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Las Normas Tcnicas de Auditora consideran las confirmaciones como uno de los
mtodos de obtener evidencia de auditora. En concreto, en su apartado 2.5.23, estas
Normas establecen lo siguiente:
La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y
sustantivas, mediante uno o ms de los siguientes mtodos:
a. ...
...
d. Confirmaciones.
...
Asimismo, el apartado 2.5.28 y 2.6.8, respectivamente, de esas mismas Normas indica
que:
-
...
Manual de fiscalizacin
Seccin 505 Confirmaciones de terceros
OBJETO
3.
La presente norma tiene por objeto definir las actuaciones que debe seguir el auditor en
relacin con la obtencin de evidencia mediante la confirmacin con terceros, as como
servir de gua para llevar a cabo este procedimiento de auditora.
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Adems, los apartados 2.4.25 y 2.4.26 de las mismas Normas establecen lo siguiente:
2.4.25. La combinacin adecuada de las pruebas de auditora permite al auditor
minimizar el riesgo final mediante un adecuado equilibrio entre pruebas de
cumplimiento y pruebas sustantivas. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes
de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio de auditor y
segn las circunstancias.
2.4.26. La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos
componentes de las cuentas anuales, as como su naturaleza y momento de su
aplicacin, ser tanto menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de
cumplimiento de control interno.
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Manual de fiscalizacin
Seccin 505 Confirmaciones de terceros
En estos casos el auditor puede considerar que la obtencin de confirmaciones de
terceros es un mtodo eficiente de obtener evidencia adecuada y suficiente.
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Por el contrario, cuanto menores sean los citados riesgos inherente y de control,
menor ser la necesidad de aplicar pruebas sustantivas para alcanzar una conclusin
sobre los aspectos a verificar. Por ejemplo, una entidad puede haber obtenido un
prstamo cuyos vencimientos de principal e intereses viene atendiendo
puntualmente, conforme a unas condiciones confirmadas por el auditor en ejercicios
precedentes. Si las dems comprobaciones realizadas por el auditor (incluidas sus
pruebas de cumplimiento de los sistemas de control interno) indican que no se han
producido modificaciones en las condiciones del prstamo y le llevan a juzgar como
bajos los riesgos inherente y de control en relacin con el saldo del prstamo, el
auditor puede limitar sus procedimientos sustantivos a realizar pruebas sobre los
pagos de vencimientos, en lugar de solicitar de nuevo confirmacin directa del saldo
con el prestamista.
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La utilidad de las confirmaciones para auditar una afirmacin concreta sobre una
determinada cuenta tambin depende del objetivo marcado por el auditor al
seleccionar la informacin a confirmar. Por ejemplo, para auditar la integridad de
las cuentas a pagar ha de obtenerse evidencia de que no existen pasivos
importantes no registrados. Para este fin, ser normalmente ms recomendable
enviar confirmacin a los principales proveedores de la entidad, aunque no tengan
saldo contable, que seleccionar los mayores saldos que figuren en el auxiliar de
proveedores a una fecha determinada. De la misma forma, en el caso de activos
financieros recibidos en depsito o para su custodia, o de avales y garantas
otorgados, las confirmaciones enviadas sobre saldos pueden no ser suficientes, por
lo que habr de recabarse informacin sobre la posible existencia de otros activos
propiedad de terceros custodiados o compromisos asumidos no registrados, que
puedan suponer obligaciones para la entidad.
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Seccin 505 Confirmaciones de terceros
DISEO DEL PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIONES DE TERCEROS
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El auditor no tiene razn alguna para considerar que los terceros van a hacer
caso omiso a este tipo de peticin.
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Seccin 505 Confirmaciones de terceros
aplicar procedimientos alternativos que le permitan obtener evidencia adecuada y
suficiente sobre el asunto en cuestin.
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CARACTERSTICAS
CONFIRMACIONES
DE
LAS
PERSONAS
QUE
RESPONDEN
LAS
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Seccin 505 Confirmaciones de terceros
ser capaces de proporcionar la evidencia necesaria sobre las afirmaciones
contenidas en las cuentas que se pretendan verificar mediante la confirmacin.
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