UNIVERSIDAD DEL ROSARIOLEGIS

II CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

NORMASINTERNACIONALESDE
CONTABILIDAD
INFLUENCIAENLAAPLICACINDELOS
CONVENIOSPARAEVITARLADOBLE
TRIBUTACIN
1DEAGOSTODE2.008

ANTECEDENTESDELASNORMAS
INTERNACIONALESDECONTABILIDADNIC

DIFERENCIAS.Aunquesimilaresenapariencia,losestados
financierosdelasempresas,enlosdiferentespases,reflejan
susdiferenciasdetiposocial,econmico,legalycultural.

CONSECUENCIAS.Loscriteriosparaelreconocimientoyla
valoracindifieren.Dejandesercomparativosytilesparala
tomadedecisioneseconmicas.

IMPORTANCIA.Eltemarevistemayorimportanciaenla
medidaqueseincrementanlosnegociosylasinversiones
transnacionales.

FINALIDADDELASNIC

Eliminaroreducirlasdiferenciaseneltratamiento
contabledeloshechoseconmicos.
Armonizandolasregulaciones,estndaresy
procedimientosrelativosalapreparaciny
presentacindelosestadosfinancieros.
Conelfindesuministrarinformacintilparala
tomadedecisioneseconmicas.
Esteobjetivosehalogrado,enlamedidaqueun
nmeroimportantedepaseshaadoptadolasNIC.

ANTECEDENTESDELOSCONVENIOSSOBRE
DOBLETRIBUTACINCDT

DOBLE TRIBUTACIN: La aplicacin actual de sistemas

tributarios basados, en distintos grados, en los principios de la
fuente,laresidenciaylanacionalidaddaorigeninevitablemente
a superposiciones de jurisdicciones fiscales, que producen lo
que se conoce generalmente por doble tributacin
internacional.N.U.1980.
TRATADOS O CONVENIOS: Trmino generalmente usado
para denotar un acuerdo entre dos (o ms) pases, para evitar
ladobletributacin.InternationalTaxGlossaryIBFD
ALCANCE. Aplican como regla general a los impuestos sobre
lasgananciasysobreelcapital.

CONTABILIDADEIMPUESTOALASGANANCIAS

BASEGRAVABLE.Semidegeneralmenteconsultandolos
gradosderiqueza,quereflejenlacapacidadcontributiva.

MTODOSDEESTIMACIN.Lamayoradelosdoctrinantes
consideraqueelmtododirectoeselmsapropiado,porquese
basaendatosdelasituacinrealdelcontribuyente.
(Porejemplo,paraelprofesorMarioCsarGarcaBueno,
entrelacapacidadeconmicaylacapacidadcontributiva
existeunainterdependencia,alpuntoqueunapresuponela
existenciadelaotra.ParaLpezBerenguer, Conelfindeque
noseveanafectadosprincipioscomoeldecapacidad
econmica,justicia,igualdad,etc.,elprincipiodeexactitud
tienecomoobjetivolaobtencindeunamedidacorrectade
lasmagnitudes.As,esteprincipiopareceelementalenun
EstadodeDerecho,sibien,dadaladificultadensuaplicacin,
seabandonaenarasdeunamayoreficacia,agilidado
simplementecomodidad).

CONTABILIDADEIMPUESTOALASGANANCIAS,Continuacin

ESTIMACINOBJETIVA.Enesteprocedimientose

utilizanmagnitudes,ndicesomdulossectoriales.
(FerreiroLapatzaafirmaquelosdosmecanismosobedecena

distintosgradosdeaproximacinalarealidad,comoesla
riquezaquesequieremedir,porqueentodaestimacin
objetiva,existeungradodeestimacindirectayaquese
tienenencuentadeterminadosdatostomadosdelarealidady
enlaestimacindirecta,haytambinciertogradode
estimacinobjetiva).
n

USODELOSMTODOS.Estimacindirectaparagrandes
empresasyobjetivaparapequeasyparaactividades
especiales.

CONTABILIDADEIMPUESTOALASGANANCIAS,Continuacin

USODELOSDATOSCONTABLES
n

ENLAESTIMACINDIRECTA:Lacontabilidadylos
estadosfinancierosreflejanlarealidadeconmicadel
contribuyentesonlabaseparalaestimacin.
ENLAESTIMACINOBJETIVA:Lascifrassonutilizadas
paralaformacindelosndicesoparalosclculosdel
contribuyente.Porejemplo,porcentajesobreventasbrutas.

SUJETOSDELASNIC

NIC:Todaslasempresasreportantes,enlossectores
pblicooprivado.Empresareportanteesaquellacuyos
usuariosdescansanenlosestadosfinancieros,como
fuenteprincipaldesuinformacin.IASB2002,F8

NCGA:Elenteeconmicoeslaempresa,estoesuna
actividadeconmicaorganizadacomounaunidad,
respectodelacualsepredicaelcontroldelosrecursos.
Elentedebeserdefinidoeidentificadoenformatalque
sedistingadeotrosentes.Art.6D.264993

SUJETOSDELOSCDT

OECD:EsteConveniodeberaplicaralaspersonas
quesonresidentesdeunooambosEstados
Contratantes.

ONU:Laredaccinesidntica.
n

Eltrminopersonaesgenricoenamboscasos,e
incluyeunindividuo,unacompaaocualquierotro
cuerpodepersonas.

DIFERENCIASENELALCANCE

NIC: Aplicanaunenteeconmicoindependientee
identificable,quereportasuinformacinenforma
separada,oaungrupoeconmicoquereportala
informacinfinancieraenformaconsolidada.

CDT:Aplicanalasrentastotalesoparciales,
permanentesotransitoriasdecualquiercontribuyente,
aunquenotengaelcarcterdeenteeconmico.

EFECTOSDELATERRITORIALIDADDELAS
RENTASDIFERENCIAS

NIC:Ninguno.Elentecontabledeberegistrary
reportartodosloshechoseconmicosqueafectansu
patrimonio,sinconsideracinallugardondetienen
lugarlastransacciones,nianocionesdenaturaleza
jurdica.

CDT:Sealanloselementosbsicosquefundamentany
guanloslineamientosdelConvenio,sinconsideracina
laformadeorganizacinoalmtododepreparacino
difusindelosestadosfinancieros.

EFECTOSDELATERRITORIALIDADDELAS
RENTASAFINIDADES

Apesardelasdiferencias,existeafinidadentre
losconceptosdeEnteEconmicoyResidencia,
enlamedidaqueenamboscasosse
consolidanlasoperaciones,sinconsideracin
allugardondehayantenidoefecto.

ESTABLECIMIENTOPERMANENTE

DEFINICIN:
n

ONU: Establecimientopermanentesignificaunlugarfijo
denegociosatravsdelcualsellevanacabototalo
parcialmentelasactividadesdeunaempresa.

OECD:Laredaccinesidntica.
n

Comprendeprincipalmenteunsitiodeadministracin,
unasucursal,unaoficina,unafbrica,untallerouna
mina,depsitopozodepetrleoogasuotrolugarde
extraccinderecursosnaturales.

ESTABLECIMIENTOPERMANENTE

TRATAMIENTO:
n

NIC:Puedeserconsideradounentecontableparaefectos
localescasosucursalesenColombia,perosinefectos
sobrelosinformesconsolidadosdelenteprincipal.

CDT: Lasutilidadessegravanenelpasdeubicacin,
comosisetrataradeunaentidadindependiente,aunque
noestsujetoalasobligacionescontablesdelosentes
econmicos.

RESUMENDELASITUACINEXISTENTE

NIC:Losestadosfinancierosrecogenlainformacindel
entecontable,conbaseenlosregistrosdeloshechos
econmicosqueafectansupatrimonio,incluyendola
tributacin.LasNICnoejerceninfluenciasobrelosCDT,
perostossiafectanelpatrimoniodelenteeconmico.

CDT:Losconveniosobedecenalavoluntaddelos
estadosyasuspolticasenmateriadeinversin.No
influencianlasNIC,teniendoencuentaquelasrentas
materiadenegociacinsonelresultadodelas
transacciones,noelhechoquelasgenera.

PRINCIPALESDIFERENCIAS
n

VALORACINNICDEPROPIEDAD,PLANTAYEQUIPO.
n
n

n
n

Seregistracuandoempiezaateneruso
Bajoelmtododecostooriginal,comoreglageneralno
hayvariaciones.
BajoelmtodoalternativoNIC16elactivodebeser
posteriormenterevaluado(valordemercadoen
inmuebles),conefectosobreelpatrimonioylas
depreciaciones.
Secalculaunvalorresidual,quedebeserajustadoconlas
posterioresrevaluaciones.
Lasalcuotasyvidastilesobedecenarazones
econmicas.
Lasvidastilesserevisanenformaperidica
Elvalordelosactivosestrelacionadoconsuuso,adems
delascondicionesfsicasyjurdicas.

PRINCIPALESDIFERENCIAS

VALORACINIMPUESTOSALASGANANCIASYPATRIMONIO
n
n
n
n
n

Nosiempreseregistrandesdequeempiezasuuso
Comoreglageneralseutilizaelcostoysemantiene
Lasrevaluacionesnotienenefectosenladepreciacin
Puedenoexistirvalorresidualysiexistesemantiene
Lasalcuotasyvidastilessonarbitrariasynose
modifican
Elvalordelosactivosnoestrelacionadoconsuusonose
reconoceelprincipiodenegocioenmarcha.

CASOSMSEVIDENTES

LEASING:
n PropiedadjurdicaocaprichosaVs.propiedadeconmica
n Distorsindelosestadosfinancieros
n Subestimacindelosactivos
n Francia,EspaayelReinoUnidohantenidoquetomarmedidas
contralosabusos.

MTODODEPARTICIPACIN:
n Variacionesenlosestadosfinancieros
n Reconocimientodelasganancias

NOTA:DeacuerdoconelestudiodeANIFyFEDESARROLLOsobreel
tratamientotributarioycontabledelleasingen30pasesdeEuropa,
AmricayAsia,en19elarrendatarioregistraydepreciaelactivoydeduce
loscostosfinancieros.Encuatrocasos(Argentina,PortugalRepblica
ChecayRusia),laspartesacuerdanquindepreciaelactivoenlos
restantessietecasoselcontratosetratacomoleasingoperativo.

ALGUNOSEJEMPLOSENCOLOMBIA

BIENESRACES:
n
n
n
n
n

VENTASAPLAZOS:
n

Sistemadecaja

JUEGODEINVENTARIOS:
n

ContratojurdicoVs.usoeconmico.Formasobreesencia
Depreciacinarbitraria
Sinvalorresidual,apesardesunaturaleza
Depreciacindeterrenospropiedadhorizontal
Multiplicidaddecostos

Desconocimientodelcontrol

INTANGIBLES:
n

Registroyavalo

ALGUNOSEJEMPLOSENCOLOMBIA

VALORACINDELASINVERSIONES:
n

AMORTIZACINDEINVERSIONES:
n
Plazosarbitrarios,anparaactividadesespecializadas
n
n

RecursosNaturales
Concesiones

DIFERENCIASENCAMBIODEMONEDANIC21:
n
Registroinicial,alatasadelafecha.
n
Registrosperidicosposteriores:
n
n

FlujosdeefectivoVs.lnearecta.

Ingresosocostossobreelementosmonetarios
Comopartedelainversin,sobreelementosnomonetariosqueintegranlainversinenuna
entidadextranjera.

CARGODELIMPUESTODEPATRIMONIO:
n

Unhorrorcontable

EFECTOSDELASDESVIACIONESCONTABLES
SOBRELACONSOLIDACIN

SOCIEDADES:
n Sucursales
n Establecimientospermanentes
n

Oportunidaddelregistroyvaloracindeloshechoseconmicos

GRUPOSECONMICOS: balancesconsolidados
n
n

Filiales
Subsidiarias
n

Oportunidaddelregistroyvaloracindeloshechoseconmicos

PRINCIPIODESOLUCINESPAOLA

LEY16DE2.007vigentedesde1Enero2008dereformay
adaptacindelalegislacinmercantilenmateriacontableparasu
armonizacininternacionalconbaseenlanormativadelaUnin
Europea

EXPOSICINDEMOTIVOS:
n LadisposicinadicionaloctavadelaLeyregulalas
modificacionesdelTextoRefundidodelaLeydelImpuesto
sobreSociedades,aprobadoporelRealDecretoLegislativo
4/2004,de5demarzo,quesonnecesariasrealizarcomo
consecuenciadelareformacontable.Elloesconsecuencia
dequeesteImpuestopartedelresultadocontablepara
determinarlabaseimponiblesometidaatributacin,porlo
quecualquiermodificacindedichoresultadoafectaala
determinacindeesabaseimpositivasiendo,portanto,
necesariasuadaptacinalnuevomarcocontable.

LEY16/2007,querigedesde1Enero2.008

LasmodificacionesendichoImpuestosehanrealizado
persiguiendoqueafectenlomenosposiblealacuantadela
baseimponiblequesederivadelasmismas,encomparacin
conlaregulacinanterior,esdecir,sepretendequeel
ImpuestosobreSociedadestengaunaposicinneutralenla
reformacontable.
.
ladisposicinfinalprimeradelaLeyrecogeunahabilitacin
especficaparaqueelGobiernoapruebeunPlanGeneralde
ContabilidaddelaPequeayMedianaEmpresa,quedentrodel
marcodelPlanGeneraldeContabilidad,reducirsus
contenidos,ascomopodrinclusosimplificaralgunos
criteriosvalorativosteniendoenconsideracinlanormativa
quelaUninEuropeapueda,ensucaso,haberaprobadoal
respecto.

LEY16/2007,querigedesde1Enero2.008

LEASING: Art.113
n

Cuandoelvalordelaopcindecompraseainferioralvalor
residual,seconsideraarrendamientofinanciero.
n

CRDITOMERCANTIL:(fondodecomercio)Art.114
n

Lasnormaanteriorsereferaalacertezasobreelejerciciode
laopcindecompra.

Seelevalaalcuotadeamortizacinde5%a10%,siempre
queseorigineenadquisicinattulooneroso,desociedad
novinculada.

BALANCESCOMPARATIVOSDisposicinTransitoria
n

Lasempresasdebanprepararunbalancedeaperturadel
ejercicioconbaseenlasnormasdelanuevaley.

CONCLUSIONES

NoexisteunainterrelacindirectaentrelasNICylosCDT.

Peroesevidentequelasdiferenciasentrelasregulaciones
contablesytributariasinternasafectanlosCDT,enespecialsi
latributacininterfierelosestndaresbsicosdecontabilidad.

LaadopcindelasNICfacilitalaaplicacindeCDTen
condicionesdeigualdad.

Losprincipalesinconvenientestienenqueverconlosposible
conflictosentrelosmtodosdevaloracinyelprincipiode
realizacin:
n

Casosrevaluacindeactivosymtododeparticipacin.