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Entonces es claro que cuando esta persona jurdica la representada- no indica quien la
representa ante la otra persona jurdica, tendr como nica consecuencia que la persona
jurdica no podr ejercer algunos derechos de miembros que requiere de una actuacin
suya ante esa otra persona jurdica como el derecho de voto- pero no un
comportamiento antijurdico.
El Tribunal Constitucional mediante resolucin recaida en el Exp. N 04486-2008PA/TC, de fecha 15 de marzo del 2010 y publicada en su portal web el da de hoy,
aborda el tema de las personas jurdicas.
El Cdigo Civil en su Libro I desarrolla el tema de personas colocando en la Seccin
Primera a las Personas Naturales (personas humanas), y en la Seccin Segunda a las
Personas Jurdicas.
Esto quiere decir que nuestra legislacin civil ordinaria ha contemplado tal separacin
precisando los derechos y obligaciones de una y otras. En lo que respecta a las personas
morales que denomina jurdicas, hace la ficcin de sealar la decisin libre de varias
personas naturales de formar un conglomerado con objetivos iguales pero con identidad
propia distinta a la de cada una de las personas naturales que crearon dicha persona
ideal. Dotada as de derechos y obligaciones la persona jurdica tiene atribuciones que
no corresponden a los derechos de las personas naturales que la crearon con entera
libertad. Cabe recalcar que los fines de la persona jurdica obviamente son distintos a
los fines de la persona natural, puesto que la reunin de stas se da por intereses
comunes, que conforman inters propio y distinto diferente a los intereses personales de
cada uno de sus integrantes, pudiendo tener fines de lucro.
Las personas jurdicas que tienen inters de lucro destinan sus actividades en funcin de
los capitales que aportan sus integrantes con la expectativa de obtener utilidades que se
destinaran al fin de cuentas a estas personas naturales. Por esto se afirma en el lenguaje
mercantil que la persona jurdica ms que una sociedad de personas es una sociedad de
capitales. Entonces cuando estas personas jurdicas denominadas empresas consideran
que se les ha vulnerado un derecho fundamental directamente vinculado a sus intereses
patrimoniales, deben de buscar un mecanismo idneo para la solucin del conflicto,
teniendo en cuenta prima facie que los jueces ordinarios son los encargados de velar por
la defensa y proteccin de estos derechos, tambin protegidos por el amplio manto de la
Constitucin Poltica del Estado. Sin embargo estas empresas cada vez que ven
afectados sus intereses econmicos, tienen a su alcance el proceso ordinario
correspondiente igualmente satisfactorio al proceso constitucional que, como queda
dicho, es exclusivo y excluyente de la persona humana.
En el caso de las personas jurdicas que no tienen fines de lucro la propia ley civil
establece la va especfica para solicitar la restitucin de los derechos particulares de sus
integrantes como el caso de las asociaciones para el que la ley destina un proceso
determinado en sede ordinaria.
Por lo precedentemente expuesto afirmamos que las personas jurdicas tienen pues
derechos considerados fundamentales por la Constitucin, sin que con esta etiqueta cada
vez que vean afectados sus intereses patrimoniales, pretendan traer sus conflictos a la
sede constitucional sin importarles la ruptura del orden que preserva el proceso, el que
seala la tutela urgente en sede constitucional exclusivamente para la solucin de
conflictos en temas de exclusivo inters de la persona humana.
De lo expuesto concluimos estableciendo que si bien ha estado admitiendo demandas de
amparo presentadas por personas jurdicas, esto debe ser corregido ya que ello ha trado
como consecuencia que las empresas hayan amparizado toda pretensin para la
defensa de sus intereses patrimoniales, utilizando los procesos de la sede constitucional
Introduccin
Una interpretacin amplia del artculo 6 de la LIR podra llevar a la conclusin que
sociedades constituidas formalmente en territorio peruano trasladen a la determinacin
de su Impuesto a la Renta anual las rentas que obtengan sus subsidiarias constituidas en
el exterior.
No obstante, el panorama se ve aclarado con el artculo 4 inciso a) numeral 3) del
Reglamento de la LIR, el cual enuncia que La condicin de domiciliado es extensiva a
las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos
por personas domiciliadas en el pas.
As, los resultados positivos que arroje una sucursal en el exterior de una persona
jurdica domiciliada en el Per, son imputados a la renta neta global de esta ltima
empresa, ya que conforme apunta Elas Laroza El establecimiento de una sucursal no
conlleva en modo alguno la creacin de una persona jurdica diferente. Se trata
simplemente de la dispersin territorial de los establecimientos de una determinada
sociedad, que mantiene su unidad jurdica como sujeto de derecho. Por ello, el
patrimonio afectado a la realizacin de actividades asignadas a una determinada
sucursal no est constituido por bienes y derechos ajenos al patrimonio de la persona
jurdica principal .
En cambio, ntese que el artculo 4 del Reglamento de la LIR no extiende la condicin
de domiciliadas a las subsidiarias que personas jurdicas domiciliadas estatuyan en el
extranjero. Esto tiene su lgica en el sentido que encontrndose las subsidiarias inscritas
en los Registros Pblicos del pas forneo, es probablemente en dicho pas donde sus
rentas de fuente mundial se van a ver sometidas a tributacin.
Es ms, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 5233-4-2003 ha sealado lo siguiente: No
existe disposicin alguna que otorgue la calidad de persona jurdica a aquellas entidades
constituidas en el exterior que no obtienen rentas de fuente peruana, toda vez que no
existe nexo alguno (fuente de la renta o domicilio del sujeto) que permita al Fisco
peruano proceder a gravar las rentas que stas obtengan en el exterior. Por
consiguiente, si la compaa Gianlucca Style S.A., domiciliada en suelo peruano,
constituye la subsidiaria Cementos Giribaldi en Argentina, entonces las rentas
empresariales que obtenga esta ltima empresa no sern reflejadas en la determinacin
del Impuesto a la Renta Anual de Gianlucca Style S.A..
3)
Supuestos controversiales que generan la obtencin de renta de fuente
extranjera.
3.1)
Obtencin de dividendos.
de fuente extranjera obtenida por Sialer S.A.C. tambin se encontrara inafecta del
Impuesto a la Renta, acorde a la prescripcin del artculo 24-B de la LIR?
Al respecto, cabe indicar que las RTF N N 5233-4-2003, N 0012-3-2004, y N 58495-2005, entre otras, han exclamado que Los dividendos de fuente extranjera percibidos
por personas naturales o jurdicas consideradas como domiciliadas en el pas se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
Si bien los dividendos que distribuyen sociedades domiciliadas en el Per a favor de
otras personas jurdicas domiciliadas no se encuentran afectos a la tasa del 4.1% que
concierne al Impuesto a la Renta sobre los dividendos, ello se justifica en eliminar la
doble imposicin que se generara cuando las ltimas personas jurdicas entreguen los
dividendos a las personas naturales que resultan ser sus accionistas. En cambio, cuando
quien distribuye dividendos es una entidad no domiciliada a favor de una persona
jurdica establecida en suelo peruano, ya se cuenta con el mecanismo de atenuacin de
la doble imposicin internacional, consistente en utilizar como crdito contra el
Impuesto a la Renta en el Per de aquel impuesto a la renta abonado en el exterior
(artculo 88 inciso e) de la LIR), por lo que no es de aplicacin el segundo prrafo del
artculo 24-B de la LIR. Entonces, cuando SIALER S.A.C percibe dividendos de
The Sacados debe tributar el 30% como renta de fuente extranjera
3.2) Enajenacin de acciones correspondientes a personas jurdicas no domiciliadas a
travs de la Bolsa de Valores de otro pas.
El artculo 19 inciso l) numeral 1) de la LIR exonera del Impuesto a la Renta a La
ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de
negociacin, a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que
proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o
una sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
Por su parte, el artculo 9 inciso d) del Reglamento de la LIR seala que La
exoneracin a que se refiere el numeral 1) del inciso l) del artculo 19 de la LIR, no
alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los
mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley de Mercado de
Valores, si es que el enajenante es una persona jurdica. Sin embargo, si el enajenante es
una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de
enajenacin se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores
y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera de
ellos.
Ahora bien, vamos a analizar si en el supuesto que Giancarlo Lawyers S.A. venda
acciones correspondientes a la persona jurdica no domiciliada Amanda Investors
Ltda. en la Bolsa de Valores de Londres, operara la exoneracin del artculo 19 inciso
l) numeral 1) de la LIR.
Como se puede apreciar, son varios requisitos los que deben cumplirse para gozar de la
exoneracin del artculo 19 inciso l) numeral 1) de la LIR, cuando el enajenante es una
4)
finalizar el citado periodo tributario (dado que las rentas que Andy Lawyers S.A.
obtenga de EEUU no provienen de la explotacin de un comercio en el exterior, sino
que estn constituidas por los dividendos que le arroje su subsidiaria, cuya renta se
imputa conforme al criterio de lo percibido).
En este ltimo supuesto, solamente las ganancias por diferencia de cambio que deriven
de las cuotas del prstamo ya canceladas con la institucin financiera extranjera al
trmino del 2009, sern reconocidas por Andy Lawyers S.A. como rentas de fuente
extranjera, ya que dichas ganancias pueden considerarse como efectivamente percibidas
en los trminos a los que alude el artculo 59 de la LIR.
4.2) Las rentas de fuente extranjera no tributan pago a cuenta del Impuesto a la
Renta.
El artculo 85 primer prrafo de la LIR estipula lo siguiente: Los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que se determinarn
con arreglo a alguno de los siguientes sistemas.
De la lectura de la anterior disposicin se desprende fcilmente que el sistema de pagos
a cuenta solamente es predicable respecto de las rentas de tercera categora, por lo que
en las rentas de fuente extranjera no existe la obligacin de depositar pagos a cuenta.
Adems, conforme al artculo 85 de la LIR, los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
se calculan en funcin de los ingresos netos de la compaa domiciliada en el Per, los
mismos que estn conformados por los ingresos brutos menos las devoluciones,
descuentos y bonificaciones. En cambio, el artculo 51 de la LIR es meridianamente
claro al expresar que del exterior slo puedo traer al final del ejercicio renta neta (la cual
resulta de deducir a la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener la
fuente, acorde al artculo 51-A de la LIR), ms no ingresos netos. As las cosas, se
concluye rotundamente que las rentas de fuente extranjera no se encuentran sujetas a la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
5)
6)
Posibilidad de arrastre de las prdidas de fuente extranjera contra las rentas de
fuente extranjera que obtenga el contribuyente domiciliado en futuros ejercicios.
El artculo 50 de la LIR establece que, en el caso que un sujeto domiciliado en el Per
obtenga en el ejercicio gravable una prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana, podr compensarla con arreglo a cualquiera de los siguientes sistemas:
a)
Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio gravable al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido dicho lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
b)
Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al
50% de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
A diferencia de ello, en lo relativo a las prdidas de fuente extranjera, el artculo 51 de
la LIR prescribe lo siguiente:
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta
empresarial de fuente peruana, determinada de acuerdo al artculo 50 de la LIR. En
ningn caso se computar la prdida de fuente extranjera, la que no es compensable a
fin de determinar el impuesto.
Si se observa detenidamente el mencionado artculo, ste se circunscribe a los efectos
que las prdidas de fuente extranjera tienen respecto a la renta neta empresarial de
fuente peruana en un solo ejercicio. As, se puede sostener que si producto de la
compensacin de todas las rentas y prdidas de fuente extranjera, el resultado final es
una prdida neta, entonces el contribuyente no est autorizado a reducir su renta neta
empresarial de fuente peruana con el importe de la citada prdida (es decir, no puede
compensar la prdida de fuente extranjera con la renta neta de fuente nacional a fin de
determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio).
Empero de dicha norma no se puede desprender que el contribuyente se encuentra
impedido de compensar una prdida de fuente extranjera de un determinado ejercicio
(llammosle X), con la renta de fuente extranjera de otro ejercicio (denominado
X+2), ya que el lmite del artculo 51 de la LIR slo opera en relacin a la
compensacin de prdidas de fuente extranjera con rentas de fuente peruana.
Cabe atender que la manifestacin de riqueza renta, la cual habilita al legislador la
configuracin del Impuesto a la Renta, slo se conocer certeramente cuando la persona
jurdica se liquide o extinga (en ese momento se dilucidar si la empresa ha obtenido
ganancias o prdidas). No obstante, por un criterio de practicidad administrativa, la LIR
ha fraccionado las actividades de las empresas en ejercicios anuales a fin de determinar
el Impuesto a la Renta a ser debitado .
Por ello, a fin de poder determinar la verdadera capacidad contributiva del sujeto
empresarial incidido con el Impuesto a la Renta, no solamente cobra relevancia la
deduccin de aquellos gastos que sean causales para generar la renta o mantener su
fuente productora, sino tambin la compensacin de aquellos quebrantos o prdidas
sufridos en ejercicios anteriores, ya que slo as se llegar al verdadero nivel de riqueza
que viene ostentando el contribuyente que amerita la tasa del 30%. De esta manera,
resultara atentatorio contra el principio de capacidad contributiva que una empresa con
S/. 20 de prdida en el ejercicio 2008, y S/. 30 de ganancia en el ejercicio 2009
(ostentando una renta material de S/. 10 al finalizar el periodo 2009), tribute en este
ltimo ejercicio la misma cantidad de dinero que otra compaa que ha tenido S/. 0 de
prdida en el ao 2008, y S/. 30 de ganancia en el ao 2009 (siendo su renta real de S/.
30).
Si bien nuestra legislacin del Impuesto a la Renta ha establecido restricciones en el
tiempo para la compensacin de prdidas de tercera categora (sujetndola a un plazo
mximo de 4 aos en caso uno se acoja al sistema a) de compensacin de prdidas); en
cambio, en lo que se refiere a la compensacin de prdidas de fuente extranjera con
rentas de procedencia extranjera existe un vaco legal, por lo que debe admitirse su
deduccin a fin de hacer prevalecer el principio de capacidad contributiva que se halla
implcito en el artculo 74 de la Constitucin,
Por ello, Humberto Medrano ha sealado que La norma no contiene ninguna
restriccin respecto del periodo en que es posible compensar las prdidas sufridas en el
extranjero, de manera que no habra razn para aplicar el lmite de cuatro aos, ya que
no se efecta ninguna remisin legal especfica ni se ordena que para ello se siga el
temperamento previsto en la ley extranjera .
A. CONCEPTO
Segn el autor Arjona Colomo[1] el concepto de nacionalidad encierra un doble
aspecto, uno poltico-social, y otro meramente jurdico. Dentro del primer aspecto, esto
es el poltico social la nacionalidad se entiende como el vnculo entre el individuo y el
Estado. Desde el punto de vista de lo jurdico, la nacionalidad es el status del individuo,
que le impone obligaciones y confiere derechos. As como esta, existen varias
acepciones ms de la nacionalidad.
Se ha dado en entender la nacionalidad como el vnculo que determina la pertenencia a
la poblacin de un Estado. Desde una perspectiva jurdica, la nocin de nacionalidad
slo puede establecerse en relacin con un Estado. La nacionalidad de derecho se
configura como el vnculo existente entre la organizacin estatal y el individuo que
permite identificarle como miembro de su poblacin. Aunque el trmino jurdico de
nacionalidad surge en relacin con las personas fsicas, por extensin, se utiliza tambin
para designar la especial relacin de un Estado con determinadas personas jurdicas y
con ciertas cosas (buques, aeronaves) de gran importancia en la vida econmica de un
pas.
1.1. ATRIBUTOS DE LA PERSONALIDAD DE LA PERSONA JURDICA
Los atributos de las personas jurdicas en cantidad varan de los de las personas
naturales en la no existencia del Estado civil. Los otros se regulan as:
Nombre: Este atributo en la persona jurdica se diferencia entre las personas jurdicas de
derecho pblico y las de derecho privado. Las primeras son bautizadas por el Estado
en la norma que lo constituye y las segundas por los socios que la componen,
acompaada de una sigla que caracteriza su forma de organizacin jurdica, por
ejemplo: s.a., y cia, Ltda., etc. En las personas jurdicas de derecho privado el nombre
es tambin llamado "razn social".
Domicilio: En este caso las implicaciones son iguales a las que tiene en las personas
jurdicas, con la diferencia que aqu se establece claramente esta en sus estatutos.
Nacionalidad: Tambin aqu es igual a las personas naturales, y la implicacin
fundamental de esto es la consecuencia de la aplicacin de la ley en el espacio, es decir
que con base a su nacionalidad lo regirn para su desarrollo las normas establecidas para
tal sistema jurdico.
Capacidad: La capacidad de las personas jurdicas es la esencia fundamental de su
existencia, como atributo para actuar en el derecho. Aunque con relacin a la de las
personas naturales vara ligeramente, es decir como en este caso, se le concede la
capacidad para determinado fin se puede hablar de un incapacidad relativa, pues existe
ciertos campos en los cuales estas no pueden intervenir bien sea por su objeto social o
por la condicin colectiva del ente como tal.
Patrimonio: Es la misma naturaleza jurdica que el patrimonio en la persona natural
(universalidad de derecho y obligaciones en cabeza de una persona), con base al
patrimonio de las personas jurdicas se han creado varias teoras, algunas de estas
afirman que no puede existir este sin persona, aunque en la doctrina contempornea esto
esta muy criticado pues podemos ver como las fiducias no son otra cosa que un
patrimonio afectado a fin determinado sin una persona sobre la cual recaiga tal.
1.2 CRITERIOS PARA LA DETERMINACIN DE LAS PERSONAS JURDICAS
Este es un aspecto complejo y que an no ha sido resuelto por el
Derecho
Internacional. Las personas jurdicas tambin pueden verse afectadas por una violacin
del Derecho Internacional y requerir de la proteccin diplomtica del Estado de su
nacionalidad.
Hay dos teoras al respecto a la Nacionalidad de las Personas Jurdicas:
a) Niegan la nacionalidad , en cuanto a esta primera teora, niega la existencia del
vnculo de nacionalidad a las personas jurdicas, afirman que la sociedad mercantil es
una realidad social y econmica independiente de las personas fsicas, a pesar de que
poseen caracteres iguales como el domicilio, capacidad para ejercer el comercio y para
demandar. No obstante, hay cualidades que- por naturaleza- slo son inherentes a las
personas jurdicas; as, debera hablarse de sociedades locales y sociedades constituidas
en el extranjero y no de sociedades nacionales o sociedades extranjeras. Esto porque las
dos ltimas expresiones no significa reconocerles una nacionalidad, pues las personas
jurdicas deben someterse a la legislacin de la localidad o domicilio en el que tengan su
sede social. Otros sealan que las sociedades no tienen nacionalidad, pues la
nacionalidad es un vnculo poltico, sociolgico, y las sociedades no podan ejercer
derechos polticos como el voto, ser elegidos etc.; y
Leer
ms:
http://www.monografias.com/trabajos65/nacionalidad-personajuridica/nacionalidad-persona-juridica.shtml#ixzz3JFjBeeC5
1.
El certificado de vigencia de la sociedad principal en su pas de origen con la
constancia de que su pacto social ni su estatuto le impiden establecer sucursales en el
extranjero;
2.
Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes en el
pas de origen;
3.
El acuerdo de establecer la sucursal en el Per, adoptado por el rgano social
competente de la sociedad, que indique: el capital que se asigna para el giro de sus
actividades en el pas, la declaracin de que tales actividades estn comprendidas dentro
de su objeto social; el lugar del domicilio de la sucursal; la designacin de por lo menos
un representante legal permanente en el pas; los poderes que le confiere; y su
sometimiento a las leyes del Per responder por las obligaciones que contraiga la
sucursal del pas.
Leer
ms:
http://www.monografias.com/trabajos65/nacionalidad-personajuridica/nacionalidad-persona-juridica2.shtml#ixzz3JFj5SI3j