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MEXICO,
D
D.F.

SE
EPTIEMBRE
E 2009

NDICE
Introduccin
Titulo I.

La Micro, Pequea y Mediana Empresa en Mxico (MIPYME)

Capitulo 1.

Definicin, Clasificacin y Antecedentes.

a) Definicin.
b) Clasificacin.
c) Antecedentes..

4
5
14

Capitulo 2.

Su importancia en la economa nacional

26

Capitulo 3.

El futuro de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas en


Mxico..

29

Titulo II.

Civismo Fiscal

Capitulo 1.
Titulo III.

nico.

38

La Planeacin Fiscal

Capitulo 1.

Definicin, Objetivo e Importancia...

41

a) Definicin.
b) Objetivo
c) Importancia..

41
44
45

Capitulo 2.

Fundamento de la Planeacin Fiscal..

48

Capitulo 3.

Principales
diferencias
entre
Planeacin,
Evasin,
Defraudacin y Elusin Fiscal..

53

Capitulo 4.

La Planeacin Fiscal como herramienta administrativa...

57

Capitulo 5.

Ventajas y Riesgos.

58

a) Ventajas
b) Riesgos.

58
58

Capitulo 6.

Etapas en el desarrollo de la Planeacin Fiscal

60

Capitulo 7.

Casos prcticos de aplicacin..

84

Conclusiones

102

Bibliografa

104

INTRODUCCIN
Las Micro, Pequeas y Medianas empresas representan uno de los principales
pilares de la economa nacional, por tal motivo es de suma importancia ocuparnos por
darles armas y argumentos que las transformen en negocios con un alto sentido de
responsabilidad, adems de que apoyen con orden al desarrollo del pas.
En el presente trabajo hemos recopilado informacin referente a este sector que
en cuanto a nmero es el ms grande pero en cuanto a generacin de recursos es
inversamente proporcional, ya que son un pequeo grupo de empresas las que
generan la mayor parte de los recursos que participan en el Producto Interno Bruto
(PIB), de lo cual se ira desprendiendo el objetivo al que va encaminada la investigacin.
El pago de los impuestos tanto locales como federales siempre han sido un tema
complicado en nuestro pas debido a que no contamos con una educacin fiscal, y con
frecuencia encontramos que los contribuyentes dejan en ltimo lugar o no tiene
importancia para ellos el pago de los mismos, an cuando todos sabemos que existe la
obligacin de contribuir al gasto pblico, de una u otra manera encontramos el
argumento del por que no pagarlos mediante tcnicas de ficcin o simulacin,
escudndonos en algunas de las siguientes justificaciones: son muy caros y no podra
sobrevivir mi negocio pagando tanto; para que pagar si se llevan el dinero todos los
gobernantes y altos funcionarios pblicos; para que mantener a gente que no realiza su
trabajo, etc.
El presente trabajo busca enfatizar las ventajas que tiene el planear las
actividades dentro de una micro, pequea o mediana empresa, particularmente en el
aspecto fiscal, cumpliendo cabalmente las disposiciones legales del caso.
Pensamos que la planeacin fiscal puede contribuir al crecimiento de las micro,
pequeas y medianas empresas, ya que se busca optimizar los recursos mediante una
visin clara de hacia donde se quiere dirigir la empresa y de esa manera sortear lo
mejor posible, la crisis que actualmente se vive en el pas y el mundo entero.

El nimo de este trabajo no es fomentar el no pagar impuestos, es ms bien, dejar


en claro que la planeacin fiscal es una herramienta indispensable en la economa de
las micro, pequeas y medianas empresas, sin olvidar el fomento de la obligacin que
tenemos como ciudadanos para contribuir al gasto pblico, para que de esa manera la
economa regional, estatal y nacional se vea fortalecida, as como crear una cultura
entre los mexicanos de hacer las cosas de forma legal.

Titulo I. La Micro, Pequea y Mediana Empresa en


Mxico (MIPYME)
Capitulo 1. Definicin, Clasificacin y Antecedentes.
a) Definicin.
Que es una empresa?
Es un conjunto de personas que trabajan juntas para cumplir con un propsito.
Una empresa son individuos que unen sus esfuerzos para alcanzar un beneficio
econmico.
La empresa, adems de articular tecnologa, capitales, intangibles y relacin con
los mercados, es fundamentalmente una asociacin de personas, con distintos matices
culturales y psicolgicos, por lo tanto no es por completo racional econmicamente.
Qu son las PYMES?
Por sus siglas son las Pequeas y Medianas Empresas. Existen dos formas de
surgimiento de las PYMES:
Por un lado aquellas que se originan como empresas propiamente dichas, es
decir, en las que se puede distinguir correctamente una organizacin y una estructura,
donde existe una gestin empresarial (propietario de la firma) y el trabajo remunerado.
stas, en su mayora, son capital intensivo y se desarrollaron dentro del sector formal
de la economa.
Por otro lado estn aquellas que tuvieron un origen familiar caracterizadas por
una gestin, a lo que solo le preocup su supervivencia sin prestar demasiada atencin
a temas tales como el costo de oportunidad del capital, o la inversin que permite el
crecimiento.
4

Es comn suponer que las firmas pequeas constituyen el punto de partida en la


evolucin de la especie empresa. Esta falacia, claro surge de asimilar su ciclo de vida
al del hombre (nacimiento, crecimiento y muerte). Pero no todas siguen esa trayectoria,
y slo coinciden en el punto de partida (nacimiento).
La mayora, incluso aquellas que llegan a mantenerse activas por largos periodos,
se conservan pequeas, aunque lleguen a hacerse ms eficientes con el paso del
tiempo. En el mbito de las PYMES encontramos dos trayectorias diferenciadas, las
que transitan el camino natural del crecimiento (micro-pequea-mediana-grande); y las
que tendrn toda una vida para ser pequeas.
En suma, las PYMES son entidades diferentes de las Grandes Empresas (GEs).
No sn su rplica enana ni su etapa infantil. Slo algunas llegan a grandes, mientras
que el resto mantiene la dimensin que le da origen y razn.

b) Clasificacin.
La tipificacin, depende mucho de su objetivo. La geografa y los desiguales de
desarrollo de los pases obligan a considerar diferentes parmetros. Una PYME de un
pas industrial superar el lmite impuesto en un contexto menos avanzado.
En la prctica, las variables ms usadas para la clasificacin sn: el nmero de
personas ocupadas por el establecimiento y el monto bruto de facturacin. Hay algunos
mtodos ms sofisticados, que consideran el patrimonio neto, el activo y
combinaciones de distintos parmetros.
En Mxico ha sido difcil ubicarlas correctamente a travs del tiempo, puesto que
las variables e indicadores que se han tomado en cuenta para clasificarlas han
cambiado constantemente. Adems, de manera tradicional, se han utilizado parmetros
econmicos y contables para clasificarlas, tales como: el nmero de trabajadores, el
total de ventas anuales, los ingresos y activos fijos de las empresas.

Los criterios que ha utilizado el gobierno mexicano para definir el tamao de la


pequea industria han variado desde 1954. Incluso los criterios son diferentes en cada
pas y corresponden a la definicin de su tamao y el grado de su desarrollo.
A pesar de ello, ha existido durante mucho tiempo el trmino denominado PYME,
el cual ahora se ha actualizado por el de MIPYME que agrupa a las micro, pequeas y
medianas empresas, entendiendo por medianas, a una buena parte de organizaciones
de tamao corporativo.
Por ejemplo, en abril de 1954 la Secretara de Hacienda consider como
pequeos y medianos industriales aquellos cuyo capital contable no fuera menor de
50,000 y tampoco mayor de 2500,000 pesos. Para 1961 se tom en cuenta un capital
contable con mayor margen: desde 25,000, hasta 5 millones de pesos para clasificar a
las pequeas y medianas industrias. Y en 1963, la Secretara de Hacienda modific las
reglas de operacin y comenz a considerar como pequeas y medianas empresas a
las que tuvieran un capital contable no mayor de 10 millones de pesos.
En 1961, el Fondo de Garanta y Fomento, Nacional Financiera y el Banco de
Mxico, sealaron las siguientes caractersticas de las MIPYMES:
a) La mayor parte se originaron gracias a la iniciativa de personas que tenan cierta
capacidad tcnica (en cuanto a la elaboracin de los productos) y/o experiencia
comercial.
b) Dado su tamao, tiene una enorme flexibilidad en cuanto a los cambios de sus
lneas de produccin, lo que las pone en ventaja con la gran industria.
c) Buen nmero de este tipo de industrias, producen insumos bsicos o
semibsicos que alimentan a la produccin de las grandes industrias; es decr,
estas ltimas dependen en alto grado de aqullas.
d) Las pequeas y medianas empresas industriales utilizan materias primas de la
regin en donde se encuentran establecidas.

e) Cuentan con baja mecanizacin, lo que se traduce en una utilizacin ms


intensiva de la mano de obra. En una palabra, dan mayor ocupacin por unidad
de capital invertido, en comparacin con la gran industria.
f) Por lo general, las pequeas y medianas industrias padecen un desconocimiento
casi total de las fuentes ms adecuadas de financiamiento para desarrollar sus
programas de produccin, as como de los estmulos o incentivos de carcter
fiscal y de otra ndole, que podran aprovechar en su beneficio.
g) La fabricacin de los artculos que producen, en muchas ocasiones, presentan
ciertos rasgos artesanales, cosa que la gran industria no podra hacer, dado el
carcter comercial que imprime a sus productos.
h) Finalmente, se estim que el desarrollo que ha venido presentando la pequea y
mediana industria en Mxico, ha sido sumamente deficiente, gracias a un
crecimiento en cierto modo espontneo, sin obedecer a un programa de
desarrollo claramente definido.
La anterior Secretara de Comercio y Fomento Industrial (SECOFI), a travs de su
Consejo y a fn de instrumentar las medidas de apoyo, promocin de la competitividad,
la instalacin y operacin de esas empresas, consider conveniente tomar el nmero
de empleados como principio para clasificarlas. De hecho, en el Boletn de la Empresa
Mediana1, se dieron los siguientes criterios de clasificacin:
a) La empresa mediana. Agrupa a todos aquellos establecimientos de menor
tamao que tienen una estructura dividida de acuerdo a sus diferentes
funciones, como la acumulacin de capital y conocimientos que sustentan su
crecimiento, ya sea cuantitativo (con aumento en volumen y empleo) o
cualitativo (hacia mayores niveles de especializacin).
b) La empresa pequea. Se distingue de los negocios relacionados con la
subsistencia y el auto empleo.

Sector comercio y empresa media, en Boletn de la Empresa Mediana, Boletn nm. 16, Mxico, 2001

Para 1990, comienzan a surgir otros distintos acuerdos acerca de los criterios
para la definicin de las MIPYMES, todos ellos, realizados por la entonces SECOFI, en
las siguientes fechas: 18 de mayo de 1990, 11 de abril de 1991 y el 03 de diciembre de
1993.
Pese a las numerosas definiciones y criterios de clasificacin de las MIPYMES, es
hasta el ao 1985, cuando la SECOFI establece de manera oficial los criterios para
clasificar a la industria de acuerdo con su tamao, publicando el 30 de abril de ese ao,
en el Diario Oficial de la Federacin, el Programa para el Desarrollo Integral de la
Industria Pequea y Mediana, en el que se estableci la siguiente clasificacin de las
MIPYMES bajo los siguientes tres estratos:
a) Microindustria. La que ocupar directamente hasta 15 personas y tuviera un
valor de ventas netas hasta de 30 millones de pesos al ao.
b) Industria pequea. Las empresas manufactureras que ocuparn directamente
entre 16 y 100 personas y tuvieran ventas netas que no rebasaran la cantidad de
400 millones de pesos al ao.
c) Industria mediana. Las empresas manufactureras que ocuparn directamente
entre 101 y 250 personas y el valor de sus ventas no rebasara la cantidad de un
mil 100 millones de pesos al ao.
Los criterios de los pequeos y medianos establecimientos han ido cambiando de
acuerdo al sector econmico y rama de actividad, pero son dos los criterios que han
prevalecido para medir el tamao de la empresa: el nmero de empleados y el valor de
las ventas netas.
La Secretara de Economa dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin del
30 de Junio de 2009, el acuerdo por el que se establece la clasificacin de las micro,
pequeas y medianas empresas, mismo que entr en vigor el da siguiente al de su
publicacin, es decir, el 1 de Julio de 2009.
El acuerdo tiene por objeto promover el desarrollo econmico nacional a travs
del fomento a la creacin de las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYMES) y
8

la viabilidad, productividad, competitividad y sustentabilidad, as como incrementar su


participacin en los mercados que generen mayor agregado nacional.
De ah que con el propsito de evitar la discriminacin en contra de empresas
intensivas en mano de obra y de empresas que tengan ventas significativamente altas
participen en programas diseados para las MIPYMES, se estableci una nueva
clasificacin conforme a la cual sern catalogadas.
As, la clasificacin de las MIPYMES se estableci con los criterios siguientes:
CLASIFICACIN
TAMAO

SECTOR

RANGO DE NUMERO

RANGO DE MONTO DE

DE TRABAJADORES

VENTAS ANUALES (MDP)

TOPE
MXIMO
COMBINADO

MICRO

TODOS

HASTA 10

HASTA $ 4

4,6

COMERCIO

DESDE 11 HASTA 30

DESDE $ 4.01 HASTA $ 100

93

PEQUEA

INDUSTRIA Y

DESDE 11 HASTA 50

DESDE $ 4.01 HASTA $ 100

95

DESDE $ 100,01 HASTA $ 250

235

DESDE $ 100,01 HASTA $ 250

250

SERVICIOS

MEDIANA

COMERCIO

DESDE 31 HASTA 100

SERVICIOS

DESDE 51 HASTA 100

INDUSTRIA

DESDE 51 HASTA 250

Nota:
1.

El tope mximo combinado al que se refiere la tabla anterior se obtendr con la


frmula siguiente: Tope mximo combinado = (Rango Mximo de Trabajadores)
X 10 % + (Rango Mximo de Ventas Anuales) X 90 %.
As mismo, el tamao de la empresa se determinar a partir del puntaje obtenido

conforme a la frmula siguiente:


Puntaje de la empresa = (Nmero de Trabajadores) X 10 % + (Monto de Ventas
Anuales) X 90 %.
Adems, el puntaje de la empresa deber ser igual o menor al tope mximo
combinado de su categora.

Segn la tabla anterior, aquellas empresas que de acuerdo con la ley para el
desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y mediana empresa aplique la
clasificacin que establece el artculo 3, fraccin III, de esta ley tendrn un plazo no
mayor a 30 das naturales, es decir, hasta el 30 de Julio de 2009, para adecuarse a los
lineamientos del acuerdo en referencia.
Finalmente, aquellos trmites administrativos de las MIPYMES que se encuentren
en proceso de resolucin al momento de la entrada en vigor del acuerdo, atendern a
la clasificacin prevista en el artculo 3, fraccin III, de la ley para el desarrollo de la
competitividad de la micro, pequea y mediana empresa.
Para comprender de mejor manera la clasificacin de dichas empresas, es
necesario conocer sus virtudes y debilidades, por lo que enumeramos las ms
importantes:
Virtudes

Flexibilidad. Su organizacin pequea y dinmica les otorga elasticidad para


amoldarse al actual ambiente incierto y cambiante. Por eso, en los ltimos
tiempos crecieron ms que las grandes. En este contexto, slo lo maleable
puede sostenerse, por lo que las MIPYMES se convierten en pilar fundamental
de arquitectura productiva. No por ser pequeo se es flexible, pero son mayores
las posibilidades de serlo.

Carcter pionero. Revitalizan la sociedad con sus emprendimientos novedosos;


se inician con una idea, producto o forma de hacer las cosas, con el tiempo,
pueden llegar a manejar grandes escalas. De esta forma se van abriendo
camino.

Proveedoras de bienes y servicios. Para los consumidores, pero tambin para


las GEs, que logran mayor eficiencia a travs de la delegacin de aspectos
sensibles o no manejables de su proceso productivo.

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Innovadoras y creativas. Alimentan la especializacin y diferenciacin de


productos acordes a las exigencias. De esa forma, las MIPYMES dinamizan la
economa.

Guardia del equilibrio de la sociedad. Son resguardo del equilibrio y


crecimiento sostenido de la economa, imprescindibles para integrar a las
personas al sistema.

Principales empleadores de mano de obra. Son el ms potente agente de


contratacin laboral que existe en la sociedad. Todos los pases descansan en la
fuerza de trabajo de las organizaciones pequeas.

Sostn de la demanda. Como contraprestacin al trabajo se abonan salarios


que se traducen en poder de compra, y dan vida a nuevos negocios. Cuando se
destruyen MIPYMES se debilita la demanda, se cierran establecimientos, y se
abre un proceso de realimentacin que esparce y generaliza la pobreza.

Contribuyentes del sostenimiento del estado. Aportan al fisco de manera


directa o indirecta.

Permiten el equilibrio regional. La influencia de una red PYME diversificada y


extendida geogrficamente constituye un aporte esencial para lograr la
integracin territorial. Las firmas pequeas nacen alentadas por las realidades
locales y, por lo general, se mantienen afincadas en su territorio de origen.

Ayudan a la movilidad social de los ciudadanos. Muchos obreros y


empleados se independizan, abriendo sus propios talleres u oficinas.

Aportan a la productividad global. Su baja productividad es compensada por


la dinmica que provocan. Siendo las MIPYMES las que explican la mayor parte
de las entradas y salidas, podemos inferir que sn las mayores contribuyentes al
crecimiento de la productividad agregada, an cuando su nivel de productividad

individual sea menor que el de una grande.

11

Debilidades
Por lo general, las MIPYMES tienen algunos comportamientos viciados.

Volatilidad. Presentan una alta tasa de mortalidad, que se explica por su


debilidad constitutiva. Al nacer de una idea nueva (no probada), tienen alta
posibilidad de fracaso, especialmente en su etapa infantil.

Sensibilidad a los entornos negativos. El cmulo de fragilidades las hace


susceptibles a los ambientes adversos. Los cambios sbitos de poltica
econmica, la competencia salvaje, las mudanzas vertiginosas del escenario,
internacionalizacin y la aceleracin de la carrera tecnolgica, constituyen un
entorno que repercute negativamente sobre los ms dbiles.

Falta de informacin. La informacin es fuente de negocios. Muchas fuentes


secundarias y genricas son valiosas pero en los negocios se requiere de
informacin precisa por lo que los datos deben de ser elaborados, lo que siendo
oneroso no puede ser amortizado por las MIPYMES. Los pases desarrollados
cubren esa deficiencia con centros de informacin y bases de datos pblicos.
Las MIPYMES tienen menor informacin de mercado y les cuesta mucho
procesarla para que les sea de utilidad.

Problemas de volumen. Operan con volmenes limitados, lejos de la economa


de escala.

Produccin excesivamente diversificada. Muchas MIPYMES se enorgullecen


de tener una oferta amplia que termina constituyendo una flagrante debilidad
operativa. Es mejor dedicarse a pocos productos con volmenes adecuados,
que a muchos cuando la falta de escala impide competir.

Retraso tecnolgico. Desarrollar un producto, una nueva manera de fabricarlo,


utilizar el ms sofisticado y reciente equipamiento, no es barato. La necesidad
de disponer de fondos importantes y tener asegurado un volumen de mercado
suficientemente grande para recuperar la inversin aleja a las MIPYMES de la
mejor prctica tecnolgica.

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Baja productividad. Por volumen y atraso tecnolgico tienen, naturalmente,


menor productividad que las GEs.

Dificultades de acceso al financiamiento. En la mayora de los casos, las


firmas pequeas son consecuencia de una idea brillante y poca plata en el
bolsillo. Al crecer, la necesidad de capital se incrementa y supera las
capacidades de autogeneracin, y al estar cerradas las puertas del sistema
financiero. Con respecto al acceso a recursos de terceros existe una clara
discriminacin, porque se asume que el riesgo PYME es elevado. Hay poca
informacin disponible y corta historia crediticia. La informacin contable que se
presenta es poco veraz y no sujeta a las normas contables establecidas.

Carencia de estrategia. Funcionamiento anrquico y no planificado, basado en


el instinto y la imprevisin. No posen una estrategia que ordene y facilite el
alcance de los objetivos propuestos.

Gestin Inadecuada. Se usan modelos de gestin basados en la improvisacin


y en viejas modalidades de direccin tutelar: direccin por instruccin o gestin
por excepcin.

Problema de formacin. A veces tienen empresarios y trabajadores dbilmente


formados, lo que afecta el funcionamiento de sus organizaciones en trminos
organizativos, tcnicos y de direccin, as como la falta de educacin financiera
para administrar los recursos.

Falta de comunicacin. La informacin es escasa, incompleta, poco trabajada


y no necesariamente a tiempo. No se produce comunicacin horizontal y la poca
informacin que transita va de arriba abajo (rdenes), sin provocar el
intercambio (sube y baja) que mejora la toma de decisiones e incentiva al
personal.

Aislamiento. Carecen de la necesaria permeabilidad para permitir el ingreso de


ideas, aportes y contribuciones del exterior. Recurre poco al conocimiento de
otros y a la vinculacin con organismos pblicos, universidades y consultores.

13

Baja demanda de Servicios de apoyo. Se desaprovecha la posibilidad de


incorporar conocimientos y experiencias de terceros. Se rechaza de plano toda
cooperacin con otras firmas.

Organizaciones Jerrquicas y autoritarias. El exceso de autovaloracin y la


desconfianza en los dems derivan en estructuras piramidales y jerrquicas,
basadas en autoritarismo, rigidez y burocracia, lo que, debilita la productividad.
Hay un excesivo nivel de centralizacin de la gestin.

Localizacin Inadecuada. Muchas veces nacen en localizaciones que no sn


las ms apropiadas y all se quedan.

Crecimiento

no

planificado.

La

expansin

descontrolada

termina

estrangulando a la firma. Las MIPYMES tratan de crecer, a veces en contra de


su mayor ventaja - ser pequeas-, y lo hacen de manera audaz, desordenada y
peligrosa.
Ejemplos:
a) Empresas productoras de vestido y calzado.
b) Comercios, ferreteras, abarroteras y restaurantes.

c) Antecedentes.
La mayor parte de la creacin de riqueza en la sociedad contempornea,
descansa en la empresa. De all deriva la importancia de su existencia y la necesidad
de su estudio.
Las MIPYMES se vuelven sistemas creadores de valor econmico cuando
desarrollan dinmicas productivas y competitivas que les permiten enriquecer su
contexto conectando a las personas con los mercados, en los cuales se encuentran los
recursos requeridos para satisfacer sus necesidades, a la vez que se enriquecen en el
proceso.

14

Las micro, pequeas y medianas empresas desempean un papel importante en


el desarrollo econmico de las naciones, tanto en los pases industrializados, como en
los de menor grado de desarrollo; como es el caso de Mxico.
En cuanto a la evolucin de las MIPYMES en Mxico, stas han tenido tres
etapas de evolucin perfectamente definidas:
La primera se refiere a que las MIPYMES en general y sobre todo las dedicadas
al sector industrial, comenzaron a adquirir importancia en los aos 50s y 60s
primeramente dentro de la economa argentina, y despus en Mxico durante la
vigencia del modelo de sustitucin de importaciones, tan criticado como admirado por
los distintos autores especializados.
Para el caso de las MIPYMES en Mxico, el modelo de sustitucin de
importaciones exhibi gran dinamismo, lo que les permiti, en un contexto de economa
cerrada y mercado interno reducido, realizar un proceso de aprendizaje con
importantes logros, aunque tambin con algunas limitaciones en materia de
equipamiento, organizacin, capacitacin e informacin, principalmente.
Tales limitaciones impidieron que las MIPYMES alcanzarn la productividad y la
calidad, alejndolas de los niveles de competencia internacionales y provocando que
durante los 70s, poca de inestabilidad macroeconmica, se preocuparan nicamente
por la supervivencia, debido a la profunda crisis que continu en la dcada de los 80s.
Esta sera entonces la segunda etapa en la historia de la evolucin de las MIPYMES.
Por el contrario, en la tercera etapa, a partir de los cambios que se introduciran
en los 90s, en lo referente a disponibilidad de financiamiento externo y estabilidad
econmica interna, comienza una nueva etapa para las MIPYMES, con algunos
obstculos que an deben superarse.

15

A travs del tiempo sn muchos y diversos los programas de gobierno para


fomentar a las MIPYMES, como los que se resumen a continuacin:

Durante el sexenio de Jos Lpez Portillo (1976-1982) se propuso apoyo


solidario

los

pequeos

medianos

industriales

mediante

acciones

concertadas, impulsando la generacin y distribucin nacional de tecnologa, as


como el perfeccionamiento de los procedimientos de otorgamiento de crdito y
participacin de capital en nuevas empresas. Adems, se propuso crear
empleos, generar divisas y el uso de tcnicas, equipo y materias primas
nacionales.
Se estableci que a la gran empresa la apoyaran la pequea y la mediana
industria y que ambas coadyuvaran al desarrollo industrial sin requerir
sobreproteccin.
La mecnica a seguir consisti en otorgar a las MIPYMES financiamiento y
estmulos fiscales para que los grandes empresarios canalizaran al exterior una
mayor proporcin de su produccin y operaran mediante subcontratos con la
pequea y mediana industria.

Durante el sexenio de Miguel de la Madrid Hurtado (1982-1988) se promovi la


creacin del Sistema Nacional de Subcontratacin, mediante el cual las
empresas paraestatales orientaran su demanda hacia el mercado interno,
fundamentalmente en apoyo a la pequea y mediana industria. Y se le do
especial apoyo por su participacin de casi 85% en las industrias del papel,
madera, alimentaria, textil y minera.
Se pusieron en marcha:
Programa Nacional de Sustitucin de Importaciones para reducir la
dependencia con el exterior.
Programa Especial Complementario de Apoyo a la Pequea y Mediana
Minera se instalaron cinco plantas de beneficio regional.

16

Programa Normal y Especial; los cuales se instrumentaron a travs del


Fondo de Garantas de Inversiones (FOGAIN) en apoyo a empresas con
problemas de liquidez, tambin se destinaron recursos especiales de
FOGAIN para ampliar el presupuesto del Programa de Asistencia Tcnica
a Pequeos y Medianos Productores (PAPMI).
Programa Integral de Desarrollo de la Industria Mediana y Pequea, con
l cual se otorgaron apoyos mediante convenios de colaboracin; uno de
ellos fue el conformado por la Compaa Nacional de Subsistencias
Populares (CONASUPO DICONSA) y Cmara Nacional de la Industria
de Transformacin (CANACINTRA), tendientes a canalizar compras de
DICONSA por 50 mil millones de pesos a las industrias medianas y
pequeas, productoras de artculos bsicos de consumo popular.
Programa de Apoyo Financiero a la Mediana, Pequea y Microindustria,
poniendo a disposicin de las MIPYMES diversos crditos.
Programa de Apoyo a la pequea y Mediana Industria de CONASUPO
mediante el cual se incorporaron ms de 4 mil nuevos proveedores.
Se promovi la Ley de Fomento a la Micro Industria que estableci los
mecanismos para canalizar apoyo fiscal, financiero y asistencia tcnica a este
tipo de industrias, as como la eliminacin de trmites para la constitucin de
nuevas micro industrias y la descentralizacin de facultades hacia las oficinas
regionales.
Finalmente se tomaron medidas para impulsar la micro industria,
incluyendo una ley especial, en cuanto a la pequea y mediana industria se trat
de vincularlas con la gran industria, especialmente la de exportacin.

Durante el sexenio de Carlos Salinas de Gortari (1988-1994) se desarrolla el


Programa para la Modernizacin y el Desarrollo de la industria Micro, Pequea y
Mediana (PMDI) para promover los instrumentos y acciones en apoyo a este tipo
de empresas. La poltica de apoyo a la micro, pequea y mediana industria,
continu con programas de financiamiento y apoyos fiscales, de organizacin y
asistencia tcnica.
17

Se puso en operacin:
El Programa para la Modernizacin y Desarrollo de la Industria Micro,
Pequea y Mediana (1991-1994), cuyo objetivo fue el fortalecimiento de las
MIPYMES.
Para estimular la exportacin de manufacturas se crearon tarjetas
empresariales y de crdito Inter - Export, lo que benefici a ms de 2 mil
industrias.
El Programa de Impulso a la Micro, Pequea y Mediana Empresa, que
estableci acciones para fomentar la asociacin y promocin de orientacin
exportadora.
En cuanto al fomento a las MIPYMES, se constituyeron sociedades
cooperativas, de produccin industrial, de consumo y de servicios, se promovi
y asesor la formacin de cinco uniones de crdito industrial las cuales
agruparon a empresas micro, pequeas y medianas, se realizaron enlaces entre
empresas oferentes y demandantes de residuos industriales, de los sectores
qumico; industrial de plstico; metal y mecnico; hule; papel, cartn y madera,
entre otros.
Se organiz la Expo Regin Norte de la Industria Micro, Pequea y
Mediana para el Abasto, a fn de vincular a las unidades productivas de menor
tamao con las cadenas comercializadoras del pas. El objetivo de la exposicin
fue el de vincular la oferta de los centros de investigacin y desarrollo
tecnolgico con la industria micro, pequea y mediana.
A travs del programa denominado CIMO, la Secretara de Trabajo y
Previsin Social otorg capacitacin a trabajadores y empresas.
Con apoyo de Nacional Financiera (NAFIN) y el Fondo Nacional de
Empresas

de

Solidaridad

se

constituyeron

cuatro

sociedades

de

responsabilidad limitada de inters pblico, que agrup ms de 900 productores


18

artesanales. Se cre el Comit de Apoyo a la Actividad Artesanal (COMART), el


cual atendi planteamientos relacionados con la comercializacin de artesanas.

Durante el sexenio de Ernesto Zedillo Ponce de Len (1994-2000) en


cumplimiento a su Programa de Poltica Industrial y Comercio Exterior, se inici
la conformacin de la Red Nacional de Centros Regionales para la
Competitividad Empresarial para atender a la micro, pequea y mediana
empresa, esta red tena la tarea de dar informacin, asesora, diagnstico y
alternativas de solucin a sus necesidades.
Se promovi el Programa Integral de Promocin del Uso de Tecnologas
Informticas para la Micro, Pequea y Mediana Empresas con el propsito de
promover el uso de herramientas informticas e incrementar la competitividad.
Se instituy el Programa de Riesgo Compartido del Fondo de
Investigacin y Desarrollo para la Modernizacin Tecnolgica (FIDETEC).
Los principales programas de apoyo a la industria y el comercio para
mejorar la capacidad de la micro, pequea y mediana empresa, fueron los
siguientes:
Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM).
Directorio empresarial electrnico orientado a la promocin de negocios, con
informacin detallada que permite hacer bsquedas especializadas.
Sistema Mexicano de Promocin del Parque Industrial (SIMPPI).
Directorio electrnico con informacin sobre la localizacin e infraestructura
con que cuenta todos los parques industriales del pas.
Comit Nacional de Productividad e Innovacin Tecnolgica, A. C.
(COMPITE). Talleres de capacitacin impartidos en las instalaciones de las
empresas, orientados a hacer ms eficiente las lneas de produccin de las
plantas manufactureras.
Programa de Promocin de Empresas Integradoras.
19

Programa de asociacin empresarial que promueve la figura de empresa


integradora.
Durante este perodo de gobierno, la SECOFI tambin inici la operacin
de nuevos programas de apoyo a la industria y el comercio, como:
Asesora Empresarial
Sistema de evaluacin de Indicadores de Competitividad.
Sistema Informtico de Consulta y Auto diagnstico para la Micro, Pequea y
Medianas Empresa.
Guas Empresariales.
Gua Estatal de Negocios.
En cuanto a los nuevos sistemas para el mejoramiento de la competitividad
de las empresas se encuentran:
Centro de Asesora Empresarial Primer Contacto.
Sistema Administrador de Capacitacin.
Sistema de Tendencias de Mercado
Sistema de Programas de Apoyo
Por otra parte, para promover la competitividad de las micro, pequeas y
medianas empresas se establecieron programas de informacin, asesora,
asistencia tcnica y financiamiento. Y con la coordinacin de acciones entre el
gobierno federal, los gobiernos de las entidades federativas y las organizaciones
empresariales se logr un mayor aprovechamiento de los programas
establecidos.
La

Red

Nacional

de

Centros

Regionales

para

la

competitividad

Empresarial: centros que prestaban servicios personalizados de diagnstico y


20

asesora a la micro, pequea y mediana empresa en materia administrativa,


tecnolgica, contable y de ingeniera.
El Centro de Asesora Empresarial SECOFI Primer Contacto: proporcion
asesora y orientacin gratuita sobre los trmites requeridos para iniciar un
negocio, los instrumentos de apoyo que pueden utilizarse para mejorar la
competitividad de las empresas, la oferta y demanda de productos y servicios, y
sobre los trmites relacionados con la actividad exportadora.
Se cre el Sistema de Informacin de Instituciones de Apoyo a las micro,
pequeas y medianas Empresas para impulsar un mayor aprovechamiento de
los programas de apoyo gubernamentales y vincular a las micro, pequeas y
medianas empresas con los servicios y apoyos de los organismos empresariales
e instituciones privadas.
En un diagnstico de la micro, pequea y mediana empresa realizado por el
doctor Jos Luis Solleiro y M.I. Rosario Castan del Instituto de Ingeniera de la
UNAM en 1998, tambin se identific la problemtica a que se enfrentan las MIPYMES,
manifestadas por los empresarios, de las cuales mencionamos las ms relevantes para
efectos del presente trabajo:
a) Problemas relacionados con la poltica fiscal.

La carga fiscal es excesiva y desalienta la formacin de nuevas


empresas, al mismo tiempo que ahoga las ya establecidas, al aumentar
sensiblemente su estructura de costos.

No existe una estructura fiscal diferenciada que d tratamiento especfico


a las empresas, de acuerdo con su tamao, grado de madurez y actividad
econmica.

Los esquemas fiscales se aplican igualmente para empresas grandes que


para las MIPYMES, lo cual se considera un error, pues stas ltimas
deberan recibir un tratamiento especial.
21

Los estmulos fiscales son prcticamente inexistentes.

No se ha utilizado una poltica fiscal como agente modernizador que


cambie las conductas empresariales.

Tampoco se contempla la posibilidad de generacin de empleos.

No hay una traduccin de los impuestos en buenos servicios, lo cual


significa que no hay una retribucin por parte del gobierno.

La mayora de las empresas considera que los servicios pblicos son muy
malos.

La economa informal constituye una competencia desleal.

Los empresarios perciben la existencia de un rgimen de terrorismo fiscal


en el que se persigue al que paga y se tolera al que no lo hace.

Los procedimientos fiscales son largos y burocrticos y demandan una


considerable inversin de tiempo y esfuerzo de los empresarios.

Las auditorias constituyen un hostigamiento para los empresarios por


parte de la autoridad fiscal.

b) Problemas relacionados con la legislacin.

No existe una ley que establezca efectivamente el marco para otorgar


incentivos a las empresas.

La Ley al Fomento a la Micro industria y a la Actividad Artesanal es


inoperante.

La Ley Federal del Trabajo impide desarrollar mecanismos flexibles de


contratacin y remuneracin al trabajo de las MIPYMES. Por ello, las
empresas pequeas evitan contraer compromisos laborales pues los
consideran muy riesgosos.

22

La Ley del Seguro Social impone condiciones, requisitos difciles de


cumplir por una empresa pequea. Por lo que se necesita desarrollar un
marco que les d un trato especial.

La Ley de Adquisiciones del Sector Pblico no da el mismo trato a las


empresas pequeas nacionales que a las empresas extranjeras.

Falta todava claridad en normas oficiales y mecanismos para su


aplicacin en el mercado.

c) Problemas relacionados con el entorno de las empresas.

La inseguridad pblica juega un papel determinante en la competitividad


de las empresas, ya que les provoca grandes costos adicionales y
prdidas.

En Mxico se ha apostado demasiado a los capitales extranjeros y a los


mercados de exportacin y se ha mantenido descuidado el fortalecimiento
del mercado interno, lo que amenaza con desmantelar las capacidades
productivas de las MIPYMES.

Falta una actitud de participacin colectiva de los empresarios en la


solucin de sus problemas. Las cmaras y asociaciones no estn
cumpliendo adecuadamente con su papel.

Existe corrupcin

y burocracia en la mayora de los trmites

gubernamentales. No existe coordinacin entre las diferentes secretaras


e instituciones gubernamentales, lo que ocasiona que los empresarios
dediquen tiempo excesivo a atender inspecciones y auditoras diversas
durante todo el ao.

Las

devaluaciones

del

peso

afectan,

tanto

econmica

como

emocionalmente, a los empresarios.

Existe una gran diversidad en la poltica econmica y falta un rumbo


definido en el desarrollo del pas.

23

Por falta de claridad en los programas econmicos y por la referencia


otorgada a las importaciones, las cadenas productivas se han roto en
perjuicio de las empresas ms pequeas. No existe un sentido de la
responsabilidad en los funcionarios pblicos, por sus errores o por la falta
de continuidad en sus actividades.

Hay sectores en los que los controles de precios daan a las empresas.

Los empresarios siguen enfrentando el problema de centralizacin en la


toma

de

decisiones

por

una

buena

parte

de

los

organismos

gubernamentales y no hay suficiente delegacin, lo cual provoca


burocracia y trmites demorados.
Recientemente, las principales problemticas de las MIPYMES mexicanas que se
han observado por la Secretara de Economa, sn las que se describen a
continuacin:
a) Acceso limitado a fuentes de financiamiento.
b) Excesiva carga impositiva.
c) Participacin limitada en el comercio exterior.
d) Desvinculacin de los sectores ms dinmicos.
e) Capacitacin deficiente de sus recursos humanos.
f) Falta de vinculacin con el sector acadmico.
g) Dbil estructura y tcnicas en su organizacin y funcionamiento.
h) Tasas de inters ms elevadas que en los pases desarrollados.
i) Burocratismo y complicada estructura gubernamental.
j) Globalizacin y acelerados cambios tecnolgicos.
k) Mayores costos de insumos y escaso poder de negociacin.
l) Escasa innovacin y productos de calidad deficiente.
m) Programas de fomento poco eficientes.
24

Adems, debe considerarse que las MIPYMES se encuentran en serias


desventajas respecto de las empresas grandes, como sn:
a) Su tamao, porque la empresa no puede reducir sus costos como resultado de
economas de escala y tampoco puede obtener mayores financiamientos y
asistencia tcnica.
b) Falta de experiencia en cuestiones comerciales que lleva a una mala
organizacin (por falta de habilidad) y mala seleccin de personal, ya que fuera
de la fbrica o la propia oficina, regularmente existe una falta de reputacin por
el personal tan joven y la manera en que se contratan, sobre los cuales posibles
clientes y colaboradores de las MIPYMES basarn su confianza.
c) Faltan contactos y atractivos para buscar insumos ms baratos, distribuidores
ms confiables y el gran sueo de un mercado grande y constante, pues su
pequea escala y su naturaleza local reducen las presiones para mejoras que
resulten de elementos tales como una sana competencia.
d) No tienen suficiente valor agregado y enfrentan la competencia dentro y fuera de
su terreno.

25

Capitulo 2. Su importancia en la economa nacional.


Estas empresas constituyen un sector estratgico para el desarrollo econmico y
social del pas, pues contribuyen con el 52 por ciento de la inversin y del
Producto Interno Bruto (PIB) y generan el 72 por ciento de los empleos. Sn
embargo, por otro lado, se estima que las MIPYMES son menos eficientes que las
grandes, por lo tanto, es aqu donde la iniciativa privada y el gobierno deben
coordinarse para avanzar en apoyos, sobre todo en los campos econmicos y
tecnolgicos2.
Por tanto, en las ltimas dcadas, las MIPYMES en Mxico han contribuido cada
vez ms a la creacin de empleo y a la promocin del mismo y a su desarrollo. Incluso,
con base en estadsticas recientes, de los pases de la Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico (OCDE), se desprende que los nuevos empleos se generan, en
su mayora, en las pequeas y medianas empresas3.
Sn embargo, en la economa mexicana representan un pilar muy endeble, pues a
pesar de que tienen una contribucin fundamental en el desarrollo de ste pas,
histricamente las MIPYMES se han visto marginadas de verdaderos programas de
apoyo financiero4.

Ral Alonso Vzquez, MIPYMES y la vanguardia tecnolgica en sistemas de informacin, en Internet:


http://www.gestiopolis.com/
3
Ricardo Garza Castao, Creacin de las MIPYMES: Objetivo emprendedor, en Ingenieras, octubre-diciembre
del 2000, vol. III, nm. 9
4
Bernardo Prez Lince, Porqu las MIPYMES siguen en el olvido?, en El Asesor, mircoles 22 de mayo
del, puede consultarse en Internet: http://www.elasesor.com.mx/opinion3.html

26

Como se puede observar en la grfica anterior las cifras por nmero de empresas
de acuerdo a su clasificacin son inversamente proporcionales con los datos
econmicos que representan del Producto Interno Bruto; an as, los datos que
representan el universo de las micro, pequeas y medianas empresas generan un poco
ms de la mitad del total de aportacin al Producto Interno Bruto.
Por tal motivo es de suma importancia preocuparnos por atender y apoyar a este
sector de la economa nacional ya que el pas depende en un 50 por ciento de ellos.
Como complemento de sta informacin a continuacin les mostramos cifras en
cuanto a la participacin de las MIPYMES en las exportaciones totales:
Existen grandes retos a superar respecto a la competencia con otras empresas
extranjeras, es decir, existe una falta de internacionalizacin de las MIPYMES, ya que a
pesar de su amplia magnitud en el pas, nicamente 34,700 exportan y contribuyen
slo con el 6.7 por ciento del total de las exportaciones, como se muestra en el
siguiente cuadro:

27

PARTICIPACIN EN LAS EXPORTACIONES TOTALES POR TAMAO DE


EMPRESA5

EMPRESA
Grandes empresas

PARTICIPACIN

PORCENTAJES DE
PARTICIPACIN

312 empresas

51.80%

Industria Maquiladora

3,436 empresas

41.50%

Resto de las Empresas

34,700 MIPYMES

6.70%

exportadoras

Adems, debe tomarse en cuenta que el 94.3 por ciento de las exportaciones en
Mxico estn concentradas en 312 grandes empresas nacionales y extranjeras, y en
3,436 empresas maquiladoras. Sn embargo, existe una participacin decreciente de
las empresas de menor tamao en las compras de los sectores nacionales con mayor
dinamismo exportador.
De hecho, las MIPYMES no se encuentran relacionadas a los procesos y cadenas
de produccin de los sectores que en los ltimos diez aos han crecido ms
rpidamente y se han desempeado de mejor manera en el comercio exterior.

Secretaria de Economa, Documento informativo sobre las pequeas y medianas empresas en Mxico, en
Internet: http://www.cipi.gob.mx/PolApoyoPymesMex.PDF

28

Capitulo 3. El futuro de las Micro, Pequeas y Medianas


Empresas en Mxico.
La teora de la evolucin sostiene que los seres vivos nos adaptamos al ambiente.
Tambin ocurre a la inversa: los seres vivos modificamos nuestro entorno.
Algo similar ocurre con las empresas. Deben adaptarse porque, de lo contrario,
estn condenadas a desaparecer. A su vez, su existencia modifica el entorno y permite
la aparicin de nuevas especies.
Los adelantos en informtica, telecomunicaciones y transporte estn provocando
cambios drsticos, que generan cada vez ms interdependencia global y, como
consecuencia, modifica las economas regionales.
MIPYMES altamente adaptadas para el mundo de hace treinta aos estn
desapareciendo, tal y como sucedi a los dinosaurios.
Afortunadamente, no todas son malas noticias. Los cambios en el entorno
posibilitan la aparicin de nuevas compaas. Algunos ejemplos famosos son:

Internet permiti que nacieran un sinnmero de empresas que eran


inconcebibles. Google, Amazon y Yahoo son algunas de ellas.

Apple jams hubiera existido sin la revolucin de los semiconductores.

Dell probablemente no hubiera sido imaginada de no haberse inventado la


computadora personal.
Se dan cuenta que todas estas empresas fueron MIPYMES y ahora son grandes

corporaciones? Percibe la magnitud de las nuevas oportunidades que aparecen


cuando se producen cambios profundos en el mundo de los negocios?
Ahora bien Cmo ser exitoso en este contexto global?

29

Una de las claves en el futuro inmediato es reconocer que el desempeo de una


PYME depende cada vez ms de cuan enfocados a satisfacer necesidades del
mercado y coordinados estn sus recursos humanos, materiales y financieros.
La siguiente tabla muestra las profundas consecuencias que esto tiene en el
ejercicio de la funcin directiva.
Enfoque directivo sugerido para el

Enfoque directivo tradicional

contexto actual de las MIPYMES


Analizar y resolver simultneamente todos

Analizar y resolver cada problema de los problemas porque, por encontrarse


forma aislada.

dentro de la misma organizacin, estn


interconectados entre si.

Medir a cada recurso en funcin de su Medir a cada recurso en funcin de lo que


capacidad individual.

la empresa necesita de l.

Exigir a todos los recursos que funcionen


al mximo.

Exigir a los recursos restriccin que


funcionen al mximo y que los dems se
sincronicen a ellos.

Creer que la mejora global es igual a la La mejora global no es igual a la suma de


suma de mejoras individuales.

mejoras individuales.

Usar el mtodo de la ametralladora para Usar el mtodo del francotirador para


mejorar.

mejorar.

Considerar que lo mas importante son las Considerar


caractersticas

individuales

de

las

caractersticas

cada individuales de cada recurso son menos

recurso de la organizacin, sin tener en importantes


cuenta la interaccin entre ellos.

que
que

la

forma

en

que

interactan.

Otra de las claves que hay que considerar para el desarrollo de las MIPYMES, en
tiempos venideros es aprovechar al mximo los efectos favorables de la globalizacin,
y bajo este concepto meditemos acerca de lo que sucede en otras partes del mundo,
por ejemplo China e India.

30

Es muy bien conocido que bienes fabricados en China inundan el planeta.


Centros de atencin telefnica contratados en India u otros pases con salarios bajos
dan servicio a millones de usuarios de los cinco continentes.
A dnde va el dinero que ingresa a China e India como consecuencia de sus
exportaciones? Va a incrementar el poder adquisitivo de sus habitantes y, por lo tanto,
el consumo.
La globalizacin como bien sabemos ha llegado para quedarse y parece ser una
gran amenaza, sn embargo puede ser una gran oportunidad, siempre y cuando las
MIPYMES cuenten con las herramientas necesarias y el respaldo por parte del
gobierno, a travs de los diversos programas que se tienen implementados y otros que
se vayan generando en el transcurso del tiempo.
La globalizacin est provocando la quiebra de quienes no saben aprovecharla y
est haciendo millonarias a las MIPYMES que han comprendido como beneficiarse de
ella.
Bajo el concepto de la globalizacin surge la posibilidad de crear alianzas
estratgicas, con algunos competidores, proveedores y/o clientes.
Se dice que competir es como repartirse un pastel mientras que cooperar es
como aumentarle su tamao.
Las alianzas estratgicas son una poderosa herramienta para que varias
MIPYMES puedan competir contra adversarios de gran tamao.
La alianzas proveedor cliente suelen incrementar la rentabilidad de ambas
partes, ya que aumenta la velocidad de respuesta al mercado y se optimiza la rotacin
del capital de trabajo.
Tambin pueden ser muy interesantes alianzas entre competidores, una alianza
entre ambos permitira satisfacer la necesidad del cliente sn realizar inversiones
adicionales, aprovechando de mejor manera la capacidad ya instalada.
31

A pesar de los beneficios que se pueden alcanzar, existe una tendencia en


Latinoamrica a no realizar alianzas. A que se debe? Est relacionada con nuestra
tendencia a valorar solo los efectos inmediatos de nuestras decisiones? Se debe solo
a que no estamos acostumbrados a buscar soluciones ganar ganar? Si tenemos
tanta imaginacin, Por qu no orientarla a aumentar el tamao del pastel en vez de
buscar ingeniosas maneras de robarle una parte al de al lado?
Como en muchos mbitos de la vida nacional el desconocimiento y la falta de
cultura para el trabajo en equipo, nos lleva a realizar esfuerzos de manera unilateral,
perdiendo la posibilidad de crecer en beneficio de la mayora.
En este concepto tambin encontramos que el pequeo empresario se siente
intimidado por acercarse a las instituciones de gobierno encargadas de desarrollar,
implementar y de promover los apoyos necesarios para este tipo de empresas.
El gobierno consciente de la contribucin actual de las MIPYMES a la generacin
y distribucin de riqueza, ha instrumentado muchos programas de apoyo, los cuales
estn direccionados a fomentar su creacin, desarrollo y fortalecimiento; ya que
seguirn siendo el punto de referencia en la economa nacional.
Algunos de los programas que en Mxico existen son:
a) Secretara de Economa (SE): Proyectos Productivos.
Este proyecto est enfocado para apoyar proyectos que fomenten e integren
cadenas productivas que fortalezcan la competitividad de ms micros, pequeas y
medianas empresas (MIPYMES) establecidas en Mxico; promover su fortalecimiento y
generar negocios de alto valor agregado, a partir de la aplicacin de conocimientos y
avances tecnolgicos.
El programa de Proyectos Productivos consiste en impulsar el establecimiento de
pequeas unidades de produccin en las zonas populares y rurales, con el objeto de
apoyar a personas o grupos con iniciativa emprendedora que no tengan acceso a
crdito, fortaleciendo la aplicacin de polticas de desarrollo que busquen elevar el nivel
de vida de las personas, permitiendo la diversificacin de las fuentes de ingreso y la
32

incorporacin al sector laboral y dotar a la PYME con los elementos necesarios para la
obtencin de un crdito. Su carcter deber ser socialista, es decir, la finalidad no es
generar ganancias que enriquezcan a un individuo, sino garantizar la produccin de
bienes y servicios sin explotar a quienes lo producen directamente, garantizndoles
una calidad de vida digna. Los apoyos que se otorguen podrn destinarse a la
ejecucin de:

Proyectos productivos:

Infraestructura productiva:

Activar economas locales.

b) Secretara de Economa (SE): Capacitacin y consultora.


Dada la gran variedad de productos de oferta y demanda de servicios de
capacitacin y consultora, el Programa Nacional de Capacitacin y Consultora,
cumpliendo con su objetivo de coadyuvar a las MIPYMES para ser ms rentables y
productivas, divide su operacin en cuatro componentes:

Programa de Consultora General. Proyectos a demanda, identificados


por aliados estratgicos, Cmaras, Asociaciones empresariales y
gobiernos de los Estados, para atender necesidades de capacitacin y
consultora a travs de metodologas probadas que aseguren resultados
medibles y cuantificables, formacin de capital humano en consultora.

Programa Moderniza. Programa interinstitucional de consultora en


gestin administrativa especializada al sector turismo.

Formacin de Consultores PYME-JICA (Agencia de Cooperacin


Internacional del Japn). Formacin terico-prctico de aproximadamente
mes y medio, dirigido a consultores con ms de tres aos de experiencia
en consultora empresarial que deseen incorporarse al grupo de
consultores acreditados por la Secretara de Economa, basado en la
aplicacin de herramientas japonesas de mejoras de alto impacto y bajo
costo.
33

Consultora Empresarial PYME-JICA. Consultora en sitio de tres a cuatro


meses, dirigida a micro, pequea y medianas empresas preferentemente
con dos aos de operacin, para fortalecer cualquiera de sus reas
sustantivas e identificar el problema raz en sus empresas.

El objetivo de este programa es consolidar la formacin de capital humano,


especialista en atencin a micro, pequeas y medianas empresas. Impulsar la
competitividad empresarial a travs de la instrumentacin y aplicacin de acciones de
mejora y apoyo en procesos de certificacin. Desarrollar las habilidades de los
empresarios en la implementacin de mejoras empresariales que hagan ms rentables
y productivas sus empresas.
c) Secretara de Economa (SE): Consultores Financieros.
Es una herramienta de apoyo para aquellas empresas que sean sujetas de crdito
tengan acceso al financiamiento ms adecuado, buscando fomentar la cultura
empresarial de financiamiento en el sector.
Cul crdito?, Cunto necesito?, Dnde lo obtengo? y Qu tipo de crdito?
Son las principales preguntas que una PYME se hace al momento de querer obtener
un crdito o apoyo financiero. A raz de estas necesidades, el Programa Nacional de
Consultores Financieros PYME, busca responderlas haciendo ms sencillo y eficaz la
gestin de los crditos para las MIPYMES.
Un consultor financiero diagnostica las necesidades de financiamiento, identifica
si eres sujeto de crdito, asesora en la seleccin de un producto financiero, realiza la
gestin ante la institucin crediticia; adems de que ayuda a identificar el impacto del
financiamiento.
d) Secretara de Economa (SE): Garantas.
Consiste en otorgar financiamiento por la va del crdito a MIPYMES, en mejores
condiciones y con productos competitivos, que cuentan con una serie de respaldos
tangibles que permitan, en un eventual caso de suspensin de pago, la recuperacin

34

total o parcial de la deuda. Por tal motivo, las garantas son un elemento fundamental
como respaldo del crdito.
Histricamente, las micro, pequeas y medianas empresas han sido percibidas
por las Instituciones Financieras como agentes de alto riesgo, dado que en su mayora
no cuentan con planes de negocios, estimaciones adecuadas de crecimiento, suficiente
infraestructura, fortalezas patrimoniales; adems de carecer en algunos casos de
formalidad.
Por esto, el sistema financiero, principalmente el bancario, no las ha considerado
como sujetos de crdito. Todo esto ha llevado a las instituciones financieras a dejar de
otorgar crditos a estas empresas, ya que el riesgo percibido y el costo operativo
motivaban a la no acreditacin y al incremento en la tasa de inters. El riesgo
SIEMPRE est latente, tanto por condiciones propias de las empresas como por
factores del entorno econmico. En virtud de ello, la Secretara de Economa ha
instrumentado programas que privilegien el acceso al crdito y financiamiento de la
micro, pequea y mediana empresa
Otorgar crditos a MIPYMES con condiciones competitivas, simples, sin garantas
hipotecarias que sean de fcil acceso. Generar sujetos de crdito que obtengan una
cantidad ptima de financiamiento.
Elaborar instrumentos y productos especficos con tasas de inters competitivas,
cuyos trmites sean ms sencillos y verdaderamente atiendan la demanda y satisfagan
la necesidad de las empresas.
En Mxico tambin esta operando el esquema de aceleradoras de empresas,
tanto dentro como fuera del pas. Estas organizaciones contribuyen a canalizar
servicios de alto nivel hacia MIPYMES nacionales con potencial de competir tanto en el
mbito local como internacional.
En el siguiente cuadro se ejemplifica el proceso y los beneficios que pretenden
alcanzarse, mediante la implementacin de los diferentes programas de apoyo a las
MIPYMES, por parte del gobierno mexicano.
35

Es importante destacar, adems, la existencia de programas de la Organizacin


de las Naciones Unidas, Banco Interamericano de Desarrollo y Fondo Monetario
Internacional, entre otros.
El gobierno mexicano considera que con la implementacin de estos programas,
sienta las bases para el fortalecimiento de ste sector econmico, y su repercusin en
el largo plazo, beneficiando a si a muchos mexicanos que dependen de ste tipo de
empresa.
Sn embargo, tambin es necesario reconocer que se viven tiempos cada vez
ms difciles y por lo tanto no ser tarea fcil, la situacin econmica mundial deteriora
el funcionamiento de las MIPYMES.
36

Si no se trabaja de forma seria entre gobierno sociedad iniciativa privada y


banca, podemos estar en problemas ms grandes de los que actualmente
encontramos.
El futuro de las MIPYMES es incierto como muchas cosas en la vida, sn embargo
esperamos que con los elementos brindados en ste trabajo se tomen las providencias
necesarias para transitar con el menor dao posible.

37

Titulo II. Civismo Fiscal


Capitulo 1. nico
La cultura y la economa de una sociedad sn factores que influyen en la
recaudacin. Las sociedades con mayor cultura y mejor economa sn las que
mayormente contribuyen. Entonces, la recaudacin tambin es una situacin de
educacin y de situacin econmica.
En Mxico la gente no tiene la cultura de pagar impuestos (contribuciones
fiscales), debido a que a travs de la historia ha visto cmo los recursos que destina a
este gasto han terminado en beneficios para funcionarios pblicos, ya sea en viajes,
adquisicin de bienes, casas y autos de lujo, entre otros, y no los ha visto reflejados en
beneficios para la comunidad. Crear una cultura fiscal en Mxico no es fcil, sobre todo
cuando existen elementos negativos que extinguen conductas ntegras. Es la autoridad
quien debe corregir sus procedimientos y mejorar sus actitudes para fomentar en los
sujetos el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Los funcionarios pblicos deben
hacer gala de honestidad para no crear desconfianza en las personas; los
procedimientos deben simplificarse y hacerse alcanzables para toda la gente, y la
normatividad aplicable no debe ser tan abundante en leyes, reglamentos, miscelneas,
acuerdos, criterios, decretos, invitaciones, etc.
Paralelo a ello, en caso de que alguna persona no cumpla en tiempo con sus
obligaciones fiscales, posteriormente se publican decretos, acuerdos y reglas en su
beneficio, mismos que le permiten no pagar recargos, multas, actualizacin y, sobre
todo, diferir el pago de las contribuciones no enteradas en tiempo.
Por otro lado, cuando una persona desea cumplir con sus obligaciones fiscales,
generalmente se encuentra con varios factores que le resultan demasiado: debe
considerar leyes, decretos, reglamentos, Resolucin Miscelnea Fiscal, criterios de las
autoridades, normatividad y acuerdos, entre otros; posteriormente, tiene el problema de
que el cumplimiento lo debe hacer por internet y no tiene computadora; si debe ir a la
Administracin Tributaria, sta se encuentra muy retirada, y ya que lleg a la misma,
38

tiene que esperar muchas horas para que lo atiendan y le digan que tiene que regresar
otro da porque no llev la documentacin correcta.
De acuerdo con lo anterior, el cumplir con nuestras obligaciones en tiempo y
forma y de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Estado, Municipio, es
desmotivante, se vuelve casi imposible debido a tantos problemas que surgen para
determinar las contribuciones y hacer el entero correspondiente. Por ello, consideramos
que se debe trabajar para crear en la comunidad una cultura fiscal, como sigue:
a) Los recursos que recibe el Estado deben verse reflejados en beneficios para la
poblacin y los funcionarios pblicos deben hacer gala de objetividad, rectitud,
honestidad y credibilidad; constantemente se debe informar a la poblacin de las
cantidades recaudadas y de la aplicacin de estos recursos, con el fn de que
est convencida de pagar impuestos para obtener beneficios comunes y, sobre
todo, de que sus recursos estarn debidamente aplicados; y en caso de que
algn funcionario cayera en algn problema de corrupcin, de malos manejos,
de enriquecimiento ilcito, etc. se aplicar la ley con rigor sin hacer ninguna
distincin, para que no se pierda la credibilidad en los funcionarios pblicos y en
nuestras instituciones.
b) Si una persona no cumple con la norma jurdica que se impone al acto realizado
y que lleva al pago de impuestos, se le debe aplicar estrictamente las sanciones
correspondientes, porque si el sujeto observa que cuando no cumple en tiempo
y forma posteriormente se le perdona o se le condona parte del adeudo, se va
creando la cultura del no pago o de la evasin fiscal, ocasionando que la gente
que pag en tiempo observa que el haber cumplido no le trajo ningn beneficio
posterior.
c) La multiplicidad de reglamentacin para cumplir con las obligaciones fiscales
dificulta el entendimiento y la aplicacin de las normas que rigen las obligaciones
fiscales impuestas a los contribuyentes, por lo que, cuando los ordenamientos
jurdicos sean ms especficos las personas lo entendern ms fcilmente y
cumplirn con sus obligaciones en sta materia.

39

Debe revisarse la normatividad vigente que seala que los trmites, pagos y
envos de informacin deben hacerse por Internet, a travs de un equipo de cmputo
con determinadas caractersticas. Ello debido a que mucha gente, lugares y ciudades
de nuestro pas carecen de recursos para cubrir lo indispensable, como es la
alimentacin, la casa y el vestido. Consecuentemente, adquirir una computadora y la
capacitacin para utilizarla se dificulta, aunado a que la autoridad cambia
constantemente las versiones que deben utilizarse. Cmo pretender que la gente
cumpla con sus obligaciones fiscales y adems crear una cultura fiscal?.
Considerando lo mencionado anteriormente, vemos que falta mucho para que en
Mxico se forme una cultura fiscal que sea eficaz en la recaudacion de impuestos, por
lo tanto nosotros los contadores tenemos la obligacion de aportar en la medida de
nuestras posibilidades las herramientas que impulsen una dicha cultural, en beneficio
de la sociedad y de la economia del pais.

40

Titulo III. La Planeacin Fiscal


Capitulo 1.

Definicin, Objetivo e Importancia.

a) Definicin
Planeacin
Con el objeto de tener un concepto de la Planeacin Fiscal y comprender con
absoluta claridad qu es?, para qu es? y cmo se lleva a cabo?, debemos primero
definir el concepto de planeacin y posteriormente obtener la definicin mas precisa de
Planeacin Fiscal.
A continuacin mostramos los conceptos que a nuestra opinin mejor definen el
concepto de planeacin:
El autor Munch Galindo la considera como:
Planear es el proceso para decidir las acciones que deben realizarse en el futuro,
generalmente el proceso de planeacin consiste en considerar las diferentes
alternativas en el curso de las acciones y decidir cual de ellas es la mejor6.
Agustn Reyes Ponce define la planeacin como sigue:
La planeacin consiste en fijar el curso concreto de accin que ha de seguirse,
estableciendo los principios que habrn de orientarlo, la secuencia de operaciones para
realizarlo, y la determinacin de tiempos y nmeros necesarios para su realizacin7.

6
7

Munch Galindo, Fundamentos de administracin, Mxico, 1998


http://www.elprisma.com/apuntes/administracion_de_empresas/planeacion/, 27 de julio 2009.

41

George R. Terry la define como:


Es la seleccin y relacin de hechos, as como la formulacin y uso de
suposiciones respecto al futuro en la visualizacin y formulacin de las actividades
propuestas que se cree sean necesarias para alcanzar los resultados esperados8.
Para Salvador Mercado H.:
Es definir los objetivos y determinar los medios para alcanzarlos; es
fundamentalmente analizar por anticipado los problemas, planear las posibles
soluciones y sealar los pasos necesarios para llegar eficientemente a los objetivos9.
Tomando en cuenta lo anterior podemos decir que la planeacin:
Es determinar y establecer de manera racional, clara y objetiva cursos
alternativos de accin, sobre cuya base han de orientarse las actividades atraves de
mtodos, tcnicas y procedimientos definidos, para el logro satisfactorio de los
objetivos planteados.
Planeacin Fiscal
Como hemos visto la planeacin es una etapa fundamental en todas las
actividades del ser humano para el logro de un objetivo, en el aspecto fiscal no tendra
por que ser la excepcin.

Enfocndonos directamente al tema que nos ocupa, a

continuacin enunciamos diferentes conceptos de autores que han escrito al respecto:


Para Enrique Martn Morn Mendoza :
Es la evaluacin de diferentes estrategias fiscales de una operacin vista a
travs de diferentes opciones, teniendo presente el costo beneficio y siempre con
estricto apego a la ley y dentro del marco jurdico vigente, para que puedan abatir,
atenuar o diferir la carga fiscal a que estn sujetos los contribuyentes10.
8

http://www.elprisma.com/apuntes/administracion_de_empresas/planeacion/, 27 de julio 2009.


Salvador Mercado H., Administracin aplicada teora y prctica, p.129
10
C.P.C. y M.I. Enrique Marn Morn Mendoza, La administracin Fiscal de un negocio, p. 19 y 20
9

42

Para Oswaldo Guillermo Reyes Corona es la:


Optimizacin de los recursos para el cumplimiento de la menor carga fiscal
posible dentro de los mrgenes legales, sin llegar a incurrir en ilcitos, buscando las
mejores alternativas para el cumplimiento dentro de la norma legal11.
Rafael Padrn y lvarez la define como:
La planeacin fiscal de las empresas consiste en un conjunto de tcnicas que
sirven para optimizar el costo fiscal inherentes a las operaciones de la empresa,
siempre dentro de los lmites permitidos por la ley, resultando obvio que para no
rebasar los parmetros que marcan las leyes, es primordial que la planeacin fiscal se
efecte previamente a la realizacin de los hechos, sin efectuar ninguna simulacin de
actos o abusar de los derechos12.
Jos Corona Funes la define como:
La optimizacin de las obligaciones sustantivas y colaterales a que est obligado
el contribuyente, apegada a derecho13.
Por lo tanto y considerando las definiciones consultadas podemos definir que:
Planeacion Fiscal es una tcnica utilizada como herramienta administrativa,
mediante la cual se desarrollan alternativas y estrategias que permitan optimizar los
recursos, atraves del diferimiento, atenuacin o abatimiento de la carga fiscal a que se
est sujeto, siempre con apego a la aplicacin estricta de las disposiciones fiscales y
legales.

11

Dr. Oswaldo Gmo. Reyes Mora, Maestro Oswaldo Gmo. Reyes Corona, Lic. Sergio Esquerra Lupio, Temas
selectos de controversia y estrategia tributaria, p. 15
12
R. Padrn y Alvarz, op. Cit. p.7.
13
Jos Corona Funes, Planeacin Fiscal 2007, p.3.

43

b) Objetivo
El objetivo esencial de la planeacin fiscal es abatir, diferir y atenuar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de un contribuyente con apego
estricto a la ley, pudiendo inclusive ocurrir que el resultado de su aplicacin sea crear
una base de pago ms amplia. Ya que como frecuentemente sucede, existen negocios
los cuales aun cuando pagan impuestos, lo hacen de forma incorrecta, debido a que
por ejemplo omiten declarar ingresos y/o deducen gastos no deducibles para no pagar
lo correcto, pero estas y otras situaciones ponen en riesgo su estabilidad financiera, ya
que cuando la autoridad las descubre, los gastos que originan las sanciones son muy
superiores a lo que ahorran no pagando lo correcto.
De lo anterior debemos entender por:
a) Abatir. Que con apego estricto a la ley logre nulificar la carga fiscal.
b) Atenuar.

Disminuir su impacto hasta donde las disposiciones fiscales lo

permitan.
c) Diferir. Posponer el pago de los impuestos para un perodo posterior, con el
objeto de lograr un beneficio financiero.
Adicionalmente, la Planeacin Fiscal cuenta con algunos objetivos particulares,
los cuales son:
a) Lograr que la empresa tenga una mejor imagen desde el punto de vista fiscal,
ante las autoridades hacendarias, mediante el pago correcto y oportuno de las
contribuciones.
b) Que forme parte de la cultura de la empresa.
c) Optimizar los recursos financieros de la empresa.
d) Procurar tranquilidad y confianza a los accionistas de la empresa, sabiendo que
la misma est cumpliendo cabalmente con sus obligaciones fiscales.

44

Sobre el punto anterior, es que merece hacer una reflexin adicional, puesto que
cumplir cabalmente significa precisamente eso, ni mas ni menos, procurando
aprovechar los beneficios que implcitamente tiene la ley, as como los explcitos.

c) Importancia
Los impuestos son, en la determinacin de la utilidad y en los flujos de efectivo
uno de los costos ms relevantes, especialmente por que no existe una similitud entre
la utilidad financiera y la utilidad fiscal base de impuestos, pudiendo en algunos casos
llegar a ser el impuesto igual o mayor que la misma utilidad financiera, es por esto que
existe la misma necesidad y validez de planear las finanzas de la empresa como el
aspecto fiscal, en virtud de que no se puede decidir si se paga o no los impuestos
causados, pero s se puede planear en forma preventiva los impuestos que se causan.
En la actualidad se le debe dar la importancia debida ya que se debe garantizar el
equilibrio financiero, comercial y fiscal de cualquier negocio, con la certeza de que se
esta participando de manera correcta con la obligacin de contribuir al gasto publico sin
poner en ningn momento en riesgo la estabilidad del negocio. Previendo los hechos
jurdicos tributarios que establezcan mayores cargas a los contribuyentes, optando por
aquellas que no sean tan complicadas, o bien por aquellas que establezcan un rgimen
mas adecuado a las posibilidades del contribuyente, para que sea un contribuyente que
cumpla mejor con todas las obligaciones establecidas en las leyes aprobadas por el
legislador tributario.
Las empresas por lo general siempre estn pensando en como reducir sus
costos, con el objetivo de ser ms competitivas, productivas, tener mayor penetracin
en el mercado y ser mas rentables en trminos financieros, pero en ocasiones olvidan
los costos fiscales.
Las empresas deben buscar medios legales que les permitan abatir dichos costos
que contribuyan a garantizar su permanencia en el mercado.

45

Desafortunadamente el principal problema consiste en que un alto porcentaje de


los empresarios en Mxico improvisan sus operaciones; es decir, los efectan sin
consultar previamente con los expertos del rea fiscal, quienes podran asesorarlos
sobre las ventajas o desventajas en que podran incurrir. Esto ocasiona que, en
muchos casos, una vez efectuada la transaccin poco o nada se pueda hacer al
respecto. As como se presupuestan los gastos y los costos, la materia fiscal no debe
estar ajena.
En otras ocasiones, no se aprovechan las alternativas u opciones que sealan las
disposiciones fiscales para optimizar el pago de las contribuciones, que se origina por
el desconocimiento de las mismas. Esto implica que los responsables de determinar las
contribuciones de los contribuyentes deben conocer las leyes fiscales, sus
reglamentos, la resolucin miscelnea y sus modificaciones, los acuerdos tcnicos del
seguro social, decretos de estmulos fiscales, por mencionar algunas fuentes del
conocimiento fiscal. Esta situacin se debe convertir en una obligacin para los
profesionistas responsables de determinar los tributos.
Existen formas de reducir el costo fiscal, pero es importante efectuar un estudio
tanto para conocer la situacin de los contribuyentes y concluir con un diagnostico
fiscal de los mismos, como para poder determinar las posibles soluciones.
Posiblemente, se piense que disminuir la carga fiscal es ir contra lo que establece
nuestra propia Constitucin acerca de contribuir a los gastos pblicos y como tal
asimilarse a un delito fiscal, situacin que no es as, ya que un elemento fundamental
de toda contribucin es la proporcionalidad, concepto mencionado en el articulo 31
fraccin IV, esto significa que se deben pagar las contribuciones en forma justa,
entendindose como tal, la voluntad de obrar conforme a la ley, dando por resultado
que si se disminuyen las cargas fiscales por el hecho de aplicar las opciones que
sealan las disposiciones fiscales, se estar tributando en forma justa, es decir, con
apego a la legalidad. Esta situacin se fundamenta en la propia Constitucin al
mencionar que se debe contribuir de acuerdo con las leyes.

46

El Sistema Fiscal mexicano requiere, por la apertura econmica, ser competitivo a


nivel mundial, y un costo que se debe cuidar cautelosamente por los empresarios es el
fiscal con el fin de poder competir con otros pases, que deben aplicar la Planeacin
Fiscal si en verdad quieren competir en el mercado mundial. Cabe sealar que esta
situacin se les permite a los sujetos pasivos (contribuyentes) de otros pases como el
caso de los Estados Unidos de Norteamrica, lo que origina que nuestros empresarios
estn en desventaja, situacin que es compartida por la Suprema Corte de los Estados
Unidos de Norteamrica, que menciona:
Los empresarios no solo tienen el derecho de planear sus actividades
comerciales para reducir sus impuestos, sino que tienen la obligacin de hacerlo
No aplicar la Planeacin Fiscal que se deriva de las disposiciones fiscales
significara que se esta a favor de una economa improductiva, lo cual es censurable
desde el punto de vista social, pues implica desperdicio de recursos financieros o
administrativos que perjudica el desarrollo de las empresas productivas, la generacin
de inversiones y empleos. Por tanto, la seleccin de las alternativas fiscales u opciones
es una obligacin, desde el punto de vista de la administracin, como una forma de
optimizar

los

costos

fiscales

de

las

empresas

en

beneficio

de

Mxico.

47

Capitulo 2.

Fundamento de la Planeacin Fiscal.

En la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se establece el


principio de la proporcionalidad y equidad de las contribuciones, a favor de los
particulares, por lo que es necesario conocer como es que se aplica en la capacidad
econmica y contributiva del individuo. Se estudia la importancia de justicia en materia
de la tributacin, con la cual se pretende que haya una seguridad jurdica en la
aplicacin de las contribuciones.
El precepto constitucional que establece la facultad del estado para recaudar el
impuesto y la obligacin de los particulares para pagarlos esta contenida en el artculo
31 fraccin IV constitucional que establece:
Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la
federacin como del estado y municipio en que residan, de manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Del precepto anterior se desprende lo siguiente:
a) El impuesto constituye una obligacin de derecho pblico.
b) El impuesto debe ser establecido en una ley.
c) El impuesto debe ser proporcional y equitativo.
d) El impuesto debe establecerse para cubrir los gastos pblicos.
e) El impuesto debe ser obligatorio.
As como tenemos el orden jerrquico de los ordenamientos positivos en Mxico,
tratndose del orden fiscal:

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y por debajo de ella los
Tratados Internacionales debidamente celebrados por el presidente de la
republica y que los mismos no contravengan lineamientos constitucionales.
48

Ley de Ingresos de la Federacin.

Decretos especficos.

Leyes federales.

Cdigo Fiscal de la Federacin.

Reglamentos de las leyes federales.

Resolucin Miscelnea administrativa.

Normatividad de las autoridades fiscales.

Principio de legalidad
Este es el principio fundamental en materia de derecho tributario y es, justamente,
el que le confiere autonoma: los tributos deben ser establecidos por leyes en sentido
formal y material. Ningn impuesto puede existir sin una ley que lo establezca.
Del principio mencionado se desprenden varias conclusiones:

Que no solo se requiere de la existencia de una disposicin legal establecida


con anterioridad al tributo que se pretende cobrar para que este pueda hacerse
efectivo, sino que, adems, la legislacin debe existir con los atributos de
formalidad y materialidad que establece la constitucin misma.

Que al realizar actos o hechos no previstos por la ley de ninguna forma los
configura como ilegales, puesto que no estn previstos; tampoco como legales,
puesto que no conciernen a su mbito, aunque lo correcto seria decir tampoco
como jurdicos; de donde cabe ratificar su carcter esencialmente econmico.

Que no existen las obligaciones tributarias no previstas en la ley, puesto que


solo lo son cuando lo estn.

49

Que el principio de legalidad es incontrovertible: no existe la ilegalidad cuando


se realizan por los gobernados hechos o actos no previstos expresamente por
alguna ley que rena los requisitos como tal.

Consecuentemente, los hechos o actos no gravados, de ninguna forma estn al


margen de la ley, sino que sencillamente no coinciden con lo previsto por la
misma y, por ende, nada obliga a darles un cumplimiento para el que ni siquiera
existe una preceptiva que determine la forma y trminos en los que deban
satisfacerse. Nadie esta obligado a lo imposible.

La anterioridad de la ley.
Sobre este particular cabe destacar lo siguiente:

Que no solo es improcedente la aplicacin retroactiva de las disposiciones


legales, sino que se necesita del requisito de existencia de la ley para que la
obligacin tributaria se origine.

Que este requisito de preexistencia de la ley indica la temporalidad y,


consecuentemente, la anterioridad de la norma con respecto al acto.

Que el conocimiento anticipado de la norma no esta reido con la posibilidad de


que el acto concreto que se realice tenga tales o cuales modalidades que le
eviten el incidir en ella o atenuar su efecto.

Que la procedencia temporal de la norma no obliga a que los hechos o actos a


realizar tengan que coincidir necesariamente con lo previsto por ella.

Por consiguiente, que adems de la justificacin econmica de la planeacin


fiscal, existe toda una serie de condiciones propias del derecho que
implcitamente la presuponen, la justifican y la permiten.

50

Garantas de libertad.
El articulo 5. Constitucional establece que: A ninguna persona podr impedirse
que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo
lcitos. Esta libertad de ocupacin tiene por nico lmite la licitud.
Seguridades constitucionales relativas al trabajo.
En el mismo articulo 5. Constitucional encontramos lo siguiente:

Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolucin judicial.

Nadie podr ser obligado a prestar trabajos personales, sin la justa retribucin y
sin su pleno consentimiento.

El estado no puede permitir que se lleve a efecto ningn contrato, pacto o


convenio que tenga por objeto el menoscabo, la prdida o el irrevocable
sacrificio de la libertad del hombre, ya sea por causa de trabajo, de educacin, o
de voto religioso.

Tampoco puede admitirse convenio en que el hombre pacte su proscripcin o


destierro, o en que renuncie temporal o permanentemente a ejercer determinada
profesin, industria o comercio.

Otras garantas de libertad.


Los artculos 8 y 9 constitucionales establecen garantas que tambin tienen
inters para nuestro tema:

Articulo 8: El derecho de peticin: Faculta al gobernado para solicitar, instar,


consultar, recurrir, demandar, etc., lo que garantiza su libertad para acceder a la
justicia.

Artculo 9: Libertad de reunin y de asociacin: No se podr coartar el derecho


de asociarse o reunirse pacficamente con cualquier objeto lcito.
51

Garantas de seguridad jurdica.


Con respecto al artculo 14 podemos mencionar cuatro con carcter de
fundamentales:
a) La irretroactividad de las leyes: Que para la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin ha sido objeto de tratamiento bajo el concepto de no lesionar los
derechos adquiridos por quien pudiera resultar afectado. Tratamiento que, a
pesar de sus limitaciones conceptuales, es til para nuestro tema.
b) La audiencia que establece cuatro garantas especificas:

La de que en contra de la persona, a quien se pretenda privar de alguno


de los bienes jurdicos tutelados por dicha disposicin constitucional, se
siga un juicio.

Que tal juicio se substancie ante tribunales previamente establecidos.

Que en el mismo se observen las formalidades esenciales del


procedimiento y

Que el fallo respectivo se dicte conforme a las leyes existentes con


antelacin al hecho o circunstancia que hubiera dado motivo al juicio.

c) La exacta aplicacin de la ley en materia penal: Que prohbe la interpretacin


analgica, que se refiere a los delitos y las penas; y, finalmente, que obliga a la
exacta aplicacin de la ley.
d) La de legalidad en materia jurisdiccional civil: Que establece las reglas de
interpretacin judicial en materia civil:

A la letra.

A la interpretacin jurdica de la ley y, a falta de esta:

En los principios generales de derecho.

52

Capitulo 3. Principales diferencias entre Planeacin,


Evasin, Defraudacin y Elusin Fiscal
En la dcada de los aos ochentas el trabajo de los asesores fiscales era
sumamente valorado. La ley se segua de manera escrupulosa tanto por la autoridad
como por los contribuyentes. El estudio minucioso de las disposiciones fiscales daba la
oportunidad al contribuyente de tomar decisiones que le ayudaran a obtener

los

mejores rendimientos en su inversin considerando el impacto en la carga fiscal. El


tener a esta como el principal objetivo de ahorro no resultaba ilgico, puesto que el
impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en la utilidad
representaba por aquellos aos un 55% de esta ultima. Planeacin Fiscal se le
denomin en ese sentido al conjunto de decisiones y acciones de los contribuyentes.
La autoridad fiscal ante la reduccin en la recaudacin motivo de esa planeacin fue
endureciendo sus criterios y programas de fiscalizacin. Contribuyente que disminuyera
su carga tributaria se encontraba en peligro de ser considerado un evasor fiscal.
En la dcada de los aos noventas una planeacin fiscal tena como fin
aprovechar lagunas de ley o asignacin de connotaciones distintas a las de la autoridad
aplicable a los textos legales con la finalidad de pagar menos impuestos. A ello, la
autoridad le denomino elusin fiscal14.
Al respecto el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 108 menciona que:
Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin
u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo
anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto
del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.

14
Grupo editorial Hess. Planeacin fiscal. Revista Normatividad Empresarial. Ao 6, nmero 60: p.12. 15 mar de
2004

53

El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo,


sern calificados cuando se originen por:
a)

Usar documentos falsos.

b)

Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se

realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos.


Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco
aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores
veces.
c)

Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de

contribuciones que no le correspondan.


d)

No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a

las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.


e)

Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

f)

Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no

le correspondan.
g)

Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.


A continuacin se citan tres puntos de vista sobre los trminos de planeacin,

evasin, defraudacin y elusin fiscal:


Jos Corona Funes los define de la siguiente manera:
Creemos que son tres trminos diferentes: la evasin est relacionada con la
omisin del pago no apegada a derecho y la elusin con el hecho de evitar las
responsabilidades fiscales por medio de la maquinacin dolosa, en cambio la
planeacin fiscal es el esfuerzo por optimizar la carga tributaria ceida estrictamente a
derecho15.

15

Corona, Funes Jos. Planeacin fiscal 100 estrategias fiscales. p. 4.

54

Por su parte Daniel Diep Diep considera que:


Para las autoridades administrativas la elusin y la evasin suelen significar,
equivocadamente, la misma cosa.
Casi toda exposicin de motivos de reformas fiscales, as como cualquier
intervencin pblica de los titulares de las dependencias oficiales correspondientes,
hacen mencin obligada al combate a la elusin y la evasin fiscales, siendo que lo
nico que cabe combatir es la evasin, ya que la elusin es un fenmeno
extrajurdico16
Alejandro Torres Rivero sostiene que:
En Mxico, la elusin fiscal no est penalizada como tal y se diferencia de la
evasin y defraudacin fiscal por el elemento engao. Mientras que en la elusin fiscal
el contribuyente busca la forma de no actualizar la hiptesis de causacin de
contribuciones sin contravenir la ley, en la evasin fiscal se viola la ley ya que an y
cuando se actualiza la hiptesis de causacin se pretende a travs del engao, eludir
su cumplimiento.
En esencia, en la elusin fiscal no existe contribucin a cargo mientras que en la
evasin fiscal existe una carga tributaria que no se cumple a travs de maquinaciones,
simulacin de actos jurdicos y por ende, del engao.
No obstante, hay quienes sostienen que la elusin fiscal en algunos casos, puede
ser constitutiva de delitos por llevar implcito el elemento engao.
El trmino elusin proviene del latn eludere, que hace referencia a evitar algo
mediante algn artificio.
En mi opinin, la diferencia entre los conceptos apuntados consiste en la
definicin que le demos a la elusin fiscal ya que si existe el elemento engao, nos
encontraremos ante la presencia de la figura de la evasin fiscal y no propiamente de la

16

Diep Diep, Daniel. Fiscalista. Segunda edicin. San Luis Potos, S.L.P. Editorial Pac. 1999. pp. 633-634.

55

elusin, elemento que como seal lneas atrs, es precisamente el que distingue a
dichas figuras.
De cualquier manera, queda claro que el lmite en la actuacin de los particulares,
se encuentra determinado por el marco normativo, siendo que el contribuyente no
puede realizar actos que se encuentren prohibidos por las leyes17.
De esta manera y de forma general la evasin es cualquier forma empleada para
disminuir el tributo en abierta violacin de la ley tributaria.
La elusin consiste en hallar una figura no tipificada como hecho generador o que
implica una menor tributacin. Evita o disminuye la carga tributaria a travs de
mecanismos lcitos, sin alterar el hecho imponible, ni burlar una norma amparndose
en otras. Esta prctica es lcita y aconsejable. Sin embargo en casi todos los pases del
mundo se discute si la elusin fiscal es una accin legal o no.
De lo anterior se concluye que la figura de la evasin fiscal s se diferencia de la
planeacin fiscal, ya que la primera se identifica como una conducta ilegal y dolosa que
induce al contribuyente a no cumplir con sus obligaciones ante el fisco, haciendo uso
del engao, en tanto que la planeacin fiscal en ningn momento cae en estas
irregularidades, todo lo contrario, se pretende cumplir con responsabilidad las
obligaciones que se tienen ante el fisco, sin engaos y evasivas.
Asimismo, la elusin se diferencia de la planeacin fiscal, ya que la primera tiende
a evitar las responsabilidades que pudieran surgir con el actuar diario del
contribuyente ante la autoridad, en tanto que la planeacin fiscal siempre buscar
optimizar dichas responsabilidades.

17

Torres Rivero Alejandro. Reflexiones en torno a la planeacin fiscal, el abuso del derecho y la defraudacin fiscal
en Mxico.

56

Capitulo 4. La Planeacin Fiscal como herramienta


administrativa.
La planeacin fiscal constituye hoy en da, una herramienta necesaria e
indispensable en el desarrollo de la planeacin estratgica a seguir en las operaciones
de negocios de una empresa, ya que si sta no planea, es como no tener un sentido de
destino, y en el aspecto fiscal no es la excepcin, se debe de planear fiscalmente para
completar el rumbo y direccin de la empresa.
Asimismo, favorece la optimizacin del flujo de los recursos financieros, ya que
permite tomar de manera oportuna, decisiones que tienen que ver con el origen y la
aplicacin de los recursos financieros, invirtiendo en aquellos activos de la empresa
claves en su desarrollo y funcionamiento, sin dejar de cumplir con los compromisos
contrados, entre ellos con el fisco. Se difiere o reduce la carga fiscal impositiva as
como tambin se delimita el impacto fiscal y financiero que tienen los impuestos,
estableciendo los lineamientos a seguir en atencin a los ordenamientos legales
vigentes en su exacta observancia, buscando siempre aquellas opciones que le
representen a la empresa beneficios.
La planeacin fiscal en las empresas, como parte esencial de los negocios, se
encuentra sujeta a diferentes interpretaciones de acuerdo al interlocutor, quien para dar
una imagen de actualizacin, siempre atender a su cuestionamiento de manera
reactiva. Sin embargo, se debe reconocer que se trata de una actividad que debe
alentarse, y el Contador Pblico con especialidad o maestra en impuestos, es uno de
los profesionales idneos para llevarla a cabo.
La planeacin fiscal debe llevarse a cabo tanto en el corto, como en el mediano y
largo plazo, quedando establecida como un plan operativo permanente, dentro de la
planeacin estratgica llevada a cabo dentro de una organizacin.
Siempre debe llevarse a cabo de acuerdo con los ordenamientos legales, sin
evadir la responsabilidad social; manteniendo la visin holstica en todos los aspectos y
demostrando el sentido de equilibrio y justicia fiscal.
Las conductas delictivas no forman parte de la planeacin fiscal, debindose
evitar a toda costa la simulacin y las operaciones inventadas.
57

Capitulo 5. Ventajas y Riesgos


a) Ventajas
De manera enunciativa, ms no limitativa, se enlistan las siguientes:
a) Se crea y mantiene una cultura de prevencin, lo cual representa adems del
ahorro de tiempo y dinero, mayores beneficios para la empresa, pues prevenir
es mejor que corregir.
b) Se optimiza la carga tributaria, facilitando el cumplimiento de las obligaciones
fiscales en tiempo y forma.
c) Se optimizan los recursos financieros de la empresa.
d) Se cuenta con un esquema jurdico integral que proteger en todo momento el
bienestar de la empresa, en la medida de lo posible, en caso de un conflicto,
controversia o litigio que pudiera suscitarse.
e) Se mantiene simultneamente una continua revisin entre las reas operativas
de la empresa y las implicaciones tributarias que stas pudieran tener.
f) Se crea una conciencia y hbito del pago de los impuestos para contribuir de
manera voluntaria, correcta y oportuna al gasto pblico.
g) La planeacin en si misma no implica un riesgo, sino por el contrario, lo evita, da
seguridad fijando el rumbo con certidumbre.

b) Riesgos
Si bien es cierto que la Planeacin Fiscal no representa un riesgo en s misma es
necesario sealar que mal concebida, diseada e implementada puede acarrear ciertos
riesgos como son:

58

a) La disminucin en el capital de trabajo debido al pago incorrecto de impuestos,


de multas y sanciones por infracciones que podran incluso llevar a la quiebra a
la empresa.
b) Al no estar apegada a derecho se traduce en evasin y/o defraudacin fiscal lo
que conlleva la aplicacin de sanciones econmicas y dependiendo de la
gravedad penas judiciales tal como lo marca los artculos 108 y 109 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
c) Disponer de menos recursos conlleva a operar deficientemente en las reas
comercial, operacional, administrativa y laboral.
d) Operar de forma deficiente puede llevar incluso a la quiebra y en cualquiera de
estos dos escenarios inminentemente generara desempleo, no contribuir al
gasto publico y al no crecimiento, regional, estatal y nacional.

59

Capitulo 6. Etapas en el desarrollo de la Planeacin Fiscal


Para el ejercicio practico de la planeacin fiscal que, como toda tcnica,
presupone los requisitos exigibles para cualquiera de ellas, el conocimiento de tales
requisitos es indispensable, segn Jos Villaseor Tejeda, son cuatro:
a) Un sujeto capaz.
b) Un objeto especifico.
c) Un instrumento adecuado.
d) Un mtodo eficaz.
Sujeto capaz.
Casi todos los tericos de la planeacin fiscal concuerdan en afirmar que sta
constituye un rea propia de la profesin de contador pblico. Probablemente se
basan, en que el manejo de los hechos legales y documentales requiere del soporte
contable y del conocimiento en cuanto a razonabilidad, lgica y congruencia de tales
hechos con los volmenes y caractersticas de operacin del sujeto.
Sin embargo, independientemente de cualquier discusin al respecto, lo cierto es
que el profesional que ms la ejerce es justamente el contador pblico.
Ello, no implica garanta alguna de que la sola profesin de tal ttulo confiera la
capacidad plena para su ejercicio. Los mismos tericos abundan en la afirmacin de los
atributos y cualidades necesarios para su ejercicio que en la discusin misma sobre las
especialidades profesionales. As, suelen citar:

La experiencia.

El conocimiento de las leyes.

El conocimiento de las operaciones a realizar.

La imaginacin, etc.
60

A nuestro juicio, slo cabe resumir en cuatro puntos los requisitos fundamentales
relativos al sujeto:
A-

Conocimiento de las disposiciones legales relativas.

Este conocimiento implica, principios generales del derecho, la jerarqua de las


leyes, la estructura y conceptos fundamentales de las disposiciones fiscales e
informacin general sobre derecho civil, penal, mercantil y laboral, una visin
suficientemente amplia sobre el siguiente mnimo de leyes a considerar:
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y sus leyes
reglamentarias.
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y del
Tribunal Fiscal de la Federacin.
Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
Dems leyes impositivas y sus Reglamentos.
Otras disposiciones (leyes de ingresos, criterios, circulares, acuerdos,
etc.)
B-

Conocimiento de las actividades empresariales o individuales


a desarrollar.

Adems de una nocin prctica sobre la naturaleza y caracterstica de las


actividades socio-econmicas, lo siguiente:
Giro y actividades colaterales reales o posibles.
Etapa de actividad.
Operaciones por realizar y monto de las mismas.
Elementos de su contabilidad.

61

Relaciones con otras entidades.


Otras (las especficas de cada caso)
C-

Imaginacin y memoria para aplicar y combinar las estrategias


derivadas de las economas fiscales a emplear.

La diferencia entre un tctico y un estratega es la misma que hay entre el que


observa el rbol y el que conoce el bosque:
El tctico busca un fin y aplica una o varias soluciones aisladas para
resolver un problema inmediato.
El estratega confronta un conjunto de fines y se sirve de diversas tcticas
para resolver el problema dentro de un futuro ms amplio.
El tctico resuelve. El estratega planea y soluciona. La imaginacin es el medio
para visualizar el futuro. La memoria es el medio para recordar el pasado.
El tctico slo emplea la memoria y apenas da uso a su imaginacin. El estratega
emplea las dos en igual medida, aunque siempre con la vista en el futuro a travs del
plan elaborado.
D-

Orden, tiempo y circunstancia en los que habrn de aplicarse


las estrategias.

Toda planeacin debe ajustarse a una consideracin jerarquizada de las


prioridades, de la oportunidad y del medio en los que habr de aplicarse. Existen
soluciones procedentes en determinados casos, pero no en otros. En una palabra,
tambin en materia de planeacin fiscal: no existen enfermedades, sino enfermos.
Consecuentemente, las recetas hechas slo existen para el tctico, pero no para el
estratega, porque este ltimo bien sabe que el remedio til en un caso puede ser
veneno del otro.

62

Un objeto especifico.
Para la planeacin fiscal significa: reducir la carga tributaria que pudiere gravitar
sobre cualquier patrimonio.
El objetivo, es, pues la reduccin coyuntural de un tributo determinado. El objeto:
la optimizacin econmica del patrimonio

mismo para que contine siendo tal,

incluyndose en ello, el conjunto de medidas a emplear para el abatimiento o


suspensin continuos de las diversas cargas tributarias. El objeto es preocupacin
prioritaria del estratega.
La sola existencia de una entidad patrimonial, en la medida en que es susceptible
de una entidad patrimonial, en la medida en que es susceptible de colocarse en la
situacin jurdica de tributante, la constituye en objeto de la planeacin fiscal.
Un instrumento adecuado.
Los medios propios de la planeacin fiscal se denominan estrategias.
Constituyen el instrumental del que sirve nuestra tcnica. Tales estrategias difieren de
las tcnicas, en que, obedecen a una visualizacin ms amplia, completa y cabal de la
problemtica de fondo a resolver. Cabe entenderlas de tantas clases como tipos de
economas fiscales fueron expuestas, es decir:
Las que resultan de abstenerse de incidir por inaccin o por substitucin
en las prevenciones legales.
Las que resultan de las opciones que las propias leyes establecen.
Las que resultan de abstenerse de incidir por inaccin o por substitucin
en las prevenciones legales.
Las que resultan de las posibilidades de eleccin a las que puede
acceder.
Las que resultan del desgravamiento legal al que obligan las
63

consideraciones de poltica econmica y social preconizadas por el poder


pblico.
Las que resultan de eximir a determinados sujetos por consideraciones de
poltica fiscal.
Las que resultan del manejo mismo del patrimonio en atencin al tipo de
operaciones que se realizan.
Las que resultan en razn de los vnculos de filialidad (tanto en personas
fsicas como morales) con respecto a la distribucin del patrimonio
comn.
Las que resultan de las imperfecciones de la legislacin misma.
Un mtodo eficaz.
El mtodo es siempre la sustancia misma, no slo de las ciencias y de las
tcnicas, sino incluso de cualquier actividad vital susceptible de racionalizacin.
En materia de planeacin fiscal, el mtodo se sintetiza en cinco etapas
fundamentales:
El anlisis del caso.
Evaluacin a presente y a futuro de las condiciones, caractersticas y
monto del patrimonio sujeto a planeacin, as como el impacto del tributo
probable que pudiera afectarlo.
La seleccin de las estrategias posibles.
El anlisis induce a la determinacin de mbitos, reas y posibilidades,
consecuentemente, las estrategias deben ser congruentes con los resultados del
anlisis.

64

La valoracin o evaluacin de alcances, operancia, seguridad y


consecuencias.
La determinacin del ahorro efectivo resultante, segn el plan, de las
estrategias seleccionadas y su dosificacin prevista, tanto en el orden fiscal
como en otros rdenes, as como el grado de congruencia con las condiciones
del caso especfico.
La implementacin de las estrategias planteadas.
Una vez acordada la realizacin del plan, es menester implementar todas y
cada una de las fases, formalidades, trmites, documentos, etc, a efecto de
asegurarse de la concordancia de lo planeado con su ejecucin prctica.
El mantenimiento del plan.
Obviamente, ninguno es inmutable. Los cambios de las leyes repercuten en
supresiones de medidas, reformas, transformaciones y modificaciones de toda
ndole. Es pues, hacer necesario mantener al da la ejecucin del plan,
ajustndolo y reajustndolo en atencin a las circunstancias.
Planeacin fiscal.
sta no puede ejercerse sin un plan. Sera ocioso conocer su naturaleza, su
licitud y sus requisitos tcnicos si todo el trabajo a realizar no fuese planificable para su
adecuada consideracin.
El plan fiscal debe ajustarse a requisitos, contener determinados elementos y
ejercerse con determinada metodologa.
Los requisitos: cada estratega podr cambiarlos, adicionarlos o mejorarlos
conforme a su leal saber y entender. Los elementos tampoco son rgidos. La
metodologa, consecuentemente, corre la misma suerte de los requisitos y los
elementos.

65

Con lo anterior quiere ratificarse que la formulacin del planes tan flexible como la
imaginacin misma de cada ejecutante.
Requisitos.
Para que cualquier plan pueda entenderse como tal es menester que se configure
sobre la base de cumplir con determinados requisitos. Es de suponer, que por lo
menos deben observarse los siguientes cinco:
Inclusin: debe quedar contenida en l la totalidad de las estrategias que
se pretenda aplicar.
Descripcin: la sola inclusin de las estrategias por aplicar hara suponer
que basta con su enunciado, pero se requiere describirlas en mayor o menor
grado

para

asegurarse

de

haber

dejado

preestablecidas

todas

las

consecuencias e implicaciones que entraan.


Dosificacin: es conveniente sealar las magnitudes, montos o
proporciones que se le den dentro del plan a las diversas estrategias a utilizar.
Articulacin: las estrategias aisladas no constituyen un plan; es
menester, pues, dosificarlas dentro de un engranamiento de las mismas que
permita la visin global sobre los alcances del plan.
Ordenacin: no basta con dosificar y articular, tambin se requiere de un
orden que permita suponer la realizacin en el tiempo del plan completo.
Elementos.
Todo plan los contiene, pero difiere de uno a otro. Dentro del propsito de sealar
nicamente los esenciales, cabra referir los siguientes:
Las estrategias mismas, es decir, el conjunto de medidas o soluciones
que se pretende implantar.

66

Los fundamentos que permiten sostenerlas: la razonabilidad y la lgica


de las medidas y proporciones con las que habrn de aplicarse.
Los apoyos o soportes que habrn de considerarse en su implantacin y
son de cuatro clases: legales, documentales, fsicos y contables.
Los resultados la estimacin de las consecuencias econmicas que la
implantacin del plan permitir.
Metodologa.
a) Anlisis:
Consiste en identificar el estado actual desde el punto de vista fiscal, jurdico,
financiero, etc., de la empresa o grupo de empresas que sern objeto de la
planeacin. En esta parte se pretende determinar cuales son las caractersticas
particulares respecto a su funcionamiento, capacidad de generar ingresos, giro, etc.
b) Diagnstico:
Es determinar las posibles soluciones que servirn de base para la toma de
decisiones.
c) Diseo de opciones:
Es el anlisis conjuntamente de los asesores con los accionistas de la
empresa en donde se determinan los procesos a seguir. Los acuerdos tomados
pueden involucrar a especialistas de otras reas, en su caso.
Al efectuar el diseo de estrategias siempre se cuida que exista una razn de
negocio.
Se evala la viabilidad de la operacin que se pretende llevar a cabo, a travs
de diferentes puntos de vista y situaciones.

67

d) Evaluacin de riesgos:
Consiste en la determinacin de las contingencias que pudieran presentarse.
e) Seleccin:
En esta etapa se escoge la estrategia ms conveniente.
f) Implantacin:
Consiste en la aplicacin de los acuerdos tomados. El plan debe estar por
escrito y contener la descripcin detallada, la calendarizacin de actividades,
sealando responsables de cada una de las etapas o actividades que se llevarn a
cabo y de la supervisin de ste.
g) Mantenimiento:
Con el fin de mantener vigente la planeacin y cada una de las estrategias, es
necesario vigilar que no caduque ste por cambios de la legislacin fiscal o
simplemente por que algunas estn pendientes de cumplir su objetivo.
Como el resultado de una adecuada estrategia, puede verse afectado si no se
siguen unas polticas permanentes adecuadas, es indispensable el conseguir un
acercamiento directo en la operacin del negocio y coordinar las actividades para
efectos fiscales de manera permanente.
El pago de impuestos, al igual que otros insumos es un costo del producto, por
lo tanto, no puede decirse que se esta cumpliendo con la misin de la empresa de
producir el mejor producto al precio ms bajo si incurre en altos costos fiscales.
Cumplir cabalmente con las obligaciones fiscales implica no pagar menos de
lo que este obligado, pero tampoco pagar ms de lo que se debe y esto significa
estar aprovechando todos los beneficios que ofrece la ley.

68

GUIA DE EVALUACIN FISCAL Y LEGAL


Propsito
Cerciorarnos que el contribuyente cumpla estrictamente con las disposiciones
fiscales a que est sujeto y que se obtengan los mayores beneficios, todo dentro del
marco legal.
Concepto

NA SI

NO

Observaciones

a) Revisar que se haya pagado oportuna y


exactamente los impuestos
b) Cerciorarse que no existen riesgos que
pudieran generar contingencias futuras.
Generalidades
1. Verificar si la manera en que est
constituido el contribuyente es la ms
conveniente.
2. Que obligaciones fiscales tiene el
contribuyente.
3. Revisar si los requerimientos de
informacin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico han sido
contestados correcta y oportunamente
4. Revisar el clculo del ajuste anual por
inflacin acumulable y deducible.
5. Verificar cada una de las declaraciones
de pagos provisionales y del ejercicio,
que su clculo sea correcto y se hayan
presentado oportunamente y tener una
copia de cada una de las declaraciones
69

Concepto

NA SI

NO

Observaciones

y de los papeles de trabajo.


6. Revisar la presentacin de las
declaraciones informativas y en caso de
que se lleve la contabilidad en medios
electrnicos, stas se hayan presentado
en medios magnticos.
7. Hacer un anlisis de movimientos de las
cuentas de impuestos con el fin de
determinar diferencias entre los
impuestos declarados y lo registrado
contablemente.
8. Que se hayan presentado oportuna y
correctamente avisos y solicitudes ante
la autoridad.
9. Revisar de manera selectiva que la
documentacin que respalde los gastos
del contribuyente rena los requisitos
fiscales para ser deducibles.
10. Cerciorarnos que las cifras de la
declaracin anual se ajusten al dictamen
fiscal.
11. Verificar que se est reteniendo el 10%
en pagos efectuados a personas fsicas
por concepto de honorarios y
arrendamiento, efectuar un clculo para
amarrar las declaraciones con lo
registrado contablemente.
12. Cerciorarnos que el clculo del subsidio
es correcto, al igual que la retencin por
concepto de Salarios.
13. Verificar que las nminas cumplan con

70

Concepto

NA SI

NO

Observaciones

los requisitos que establecen las leyes


respectivas, como son:
a) Que tengan el nombre completo
del trabajador;
b) El registro federal de
contribuyentes;
c) El nmero de afiliacin en el
Instituto Mexicano del Seguro
Social;
d) El importe de cada uno de los
ingresos y deducciones; y
e) Que estn debidamente firmadas,
etc.
14. Cerciorarnos que se tengan integrados
todos y cada uno de los consecutivos
fiscales en forma correcta y progresiva.
15. Verificar el clculo de la utilidad fiscal
neta reinvertida, as como de su
actualizacin y en el caso de que se
hubieren pagado dividendos, la retencin
si excedieron en monto a lo que se tiene
en la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
Reinvertida (CUFINRE).
16. Determinar el correcto clculo de la
cuenta de capital de aportacin
actualizado.
17. Verificar la correcta determinacin de los
pagos provisionales, as como la fecha
de acumulacin de los ingresos y el
clculo del coeficiente de utilidad.
18. Cerciorarnos que se encuentren

71

Concepto

NA SI

NO

Observaciones

correctamente actualizados los libros y


registros contables, fiscales y legales del
ejercicio inmediato anterior.
19. Verificar que en el caso de cuentas
incobrables e inventarios obsoletos se
cumplan con los requisitos que marca la
Ley y su reglamento.
20. Revisar si est obligado a efectuar las
erogaciones con cheque nominativo de
la cuenta del contribuyente y si contiene
la leyenda para abono en cuenta del
beneficiario.
21. Revisar que se haya determinado
correctamente el costo de ventas y que
sea el sistema ms adecuado desde el
punto de vista financiero y fiscal.
22. Verificar que el sistema de valuacin de
inventarios est bien determinado y, sea
el que ms conviene.

72

IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Activos Fijos, Cargos y Gastos Diferidos
Concepto

NA

SI

NO Observaciones

1. Revisar que las inversiones en activos


fijos, cargos y gastos diferidos tengan el
soporte documental y ste cuente con
todos los requisitos fiscales.
2. Verificar que el valor de adquisicin de
todos los activos fijos, cargos y gastos
diferidos corresponda al de mercado y si
exceden, la deduccin por inversin
excedentes es no deducible.
3. Comprobar que el monto original de la
inversin, adicional al precio del bien, se
encuentren

todos

relacionados

con

la

los

gastos

importacin,

excepto del Impuesto al Valor Agregado


(IVA).
4. Verificar que en la importacin de bienes
de activo fijo, el Impuesto al Valor
Agregado que se haya pagado, no se
capitalice.
5. Cuando

el

contribuyente

no

tenga

derecho a acreditar o a solicitar la


devolucin del IVA, por que sean actos o
inversiones relacionados con actos o
actividades por las que no se paga este
impuesto, el IVA debe considerarse
como

un

gasto

deducible

para

el

Impuesto Sobre la Renta.


73

NA SI

Concepto

NO Observaciones

6. Revisar que las adiciones o mejoras al


activo fijo se hayan considerado como
inversiones

para

efecto

de

su

depreciacin, a excepcin de los gastos


de mantenimiento y reparacin, los
cuales

se

llevan

directamente

deduccin

de

resultados.
7. En

el

caso

de

la

inversiones en automviles, se revisar


que se deduzca hasta el lmite que
seala la Ley del Impuesto Sobre la
Renta en cuanto al monto original de la
inversin, y si se excede, se considerar
deducible en proporcin, esto mismo
deber hacerse con el acreditamiento
del IVA y los gastos de mantenimiento.
8. Revisar que toda enajenacin de activos
fijos est facturada y se haya acumulado
la utilidad para efectos fiscales.
9. Se revis que los gastos relacionados
con inversiones no deducibles, se les de
el mismo tratamiento.
10. En el caso de activos fijos adquiridos a
travs de arrendamiento financiero, se
revis lo siguiente:
a) Que el monto original de la inversin sea
el que estipule el contrato. Y que se le
hayan aplicado las tasas mximas de
depreciacin.
b) Al trmino del contrato se verifique el
tratamiento fiscal que eligi el

74

NA SI

Concepto

NO Observaciones

contribuyente;
c) El importe de la operacin o la prrroga
del contrato se considera complemento
al monto original de la inversin; y
d) Si se obtiene parte del precio por la
venta a un tercero, deducir la diferencia
entre el saldo por deducir y el ingreso
obtenido.
11. Tratndose de arrendamiento de casahabitacin se requiere autorizacin de la
autoridad para que sean deducibles, en
caso

contrario

los

gastos

de

mantenimiento y conservacin, tampoco


sern deducibles.
12. Si

la

empresa

arrendamiento

tiene
de

ingresos

por

inmuebles,

ha

considerado las mejoras efectuadas por


el arrendatario como ingreso acumulable
al trmino del contrato que se haya
celebrado.
13. En

el

caso

de

construcciones,

instalaciones o mejoras en activos fijos


tangibles

arrendados,

calcular

la

deduccin a la tasa que fije la Ley, del


ISR y al trmino del contrato deducir el
saldo pendiente en el ejercicio que
corresponda.
14. En caso de fusin la depreciacin de los
bienes adquiridos debe calcularse hasta
por los valores pendientes de deducir en
la fusionada.

75

NA SI

Concepto
15. Revisar

que

se

considere

NO Observaciones

ingreso

acumulable la diferencia entre el precio


de venta y el monto original de la
inversin

disminuido

por

las

depreciaciones por parte autorizada, en


el caso de venta de activos fijos.
16. En el caso de prdida en la enajenacin
de inversiones deducibles, cuando el
costo de adquisicin fue inferior al valor
de mercado, la diferencia entre ambos
valores debe considerarse no deducible.
17. Revisar la aplicacin de las tasas
mximas autorizadas al monto original
de la inversin y segn los lmites
establecidos en la Ley y comprobar que
en la actualizacin se hayan aplicado
correctamente los ndices nacionales de
precios al consumidor.
18. Revisar la cdula de depreciaciones y
amortizaciones de manera detallada.
19. En la documentacin por adquisicin de
activos fijos se traslad el IVA en forma
expresa y por separado.
20. En el caso de bienes que hayan dejado
de ser tiles, se ha mantenido sin
deduccin un peso en los registros
contables.
21. En caso de que sea impar el nmero de
meses del periodo por el cual se
actualiza la depreciacin, se revis que
se considere como ltimo mes de la

76

NA SI

Concepto

NO Observaciones

primera mitad al de la mitad en el caso


en que se inicie la utilizacin, se enajene
o deje de ser til el bien, se pierda por
caso fortuito o fuerza mayor, etc.
22. Cerciorarnos que la enajenacin de
activos debe realizarse a valor de
mercado.
23. Revisar que los porcentajes aplicados
por inversiones de activos fijos, cargos y
gastos diferidos sea el correcto.
24. Si se sufrieron prdidas por caso fortuito
o fuerza mayor, revisar:
a) Si se ha obtenido alguna recuperacin
por los bienes perdidos.

Y si este

ingreso se ha acumulado;
b) Si se invirti la recuperacin en bienes
iguales a los que se perdieron;
c) Si la recuperacin fue mayor a lo que se
reinvirti, entonces nicamente se debe
acumular el excedente y se debe deducir
el saldo pendiente de depreciar del bien
que sufri la prdida, en caso contrario,
considerar el excedente como inversin
sujeta a depreciacin a partir de esa
fecha. Para esto se debe cumplir con
los plazos sealados en la Ley;
d) Se dedujo el saldo por redimir; y
e) Si el costo de adquisicin de los bienes
perdidos es inferior al de mercado, la
diferencia es no deducible.

77

NA SI

Concepto

NO Observaciones

25. Se verific la depreciacin proporcional


en ejercicios irregulares o cuando el
activo fijo se empez a utilizar despus
de iniciado el ejercicio.
26. Estudiar la conveniencia de aplicar
porcentajes menores a los autorizados
por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
27. Comprobar el inicio de la deduccin de
los activos fijos, desde la fecha de
utilizacin o desde el ejercicio siguiente.
28. Revisar en el caso de que se enajenen
activos fijos o stos hayan dejado de ser
tiles, que la deduccin en el ejercicio
haya sido por la parte pendiente de
deducir hasta esa fecha. En el caso de
que dejen de ser tiles el contribuyente
deber mantener sin deduccin un peso
en sus registros.
29. En el caso en que el contribuyente
realiz un pago en especie a travs de
enajenar un activo fijo, se comprob que
el ingreso acumulable haya sido la
diferencia entre el monto original de la
inversin menos las depreciaciones.
30. Revisar

la

actualizacin

de

la

depreciacin de los activos fijos, cargos


y

gastos

diferidos,

que

se

haya

efectuado desde el mes en que se


adquirieron hasta el ltimo mes de la
primera mitad del periodo de utilizacin.

78

NA SI

Concepto

NO Observaciones

31. Revisar que la depreciacin fiscal se


est registrando en cuentas de orden y
que

agrupen

inversiones

de

igual

naturaleza y les sea aplicable la misma


tasa, adems que stas incluyan las
adiciones y bajas en el ejercicio.
32. Revisar que se efecte el ajuste al
monto original de la inversin en el caso
de venta de activos fijos y terrenos.
a) El factor de actualizacin que debe
aplicarse

al

inversin

monto

original

corresponde

al

de

la

periodo

comprendido desde el mes en que se


efectu

la

compra

hasta

el

mes

inmediato anterior a aquel en que se


enajen; y
b) Si

hubo

utilidad

es

un

ingreso

acumulable, en caso contrario, es una


deduccin fiscal.
33. De acuerdo con la actividad de la
empresa,

revisar

que

se

aplique

correctamente el porcentaje mximo


autorizado

de

las

deducciones

en

maquinaria y equipo.
34. Verificar el tratamiento contable y fiscal
del crdito comercial.

79

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Concepto

NA

SI

NO Observaciones

a. Obtener copia de las declaraciones y el


clculo de este impuesto, para determinar
si son correctos.
b. Revisar que en el rengln de ingresos se
incluyen todas las cuentas sujetas al IVA.
c. Revisar que todos los comprobantes estn
registrados en contabilidad en el periodo
que corresponda y que se traslade el
impuesto

en

forma

expresa

por

separado.
d. Cerciorarnos que en el caso de que los
gastos e inversiones sean deducibles total
o parcialmente para el Impuesto Sobre la
Renta, se haya acreditado slo por esa
parte.
e. Se ha trasladado el IVA en la venta de
activos fijos?
f. Revisar que se consideren exentas las
enajenaciones de terreno y construcciones
destinadas para casa habitacin. Y que se
haya trasladado el IVA en la venta de
activos fijos gravados.
g. Cuando se adquiera equipo de transporte
usado de personas que no trasladen el
IVA,

revisar

que

el

pago

se

haya

efectuado mediante cheque nominativo y


se tenga copia del documento endosado
por el enajenante, con su nombre,
80

Concepto

NA SI

NO Observaciones

domicilio y el registro federal de


contribuyentes.
h. Comprobar en el caso de anticipos de
clientes por la enajenacin de bienes de
activo fijo el cobro del IVA por la totalidad
del anticipo recibido.
i. Cerciorarnos que el tratamiento fiscal,
tratndose de anticipos a proveedores sea
el correcto.
j. Revisar que si la erogacin se identifica
con actos o actividades por los que no se
paga IVA se considere como partida
deducible para efectos del Impuesto Sobre
la Renta.
k. En el caso de exportacin, se aplica la
tasa Cero?

81

ASPECTOS LEGALES
Concepto

NA SI

NO Observaciones

1. Revisar que todas las operaciones que


realiza el contribuyente cuenten con el
soporte legal y documental respectivo.
2. Comprobar el envo oportuno de los
caso que puediran considerarse para el
litigio al rea legal, al igual que la cartera
vencida.
3. Verificar que se cuente con un archivo
de referencia permanente, que contenga
los aspectos legales relevantes del
contribuyente, por ejemplo:
a) Acta

constitutiva

de

asambleas,

ordinarias y extraordinarias;
b) Contratos celebrados con terceros; y
c) Poderes, etc.
4.- Revisar que los libros de actas y juntas
de consejo se encuentren actualizados, en
caso de ser asambleas extraordinarias, que
estn inscritas en el registro publico de la
propiedad y del comercio y que se cumpla
con lo estipulado en la Ley General de
Sociedades

Mercantiles

en

cuanto

su

validez.
5.

Cerciorarse

que

la

personas

que

representan al contribuyente ante terceros


tengan poder legal de acuerdo a sus
actividades y que se encuentren vigentes o
de que ya no laboren en la empresa, revisar
su revocacin.
82

NA SI

Concepto

NO Observaciones

6.- Revisar que existan contratos en los


casos

de

prstamo,

arrendamiento,

honorarios, colectivos de trabajo, etc; y que


sean los idneos para cada operacin.
7.- Cerciorarse de que existan poderes
legales para llevar acabo cualquier gestin
de negocios.
8.- Comprobar que los contratos renan los
elementos de validez sealados en la ley,
como la capacidad legal de los contratantes,
adems de la personalidad jurdica, que
estn debidamente firmados, de preferencia
con dos testigos, las generalidades y
clusulas, los aspectos relevantes, etc.

83

Captulo 7. Casos prcticos de aplicacin


Nmero. 1
Antecedentes
La empresa Carga Tributaria, S.A. de C.V. se constituyo recientemente el
pasado mes de enero de 2009, se dedica a la produccin en serie de todo tipo de
prendas de vestir las cuales distribuye al menudeo y tambin al por mayor tratndose
de la produccin de uniformes escolares y de pedidos empresariales para sus
empleados, tiene su domicilio fiscal y comercial en la Ciudad de Mxico, ha cumplido
en tiempo y forma con su inscripcin ante el Servicio de Administracin Tributaria bajo
el rgimen de las personas morales y tambin ha cumplido con sus obligaciones
fiscales respectivas.
Analisis
Para llevar acabo sus actividades cuenta con una plantilla de 200 trabajadores,
divididos de la siguiente forma:
a) 180 trabajadores
b) 20 ejecutivos
La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de
la entrega de cantidades en efectivo por concepto de sueldos y salarios.
La empresa desea optimizar el pago del IMSS e INFONAVIT bajo el esquema de
alguna estrategia.

84

Seleccin de la estrategia
Reducir la carga tributaria remunerando al personal mediante las siguientes
formas de pago distintas al pago de cantidades en efectivo :
Pago con despensa en especie o en dinero
Pago por medio de alimentacin y habitacin
Pago por Fondo de ahorro
Pago por premios de puntualidad y asistencia
Evaluacin, seguridad y consecuencias
El artculo 27 de la Ley del Seguro Social marca todos los conceptos que no son
integrables, de donde la utilizacin de stos asegura la disminucin de la carga
tributaria en forma totalmente legal, como a continuacin se demostrar.
Para el pago con despensa en especie o en dinero:
El artculo 27, fraccin VI, de la Ley del Seguro Social, indica que la despensa en
especie o en dinero que se entregue al trabajador no ser integrable hasta 40% del
salario mnimo del Distrito Federal (elevado al mes sera 54.80 x 40% x 30 =
$657.60)
Se recomienda que a todos los trabajadores se les fije vales de despensa para
evitar la integracin para efectos del IMSS, esto ser establecido en el contrato.
Para efectos del Seguro Social inclusive se puede entregar en efectivo, quedando
como no integrable, por lo que lo nico que quedara en ciertos casos es modificar el
concepto de la nmina y el recibo.

85

Para el pago por medio de alimentacin y habitacin:


El artculo 27, fraccin V, de la Ley del Seguro Social indica que la alimentacin y
la habitacin, cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores, ser no
integrable si el trabajador paga 20% sobre el salario mnimo del Distrito Federal, por
cada una de ellas (elevado al mes sera 54.80 x 20% x 30 = $328.80).
Lo anterior quiere decir que si al trabajador se le cobran como mnimo $ 328.80 al
mes, podr no integrar el total de la alimentacin o de la habitacin (entendindose por
ello la renta o la compra); donde la ley no distinga no tendr la autoridad porqu
distinguir.
Se recomienda establecer en el contrato el pago de estos conceptos, ya sea por
medio de un vale de restaurante o, en su caso, por medio de cantidades en efectivo
tratndose de la alimentacin, y en el caso de la habitacin, el pago de la renta o
amortizacin de la deuda de sta.
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece en su artculo 109, fraccin XXII,
que lo percibido por concepto de alimentos en trminos de la ley estar exento, por lo
que si se le entregan alimentos al trabajador (comida, vestido, casa, educacin) no se
le retendr cantidad alguna.

Para pago por Fondo de ahorro


El artculo 27, fraccin II, de la Ley del Seguro Social, indica que el fondo de

ahorro no ser integrable si:


a) Se constituye semanal, quincenal o mensualmente con aportaciones del patrn y
trabajador, y
b) Se constituye en forma diversa s ser integrable (entindase por ello que no
deber ser depositado en alguna cuenta de la empresa debido a que este fondo
es fundamentalmente para otorgar prstamos a los trabajadores.)

86

Esta erogacin que efecta la empresa representa una ventaja para la misma,
debido a que al no integrarse la cantidad aportada por el patrn, disminuir la carga
tributaria en materia de IMSS.
Esta prestacin no se encuentra en la Ley Federal del Trabajo como una
obligacin, pero sentimos que debe ser fomentada por el patrn, debido a que
representa una forma de pago al trabajador, que podr provocar una disminucin en la
carga tributaria para efectos de IMSS.
Por otro lado, bajo La Ley del Impuesto sobre la Renta este fondo se considerar
previsin social y deber cumplir con todos los pormenores del artculo 31, en su
fraccin XII, ya que de esto depender la deducibilidad de esta erogacin y la exencin
del ingreso para el trabajador (artculo 109, fraccin VIII, de la LISR)
Para pago por premios de puntualidad y asistencia
El artculo 27, fraccin VII, de la Ley del Seguro Social, indica que el premio de
puntualidad y asistencia no ser integrable en 10% sobre la base de cotizacin por
cada concepto.
Se recomienda fijar las condiciones en el reglamento interior de trabajo de cmo
se otorgarn estos premios de puntualidad, asistencia, y en algunas ocasiones, de
productividad.
Implementacin
Se recomienda su implementacin de manera inmediata con la finalidad de
aprovechar los beneficios inherentes al plan que de forma cuidadosa y legalmente
fuern evaluados.
Mantenimiento del plan
El plan se llevar a cabo de forma permanente, para lo cual sern contratados los
servicios profesionales de la firma de contadores y abogados Manzano y Cia.,S.C.

87

misma que en colaboracin con el area contable y fiscal de la empresa seran los
encargados y responsables de su mantenimiento.

Importes esquema anterior :


La Carga Tributaria, S.A. de C.V.
Importes Esquema Anterior
DETERMINACIN DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO CON EL ESQUEMA ANTERIOR
Trabajador
Operativo

Concepto

(x)
(=)
(/)
(=)

Salario Diario
Dias de aguinaldo
Aguinaldo
Dias del ao
Aguinaldo diario

(x)
(=)
(X)
(=)
(/)
(=)
(=)

Trabajador
Ejecutivo

114.29
15
1,714.35
365
4.70

357.14
15
5,357.10
365
14.68

Salario diario
Dias de vacaciones
Vacaciones
% de prima vacacional
Prima vacacional
Dias del ao
Prima vacacional diaria

114.29
6
685.74
0.25
171.44
365
0.47

357.14
6
2,142.84
0.25
535.71
365
1.47

Salario diario Integrado

A+B+C

119.46

373.28

Totales
471.43
7,071.45
19.37
471.43
2,828.58
707.15
1.94
$

492.74

88

INTEGRACION PAGO CUOTAS PATRONALES IMSS CON EL ESQUEMA ANTERIOR


Trabajador
Operativo

Concepto

(x)
(=)
(x)
(=)

Enfermedades y maternidad Prestaciones en dinero (Art 107 fracc II)


Salario Diario Integrado
$
119.46
Dias laborados en el mes
30
Salario Base de cotizacin mensual
3,583.70
Porcentaje de pago al IMSS %
0.25%
Importe a pagar
8.96

(-)
(=)
(x)
(=)

Trabajador
Ejecutivo

373.28
30
11,198.54
0.25%
28.00

36.96

Enfermedades y maternidad Prestaciones en Especie (Art 106 fracc II)


Salario Base de cotizacin mensual
3,583.70
3 SMG x 3 x 30
4,932.00
Excedente base del pago
Porcentaje de pago al IMSS %
0.40%
Importe a pagar
-

11,198.54
4,932.00
6,266.54
0.40%
25.07

25.07

Enfermedades y maternidad Prestaciones en Especie (Art 106 fracc I)


Salario minimo mensual x dias trabajados (30)
1,644.00
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
20.40%
(=) Importe a pagar
335.38

1,644.00
20.40%
335.38

670.75

Enfermedades y maternidad Prestaciones en especie de los pensionados (Art 25)


Salario base de cotizacin mensual
3,583.70
11,198.54
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
1.05%
1.05%
(=) Importe a pagar
37.63
117.58

155.21

Invalidez y vida (Art 147 y 148)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

3,583.70
1.75%
62.71

11,198.54
1.75%
195.97

258.69

Guarderias (Art 211)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

3,583.70
1.00%
35.84

11,198.54
1.00%
111.99

147.82

3,583.70
2.59840%
93.12

11,198.54
2.59840%
290.98

384.10

Riesgos de trabajo (Art 73)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS % (supuesto)
(=) Importe a pagar
Cuota patronal mensual a pagar al IMSS
(x) Nmero de trabajadores
Total Cuota patronal mensual a pagar de IMSS

573.63

Totales

180
$ 103,254.20

1,104.97
20

22,099.32

1,678.60
200

$ 125,353.52

89

INTEGRACION PAGO CUOTAS Y APORTACIONES PATRONALES IMSS E INFONAVIT CON EL ESQUEMA


ANTERIOR
Trabajador
Operativo

Concepto

(x)
(=)
(x)
(=)

Cesantia y vejez (Art 168 fraccin I)


Salario diario integrado
Dias trabajados en el mes
Salario base de cotizacin mensual
Porcentaje de pago al IMSS %
Importe a pagar

119.46
30
3,583.70
3.150%
112.89

Trabajador
Ejecutivo

Totales

373.28
30
11,198.54
3.150%
352.75

465.64

Retiro (Art 168 fraccin I)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

3,583.70
2%
71.67

11,198.54
2%
223.97

295.64

Infonavit
Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

3,583.70
5%
179.18

11,198.54
5%
559.93

739.11

Cuota patronal mensual a pagar de IMSS e INFONAVIT

(x) Nmero de trabajadores


Total Cuota patronal mensual a pagar de IMSS e INFONAVIT $

363.75

180
65,474.13

1,136.65
20

22,733.04

1,500.40
200

$ 88,207.16

90

Importes esquema nuevo plan:


L a C arg a T rib u taria, S .A. d e C .V.
D e te m in a c i n Im p o rte s n o In te g ra b le s p a ra e fe c to s d e l IMS S e IN FO N AVIT co n e l e s q u e m a
d e l n u e vo p la n
Conc e pto

(x)
(= )

De s pe ns a e n e s pe c ie o e n e fe c tivo
S a la rio Min im o d e l D F
P o rce n ta je n o in te g ra b le
Im p o rte n o In te g ra b le

Tr a ba ja dor
O pe r a tivo

Tr a ba ja dor
Eje c utivo

5 4 .8 0
40%
2 1 .9 2

5 4 .8 0
40%
2 1 .9 2

S a la rio Min im o d e l D F
P o rce n ta je n o in te g ra b le
Im p o rte n o In te g ra b le

5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6

5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6

S a la rio Min im o d e l D F
P o rce n ta je n o in te g ra b le
Im p o rte n o In te g ra b le

5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6

5 4 .8 0
20%
1 0 .9 6

Alim e nta c ion


(x)
(= )
Ha bita c in
(x)
(= )

Fondo de a hor r o
S a la rio Min im o d e l D F
S a la rio d e l tra b a ja d o r

(x)
(= )

S a la rio Min im o d e l D F
Ve ce s s e g n e l a rt 3 1 d e la L IS R
To p e d ia rio d e e xce n ci n p a ra la L IS R

(x)
(= )

S a la rio d e l tra b a ja d o r
To p e d e a p o rta c i n p a tro n a l (Art 3 1 d e la L IS R )
To p e d ia rio d e a p o rta ci n p a tro n a l p a ra la L IS R

5 4 .8 0
1 1 4 .2 9

5 4 .8 0
3 5 7 .1 4

5 4 .8 0
1 .3
7 1 .2 4

5 4 .8 0
1 .3
7 1 .2 4

1 1 4 .2 9
13%
1 4 .8 6

3 5 7 .1 4
13%
4 6 .4 3

91

La Carga Tributaria, S.A. de C.V.


Importes Esquema Nuevo Plan
DETERMINACIN DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO CON EL ESQUEMA DEL NUEVO PLAN
Trabajador
Operativo

Concepto
Salario Diario con esquema anterior
Salario Diario
(+) Despensa en especie o en efectivo (No integrable)
(+)
Aimentacin Onerosa (No integrable)
(+)
Habitacin Onerosa (No integrable)
(+)
Fondo de ahorro (No integrable)
(=)
Salario Diario con el Nuevo esquema
(x)
Dias de aguinaldo
(=)
Aguinaldo
(/)
Dias del ao
(=)
Aguinaldo diario

Trabajador
Ejecutivo

Totales

114.29

357.14

471.43

266.87
21.92
10.96
10.96
46.43
357.14
15
5,357.10
365
14.68

322.46
43.84
21.92
21.92
61.29
471.43

55.59
21.92
10.96
10.96
14.86
114.29
15
1,714.35
365
4.70
114.29
6
685.74
0.25
171.44
365
0.47

357.14
6
2,142.84
0.25
535.71
365
1.47

(x)
(=)
(X)
(=)
(/)
(=)

Salario diario
Dias de vacaciones
Vacaciones
% de prima vacacional
Prima vacacional
Dias del ao
Prima vacacional diaria

(=)

Salario diario Integrado

A+B+C

60.76

283.02

7,071.45
19.37
471.43
2,828.58
707.15
1.94
$

343.78

92

INTEGRACION PAGO CUOTAS PATRONALES IMSS CON EL ESQUEMA DEL NUEVO PLAN
Trabajador
Operativo

Concepto

(x)
(=)
(x)
(=)

Enfermedades y maternidad Prestaciones en dinero (Art 107 fracc II)


Salario Diario Integrado
$
60.76
Dias laborados en el mes
30
Salario Base de cotizacin mensual
1,822.77
Porcentaje de pago al IMSS %
0.25%
Importe a pagar
4.56

(-)
(=)
(x)
(=)

Trabajador
Ejecutivo

283.02
30
8,490.49
0.25%
21.23

25.78

Enfermedades y maternidad Prestaciones en Especie (Art 106 fracc II)


Salario Base de cotizacin mensual
1,822.77
3 SMG x 3 x 30
4,932.00
Excedente base del pago
Porcentaje de pago al IMSS %
0.40%
Importe a pagar
-

8,490.49
4,932.00
3,558.49
0.40%
14.23

14.23

Enfermedades y maternidad Prestaciones en Especie (Art 106 fracc I)


Salario minimo mensual x dias trabajados (30)
1,644.00
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
20.40%
(=) Importe a pagar
335.38

1,644.00
20.40%
335.38

670.75

Enfermedades y maternidad Prestaciones en especie de los pensionados (Art 25)


Salario base de cotizacin mensual
1,822.77
8,490.49
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
1.05%
1.05%
(=) Importe a pagar
19.14
89.15

108.29

Invalidez y vida (Art 147 y 148)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

1,822.77
1.75%
31.90

8,490.49
1.75%
148.58

180.48

Guarderias (Art 211)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

1,822.77
1.00%
18.23

8,490.49
1.00%
84.90

103.13

1,822.77
2.59840%
47.36

8,490.49
2.59840%
220.62

267.98

Riesgos de trabajo (Art 73)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS % (supuesto)
(=) Importe a pagar
Total Cuota patronal a pagar al IMSS

(x) Nmero de trabajadores


Total Cuota patronal mensual a pagar de IMSS

456.56

Totales

180
$

82,180.93

914.09
20

18,281.84

1,370.65
200

$ 100,462.77

93

INTEGRACION PAGO CUOTAS Y APORTACIONES PATRONALES IMSS E INFONAVIT CON EL ESQUEMA DEL
NUEVO PLAN
Trabajador
Operativo

Concepto

(x)
(=)
(x)
(=)

Cesantia y vejez (Art 168 fraccin I)


Salario diario integrado
Dias trabajados en el mes
Salario base de cotizacin mensual
Porcentaje de pago al IMSS %
Importe a pagar

60.76
30
1,822.77
3.150%
57.42

Trabajador
Ejecutivo

Totales

283.02
30
8,490.49
3.150%
267.45

324.87

Retiro (Art 168 fraccin I)


Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

1,822.77
2%
36.46

8,490.49
2%
169.81

206.27

Infonavit
Salario base de cotizacin mensual
(x) Porcentaje de pago al IMSS %
(=) Importe a pagar

1,822.77
5%
91.14

8,490.49
5%
424.52

515.66

Total Cuota patronal a pagar al IMSS e INFONAVIT

185.01

(x) Nmero de trabajadores

180

Total Cuota patronal mensual a pagar de IMSS e INFONAVIT

33,301.92

861.79
20

1,046.80
200

17,235.70

$ 50,537.62

La Carga Tributaria, S.A. de C.V.


Comparativo esquema anterior y esquema del nuevo plan

Concepto

Esquema
anterior

Nuevo
Esquema

Ahorro

% de Ahorro

Total cuota patronal mensual a pagar de IMSS

$ 125,353.52

$ 100,462.77

$ 24,890.75

19.86%

Total cuota y aportacin patronal mensual a pagar


de IMSS e INFONAVIT

$ 88,207.16

50,537.62

$ 37,669.54

42.71%

Totales

$ 213,560.68

$ 151,000.39

$ 62,560.29

29.29%

94

Nmero. 2
La seora Martnez es una persona que desde hace 2 aos cuenta con varios
inmuebles ubicados en el Distrito Federal, mismos que le dejo su esposo.
Tres de esos inmuebles los destina al arrendamiento de casa habitacin y cinco a
uso comercial.
Desde ese entonces ella cumple con sus obligaciones fiscales y para el pago de
sus impuestos lo hace aplicando la deduccin ciega de 35% tanto a inmuebles
destinados a casa habitacin como para los locales comerciales.
La seora Martnez obtiene ingresos anuales por $ 2, 000,000, pagando un
impuesto aproximado de $ 364,000, el cual resulta de la siguiente operacin:

Ingresos anuales

$ 2,000,000

Deduccin ciega (35%)

700,000

Base Gravable

$ 1,300,000

Tasa mxima

28%

Impuesto

$ 364,000

Actualmente la seora Martnez tiene inters de que sus siete hijos se beneficien
de la renta de dichos inmuebles, por lo tanto desea saber si podr haber un esquema
que le permita optimizar el pago del ISR debido a que estos ingresos representan una
cantidad anual entregada al fisco en forma importante y piensa que podra utilizar parte
de dichos recursos a la adquisicin de otros inmuebles, lo cual permitira que el
patrimonio de los suyos crezca.

95

Anlisis.
Aproximadamente la Sra. Martnez desembolsa en un ao el 40% del ingreso que
obtiene, esto es por concepto de impuestos, mantenimiento a los inmuebles, predio,
agua, luz, principalmente.
Esta situacin no permite a la Sra. Martnez tener el capital suficiente para adquirir
un inmueble ms y por tanto incrementar el patrimonio familiar.
Por lo tanto, la Sra. Martnez nos ha solicitado nuestra ayuda para asesorarla en
algn esquema que le permita, atenuar o incluso abatir la carga fiscal que actualmente
tiene.
La Sra. Martnez, desea sobre todas las cosas realizar las cosas de manera legal,
ya que no quiere tener problemas con la autoridad.
Seleccin de la Estrategia.
Algo que podra servir para disminuir los niveles de tributacin seria dividir el
ingreso con la finalidad de que los niveles de la tarifa disminuyan, adicionalmente cada
persona tendr derecho al subsidio acreditable al 100%.
Lograr esto no es cosa fcil debido a que se debe escoger la figura jurdica
correcta.
Una alternativa podra ser utilizar los siguientes contratos:
El de Usufructo a favor de sus hijos.
El de Copropiedad.
Destinar el bien a un fideicomiso irrevocable del artculo 144 de la LISR.
Para este caso se utilizar el contrato de usufructo (concede el uso y el fruto
sobre los bienes muebles e inmuebles)
96

Evaluacin, Seguridad y Consecuencias.


Este contrato permitir que los beneficiarios del usufructo reciban el ingreso por
rentas.
Si dividimos la base de $ 1, 300,000 entre ocho (se incluye a la seora Martnez),
nos dar $ 162,500 al ao por cada uno.
Esta operacin provocara que ninguno de ellos presente pagos provisionales,
debido a que el limite mensual de ingresos para no presentar pagos provisionales es de
$ 16,659.20 (54.80 x 10 x 30.40) dando un total anual de $ 199,910.40.
Adicionalmente cada uno tendr derecho al subsidio acreditable a 100%,
disminuyendo todava mas la carga tributaria de ISR, amen de que cada uno podra
incluir sus deducciones personales para el calculo de la declaracin anual.
Se estima que aproximadamente en dos aos contados a partir de la
implementacin de esta planeacin, la Sra. Martnez tenga el capital suficiente para el
enganche de un nuevo inmueble.
Una desventaja relativa es que el contrato de usufructo ante notario implicar el
pago del impuesto sobre adquisicin de inmuebles.
Implementacin.
La implementacin se llevara a cabo a partir del 1 de Enero del prximo ao, con
la finalidad de que el ejercicio fiscal completo se lleve a cabo bajo este esquema,
obteniendo el siguiente beneficio:
Mantenimiento del Plan.
El mantenimiento del plan se llevar a cabo por parte de nosotros los asesores
del despacho El buen comienzo SC, llevando la contabilidad de estos negocios.

97

Concepto
Ingresos
anuales
Deduccin
ciega (35%)
Base Gravable
Tasa mxima
Impuesto

Esquema actual
de pago
2,000,000.00
700,000.00
1,300,000.00
28%
364,000.00

Por lo tanto en cada pago provisional est pagando sobre una base gravable de
108,333 un impuesto de $ 30,333

Si se realiza la distribucin del ingreso entre sus siete hijos y ella por partes iguales,
tomando como referencia en contrato de usufructo quedara de la siguiente manera:
Contribuyentes

Hijo 1
Hijo 2
Hijo 3
Hijo 4
Hijo 5
Hijo 6
Hijo 7
Sra. Martnez
Total

Ingresos
anuales
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
250,000.00
2,000,000.00

Deduccin
ciega (35%)
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
87,500.00
700,000.00

Base Gravable
Anual
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
162,500.00
1,300,000.00

Base Gravable
Mensual
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
13,541.67
108,333.33

Cada uno de los contribuyentes tendra que realizar pagos provisionales sobre una base
gravable de $ 13,542, Sn embargo el artculo 143 III prrafo a la letra dice " Los
contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados en este
Capitulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales
vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estarn obligados a efectuar
pagos provisionales".
El lmite para los pagos provisionales que menciona dicho artculo es:
(54.80 x 10 x 30.4)

16,659.20

Por tanto la base mensual es menor al lmite que marca la ley y no estarian obligados a
realizar pagos provisionales, abatiendo as la carga fiscal apegandose a lo que marca la
legislacin en la materia.

98

Nmero. 3
Antecedentes
El seor Enrique Muoz tiene un negocio para ensear a nadar a toda persona
que lo desea y se dedica a esta actividad desde hace 5 aos, cuenta con bastantes
clientes y el negocio requiere ampliarse para poder atender mejor la demanda as como
poder incluir ms servicios.
Tiene un grupo de amigos con los que quiere asociarse y cada quien pondr algo
para realizar el negocio. Uno pondr las instalaciones, otro invertir en el rea de
baos y otro ms en el gimnasio.
Anlisis
El seor Muoz y sus amigos no desean crear una sociedad annima debido a
que cada uno tiene su negocio a parte, y adems es probable que con el tiempo el
seor Muoz se quede con todo pagandoles a cada uno su parte de lo aportado, esto
por que lo hacen ms como apoyo a su amigo para que crezca, sin embargo, no
quieren que haya lugar a tener problemas con las autoridades, pero si poder recibir
utilidades mientras el seor Enrique se capitaliza para despus poder seguir solo en su
negocio.
Estrategia
Se les recomienda realizar dicho negocio a travs de un contrato de Asociacin
en Participacin y quieren saber qu ventaja o desventaja representara estar bajo esta
figura siendo personas fsicas con actividad empresarial de la seccin I.
El seor Muoz y sus amigos deben considerar que a partir de 2003, todos los
contratos de Asociacin en Participacin se consideran personas morales (artculo 17B del C.F.F.), debiendo inscribirse as.

99

Evaluacin e implementacin.
Se recomienda que el contrato dure un ao, como es sabido los contribuyentes
del Ttulo II no efectan pagos provisionales por el primer ejercicio, declarando hasta
marzo del siguiente ao el resultado de ese ejercicio, si se crea la Asociacin en
Participacin al inicio del ao (enero) representara un ejercicio completo sin efectuar
pagos provisionales en ISR, esta programacin de los contratos debe responder a la
actividad real del contribuyente y no a una ficcin, para que no se entienda que existe
simulacin fiscal.
Al final del ejercicio y antes de que inicie otro sera recomendable presentar un
aviso de suspensin de actividades por la Asociacin en Participacin para no
presentar los pagos provisionales del siguiente ejercicio, o bien, incluir una clusula al
contrato donde expira el mismo, el 31 de diciembre de ese ejercicio (a falta de
disposicin expresa en los contratos de Asociacin en Participacin, se liquidarn
conforme a lo que establece para las sociedades en nombre colectivo.
Otra ventaja que observamos es que se tendr que llevar una sola contabilidad y
no varias (por los asociados) reduciendo la carga administrativa al contador.
Mantenimiento del plan
Para los prximos aos se har lo mismo, siempre y cuando as sea la realidad y
mientras las autoridades no modifiquen el tratamiento de dicha figura, y seguirn as
hasta que llegue el momento de que el seor Muoz tenga la capacidad de retornarles
a cada uno el valor de su inversin.

100

Desarrollo

ESQUEMA ACTUAL
COMO PERSONA
FSICA ACTIV.
EMPRESARIAL SECC I

ESQUEMA
PROPUESTO EN
ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN

DATOS MENSUALES
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
TASA DE ISR
ISR A PAGAR

$
$
$

65.780,00
20.350,00
45.430,00

$
$
$

65.780,00
20.350,00
45.430,00

28%
12.720,40 $

0%
-

DATOS ANUALES
INGRESOS ACUMULABLES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
UTILIDAD FISCAL
TASA DE ISR

$
$
$

789.360,00 $
244.200,00 $
545.160,00 $
28%

789.360,00
244.200,00
545.160,00
28%

ISR A PAGAR
PAGOS PROVISIONALES
ISR A CARGO

$
$
$

152.644,80
152.644,80
-

152.644,80
152.644,80

$
$
$

Como se puede apreciar el pago total es el mismo al ao, pero lo que se obtiene en
este esquema es el diferimiento del impuesto hasta la declaracion anual, con esto se
obtiene un financiamiento directo con lo que se pueden realizar diversas operaciones
de inversion, desarrollo de nuevos negocios, y por consiguiente la generacion de mas
deducciones autorizadas para que no solo se difiera el impuesto sino se atenue.

101

CONCLUSIONES
Las MIPYMES bien administradas en todos los aspectos, representaran el principal
motor de crecimiento del pais, a nivel social, econmico y cultural.
Incentivar el sano crecimiento mediante adecuados mecanismos que faciliten la
administracin de las MIPYMES, garantiza el desarrollo sostenido de la economa
regional, estatal y del pas.
La planeacin fiscal nunca podr ser un mecanismo de defraudacin ante el fisco
federal, estatal y local, siempre y cuando su aplicacin sea basada en las leyes
vigentes.
La verdadera diferencia entre la Planeacin fiscal, defraudacin y simulacin fiscal
radica en el adecuado y correcto uso de las leyes, ya que la planeacin fiscal no admite
la simulacin de operaciones.
Mediante la planeacin fiscal se contribuye a fomentar una cultura fiscal distinta, la cual
da una mayor importancia a la contribucin para el gasto pblico y a aprovechar al
mximo los beneficios que se tienen en las leyes.
La cultura fiscal solo puede ser instalada permanentemente entre los contribuyentes a
travs de la promocin y difusin de la misma por parte de las autoridades
hacendarias, sin llegar al hostigamiento ni mucho menos al terrorismo fiscal.
La planeacin fiscal no puede ser implantada por cualquier profesionista y/o persona,
debido a que quien lo haga requiere del mas amplio dominio y conocimiento de las
leyes fiscales y legales, asi como de conocimientos contables, administrativos y
financieros; de lo cual se concluye que una de las profesiones mas adecuadas para
llevar a cabo dicha labor es la del Contador Publico, aclarando que no es la nica, pero
si la que cuenta con un perfil mas idneo.

102

Se debe estar consiente de que la implantacin de una planeacin fiscal no siempre


culmina en la disminucin del pago de impuestos, ya que puede llegar a incrementar la
base, debido a que los pagos son calculados de forma errnea, dando certidumbre en
el cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales y evitando en lo posible tener
problemas con las autoridades competentes.
La planeacin fiscal no es un proceso el cual inicie y termine en un periodo
determinado, necesita mantenimiento y seguimiento del responsable de la misma,
debido a las nuevas obligaciones y requisitos que se generan cada ao por los cambios
en las disposiciones legales.
Finalmente podemos decir que la planeacion fiscal es uno de los aspectos que muy
dificilmente se tienen presentes en las MIPYMES, sin embargo, la inclusin de sta en
la planeacin estratgica del negocio asegura un camino lleno de certeza y con
garanta de xito para todos los actores que en el participan.
La Planeacin Fiscal es tica, jurdica y profesionalmente aceptada, as como social y
econmicamente necesaria.

103

BIBLIOGRAFIA
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fracasos y como combatirlas, Grupo editorial ISEF, 1. Edicin, 2008.
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Esquerra Lupio Sergio, Reyes Corona Oswaldo Guillermo, Reyes Mora Oswaldo
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editores, 1 Edicin, 2008.
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2009.
http://www.fondopyme.gob.mx, Secretaria de Economa, Fondo PYME, 23 de Junio
2009.
http://www.mexicoemprende.org.mx,

Portal

Mxico

emprende,

Capacitacin

Consultora, Consultores Financieros, Garantas, Proyectos Productivos, 21 de


Junio 2009.
PUBLICACIONES
Grupo editorial Hess. Planeacin fiscal. Revista Normatividad Empresarial. Ao 6,
nmero 60: p.12. 15 mar de 2004
Tesis Metodologia para establecer la planeacin fiscal en las empresas, Biblioteca de
la Ciencia y la Tecnologia del IPN, XMIEE I 2005, P446J, ao 2005, Jose Arturo Perez
Gonzalez.

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