e trs centavos), R$ 574,96 (quinhentos e setenta e
quatro reais noventa e seis centavos) e R$ 577,56 (quinhentos e setenta e sete reais e
cinqenta e seis centavos), respectivamente. Em 01/2006, o empregado B gozou frias,
totalizando numa remunerao de R$ 761,05 (setecentos e sessenta e um reais e cinco
centavos). No ms 04/2006, o salrio do empregado B passou a ser de R$ 689,95 (seiscentos e
oitenta e nome reais e noventa e cinco centavos). Durante o ms 09/2006, o salrio do
empregado A passou a ser de R$ 1.178,06 (um mil, cento e setenta e oito reais e seis
centavos), o empregado B foi demitido, totalizando numa remunerao de R$ 2.773,04 (dois
mil, setecentos e setenta e trs reais e quatro centavos) e a empregado C gozou frias,
totalizando numa remunerao de R$ 810,13 (oitocentos e dez reais e treze centavos), alm de
ter tido seu salrio alterado para R$ 607,60 (seiscentos e sete reais e sessenta centavos). No
ms 11/2006, o empregado C foi demitido, totalizando numa remunerao de R$ 992,41
(novecentos e noventa e dois reais e quarenta e dois centavos).

61

Esclarece-se que o scio-administrador no recebe remunerao por ttulo de prlabore, por estar em auxlio-doena. Por esta razo, a empresa no recolhe previdncia sobre o
pr-labore.

3.3 ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS

Neste tpico, realizado o planejamento tributrio para a empresa XYZ


Telecomunicaes e Sistemas Ltda. ME, por meio do clculo das modalidades de tributao:
Lucro Presumido e SIMPLES.
3.3.1 Clculo por meio do lucro presumido
Neste item, expe-se a aplicao do Lucro Presumido realizada trimestralmente,
considerando o Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), a Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), o Programa de Integrao Social (PIS) e a Previdncia Social (INSS). A seguir,
procede-se o clculo do lucro presumido.
No primeiro trimestre, a empresa faturou R$ 13.021, 56 (treze mil, vinte e um reais e
cinqenta e seis centavos) advindo da atividade de comrcio e R$ 20.953, 66 (vinte mil,
novecentos e cinqenta e trs reais e sessenta e seis centavos) proveniente da prestao de
servios. Primeiramente, procede-se ao clculo do IRPJ, como denota a Tabela 14.
TABELA 14 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 1 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
Servios
(+) Receita
13.021,56
20.953,66
(=) Base de Clculo
13.021,56
20.953,66
(x) Percentual de presuno
8%
32%
(=) Base de Clculo Lucro Presumido
1.041,72
6.705,17
(x) Alquota IRPJ
15%
15%
(=) IRPJ
156,26
1.005,78
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
33.975,22
33.975,22
7.746,89
15%
1.162,04

Conforme a tabela acima, utilizou-se os percentuais de presuno que correspondem


s atividades de comrcio e prestao de servio, que so de 8% (oito por cento) e de 32%
(trinta e dois por cento), respectivamente, totalizando numa base de clculo de R$ 7.746,89

62

(sete mil, setecentos e quarenta e seis reais e oitenta e nove centavos), dentre os quais R$
1.041,72 (um mil, quarenta e um reais e setenta e dois centavos) so provenientes das vendas
e R$ 6.705,17 (seis mil, setecentos e cinco reais e dezessete centavos) so advindos do
servio. Aps esse procedimento, aplicou-se a alquota de 15% (quinze por cento), resultando
no IRPJ de R$ 1.162,04 (um mil, cento e sessenta e dois reais e quatro centavos). Em seguida,
procedeu-se o clculo da CSLL, que adota os mesmos critrios do IRPJ, conforme a Tabela
15.

TABELA 15 Clculo da CSLL lucro presumido para o 1 trimestre


Descrio da Operao
Vendas
Servios
(+) Receita
13.021,56
20.953,66
(=) Base de Clculo
13.021,56
20.953,66
(x) Percentual de presuno
12%
32%
(=) Base de Clculo CSLL
1.562,59
6.705,17
(x) Alquota CSLL
9%
9%
(=) CSLL
140,63
603,47
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
33.975,22
33.975,22
8.267,76
9%
744,10

No clculo da CSLL, demonstrado na tabela acima e como no IRPJ, utilizou-se os


percentuais de presuno das atividades de comrcio e prestao de servios, 12% (doze por
cento) e 32% (trinta e dois por cento), respectivamente, totalizando numa base de clculo de
R$ 8.267,76 (oito mil, duzentos e sessenta e sete reais e setenta e seis centavos), dos quais R$
1.562,59 (um mil, quinhentos e sessenta e dois reais e cinqenta e nove centavos) so
provenientes das vendas e R$ 6.705,17 (seis mil, setecentos e cinco reais e dezessete
centavos) advm da prestao e servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por cento),
resultando numa CSLL de R$ 744,10 (setecentos e quarenta e quatro reais e dez centavos).
Aps o clculo do IRPJ e CSLL, procede-se ao clculo da COFINS, conforme a
Tabela 16.
TABELA 16 Clculo da COFINS lucro presumido para o 1 trimestre
Ms
Faturamento
%
COFINS
01/2006
9.245,16
3,0
277,35
02/2006
8.320,53
3,0
249,62
03/2006
16.409,53
3,0
492,29
Total
33.975,22
3,0
1.019,26
Fonte: Elaborada pela autora
Como observado na tabela acima, primeiramente, efetuou-se o clculo referente ao
ms de janeiro, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 9.245,16 (nove mil, duzentos

63

e quarenta e cinco reais e dezesseis centavos), sendo assim, aplicou-se o percentual de 3%


(trs por cento), totalizando em R$ 277,35 (duzentos e setenta e sete reais e trinta e cinco
centavos). O mesmo foi realizado nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$
8.320,53 (oito mil, trezentos e vinte reais e cinqenta e trs centavos) em fevereiro e R$
16.409,53 (dezesseis mil, quatrocentos e nove reais e cinqenta e trs centavos) em maro,
resultando numa COFINS de R$ 249,62 (duzentos e quarenta e nove reais e sessenta e dois
centavos) e R$ 429,69 (quatrocentos e vinte e nove reais e sessenta e nove centavos),
respectivamente.
A seguir, na Tabela 17, tm-se a demonstrao do clculo do PIS.
TABELA 17 Clculo do PIS lucro presumido para o 1 trimestre
Ms
01/2006
02/2006
03/2006
Total
Fonte: Elaborada pela autora

Faturamento
9.245,16
8.320,53
16.409,53
33.975,22

%
0,65
0,65
0,65
0,65

PIS
60,09
54,08
106,66
220,83

O clculo do PIS referente ao primeiro trimestre procede da mesma maneira, de


acordo com a tabela acima; calculado mensalmente. Primeiramente, procedeu-se o clculo
referente ao ms de janeiro, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 9.245,16 (nove
mil, duzentos e quarenta e cinco reais e dezesseis centavos), sendo assim, aplicou-se o
percentual de 0,65% (sessenta e cinco dcimos por cento), totalizando em R$ 60,09 (sessenta
reais e nove centavos). Esse foi realizado nos outros dois meses, no qual o faturamento foi de
R$ 8.320,53 (oito mil, trezentos e vinte reais e cinqenta e trs centavos) em fevereiro e R$
16.409,53 (dezesseis mil, quatrocentos e nove reais e cinqenta e trs centavos) em maro,
resultando num PIS de R$ 54,08 (cinqenta e quatro reais e oito centavos) e R$ 106,66 (cento
e seis reais e sessenta e seis centavos), respectivamente.
O lucro presumido no acaba com os clculos do IRPJ, CSLL, COFINS e PIS; faz-se
necessrio calcular os valores correspondentes ao INSS por parte empresa, ou seja, pelo
empregador. A Tabela 18 demonstra o clculo do INSS.

64

TABELA 18 Clculo do INSS lucro presumido para o 1 trimestre


Ms
Remunerao
01/2006
2.458,44
02/2006
2.272,35
03/2006
2.272,35
Total
7.003,14
Fonte: Elaborada pela autora

%
27,80
27,80
27,80
27,80

INSS
683,45
631,71
631,71
1.946,87

Como observado na tabela acima, o INSS foi calculado mensalmente somente sobre a
remunerao dos empregados, visto que o scio-administrador no recolhe pr-labore por
estar no auxlio-doena durante o ano-calendrio de 2006. Primeiramente, procedeu-se o
clculo referente ao ms de janeiro, no qual desembolsou aos seus empregados a quantia de
R$ 2.458,44 (dois mil, quatrocentos e cinqenta e oito reais e quarenta e quatro centavos),
sendo assim, aplicou-se o percentual de 27,8% (vinte e sete inteiros e oito dcimos por cento),
totalizando em R$ 683,45 (seiscentos e oitenta e trs reais e quarenta e cinco centavos). O
mesmo foi realizado nos outros dois meses, nos quais os salrios resultaram no valor de R$
2.272,35 (dois mil, duzentos e setenta e dois reais e trinta e cinco centavos) em fevereiro e em
maro, totalizando num INSS de R$ 631,71 (seiscentos e trinta e um reais e setenta e um
centavos) para cada ms.
Aps a realizao dos clculos dos tributos devidos pela empresa no primeiro
trimestre, passa-se para o segundo trimestre, no qual sero adotados os mesmos critrios de
demonstrao do primeiro trimestre.
No segundo trimestre, a empresa faturou R$ 14.618,00 (quatorze mil, seiscentos e
dezoito reais) advindo da atividade de comrcio e R$ 9.531,00 (nove mil, quinhentos e trinta e
um reais) proveniente da prestao de servios. Primeiramente, procede-se ao clculo do
IRPJ, como denota a Tabela 19.
TABELA 19 Clculo IRPJ lucro presumido 2 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
(+) Receita
14.618,00
(=) Base de Clculo
14.618,00
(x) Percentual de presuno
8%
(=) Base de Clculo Lucro Presumido
1.169,44
(x) Alquota IRPJ
15%
(=) IRPJ
175,42
Fonte: Elaborada pela autora

Servios
9.531,00
9.531,00
32%
3.049,92
15%
457,49

Totais
24.149,00
24.149,00
4.219,36
15%
632,90

65

Conforme a tabela acima, no segundo trimestre a base de clculo totalizou em R$


4.219,36 (quatro mil, duzentos e dezenove reais e trinta e seis centavos), dentre os quais R$
1.169,44 (um mil, cento e sessenta e nove reais e quarenta e quatro centavos) so provenientes
das vendas e R$ 3.049,92 (trs mil, quarenta e nove reais e noventa e dois centavos) so
advindos do servio. Aps esse procedimento, aplicou-se a alquota de 15% (quinze por
cento), resultando no IRPJ de R$ 632,90 (seiscentos e trinta e dois reais e noventa centavos).
Na Tabela 20, procede-se o clculo da CSLL.
TABELA 20 Clculo da CSLL lucro presumido para o 2 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
Servios
(+) Receita
14.618,00
9.531,00
(=) Base de Clculo
14.618,00
9.531,00
(x) Percentual de presuno
12%
32%
(=) Base de Clculo CSLL
1.754,16
3.049,92
(x) Alquota CSLL
9%
9%
(=) CSLL
157,87
274,49
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
24.149,00
24.149,00
4.804,08
9%
432,36

A CSLL, no segundo trimestre, de acordo com a tabela acima, totalizou numa base de
clculo de R$ 4.804,08 (quatro mil, oitocentos e quatro reais e oito centavos), dos quais R$
1.754,16 (um mil, setecentos e cinqenta e quatro reais e dezesseis centavos) so provenientes
das vendas e R$ 3.049, 92 (trs mil, quarenta e nove reais e noventa e dois centavos) advindos
da prestao de servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por cento), resultando
numa CSLL de R$ 432,36 (quatrocentos e trinta e dois reais e trinta e seis centavos). Na
seqncia, efetua-se o clculo da COFINS, conforme a Tabela 21.
TABELA 21 Clculo da COFINS lucro presumido para o 2 trimestre
Ms
04/2006
05/2006
06/2006
Total
Fonte: Elaborada pela autora

Faturamento
12.708,00
8.231,00
3.210,00
24.149,00

%
3,0
3,00
3,00
3,00

COFINS
381,24
246,93
96,30
724,47

Como observado na tabela acima, primeiramente, efetuou-se o clculo referente ao


ms de abril, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 12.708,00 (doze mil, setecentos
e oito reais), sendo assim, aplicou-se o percentual de 3% (trs por cento) totalizando em R$
381, 24 (trezentos e oitenta e um reais e vinte e quatro centavos). O mesmo foi realizado nos

66

outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$ 8.231,00 (oito mil, duzentos e trinta e
um reais) em maio e R$ 3.210,00 (trs mil, duzentos e dez reais) em junho, resultando numa
COFINS de R$ 246,93 (duzentos e quarenta e seis reais e noventa e trs centavos) e R$ 96,30
(noventa e seis reais e trinta centavos), respectivamente. A seguir, na Tabela 22, a
demonstrao do clculo do PIS.
TABELA 22 Clculo do PIS lucro presumido para o 2 trimestre
Ms
Faturamento
%
04/2006
12.708,00
0,65
05/2006
8.231,00
0,65
06/2006
3.210,00
0,65
Total
24.149,00
0,65
Fonte: Elaborada pela autora

PIS
82,60
53,50
20,87
156,97

Da mesma maneira, efetua-se o clculo do PIS referente ao segundo trimestre, de


acordo com a tabela acima, calculando-o mensalmente. Primeiramente, procedeu-se o clculo
referente ao ms de abril, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 12.708,00 (doze
mil, setecentos e oito reais), sendo assim, aplicou-se o percentual de 0,65% (sessenta e cinco
dcimos por cento), totalizando em R$ 82,60 (oitenta e dois reais e sessenta centavos). Este
foi realizado nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$ 8.321,00 (oito mil,
trezentos e vinte e um reais) em maio e R$ 3.210,00 (trs mil, duzentos e dez reais) em junho,
resultando num PIS de R$ 53,50 (cinqenta e trs reais e cinqenta centavos) e R$ 20,87
(vinte reais e oitenta e sete centavos), respectivamente. Em seguida, na Tabela 23, efetua-se o
clculo do INSS.
TABELA 23 Clculo do INSS lucro presumido para o 2 trimestre
Ms
04/2006
05/2006
06/2006
Total
Fonte: Elaborada pela autora

Remunerao
2.387,34
2.387,34
2.387,34
7.162,02

%
27,8
27,8
27,8
27,8

INSS
663,68
663,68
663,68
1.991,04

Como observado na tabela acima, procedeu-se o clculo do INSS, no qual a empresa


desembolsou aos seus empregados, nos trs meses (abril, maio e junho), a mesma quantia de
R$ 2.387,34 (dois mil, trezentos e oitenta e sete reais e trinta e quatro centavos), sendo assim,
aplicou-se o percentual de 27,8% (vinte e sete inteiros e oito dcimos por cento), totalizando
em R$ 663,68 (seiscentos e sessenta e trs reais e sessenta e oito centavos) para cada ms.

67

Aps a realizao dos clculos dos tributos devidos pela empresa no segundo
trimestre, passa-se para o terceiro trimestre, no qual sero adotados os mesmos critrios de
demonstrao dos dois primeiros.
No terceiro trimestre, a empresa faturou R$ 2.026,03 (dois mil, vinte e seis reais e trs
centavos) advindos da atividade de comrcio e R$ 15.619,23 (quinze mil, seiscentos e
dezenove reais e vinte e trs centavos) provenientes da prestao de servios. Primeiramente,
procede-se ao clculo do IRPJ, como denota a Tabela 24.
TABELA 24 Clculo do IRPJ lucro presumido para o 3 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
Servios
(+) Receita
2.026,03
15.619,23
(=) Base de Clculo
2.026,03
15.619,23
(x) Percentual de presuno
8%
32%
(=) Base de Clculo Lucro Presumido
162,08
4.998,15
(x) Alquota IRPJ
15%
15%
(=) IRPJ
24,31
749,72
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
17.645,26
17.645,26
5.160,23
15%
774,03

Conforme a tabela acima, o terceiro trimestre totalizou em uma base de clculo de R$


5.160,23 (cinco mil, cento e sessenta reais e vinte e trs centavos), dentre os quais R$ 162,08
(cento e sessenta e dois reais e oito centavos) so provenientes das vendas e R$ 4.998,15
(quatro mil, novecentos e noventa e oito reais e quinze centavos) so advindos do servio.
Aps esse procedimento, aplicou-se a alquota de 15% (quinze por cento), resultando no IRPJ
de R$ 774,03 (setecentos e setenta e quatro reais e trs centavos). Na Tabela 25, procede-se o
clculo da CSLL.
TABELA 25 Clculo da CSLL lucro presumido para o 3 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
Servios
(+) Receita
2.026,03
15.619,23
(=) Base de Clculo
2.026,03
15.619,23
(x) Percentual de presuno
12%
32%
(=) Base de Clculo CSLL
243,12
4.998,15
(x) Alquota CSLL
9%
9%
(=) CSLL
21,88
449,83
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
17.645,26
17.645,26
5.241,27
9%
471,71

A CSLL no terceiro trimestre, de acordo com a tabela acima, totalizou numa base de
clculo de R$ 5.241,27 (cinco mil, duzentos e quarenta e um reais e vinte e sete centavos), dos
quais R$ 243,12 (duzentos e quarenta e trs reais e doze centavos) so provenientes das

68

vendas e R$ 4.998,15 (quatro mil, novecentos e noventa e oito reais e quinze centavos) advm
da prestao de servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por cento), resultando
numa CSLL de R$ 471,71 (quatrocentos e setenta e um reais e setenta e um centavos). Na
seqncia, efetua-se o clculo da COFINS, conforme a Tabela 26.

TABELA 26 Clculo da COFINS lucro presumido para o 3 trimestre


Ms
Faturamento
%
07/2006
7.711,28
3,0
08/2006
4.493,00
3,0
09/2006
5.440,98
3,0
Total
17.645,26
3,0
Fonte: Elaborada pela autora

COFINS
231,34
134,79
163,23
529,36

Como observado na tabela acima, primeiramente, efetuou-se o clculo referente ao


ms de julho, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 7.711,28 (sete mil, setecentos e
onze reais e vinte e oito centavos), sendo assim, aplicou-se o percentual de 3% (trs por
cento), totalizando em R$ 231,34 (duzentos e trinta e um reais e trinta e quatro centavos). O
mesmo foi realizado nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$ 4.493,00
(quatro mil, quatrocentos e noventa e trs reais) em agosto e R$ 5.440,98 (cinco mil,
quatrocentos e quarenta reais e noventa e oito centavos) em setembro, resultando numa
COFINS de R$ 134,79 (cento e trinta e quatro reais e setenta e nove centavos) e R$ 163,23
(cento e sessenta e trs reais e vinte e trs centavos), respectivamente. A seguir, na Tabela 27,
demonstrado o clculo do PIS.
TABELA 27 Clculo do PIS lucro presumido para o 3 trimestre
Ms
Faturamento
%
07/2006
7.711,28
0,65
08/2006
4.493,00
0,65
09/2006
5.440,98
0,65
Total
17.645,26
0,65
Fonte: Elaborada pela autora

PIS
50,12
29,20
35,37
114,69

Da mesma maneira, efetua-se o clculo do PIS referente ao terceiro trimestre, de


acordo com a tabela acima, calculando-o mensalmente. Primeiramente, procedeu-se o clculo
referente ao ms de julho, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 7.711,28 (sete mil,
setecentos e onze reais e vinte e oito centavos), sendo assim, aplicou-se o percentual de 0,65%
(sessenta e cinco dcimos por cento), totalizando em R$ 50,12 (cinqenta reais e doze

69

centavos). Esse foi realizado nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$
4.493,00 (quatro mil, quatrocentos e noventa e trs reais) em agosto e R$ 5.440,98 (cinco mil,
quatrocentos e quarenta reais e noventa e oito centavos) em setembro, resultando num PIS de
R$ 29,20 (vinte e nove reais e vinte centavos) e de R$ 35,37 (trinta e cinco reais e trinta e sete
centavos), respectivamente. Em seguida, na Tabela 28, efetua-se o clculo do INSS.
TABELA 28 Clculo do INSS lucro presumido para o 3 trimestre
Ms
Remunerao
%
07/2006
2.387,34
27,80
08/2006
2.387,34
27,80
09/2006
3.231,83*
27,80
Total
8.006,51
27,80
Fonte: Elaborada pela autora
*Na resciso, o INSS sobre as frias proporcionais no recolhido.

INSS
663,68
663,68
898,45
2.225,81

Como observado na tabela acima, procedeu-se o clculo do INSS, no qual a empresa


desembolsou aos seus empregados, nos meses julho e agosto, a mesma quantia de R$
2.387,34 (dois mil, trezentos e oitenta e sete reais e trinta e quatro centavos), sendo assim,
aplicou-se o percentual de 27,8% (vinte e sete inteiros e oito dcimos por cento), totalizando
em R$ 663,68 (seiscentos e sessenta e trs reais e sessenta e oito centavos) para cada ms. No
ms de setembro, em que houve a sada de um dos colaboradores, o que incorreu numa
despesa de R$ 3.231,83 (trs mil, duzentos e trinta e um reais e oitenta e trs centavos),
resultando num INSS de R$ 898,45 (oitocentos e noventa e oito reais e quarenta e cinco
centavos).
Para encerrar a demonstrao dos clculos do lucro presumido referente ao ano de
2006, realiza-se, a seguir, a apurao do quarto trimestre, em que a empresa faturou R$
8.730,60 (oito mil, setecentos e trinta reais e sessenta centavos) advindos da atividade de
comrcio e R$ 27.740,77 (vinte e sete mil, setecentos e quarenta reais e setenta e sete
centavos) provenientes da prestao de servios. Primeiramente, procede-se ao clculo do
IRPJ, como denota a Tabela 29.
TABELA 29 Clculo IRPJ lucro presumido 4 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
Servio
(+) Receita
8.730,60
27.740,70
(=) Base de Clculo
8.730,60
27.740,70
(x) Percentual de presuno
8%
32%
(=) Base de Clculo Lucro Presumido
698,45
8.877,02
(x) Alquota IRPJ
15%
15%
(=) IRPJ
104,77
1.331,55
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
36.471,30
17.645,26
9.575,47
15%
1.436,32

70

Conforme a tabela acima, a base de clculo referente ao quarto trimestre totalizou em


R$ 9.575,47 (nove mil, quinhentos e setenta e cinco reais e quarenta e sete centavos), dentre
os quais R$ 698,45 (seiscentos e noventa e oito reais e quarenta e cinco centavos) so
provenientes das vendas e R$ 8.877,02 (oito mil, oitocentos e setenta e sete reais e dois
centavos) so advindos do servio. Aps esse procedimento, aplicou-se a alquota de 15%
(quinze por cento), resultando no IRPJ de R$ 1.436,32 (um mil, quatrocentos e trinta e seis
reais e trinta e dois centavos). Na Tabela 30, procede-se o clculo da CSLL.
TABELA 30 Clculo CSLL lucro presumido 4 trimestre
Descrio da Operao
Vendas
Servio
(+) Receita
8.730,60
27.740,70
(=) Base de Clculo
8.730,60
27.740,70
(x) Percentual de presuno
12%
32%
(=) Base de Clculo CSLL
1.047,67
8.877,02
(x) Alquota CSLL
9%
9%
(=) CSLL
94,29
798,93
Fonte: Elaborada pela autora

Totais
36.471,30
36.471,30
9.924,69
9%
893,22

A CSLL, no quarto trimestre, de acordo com a tabela acima, totalizou numa base de
clculo de R$ 9.924,69 (nove mil, novecentos e vinte e quatro reais e sessenta e nove
centavos), dos quais R$ 1.047,67 (um mil, quarenta e sete reais e sessenta e sete centavos) so
provenientes das vendas e R$ 8.877,02 (oito mil, oitocentos e setenta e sete reais e dois
centavos) advm da prestao de servios. Aps, aplicou-se a alquota de 9% (nove por
cento), resultando numa CSLL de R$ 893,22 (oitocentos e noventa e trs reais e vinte e dois
centavos). Na seqncia, efetua-se o clculo da COFINS, conforme a Tabela 31.

TABELA 31 Clculo da COFINS lucro presumido para o 4 trimestre


Ms
Faturamento
%
COFINS
10/2006
5.690,00
3,0
170,70
11/2006
5.024,70
3,0
150,74
12/2006
25.756,60
3,0
772,70
36.471,30
Total
3,0
1.094,14
Fonte: Elaborada pela autora
Como observado na tabela acima, primeiramente, efetuou-se o clculo referente ao
ms de outubro, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 5.690,00 (cinco mil,
seiscentos e noventa reais), sendo assim, aplicou-se o percentual de 3% (trs por cento),
totalizando em R$ 170,70 (cento e setenta reais e setenta centavos). O mesmo foi realizado

71

nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$ 5.024,70 (cinco mil, vinte e quatro
reais e setenta centavos) em novembro e R$ 25.756,60 (vinte e cinco mil, setecentos e
cinqenta e seis reais e sessenta centavos) em dezembro, resultando numa COFINS de R$
150,74 (cento e cinqenta reais e setenta e quatro centavos) e R$ 772,70 (setecentos e setenta
e dois reais e setenta centavos), respectivamente. A seguir, na Tabela 32, demonstrado o
clculo do PIS.
TABELA 32 Clculo PIS lucro presumido 4 trimestre
Ms
Faturamento
%
10/2006
5.690,00
0,65
11/2006
5.024,70
0,65
12/2006
25.756,60
0,65
36.471,30
Total
0,65
Fonte: Elaborada pela autora

PIS
36,98
32,66
167,42
237,06

Da mesma maneira, efetua-se o clculo do PIS referente ao quarto trimestre, de acordo


com a tabela acima, calculando-o mensalmente. Primeiramente, procedeu-se o clculo
referente ao ms de outubro, em que a empresa obteve um faturamento de R$ 5.690,00 (cinco
mil, seiscentos e noventa reais), sendo assim, aplicou-se o percentual de 0,65% (sessenta e
cinco dcimos por cento), totalizando em R$ 36,98 (trinta e seis reais e noventa e oito
centavos). Esse foi realizado nos outros dois meses, nos quais o faturamento foi de R$
5.024,70 (cinco mil, vinte e quatro reais e setenta centavos) em novembro e R$ 25.756,60
(vinte e cinco mil, setecentos e cinqenta e seis reais e sessenta centavos) em dezembro,
resultando num PIS de R$ 32,66 (trinta e dois reais e sessenta e seis centavos) e de R$ 167,42
(cento e sessenta e sete reais e quarenta e dois centavos), respectivamente. Em seguida, na
Tabela 33, efetua-se o clculo do INSS.
TABELA 33 Clculo INSS lucro presumido 4 trimestre
Ms
Remunerao
%
10/2006
1.785,66
27,8
11/2006
1.967,94*
27,8
12/2006
1.178,06
27,8
13/2006
1.178,06
27,8
Total
6.109,72
27,8
Fonte: Elaborada pela autora
*Na resciso, o INSS sobre as frias proporcionais no recolhido.

Valor
496,41
547,09
327,50
327,50
1.698,50

72

Primeiramente, procedeu-se o clculo do INSS, conforme a tabela acima, referente ao


ms de outubro, no qual desembolsou aos seus empregados a quantia de R$ 1.785,66 (um mil,
setecentos e oitenta e cinco reais e sessenta e seis centavos), sendo assim, aplicou-se o
percentual de 27,8% (vinte e sete inteiros e oito dcimos por cento), totalizando em R$ 496,41
(quatrocentos e noventa e seis reais e quarenta e um centavos). O mesmo foi realizado nos
outros dois meses, nos quais os salrios resultaram em R$ 1.967,97 (um mil, novecentos e
sessenta e sete reais e noventa e sete centavos) em novembro e R$ 1.178,06 (um mil, cento e
setenta e oito reais e seis centavos) em dezembro, totalizando num INSS de R$ 547,09
(quinhentos e quarenta e sete reais e nove centavos) e de R$ 327,50 (trezentos e vinte e sete
reais e cinqenta centavos). Efetuou-se, tambm, o clculo do INSS referente ao 13 salrio,
que recolheu os mesmos valores do ms de dezembro.
Com o trmino da demonstrao da modalidade de tributao lucro presumido, no
qual foram realizados clculos acerca do IRPJ, CSLL, COFINS, PIS, INSS e FGTS, faz-se
necessrio expor o total que seria recolhido, caso a empresa apurasse seus tributos pela
modalidade lucro presumido. O Quadro 2 os demonstra, durante os quatro trimestres.

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS

INSS

1 Trim.

1.162,04

744,10

1.019,26

220,83

2 Trim.

632,90

432,36

724,47

156,97

1.991,04

3.937,74

3 Trim.

774,03

471,71

529,36

114,69

2.225,81

4.115,60

4 Trim.

1.436,32

893,22

1.094,14

237,06

1.698,50

5.359,24

1.946,87

Total
4.005,29
2.541,39
3.367,23
729,55
7.862,22
QUADRO 2 Resumo do recolhimento Lucro Presumido ano 2006
Fonte: Elaborada pela autora

Total
5.093,10

18.505,68

Ao final de 2006, conforme o quadro acima, pode-se constatar que a empresa teria
recolhido, caso tributasse por meio do lucro presumido, um montante de R$ 18.505,68
(dezoito mil, quinhentos e cinco reais e sessenta e oito centavos), dos quais R$ 4.005,29
(quatro mil, cinco reais e vinte e nove centavos) seriam provenientes do IRPJ, R$ 2.541,39
(dois mil, quinhentos e quarenta e um reais e trinta e nove centavos) da CSLL, R$ 3.367,23
(trs mil, trezentos e sessenta e sete reais e vinte e trs centavos) da COFINS, R$ 729,55
(setecentos e vinte e nove reais e cinqenta e cinco centavos) do PIS e R$ 7.862,22 (sete mil,
oitocentos e sessenta e dois reais e vinte e dois centavos) de INSS. Aps os clculos

73

elucidados pertinentes ao lucro presumido, passa-se para a segunda e ltima modalidade a ser
analisada neste estudo, o SIMPLES.

3.3.2 Clculo por meio do SIMPLES


A empresa faturou, durante o ano de 2005, um total de R$ 230.116,15. Em 2006,
iniciaria o ano como microempresa, visto que faturou menos que o limite de R$ 240.000,00,
com a alquota de 4,5% (quatro inteiros e cinco dcimos por cento), devido ao fato de que o
faturamento de servios representa mais do que 30% (trinta por cento) do faturamento total.
Na Tabela 34, tem-se o clculo do SIMPLES, que deveria ser recolhido no ano de 2006.
TABELA 34 Clculo SIMPLES ano 2006
Ms

01/2006
02/2006
03/2006
04/2006
05/2006
06/2006
07/2006
08/2006
09/2006
10/2006
11/2006
12/2006
Totais

Faturament
o
Mensal
Total (R$)
9.245,16
8.320,53
16.409,53
12.708,00
8.231,00
3.210,00
7.711,28
4.493,00
5.440,98
5.690,00
5.024,70
25.756,60
112.240,78

Faturamento
Acumulado
(R$)

Faturamento
Acumulado
Servio (R$)

% Servio
Acumulado

%
SIMPLES

SIMPLES
(R$)

9.245,16
17.565,69
33.975,22
46.683,22
54.914,22
58.124,22
65.835,50
70.328,50
75.769,48
81.459,48
86.484,18
112.240,78
-

9.185,16
13.278,16
20.953,66
24.229,66
27.974,66
30.484,66
37.437,91
41.534,91
46.103,89
51.793,89
56.031,59
73.844,59
-

99,35
75,59
61,67
51,90
50,94
52,45
56,87
59,06
60,85
63,58
64,79
65,79
-

4,5
4,5
4,5
4,5
4,5
4,5
6,0
6,0
6,0
6,0
6,0
7,5
-

416,03
374,42
738,43
571,86
370,40
144,45
462,68
269,58
326,46
341,40
301,48
1931,75
6.248,94

Fonte: Elaborada pela autora


Iniciou-se o clculo do SIMPLES, conforme a tabela acima, com a alquota de 4,5%
(quatro inteiros e cinco dcimos por cento), que identifica o faturamento auferido at o limite
de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), que perdurou de janeiro at o ms de junho, totalizando
num recolhimento, nestes seis meses, de R$ 2.615,59 (dois mil, seiscentos e quinze reais e
cinqenta e nove centavos). Em julho, a faixa passou a ser de 6% (seis por cento), que
descrimina os valores entre R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) e R$ 90.000,00
(noventa mil reais), prolongando-se at o ms de novembro, onde foi desembolsado um
montante de R$ 1.701,60 (um mil, setecentos e um reais e sessenta centavos). No ms de

74

dezembro, a alquota utilizada foi a de 7,5% (sete inteiros e cinco dcimos por cento),
totalizando nesta modalidade R$ 1.931,75 (um mil, novecentos e trinta e um reais e setenta e
cinco centavos). Ao final do ano, observa-se que a empresa recolheria um montante de R$
6.248,94 (seis mil, duzentos e quarenta e oito reais e noventa e quatro centavos) de SIMPLES.
Como foi dito no item 3.1, a empresa recolheu SIMPLES referente ao ano de 2006 de
forma equivocada, comeando o ano com uma alquota de 8,7% (oito inteiros e sete dcimos).
A Tabela 35, a seguir, mostrar o desenvolvimento de como foi procedido o seu clculo.
TABELA 35 Clculo equivocado SIMPLES ano 2006
Ms
01/2006
02/2006
03/2006
04/2006
05/2006
06/2006
07/2006
08/2006
09/2006
10/2006
11/2006
12/2006
Totais

Faturamento
Mensal Total
(R$)
9.245,16
8.320,53
16.409,53
12.708,00
8.231,00
3.210,00
7.711,28
4.493,00
5.440,98
5.690,00
5.024,70
25.756,60
112.240,78

Faturamento
Acumulado
(R$)
9.245,16
17.565,69
33.975,22
46.683,22
54.914,22
58.124,22
65.835,50
70.328,50
75.769,48
81.459,48
86.484,18
112.240,78
-

Faturamento
Acumulado
Servio (R$)
9.185, 16
13.278,16
20.953,66
24.229,66
27.974,66
30.484,66
37.437,91
41.534,91
46.103,89
51.793,89
56.031,59
73.844,59
-

% Servio
Acumulado

%
SIMPLES

SIMPLE
S (R$)

99,35
75,59
61,67
51,90
50,94
52,45
56,87
59,06
60,85
63,58
64,79
65,79
-

8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
8,7
-

804,33
723,89
1.427,63
1.105,60
716,10
279,27
670,88
390,89
473,37
495,03
437,15
2.240,82
9.764,96

Fonte: Elaborada pela autora


Observando-se a Tabela 35, pode-se constatar que a faixa de 8,7% (oito inteiros e sete
dcimos por cento), que identifica os valores compreendidos entre R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais) e R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) perdurou durante todo o
ano-calendrio de 2006, totalizando num SIMPLES de R$ 9.764,96 (nove mil, setecentos e
sessenta e quatro reais e noventa e seis centavos).
Confrontando os resultados obtidos nas Tabelas 35 e 34 (R$ 9.764,96 e R$ 6.248,94),
pode-se concluir que a empresa desembolsou a quantia de R$ 3.516,02 (trs mil, quinhentos e
dezesseis seis reais e dois centavos) a mais de SIMPLES aos cofres pblicos.
Aps a exposio dos valores pertinente as modalidades de tributao estudadas nesta
monografia, realiza-se na prxima seo, a confrontao dos resultados adquiridos em cada
uma delas.

75

3.3.3 Comparao entre as modalidades: Lucro Presumido e SIMPLES


Esta seo demonstra os resultados obtidos por meio da apurao das modalidades de
tributao: lucro presumido e SIMPLES. O Quadro 4 elucida a comparao que verifica a
diferena de recolhimento entre as duas modalidades.
MODALIDADES

2006

Lucro Presumido

18.505,68

SIMPLES que deveria ser recolhido

6.248,54

SIMPLES que foi recolhido


9.764,96
QUADRO 3 Comparao dos resultados entre as modalidades de tributao.
Fonte: Elaborada pela autora
Analisando o quadro acima, pode-se constatar que a modalidade de tributao que
apresenta ser mais econmica para a empresa o SIMPLES Federal, que totalizou o montante
de R$ 6.248,94 (seis mil, duzentos e quarenta e oito reais e noventa e quatro centavos), contra
R$ 18.505,68 (dezoito mil, quinhentos e cinco reais e sessenta e oito centavos) apurados no
lucro presumido, sendo que a diferena computada entre eles foi de R$ 12.256,74 (doze mil,
duzentos e cinqenta e seis reais e setenta e quatro centavos).

Mesmo sendo a mais

econmica, a empresa vedada de ser optante do SIMPLES pelo motivo de sua atividade
exercida no ser aceita pela legislao tributria atualmente em vigor.
Diante disso, a empresa ter que passar a recolher os seus tributos pela modalidade de
tributao lucro presumido, a qual aumenta a arrecadao aos cofres pblicos em 50,98%
(cinqenta inteiros e noventa e oito dcimos por cento) em relao ao SIMPLES. Esta
apresenta ser onerosa, pelo fato de serem recolhidos cinco tipos de tributos diferentes, os
quais totalizam uma carga tributria de 47,26% (quarenta e sete inteiros e vinte e seis dcimos
por cento).
J que a empresa obrigada a tributar pelo lucro presumido, deve-se pagar a diferena
sobre o SIMPLES que foi recolhido, em que totalizou em R$ 8.740,72 (oito mil, setecentos e
quarenta reais e setenta e dois centavos), acrescido de multa e juros.

4 CONCLUSES E RECOMENDAES
Neste captulo, so evidenciadas as concluses do estudo realizado. Em seguida,
apresentam-se as recomendaes para a realizao de futuras pesquisas sobre o mesmo tema,
em virtude das limitaes deste trabalho.

4.1 CONCLUSES
Continuar atuante no cenrio mundial um desafio constante a ser enfrentado no diaa-dia das organizaes. Os altos custos dos tributos e dos insumos cobrados pelos
fornecedores fazem com que o desejo dos empresrios e administradores responsveis pela
gerncia destas torne-se cada vez mais difcil de realizar.
A reduo dos custos com tributos tornou-se possvel, a partir da criao de
alternativas que proporcionassem este desejo. Foi com este objetivo que surgiu o
planejamento tributrio, uma ferramenta gerencial disponibilizada pela contabilidade e
utilizada com a finalidade de diminuir, adiar ou evitar que acontea o fato gerador do tributo,
desde que este seja realizado em conformidade com a legislao tributria pertinente.
Cabe ressaltar, entretanto, que por se tratar de um estudo bibliogrfico, pretende-se
realizar inferncias acerca dos resultados obtidos, para que seja possvel a contribuio na
construo de futuras pesquisas.
Desta forma, no que diz respeito problemtica central desta pesquisa: Qual a
modalidade de tributao a ser adotada em uma empresa do ramo de comrcio e manuteno
de produtos para telecomunicaes em 2006: Lucro Presumido ou SIMPLES? A resposta foi
sendo construda na medida em que cada objetivo especfico era atingido.
De acordo com a problemtica do estudo, formularam-se trs objetivos especficos de
pesquisa. O primeiro foi caracterizar o planejamento estratgico, com nfase no planejamento
tributrio. Constatou-se que o planejamento estratgico o resultado da interao entre a
organizao e o mundo externo, e que tem como objetivo construir estratgias para melhorar a
situao da empresa na viso dos clientes e dos prprios colaboradores. O planejamento
tributrio um tipo de planejamento estratgico, que conceituado como um estudo
preventivo realizado sobre as modalidades de tributao existentes, que tem como meta a
reduo no pagamento do tributo dentro dos preceitos legais.
O segundo objetivo da pesquisa era o de apresentar os principais aspectos das
modalidades existentes, o que foi feito destacando-se os pontos considerados relevantes,

77
como: quem deve ser optante, base de clculo, formas de apurao, alquotas, cdigo e prazo
de pagamento, entre outros acerca do lucro real, do lucro presumido, do lucro arbitrado e do
SIMPLES.
O terceiro e ltimo objetivo da pesquisa era o de evidenciar, por meio do planejamento
tributrio, as vantagens e desvantagens do Lucro Presumido e SIMPLES para uma empresa
do comrcio e manuteno de produtos em telecomunicaes. Primeiramente, como vantagem
apresentada pelo lucro presumido que esta modalidade que apresenta ser mais condizente
com a sua realidade, e, como desvantagem, composta de cinco tributos, os quais a oneram
de forma abusiva. Enquanto o SIMPLES, como vantagens, rene numa nica guia um
conjunto de tributos e apresenta ser a mais econmica, e, como desvantagem, que as
atividades exercidas pela empresa so vedadas de optar por esta modalidade.
Assim, conclui-se que a modalidade que a empresa dever adotar na apurao dos seus
tributos o lucro presumido, j que a mesma encontra-se impedida de optar pelo SIMPLES
pelo motivo de sua atividade est vedada de enquadrar-se nesta modalidade, mesmo esta
apresentando ser a mais econmica em relao ao lucro presumido, que representa um
acrscimo de arrecadao de 50,98% (cinqenta inteiros e noventa e oito dcimos). Alm
disso, a empresa obrigada a recolher a diferena computada entre o lucro presumido e
SIMPLES com multa e juros.

4.2 RECOMENDAES
Espera-se que este trabalho possa servir de modelo para futuros estudos, que venham a
ser desenvolvidos neste mesmo tema:
realizar novos estudos, sobre o mesmo tema pesquisado, todavia considerando as
outras duas modalidades existentes, lucro real e lucro arbitrado; e,
investigar as situaes das empresas para verificar a existncia de erros na apurao de
seus tributos, como tambm, observar se elas, podem ou no, estar enquadradas nas
modalidades que optaram; e
comparar a apurao do SIMPLES Federal com o SIMPLES Nacional.

REFERNCIAS
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