REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUC. SUPERIOR

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
RAFAEL MARA BARALT
PROGRAMA ADMINISTRACION
PROYECTO TRIBUTACIN

NATURALEZA JURDICA
DEL ILCITO TRIBUTARIO

SEMESTRE VIII

BOBURES, MAYO 2015.

NATURALEZA JURDICA DEL ACTO ILCITO TRIBUTARIO

Los ilcitos tributarios son la manifestacin, en el Derecho Tributario, del
derecho de castigar que ostenta el estado contra quienes vulneren el
ordenamiento jurdico de manera que afecten bienes fundamentales de la
sociedad. En consecuencia, el ilcito tributario es ilcito penal.
Desde la promulgacin de la Constitucin de 1999, la regulacin positiva de
los ilcitos tributarios ha cobrado especial vigencia: el artculo 317 criminaliza al
fraude fiscal, al declarar que "la evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente"; la Disposicin Transitoria
Quinta orden la reforma del Cdigo Orgnico Tributario en el sentido de
incrementar el rigor de la normativa penal tributaria contenida en el Cdigo
Orgnico Tributario, y la Exposicin de Motivos de la Constitucin seala la
intencin del constituyente de regular exhaustiva y severamente al ilcito tributario,
al disponer que la eventual reforma del Cdigo Orgnico Tributario, concretada en
octubre de 2001, tiene como misin contribuir "a modernizar la administracin
tributaria, ampliando las facultades de regulacin, control y penalizacin del fraude
fiscal"; de lo que puede evidenciarse que la normativizacin del Derecho Penal
Tributario en nuestro pas, al menos desde diciembre de 1999, tiende al
establecimiento de un sistema penal tributario profundamente represivo, intencin
que se ha visto de manifiesto en la implementacin y ejecucin del llamado Plan
Evasin Cero, por parte del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
As las cosas, la conceptuacin y aplicacin de las instituciones fundamentales
del Derecho Penal Tributario se ha convertido, por obra de la reforma
constitucional y legislativa en la materia, en tpico de especial inters para
estudiosos universitarios, profesionales del foro, funcionarios tributarios y
magistrados judiciales; y es precisamente develar la naturaleza jurdica del ilcito
tributario.
No se pretende, ni mucho menos, agotar el tema; quiz el presente estudio
pueda fijar una posicin desde la cual se estructure, teniendo como norte la
justicia, un sistema penal tributario equilibrado, en donde la lenidad de las

instituciones legales no tenga como consecuencia la impunidad, pero que tampoco

el exceso represivo produzca el rechazo y la rebelin ante el tributo, instrumento
necesario del orden republicano y democrtico moderno.
FORMAS HISTORICAS DEL ILICITO
El ilcito es todo aquello que no est permitido legal o moralmente, por lo
tanto se trata de un delito quebrantamiento de una ley o de una falta tica, entre
las formas histricas que se conocen a travs de tradiciones, textos antiguos,
entre otros, podemos mencionar: El Talin, La Composicin, La Venganza Divina,
La Venganza Publica (en Grecia, en el Derecho Penal Romano, Derecho Penal
Germnico, Derecho Penal Cannico, y en el Derecho Penal Europeo).
o El Talin (o venganza justa): Es la venganza privada reglada que consiste en
hacer sufrir al delincuente un dao igual al que caus. Es la primera forma
histrica de punicin que supone la existencia de un poder pblico que aplica una
equivalencia material entre el mal sufrido por la vctima y el inferido por el agresor.
Inaugura el periodo de la pena tasada, aunque no es una pena en si misma sino
un medio de castigo. Se da en China donde las penas pueden ser la amputacin
de la nariz y las orejas, incisiones en los ojos, etc., en Babilinoia las penas son
crueles quien construye una casa y esta se derrumba, el constructor deba ser
castigado.
o La Composicin (Del latn componere arreglar, conciliar): Tarifacin del
dao causado por el cual el ofensor pagaba en dinero o en especie al ofendido,
para salvarse de la venganza pblica o privada. Se denominaba segn el caso:
wergildo (precio por un hombre en el homicidio) y busse (por delitos menores), se
agregaba una multa pagadero al Estado por su intervencin en la graduacin
(fredus) de la pena.
o Venganza Divina. Consiste en que el trasgresor de las leyes religiosas debe ser
muerto por la comunidad para aplacar a los dioses. El fin de la pena es la
expiacin. El dao se confunde con el pecado. Se da en las sociedades
teocrticas. La venganza divina se da en: Babilonia, Israel, China, Egipto, y en
India.

Los Diez Mandamientos establece reglas aunque sin sancionesque si

son vulnerados sern castigados por la ira de Dios. En xodo (20,1-17) y en
Deuteronomio (5,6-21) aparecen dos versiones diferentes de los mandamientos,
aunque en ambas el espritu es el mismo. La versin del xodo difiere de la del
Deuteronomio en dos elementos: proporciona un motivo religioso, en lugar de
humanitario, respecto a la observancia del sbado; y al prohibir la codicia, incluye
a la mujer del prjimo junto con el resto de sus propiedades, en lugar de hacerlo
por separado.
o La Venganza Pblica es la capacidad del Estado para aplicar penas al autor de
un delito. El fin de la pena es la intimidacin. El dao se convierte en delito y la
venganza en castigo legal. La infraccin ya no se considera atentado contra la
persona sino contra la sociedad. El Estado toma para s la venganza. El Derecho
Penal se propone corregir a los delincuentes, prevenir el delito y defender a la
sociedad.
o Derecho Penal Romano. El Derecho Penal evoluciona de formas religiosas.
Tenemos tres pocas:
La primera poca divide los delitos en:
Delitos Pblicos (no pagar impuestos, alta traicin)
Delitos Privados (homicidios, hurtos, delitos contra el matrimonio, las
injurias).
En la segunda poca impone la pena capital ruegos (suplicium) para el
perduelio (alta traicin) y el parricidio (muerte 48 horas despus de nacido), al
principio ejecutado por el pueblo, ms tarde por los tribunales.
En la tercera poca nace el delito extraordinario (crimina extraordinaria)
que es una figura entre delito privado y el pblico, la sancin era impuesto por el
Magistrado ya que esta clase de delito no est tipificado en la ley. En esta poca
ya se conoce los aspectos subjetivos del delito como el dolus malus, el dolus
bonus, las atenuantes y agravantes, la culpa, la imputabilidad, el delito impulsivo.
Las penas son graves p.ej., la tortura, los trabajos forzados.
o Derecho Penal Germnico: El Derecho Penal es objetivo y privado. En un
principio el pater familias era juez y sacerdote. Exista la venganza de sangre,

este era un deber, la composicin por contrato (wergildo y busse), la composicin

con intervencin de autoridad a la que se pagaba la multa, la expulsin de la paz.
La composicin serva para componer el dao civil y para imponer una pena. La
responsabilidad era por el resultado y por el estado psicolgico del autor. De lo
anterior se diferenciaba entre dolo, culpa y delito fortuito.
o Derecho Penal Cannico
Clasifica los delitos en:
Delitos contra el Orden divino (apostasa, el atesmo),
Delitos contra el Orden humano, y
Delitos mixtos.
Las penas en orden del ms grave al leve, eran:
La Excomunin, hoguera y tormentos,
La Detencin perpetua, reclusin en los conventos,
La penitencia, peregrinacin, y
Los rezos y la limosna.
o Derecho Penal Europeo: En la Edad Media se fusionan el Derecho cannico,
romano y germnico con predominio del Derecho romano, porque los tribunales y
los estudiosos siempre consultaban el Corpus Juris Civile de Justiniano.
DELITOS
El delito es toda accin u omisin voluntaria penada por la ley. Esta definicin
est contenida en el artculo 1 del Cdigo Penal. En forma simple, es la comisin
de un hecho que la ley castiga con una cierta pena.
Lo que hace caracterstico al delito, es la existencia de una norma jurdica que
debe haber sido dictada con anterioridad al hecho, que amenace fija una sancin
al que realiza el hecho. Es decir previene la conducta por la amenaza de la
sancin, y no por la prohibicin.
La ley no prohbe robar, pero sanciona el robo con penas privativas de
libertad. Adems de la norma previa, el delito contiene una conducta tpica, es
decir la definicin del hecho que la norma quiere impedir. "El empleado pblico
que tenga a su cargo fondos pblicos...". Este tipo dice que se aplicar la norma,

slo al empleado pblico, pero que adems tenga a su cargo, es decir bajo su
responsabilidad "fondos pblicos". Por eso se dice que la conducta normada, debe
caber exactamente en el hecho cometido, ya que si no calza perfectamente, no es
ese el tipo penal aplicable.
DELITO TRIBUTARIO
Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales
de los Ciudadanos. As por ejemplo, el no pago de los tributos por doble
facturacin afecta el derecho individual de cada contribuyente, pues debe soportar
junto al resto de contribuyentes la carga tributaria generada por los ingresos
evadidos; adems se origina una competencia desleal ya que los productos y/ o
servicios del evasor obtienen una clara ventaja indebida.
Tambin afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el evasor
se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir sus funciones en
beneficio de la sociedad en su conjunto y como consecuencia, recibirn un
servicio pblico precario.
Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante
engao, ardid o astucia. Bajo este supuesto la persona que comete el delito burla
el ordenamiento tributario, induciendo premeditadamente a error al fisco.
Una conducta tpica es la obtencin de beneficio o ventajas tributarias,
simulando circunstancias inexistentes que constituyen requisito para la obtencin
del beneficio.
Se puede definir como delito tributario, toda accin deliberada e intencional
que comete un contribuyente con la finalidad de hacer dao al individuo o a la
sociedad. Es la accin del contribuyente que en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento u
aplicacin de las penas en los delitos tributarios de conformidad con la legislacin
sobre la materia.

LAS FALTAS
Tiene la misma definicin del delito, con la singularidad de que es considerada
de menor gravedad y por lo tanto no es tipificada como delito, aunque igualmente
pone en peligro algn bien jurdico protegible (derechos personales, patrimoniales
o sociales) pero con menor intensidad criminosa.
FALTAS DEL DELITO
1. Falta contra la Persona: El que, por cualquier medio, causa a otro una
lesin dolosa, siempre que no concurran circunstancias que den gravedad al
hecho, en cuyo caso ser considerado como delito. Se considera circunstancia
agravante, cuando la vctima es menor de catorce aos y el agente sea el padre,
madre, tutor, guardador o responsable de aquel
2. Faltas Contra el Patrimonio: El que se apodera, para su consumo
inmediato, de comestibles o bebidas de escaso valor o en pequea cantidad, de
igual manera el que hace servir alimentos o bebidas en un restaurante, con el
designio de no pagar o sabiendo que no poda hacerlo.
3. Faltas Contra las Buenas Costumbres: El que, en lugar pblico, perturba
la tranquilidad de las personas o pone en peligro la seguridad propia o ajena, en
estado de ebriedad o drogadiccin.
4. Falta Contra la Seguridad Pblica: El que, habiendo dejado escombros
materiales u otros objetos o habiendo hecho pozos o excavaciones, en un lugar de
trnsito pblico, omite las precauciones necesarias para prevenir a los transentes
respecto a la existencia de un posible peligro.
5. Falta Contra la Tranquilidad Pblica: El que perturba levemente el orden
en los actos, espectculos, solemnidades o reuniones pblicas. As los que
perturba levemente la paz pblica usando medios que puedan producir alarma.
NATURALEZA DEL DELITO Y LAS FALTAS

Respecto a la naturaleza jurdica de la teora de delito expresaremos lo

siguiente, esta surge a la vida jurdica para regular todas aquellas conductas
tpicas antijurdicas que perjudican la convivencia en sociedad de los individuos
que la conforman tal sociedad o ncleo social, ya que si no se estableca en ese
momento histrico una norma que se encargara de regular este tipo de acciones
en las personas, todos se hubieran dedicado a hacer lo que ms les pareciera
conveniente, aunque lo ms conveniente para unos fuera lo ms perjudicante para
otros, es decir que se deba de construir un ordenamiento que estipulara que
todos somos iguales, y que por lo tanto nadie tiene porque menoscabar la
dignidad de otras personas o incluso acabar con su vida; y es as como surge la
constitucin cuya normativa se encarga de la regulacin de los derechos
inherentes a toda persona humana tales como la vida, la libertad, el bien comn,
etc., y de esta forma es como la poblacin le sede el poder de brindar el
cumplimiento y el respeto de estos derechos a un ente soberano e imparcial que
pasara a llamarse Estado, y este a su vez debe de crear un medio de coercin
para que la sociedad acate las normas y se asegure de su cumplimiento, pero
dicha coercibilidad ser utilizada como ltimo recurso, y a este mecanismo que el
estado utiliza se le denomina Derecho Penal, y dentro de este encontramos la
teora del delito que es nuestro tema en estudio y por lo tanto aquel que merece
nuestra mayor atencin, en ese sentido diremos que teora del delito es aquella
que se encarga del estudio de las conductas humanas que constituyan un delito,
es decir que tienen que establecerse para as poder darle una aplicacin con
mayor claridad y veracidad.
CONCEPCIONES FORMALES DEL ILICITO O DELITO
El concepto del delito ha sido formulado en definiciones, que pueden ser
agrupadas as:
o Concepciones Formales o Nominales.
Establecen que el delito es una conducta humana que se opone a lo que la ley
manda o prohbe bajo la amenaza de una pena.

Es la ley la que establece que hechos son delitos, es la ley que nomina (da un
nomen, da un nombre) al hecho va ser considerado como delito, es la ley la
designa y fija caracteres delictuales a un hecho.
Si en algn momento la ley que nomina a un hecho como delito es abrogada
el delito desaparece. Por lo tanto en la concepcin formal o nominal, el delito es
artificial.
Dentro las concepciones formales o nominales del delito se tiene: la
concepcin jurdica y filosfica del delito.
o Concepcin Jurdica del Delito.
El delito en la concepcin jurdica es todo acto humano voluntario que se
adecua al presupuesto jurdico de una ley penal.
o La Concepcin Filosfica del Delito la desarrollan Pellegrino Rossi y Franck
Enrique Pessina.
Quieren conceptualizar al delito para todos los tiempos y todos los lugares. Es
decir quieren formar un concepto universal de delito.
La pretensin de validez es socavada porque lo que ayer fue delito deja de
serlo con el paso del tiempo y con la abrogacin de la ley que lo concibi como
delito. Por ejemplo esto ocurri con el delito de adulterio en Bolivia, que era un
delito que contravena el deber de fidelidad, hoy ya no es delito sino, es
simplemente causal de divorcio. Para la concepcin filosfica del delito el delito
consiste en la vulneracin de un deber.
o Concepciones Substanciales o Materiales.
Establecen elementos del delito como presupuestos para que un acto
voluntario humano sea considerado como delito, as para estas concepciones el
delito es un acto humano tpicamente antijurdico culpable y sancionada con una
pena de carcter criminal. Sigue el mtodo analtico.
Dentro las concepciones substanciales o materiales del delito se tiene: la
concepcin dogmtica y la concepcin sociolgica del delito.
o Concepcin Dogmtica del Delito.
Esta concepcin tiene origen en la Teora de las Normas de Binding que dice
que el delincuente vulnera el supuesto hipottico o presupuesto de la norma

jurdica-penal. Vulnera la primera parte (supuesto hipottico) de un deber ser (la

norma jurdica-penal), no vulnera el ser (la ley).
La norma jurdica-penal es un deber ser: por ejemplo no matars. El deber
ser, gua a lo que es bueno y a lo que es malo.
La ley establecida por el Estado es un ser, o sea, ley positiva, ley puesta,
establecida, promulgada. Por ejemplo El que matare tendr 30 aos de prisin.
o Concepcin Sociolgica del Delito.
Es la lesin de los sentimientos altruistas fundamentales de piedad y probidad
en la medida media en que son posedos por la comunidad y en la medida media
en que son indispensables para la adaptacin del individuo a la sociedad.
Las penas aplicadas a los delitos son de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Penal.
LOS DELITOS Y LAS FALTAS EN LA LEGISLACIN VENEZOLANA
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su artculo 133
enfatiza el carcter general del deber de tributar y de los tributos cuando establece
categricamente que: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.
De igual forma el Captulo II Del Rgimen Fiscal y Monetario en su Seccin
Segunda: Del Sistema Tributario reza:
Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos.
Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no
estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio.

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios

personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la
ley, podr ser castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer
el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita
las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y
financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima
autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de
conformidad con las normas previstas en la ley.
El Cdigo Orgnico Tributario es el fundamento legal que rige esta materia el
cual dispone en su artculo 1:
Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo
atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos
administrativos y judiciales, a la determinacin de intereses y en lo relativo a las
normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo;
para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de
los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder
tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o
recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo
el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos
fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y
autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes
dictadas en su ejecucin.

Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones

tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de
conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar
en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
En el Cdigo Orgnico Tributario se encuentran establecidos o hacen
referencia a los ilcitos tributarios desde el artculo 81 hasta el artculo 130.
LOS DELITOS Y LAS FALTAS EN LAS DOCTRINA VENEZOLANA
La discusin doctrinal respecto de la naturaleza jurdica del ilcito tributario es
ardua, por cuanto no existe unanimidad de criterios en la disputa del hecho evasor
de la obligacin tributaria; entre el derecho tributario, el derecho administrativo y el
derecho penal; por lo cual muchos han sido los esfuerzos para determinar en
forma conclusiva a que rama del derecho pertenece el ilcito tributario.
Por lo que existen tres corrientes fundamentales que han seguido
innumerables juristas y doctrinarios para tratar de ubicarlo dentro de alguna de las
tres ramas del derecho perfectamente diferenciables y autnomas como lo son el
Derecho Tributario, el Derecho Administrativo y el Derecho Penal; las cuales se
estudiarn a continuacin.
1. Teora tributaria: Dentro de esta corriente se proclama la Autonoma del Derecho
Tributario; en consecuencia todos los doctrinarios que la siguen, explican que el
Derecho Tributario no pierde su naturaleza por el hecho de poseer normas de
carcter coactivo.
Sobre la validez de estas premisas una gran cantidad de juristas realizan una
serie de definiciones encaminadas a resaltar que la naturaleza del ilcito tributario
no es otra que el derecho tributario, los cuales se estudiaran a continuacin:
En tal sentido Caranno (1904) seala que para un desarrollo del derecho
penal financiero como ciencia equivalente al derecho tributario es necesaria la
conviccin de la consciencia popular en razn de una gran rigurosidad en la
valoracin de las violaciones fiscales.

Estableciendo un concepto unitario de la infraccin fiscal, entendido como todo

acto que haga imposible la aplicacin del tributo (derecho fiscal) es decir violatoria
de la disposiciones legales de control (contravencin fiscal).
Igualmente Dematteis (1933) seala que el derecho penal tributario, es la
rama del derecho pblico que se encarga de estudiar los delitos de carcter
tributario; sosteniendo que la diferenciacin entre el derecho penal comn y el
derecho penal tributario versa sobre la base del inters jurdico tutelado por cada
una de las ramas, por cuanto el primero protege los derechos individuales o
intereses sociales y el segundo se encarga de la proteccin del inters pblico.
Para este autor la diferencia radica en que el derecho penal comn tiene por
objeto proteger los derechos individuales o intereses sociales, mientras que el
derecho penal tributario tiene por objeto la proteccin del inters pblico.
Por otra parte Gmez (1960) es del criterio que las normas penales se pueden
ubicar en cualquier rama jurdica y no son exclusivas del derecho penal comn, en
razn de lo cual se puede hablar de un derecho tributario penal y no de un
derecho penal tributario.
En Venezuela, Hernndez (1983) ha defendido la validez cientfica de la tesis
tributaria para este autor el poseer las infracciones tributarias principios generales
y rganos jurisdiccionales propios conlleva a que se les ubique como elementos
constitutivos de un derecho penal tributario distinto del derecho penal comn.
En otro orden, Gurfinkel y Russo (1993) sealan que es innegable la
autonoma orgnica del derecho tributario, en virtud de que ste posee estructuras
jurdicas distintas de las del resto del derecho, exteriorizndose su autonoma
conceptual en la ampliacin del mbito de la imputabilidad, responsabilidad penal,
responsabilidad penal de las personas jurdicas y pluralidad de sanciones
previstas en las normas tributarias penales.
No obstante, estos autores sostienen que apoyar dicha autonoma no impide
reconocer que esta rama del derecho debe ser parcializada, en razn de lograr
una apropiada sistematizacin e interpretacin de las normas que la contienen.
2. Teora administrativista: Sobre la validez de estos supuestos los doctrinarios que
apoyan esta corriente opinan que, el derecho tributario sancionador o coactivo,

tiene que pertenecer o poseer naturaleza administrativa, en virtud del bien jurdico
tutelado, todo esto en razn de que el carcter punitivo (penal), debe existir para
proteger los intereses del estado y la naturaleza tributaria sera insuficiente para
proteger dichos intereses. Los cuales se explanaran a continuacin:
Nieto (1994) define al derecho administrativo sancionador, como aquella rama
de la ciencia jurdica que limita la creacin de medios suficientes, para la
obtencin de un resultado que lesiona un bien jurdico protegido por el Estado.
En consecuencia, afirma que aun cuando las sanciones administrativas y las
sanciones penales derivan en ambos casos del ius puniendi o autoridad del
Estado, hay que diferenciar que las normas penales estn dirigidas a sancionar las
infracciones y las normas de tica, a la cual estn sujetas la conducta social e
individual que plasma en su mayor amplitud el Cdigo Penal, al momento de
tipificar los delitos y las faltas.
Sealando que las normas sancionatorias administrativas tienen por finalidad
castigar el incumplimiento de leyes o reglas muy especficas creadas con el fin de
mantener la utilidad general de la actividad administrativa.
Por otro lado, el tratadista Martnez (1980) es de la posicin doctrinaria, que
en el ilcito tributario hay una sancin pecuniaria en razn de la naturaleza
administrativa del hecho tipificado, quedando las penas corporales reservadas al
derecho penal comn. El incumplimiento de las obligaciones derivadas de la
relacin jurdica tributaria conlleva a la imposicin de una sancin que reviste el
carcter pecuniario, semejante ms bien a una indemnizacin de tipo civil.
El autor Cassagne (1996) sostiene que, se puede establecer una clasificacin
de las sanciones penales administrativas de conformidad a la materia sobre la cual
se impone las sanciones; de esta manera, se pueden encontrar las sanciones de
polica general y especial, incluyendo dentro de esta actividad las labores de
polica que el Estado lleva a efecto sobre los bienes del dominio pblico.
Y las sanciones de la naturaleza tributaria, cuyo campo de estudio ha
establecido una independencia en relacin al derecho penal administrativo,
utilizando estas sanciones tributarias, un conjunto de principios penales que tienen
su origen en las disposiciones generales del cdigo penal.

Igualmente Fraga (2001) cree en el rango de autonoma de los ilcitos

administrativos en relacin a los penales, en cuanto a los intereses protegidos y a
los rganos que tienen la responsabilidad de la aplicacin de las penas o
sanciones respectivas.
En fundamento de su tesis este tratadista seala lo siguiente: aun cuando las
sanciones administrativas y las sanciones penales derivan en ambos casos del ius
puniendi o autoridad del Estado, hay que diferenciar que las normas penales por
cuanto estas, estn dirigidas a sancionar las infracciones y las normas de tica, a
la cual estn sujetas la conducta social e individual que plasma en su mayor
amplitud el Cdigo Penal al momento de tipificar los delitos y las faltas.
A diferencia de las normas Sancionatorias Administrativas, que tienen por
finalidad castigar el incumplimiento de leyes o reglas muy especficas creadas con
el fin de mantener la utilidad general de la actividad administrativa.
Sealando que en el caso de las normas administrativas la sancin las
imponen (rganos administrativos) y en el caso de las normas penales las
sanciones son impuestas por rganos jurisdiccionales.
3. Teora penalista: Dentro de esta teora se agrupan una gran cantidad de
Doctrinarios y Juristas de nuestro tiempo, en virtud de que los mismos, conciben al
derecho Penal, como una rama del derecho mutante, es decir, como una rama
capaz de tomar cualquier forma dentro del Derecho (administrativo, tributario,
publico, entre otras) Por lo que se puede encontrar perfectamente en cualquier
rama del Derecho sin afectar y perder su carcter netamente punitivo.
En este sentido, Manzini (1948) es del criterio que la obligatoriedad de la
norma lleva implcita su sancin y en razn de ello el deber jurdico a la
Administracin

Pblica,

est

garantizado

mediante

una

consecuencia

sancionatoria, la cual a veces alcanza la naturaleza de verdadera sancin penal;

por lo que considera que tiene carcter penal toda ley que impone una
disminucin de bienes jurdicos, como sancin de una infraccin legal, por ello se
considera que la ley tributaria fiscal es de carcter penal.
Por otro lado Malinverni (1962) es del criterio que el derecho penal tributario,
es parte integrante del derecho penal comn oponindose a establecer una

distincin entre penal y administrativo independientemente del derecho criminal

ordinario.
Sobre estos supuestos Sainz (1968), reconocido catedrtico de Madrid, es del
criterio de la naturaleza criminal de la infraccin tributaria, resaltando que la nica
diferencia entre las infracciones que sealan el Cdigo Penal y las otras leyes es
de carcter formal.
Este autor llega a la conclusin de que, la infraccin tributaria por la naturaleza
de sus elementos estructurales, es idntica a cualquier otro tipo de infraccin que
afecte el bien jurdico de la comunidad; en la cual el ordenamiento jurdico
establece como sancin una pena. Emitiendo un criterio a favor de la unidad del
derecho penal y equiparando al derecho penal tributario como rama especial del
derecho penal, por cuanto lo concibe como derecho punitivo.
Asimismo, el catedrtico Jimnez (1967) llega a la conclusin de no aceptar la
autonoma del derecho penal administrativo, aadiendo que no es conveniente
fraccionar el derecho penal, fundndose en la mera especialidad de ciertas leyes
penales que pueden sin problemas ser incluidas en los preceptos del Cdigo
Penal
Jarach (1967), por su parte, manifiesta que las penas no son exclusivas del
cdigo penal o del derecho penal en s mismo. La nocin de la pena y los casos
donde se evidencia su existencia se dan de manera prolijamente simultnea en
todo el derecho; agregando en su libro que el derecho penal tributario, nace con el
derecho tributario mismo y por motivos de evolucin histrico social no se ha
separado del derecho tributario para formar parte del derecho penal comn,
pudiendo definir al derecho tributario penal como derecho penal que no se ha
separado del derecho tributario.
Weffe (2004) seala que, esta tesis parte de la premisa que toda accin
volitiva individual violatoria del ordenamiento jurdico, de una sociedad es objeto
de estudio del derecho penal; indistintamente de la relacin que el objeto de tutela
o el bien jurdico tutelado posea con otras ramas de la ciencia jurdica.
Por otro lado el autor fundamenta su tesis en que, la ilicitud no es patrimonio
exclusivo del derecho penal, sino que esta extiende su radio de accin a todo el

derecho, por lo que el derecho penal no se encuentra solo en el Cdigo Penal sino
esparcido a travs de todo el ordenamiento jurdico; que establezca una norma
preexistente valorativa que prohba el acto ilcito y cuya violacin apareje una pena
como consecuencia jurdica.
En este orden de ideas Arteaga (2001), busca la eliminacin de las distintas
ramas en las que pretende relajarse el derecho penal, en virtud de que para el
venezolano, las relaciones reguladas por el derecho penal son las ms diversas
por cuanto segn el objeto al que se refieren las normas; estas merecen tener
carcter punitivo en razn de las distintas represiones que se encuentren en la
misma.
Concluyendo como infructfera cualquier distincin que se realice de las
divisiones del derecho penal debido a que eso reportara tener que fraccionar al
derecho penal en infinitas ramas sin fundamentos propios incidiendo y vulnerando
la unidad de principio que impone la regulacin en materia punitiva.
Sobre la validez de estos supuestos, Parra (2005) considera que los ilcitos
tributarios poseen naturaleza jurdica penal, en virtud de su identidad sustancial
con el derecho penal, por cuanto tanto el ilcito tributario como el ilcito penal son
especies de un mismo gnero.
Puntualizando que ambos constituyen actividades descritas en la ley como un
hecho punible; castigados con un precepto que origina como consecuencia una
sancin de carcter penal materializada a travs de penas represivas o
castigadoras sin ser stas reparadoras o retributivas del dao originado.
Por otro lado luego de analizar cada corriente de pensamiento, el criterio de la
autora se fundamenta en que el derecho penal tributario es una norma penal
especial de carcter impropio, debido a que su intencin no es tipificar ilcitos sino
regular otras ramas jurdicas, que por su naturaleza necesitan tener normas
coactivas necesarias para cumplir su fin ltimo; que no es otro que regular
conductas humanas.
En tal sentido se evidencia que aunque la materia tributaria posea naturaleza
eclctica o mixta, (con vestigios tributarios y penales), no debe divorciarse ni
desvincularse de su naturaleza esencialmente punitiva del derecho penal; por

cuanto el derecho tributario al regular la potestad tributaria del Estado, debe

poseer rango sancionatorio coactivo y relevante, configurndose su caracterstica
de derecho penal impropio.
Es por todo esto que la naturaleza jurdica del ilcito tributario de la divulgacin
y uso indebido de la informacin confidencial por parte de la administracin
tributaria, no es otra que penal en virtud de que el derecho penal es una rama
autnoma del derecho y por su carcter punitivo se ha distendido a lo largo de
todo el cuerpo de leyes de tipo especial; sin relajar con esto su autonoma o
exclusividad.
Toda vez que el cuerpo normativo se encuentra adminiculado de tal forma que
existen normas matrices que van a dar solucin y van a servir de apoyo a las
normas de menor rango, cuando se presenten vacos legales y que por su
carcter de norma matriz proporcionar los principios que le son propios para el
suplemento de estas lagunas y la resolucin de la situacin planteada; lo cual no
quiere decir que habrn tantas ramas de derecho penal, como leyes que
contengan en sus preceptos fundamentos punitivos.
EL CUASIDELITO
Es un trmino legal usado en legislaciones de Derecho continental, referente a
una accin u omisin no intencional que provoca un dao a una persona; en otras
palabras, es un hecho daoso realizado sin dolo, es decir, sin tener una intencin
maliciosa de cometer un perjuicio a otro. El mismo hecho, de ser cometido con
nimo doloso, sera calificable de delito. Mientras que el trmino "cuasidelito" es
ms usado en el mbito del Derecho civil, el "delito culposo o imprudente" lo es
dentro del Derecho penal.
Tambin se puede definir el cuasidelito como El hecho por el cual una
persona sin malignidad sino por una imprudencia que no es excusable causa
algn dao a otra.