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NIIF PARA PYMES

El estado de resultados y el estado de situacin financiera de las


microempresas, pueden enmarcarse en un sistema simplificado de
contabilidad, basado en contabilidad de causacin. La base principal de
medicin que debe ser utilizada por las microempresas es el costo histrico.
Las situaciones en las cuales se utilice una base de medicin distinta, estn
indicadas en este documento. No obstante lo anterior, las microempresas
podrn utilizar, de acuerdo con las circunstancias, bases de medicin que estn
incluidas en las NIIF o en la NIIF para PYMES. Si ste es el caso, la
microempresa deber cumplir todos los requerimientos que implique la nueva
base utilizada.
Los estados financieros de una microempresa se elaboran partiendo del
supuesto de que la microempresa est en plena actividad y que seguir
funcionando en el futuro previsible. Los estados financieros deben presentar
razonablemente la situacin financiera y los resultados de las
Operaciones de una microempresa. Lo anterior implica la representacin fiel
de los efectos de las
Transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y
criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos.
Hiptesis de negocio en marcha
Al preparar los estados financieros, la administracin evaluar la capacidad
que tiene la microempresa para continuar en funcionamiento. Una
microempresa es un negocio en marcha, salvo que sus propietarios tengan la
intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista
otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. La
evaluacin de esta hiptesis deber cubrir las expectativas de funcionamiento
en los siguientes doce meses.
Frecuencia de la informacin
Una microempresa preparar y difundir un juego completo de estados
financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos una vez al ao, con
corte a 31 de diciembre, o en periodos inferiores si la administracin o los
propietarios lo consideran conveniente.
Uniformidad en la presentacin
Una microempresa mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas
en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que, tras un cambio
importante en la naturaleza de las actividades de la microempresa o una
revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms
apropiada otra presentacin o clasificacin. Con el fin de mejorar la
presentacin o calidad de los estados financieros, las causas del cambio que
afecte la uniformidad de la presentacin de los estados financieros, debern
informarse en una nota a los estados financieros.
.Informacin comparativa
Una microempresa revelar informacin comparativa respecto del periodo
comparable anterior para todos los montos presentados en los estados
financieros del periodo corriente. Adicionalmente, incluir informacin
comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto
sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo
corriente.
Materialidad (importancia relativa)

Un hecho econmico es importante cuando, debido a su naturaleza o cuanta,


su conocimiento o
Desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede
alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la
informacin.
Conjunto completo de estados financieros decreto 17 -2106 .de Continuacin
del decreto: "Por el cual Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco
tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas"
Un conjunto completo de estados financieros de una microempresa
comprende:
Un estado de situacin financiera,
Un estado de resultados,
Notas a los estados financieros: son parte integral de los estados
financieros y deben prepararse por la administracin, con sujecin a las
siguientes reglas:
1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y
debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y cruce con los estados
financieros respectivos.
2.
Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
3. Las primeras notas deben identificar el ente econmico, resumir sus
polticas y prcticas
Contables y los asuntos de importancia relativa.
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando, en
cuanto, sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los
estados financieros.
En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben
revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los
siguientes asuntos:
1.
Ente econmico: Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de
constitucin, duracin y actividad econmica de la microempresa.
2. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin.
3. Principales polticas y prcticas contables, con expresa indicacin de los
cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro.
4. Activos y pasivos, clasificados en corrientes y no corrientes.
5. La depreciacin acumulada y el deterioro del valor de un activo se deben
presentar asociados con el activo respectivo.
6. Clases de ingresos y gastos.
7.
La microempresa debe indicar en una nota adicional a los estados
financieros, los movimientos del patrimonio durante el ejercicio contable, si los
hubiere.
Las microempresas podrn, preparar cualquier otro estado financiero que
consideren necesario para una mejor comprensibilidad de su situacin
financiera o del resultado de sus operaciones. '
Identificacin de los estados financieros
Las microempresas identificarn claramente cada uno de los estados
financieros. Adems,

Presentarn la siguiente informacin de forma destacada, y la repetirn cuando


sea necesario para la comprensin de la informacin presentada: DECRETO 18
NMERO 2706 de __
Continuacin del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre
el marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas"
(a)
El nombre de la microempresa que informa y cualquier cambio en su
nombre desde el final del periodo precedente. .
(b)
La fecha del estado de situacin financiera y el periodo a que se refiere
el estado de resultados.
(c)
La moneda legal en Colombia.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
El estado de situacin financiera revela los activos, pasivos y patrimonio de
una microempresa en una fecha especfica al final del periodo sobre el que se
informa.
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
Una microempresa revelar en el estado de situacin financiera, sus activos y
pasivos clasificados en corrientes y no corrientes, excepto cuando una
presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable
que sea ms relevante. En este ltimo caso, todos los activos y pasivos se
presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Activos corrientes
Una microempresa clasificar un activo como corriente cuando:
(a) Espera convertirlo en efectivo o se lo mantiene para la venta o para el
consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la microempresa, que
generalmente es de un ao. Cuando el ciclo normal de operacin no sea
claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.
(b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la
fecha sobre la que se informa
(d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo.
Una microempresa clasificar todos los dems activos como no corrientes.
Pasivos corrientes
Una microempresa clasificar un pasivo como corriente cuando:
(a) .Espera liquidarlo o pagarlo en el curso normal del ciclo de operacin de la
microempresa;
(b) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa
Una microempresa, clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.
Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacin Financiera decreto
19
NMERO 2706 Continuacin del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314
de 2009 sobre el marco tcnico normativo de informacin financiera para las
microempresas"
Esta norma establece que las partidas que conforman el estado de situacin
financiera se presenten tomando como base su liquidez, en el caso de los
activos y su exigibilidad en el de los pasivos. Adems:

(a) Se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una


partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentacin por separado
sea relevante para comprender la situacin financiera de la microempresa, y
(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o
agrupaciones de partidas similares podrn modificarse de acuerdo con la
naturaleza de la microempresa y de sus transacciones, para suministrar
informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera
de la microempresa.
Informacin a revelar en el estado de situacin financiera o en las
notas
Una microempresa revelar como mnimo en el estado de situacin financiera o
en las notas las siguientes partidas:
(a)
Efectivo y equivalentes al efectivo
(b)
Inversiones
(c)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por
separado los montos por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes
de ingresos causados (o devengados) pendientes de cobro.
(d)
Cuando no se tenga certeza de poder cobrar una deuda comercial,
deber establecerse una cuenta que muestre el deterioro (provisin) de las
cuentas por cobrar.
(e)
Inventarios que muestren por separado las cuantas:
Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. ( Propiedades,
planta y equipo que muestren el valor de la depreciacin acumulada.
(g) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por
separado los montos por pagar a proveedores, ingresos diferidos y gastos
acumulados por pagar.
(h) Obligaciones financieras.
(i) Obligaciones laborales.
j) Pasivo por impuestos.
(k)
Provisiones: corresponden al reconocimiento de las estimaciones de
obligaciones presentes, surgidas de eventos pasados, sobre las cuales se
desconoce con certeza su fecha de liquidacin o pago o su monto.
Patrimonio, que comprende partidas tales como capital pagado, ganancias
acumuladas y utilidad o prdida del ejercicio,
ESTADO DE RESULTADOS
Presentacin del resultado
Una microempresa presentar el resultado de sus operaciones, obtenido en un
periodo determinado, en el estado de resultados, el cual incluir todas las
partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo.
.Estructura del estado de resultados
La utilidad bruta refleja la diferencia entre las ventas netas y los costos de
ventas. De la utilidad bruta se deducen todos los gastos incurridos, se suman
los otros ingresos causados y se resta la provisin para impuesto sobre la renta
para establecer el resultado del periodo.

El impuesto sobre la renta que figura en el estado de resultados corresponde a


la mejor estimacin del gasto por ste concepto a la fecha de cierre. .
Toda prdida o ganancia que sea importante debe revelarse por separado en
el estado de resultados.
Una microempresa clasificar las inversiones como activos corrientes, cuando
se rediman antes de un ao, y como no corrientes cuando se rediman despus
de un ao.
Una microempresa clasificar sus cuentas por cobrar como activos corrientes,
si se esperan cobrar dentro de un ao, o no corrientes, si se esperan cobrar
durante un periodo de ms de un ao. Debe separarse la porcin corriente de
la no corriente,
Una microempresa clasificar sus inventarios como activos corrientes.
Una microempresa clasificar sus propiedades planta y equipo como activos no
corrientes.
Una microempresa puede adoptar por primera vez la Norma de informacin
financiera para las
Microempresas en una nica ocasin. Si una microempresa que utiliza la norma
de informacin financiera
para las microempresas deja de usarla durante uno o ms periodos sobre los
que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
requerimientos de esta seccin no sern aplicables a la nueva adopcin.
Adopcin por primera vez
Una microempresa que adopte por primera vez la Norma de informacin
financiera para las Microempresas aplicar este captulo en la preparacin de
sus primeros estados financieros preparados conforme a esta Norma. . 30
DECRETO30 NMERO L2106 de Continuacin del decreto: "Por el cual se
reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo de
informacin financiera para las microempresas"
Los primeros estados financieros de una microempresa conforme a esta
Norma, son los estados
Financieros anuales en los cuales la microempresa hace una declaracin inicial,
explcita y sin reservas, del cumplimiento con la Norma de informacin
financiera para las Microempresas~ Los estados financieros preparados de
acuerdo con esta Norma son los primeros estados financieros de una
microempresa si ella, por ejemplo:
(a) no present estados financieros en los periodos anteriores;
(b) present sus estados financieros ms recientes segn el marco contable
anterior que no son coherentes con todos los aspectos de esta Norma; o
(c) present sus estados financieros ms recientes de conformidad con las NIIF
o NIIF para PYMES,
Una microempresa puede presentar informacin comparativa con respecto a
ms de un periodo anterior comparable. La fecha de transicin a la norma de
informacin financiera para las microempresas de una microempresa es la
fecha en la que prepara su estado de situacin financiera de apertura conforme
a esta norma.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de
transicin

Una microempresa deber, en su estado de situacin financiera de apertura en


la fecha de transicin a la norma de informacin financiera para las
microempresas(es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
(a)
reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo sealado en
esta norma;
(b)
no reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no lo
permite;
(c)
reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco contable
anterior, como activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un
tipo diferente de acuerdo, con esta Norma; y
(d)
aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las polticas contables que una microempresa utilice en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a esta norma pueden diferir de las que
aplicaba en la misma fecha utilizando su sistema contable anterior. Los ajustes
resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a
la fecha de transicin a esta Norma. Por lo tanto, una microempresa reconocer
tales ajustes, en la fecha de transicin a esta norma, directamente en Ia cuenta
de resultados acumulados.
Revaluacin como costo atribuido
Una microempresa que aplica por primera vez esta norma, podr utilizar como
costo de las propiedades, planta y equipo en el estado situacin financiera de
apertura, cualquiera de los siguientes criterios:
a)
un avalo tcnico efectuado en la fecha de transicin.
b)
el saldo que se trae en los registros contables anteriores, siempre y
cuando cumplan con los criterios de reconocimiento de esta norma. En lo
sucesivo, este valor ser la base para aplicar las disposiciones contenidas en la
presente norma DECRETO31 NMERQ 2106
Continuacin del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre
el marco tcnico normativo de informacin financiera para las microempresas"
Revelacin de la transicin a la norma de informacin financiera para
las microempresas
Una microempresa explicar en una nota a los estados financieros, cmo ha
efectuado la transicin desde el marco contable anterior a esta norma.
Conciliaciones
Los primeros estados financieros preparados conforme a esta norma incluirn:
(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
(b) Conciliacin de su patrimonio determinado de acuerdo con su marco
contable anterior y con el patrimonio determinado de acuerdo con esta Norma,
para cada una de las siguientes fechas:
la fecha de transicin a esta norma; y
el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales
ms recientes de la microempresa determinado de acuerdo con su
marco contable anterior.
(c) Una conciliacin del resultado de sus operaciones, determinado de acuerdo
con su marco contable anterior, para el ltimo periodo incluido ,en los estados
financieros anuales ms recientes de la microempresa, con el resultado
determinado de acuerdo con esta norma para ese mismo periodo. Si una

microempresa no present estados financieros en periodos anteriores, revelar


este hecho en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta
norma.
NIIF 9 Instrumentos financieros aborda la clasificacin, valoracin y
reconocimiento de los activos y de los pasivos financieros. La NIIF 9 se public
en noviembre de 2009 y octubre de 2010. Sustituye las partes de la NIC 39 que
se refieren a la clasificacin y valoracin de los instrumentos financieros. La
NIIF 9 requiere que los activos financieros se clasifiquen en dos categoras de
valoracin: aquellos valorados a valor razonable y los valorados a coste
amortizado. La determinacin se hace en el reconocimiento inicial.
La clasificacin depende del modelo del negocio de la entidad para gestionar
sus instrumentos financieros y las caractersticas de los flujos de efectivo
contractuales del instrumento. Para los pasivos financieros, la norma mantiene
la mayora de los requerimientos de la NIC 39. El principal cambio es que, en
los casos en que se toma la opcin del valor razonable para los pasivos
financieros, la parte del cambio en el valor razonable que sea consecuencia del
riesgo de crdito propio de la entidad se registra en otro resultado integral en
vez de en la cuenta de resultados, a menos que surja una falta de correlacin
contable.
NIIF 10 Estados financieros consolidados se elabora sobre principios
existentes identificando el
Concepto de control como el factor determinante de si una entidad debera
incluirse en los estados financieros consolidados de la controladora. La norma
proporciona una gua adicional para ayudar en la determinacin del control
cuando es difcil de evaluar.
NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
incluye los requerimientos de informacin para todas las formas de
participacin en otras entidades, incluyendo acuerdos conjuntos, asociadas,
vehculos con cometido especial y otros vehculos fuera de balance.
NIIF 13, Determinacin del valor razonable, pretende mejorar la uniformidad
y reducir la complejidad proporcionando una definicin precisa del valor
razonable y una fuente nica para su determinacin, as como requerimientos
de informacin para su uso en las NIIF. Los requerimientos, que estn alineados
en su mayora con US GAAP, no amplia el uso de la contabilizacin a valor
razonable, pero proporciona una gua sobre cmo debera aplicarse cuando su
uso est requerido ya o permitido por otras normas dentro de las NIIFs o US
GAAP.

DECRETO 2649 DE 1993

CAPITULO I
De los principios de contabilidad generalmente aceptados
Art. 1o. Definicin. De conformidad con el artculo 68 de la Ley 43 de 1990, se
entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser
observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y
actividades de personas naturales o jurdicas.
Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar,
registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente
econmico, en forma clara, completa y fidedigna.
Art. 2o. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser aplicado por todas
las personas que de acuerdo con la ley estn obligadas a llevar contabilidad.
Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar
contabilidad, pretendan hacerla valer como prueba.
CAPITULO II
Objetivos y cualidades de la informacin contable
Art. 3o. Objetivos bsicos. La informacin contable debe servir
fundamentalmente para:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de
los negocios.
4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.
6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.
7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.
8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y
9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad
econmica de un ente represente para la comunidad.

Art. 4o. Cualidades de la informacin contable. Para poder satisfacer


adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y
til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable.
La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender.
La informacin es til cuando es pertinente y confiable.
La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de
prediccin y es oportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la
cual represente fielmente los hechos econmicos.
La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases
uniformes.
Art. 5o. Definicin. Las normas bsicas son el conjunto de postulados,
conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la informacin
contable, con el fin de que esta goce de las cualidades indicadas en el articulo
anterior.
Art. 6o. Ente econmico. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad
econmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el
control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal
que se distinga de otros entes.
Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y
revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando
normalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a
continuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que
asuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el
ente econmico no continuara funcionando normalmente:
1. Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de
trabajo, flujos de efectivo negativos).
2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,
problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes)
y,
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad
de operar, huelgas, catstrofes naturales).
Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben
reconocerse en una misma unidad de medida.
Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.

La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el


ente principalmente obtiene y usa efectivo.
CAPITULO III
Normas Bsicas
Art. 9o. Perodo. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente
estados financieros, durante su existencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas
legales y en consideracin al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico
debe emitir estados financieros de propsito general.
Art. 10. Valuacin o medicin. Tanto los recursos como los hechos econmicos
que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la
unidad de medida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el
valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.
Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u
obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de un
hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe
debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones
en el poder adquisitivo de la moneda.
Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su
equivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para
liquidar una obligacin, en el momento actual.
Va de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o
en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un
pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de
realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos
directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del
pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque.
Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las
entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un
activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa
pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los
bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de
deposito a termino con un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada
peridicamente por el Banco de la Repblica.

Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos econmicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no
nicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se
debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin
sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.
Art. 12. Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados.
Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda
comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados,
internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un
sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y
otro caso razonablemente cuantificables.
Art. 13. Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada
perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando
unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto,
correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos
en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo
corriente.
Art. 14. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente econmico
obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que su
patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros
entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta
evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del
patrimonio fsico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se
establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para
reflejar el efecto de la inflacin.
Art. 15. Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma completa,
aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar
correctamente su situacin financiera, los cambios que esta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y
su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros
de propsito general, de las notas a los estados financieros, de informacin
suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los
administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo
adecuado de su control interno.

Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por


personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la
informacin con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.
Art. 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin
de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia
relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su
conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo
rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los
usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con
relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al
capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn
corresponda.
Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de
manera confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por
registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los
activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
Art. 18. Caractersticas y practicas de cada actividad. Procurando en todo caso
la satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe
disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por
las caractersticas y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de
sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y
tecnolgico.
CAPITULO IV
De los estados financieros y sus elementos
SECCION I
De los estados financieros
Art. 19. Importancia. Los Estados financieros, cuya preparacin y presentacin
es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para
suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de
un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades
de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la
recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos contables.
Art. 20. Clases principales de estados financieros. Teniendo en cuenta las
caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos
especficos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de
propsito general y de propsito especial.

Art. 21. Estados financieros de propsito general. Son estados financieros de


propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser
conocidos por usuarios indeterminados, con el animo principal de satisfacer el
inters comn del publico en evaluar la capacidad de un ente econmico para
generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin,
claridad, neutralidad y fcil consulta.
Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y
los estados financieros consolidados.
Art. 22. Estados financieros bsicos. Son estados financieros bsicos:
1. El balance general.
2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el patrimonio.
4. El estado de cambios en la situacin financiera, y
5. El estado de flujos de efectivo.
Art. 23. Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados
aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como
los flujos de efectivo. de un ente matriz y sus subordinados, o un ente
dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
Art. 24. Estados financieros de propsito especial. Son estados financieros de
propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
especificas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por
tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
algunas partidas u operaciones.
Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los
estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado
de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de
liquidacin, los estados financieros que se presentan a las autoridades con
sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por estas y
los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Art. 25. Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente econmico
debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y
completa la situacin inicial de su patrimonio.
Art. 26. Estados financieros de perodos intermedios. Son estados financieros
de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan
durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades

de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen


inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.
Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la
oportunidad se apliquen mtodos alternos,se deben observar los mismos
principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del
ejercicio.
Art. 27. Estados de costo. Son estados de costos aquellos que se preparan para
conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes
o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus
ingresos.
Art. 28. Estado de inventario. El estado de inventario es aquel que debe
elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una
de las partidas que componen el balance general.
Art. 29. Estados financieros extraordinarios. Son estados financieros
extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo como
base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser
anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse.
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros
extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles
para disponer de las utilidades o excedentes.
Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse
con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin
de la oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y
la venta de un establecimiento de comercio.
Art. 30. Estados de liquidacin. Son estados de liquidacin aquellos que debe
presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar
sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de
cancelacin de sus pasivos.
Art. 31. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de
ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden
convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estados
financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para
preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo
recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir
requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las
Autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control.

La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros


de propsito general.
Art. 32. Estados financieros comparativos. Son estados financieros
comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a mas de una
fecha, perodo o ente econmico.
Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en
forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que
tales perodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la
comparacin se debe hacer respecto de estados financieros preparados para
mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.
Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente,
circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados
financieros.
Art. 33. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados
financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el
contador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere,
dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin
profesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las
normas de auditora generalmente aceptadas.
SECCION II
De los elementos de los estados financieros
Art. 34. Enumeracin y relacin. Son elementos de los estados financieros, los
activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la
correccin monetaria y las cuentas de orden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al
relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin
financiera del ente econmico a una fecha dada.
La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria,
debidamente asociados, arroja el resultado del perodo.
Art. 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso
obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya
utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.
Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin
presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la
cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer
servicios a otros entes.

Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente
econmico, despus de deducir todos sus pasivos.
Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en
forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin
de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta
de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades
realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital.
Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y
directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin
de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.
Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma
de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de
ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las
actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin,
realizadas durante un perodo, que no provienen de los retiros de capital o de
utilidades o excedentes.
Art. 41. Correccin monetaria. La correccin monetaria representa la ganancia
o prdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de la exposicin
a la inflacin de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las
disposiciones de este decreto.
Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes
reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura
financiera de un ente econmico.
Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan
los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por
virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la
administracin del ente econmico.
Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar
las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en
el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de las
declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.
Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son
utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con
terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se
usan tambin para ejercer control interno.