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1
Fffectivo y ttulos
1
valores
negociables
Despus de estudiar este captulo usted podr:
II Describir la naturaleza del efectivo y de los ttulosvalores negociables.
n Explicar la naturaleza de las entradas de efectivo v de los ciclos
de desembolsos.
n Identificar y explicar los controles fundamentales
OBJETIVOS
DEL CAPTULO
de control de las
del
negociables
efectivo
de
los
ttulos-valores
308
AUDIT R A
4. Determinar si el cliente
tiene derechos sobre el
efectivo registrado.
5. Establecer la precisin
numrica 'de las planillas
___ sumarias de_
__
6. Determinar
si
la
presentacin
y
revelacin-del efectivo,
incluidos
fondos
restringidos (como los saldos compensatorios y los
fondos de amortizacin de
bonos) son apropiadas.
* N. de R.T.: Conocidos tambin
como "fondos fijos", especialmente en entidades del
estado.
C A S O I LU S T R AT I VO
de un cheque ficticio en el
efectivo disponible al final
del ao, o mediante la
omisin en la conciliacin
bancaria de fin de ao de un
cheque girado. Observe que
la omisin de un cheque
girado puede ser indicativo de
que hay error o fraude. Por
ejemplo, un control interno
deficiente puede dar como
resultado una situacin en la
cual por un error humano el
cheque no fue registrado en
los desembolsos. Por otra
parte, aunque el cheque
hubiera sido registrado en los
desembolsos, ste puede
haber sido omitido de la lista
de cheques girados
ir"
1.
'izadas durante el ao y 2)
fueron autorizados
aproi
damente
y
para
un
uso
p a
legtimo del negocio todos los
pagos de efectivo? Al buscar
respuestas a estas preguntas
pueden encontrarse ejemplos
de
fraude
como
los
siguientes:
Interceptacin de ingresos
de efectivo antes de,
efectuar
cualquier
registro.
2. Pago por materiales no
recibidos.
3. Pagos repetidos.
4. Pagos
excesivos
a
empleados o pagos a
empleados ficticios.
5. Pagos
por
gastos
personales
de
altos
ejecutivos o de partes
relacionadas.
Existen excepciones a
la regla general de que los
auditores se preocupan
principalmente
por
las
sobres-tim
aciones
de
efectivo
(y
de
otros
activos). Por ejemplo, la
gerencia de una compaa
limitada
puede
estar
motivada a subestimar los
activos (incluido el efectivo) para minimizar los
impuestos sobre la renta.
Adems, un cliente puede
manejar cuentas bancarias
no registradas en los libros
para ciertos propsitos,
como
hacer
sobornos
ilegales. Por tanto, los
auditores deben considerar
si todo el efectivo ha sido
registrado (el objetivo de
inclusin total).
No se ha incluido un
objetivo de "valuacin"
para el efectivo. La
valuacin de efectivo es
una preocupacin menor
comparada
con
otros
activos porque no es
preciso
considerar
309
Cunto
tiempo de
auditora
para el
efectivo?
La
consideracin
de
materialidad se aplica al
trabajo de auditora sobre el
efectivo lo mismo que
sobre otros aspectos de la
auditora. El conteo de un
fondo pequeo de caja
menor,
que
es
intrascendente en relacin
con la posicin financiera
global de la compaa,
aporta poco en el logro del
objetivo de los auditores de
expresar una opinin sobre
los estados financieros. Sin
embargo, los auditores s
dedican una proporcin ms
grande de las horas de
auditora to________________________
podra sugerir la suma relativamente pequea de
efectivo que aparece en el
balance general.
Existen diversas razones
para explicar el nfasis
tradicional de los auditores
en las transacciones de
efectivo.
Los
pasivos,
ingresos, gastos y la mayora
de los dems activos fluyen
a travs de la cuenta de
Efectivo; es decir, estos
renglones surgen de transacciones de efectivo o son el
resultado de stas. Por
Control interno
sobre las
transacciones de
efectivo
La
mayora
de
las
funciones relacionadas con
el manejo del efectivo son
responsabilidad
del
departamento de finanzas,
bajo la direccin del
tesorero. Estas funciones
incluyen el manejo y
depsito de las entradas de
efectivo; la firma de
cheques; la inversin de
dinero ocioso; y el manejo
de la custodia del efectivo,
de
los
ttulos-valores
negociables y de otros
activos
negociables.
Adicionalmente,
el
departamento de finanzas
debe
pronosticar
los
requerimientos de efectivo
y
hacer
planes
de
financiacin a corto y a
largo plazo.
Idealmente,
las
funciones
del
departamento de finanzas
y el departamento de
contabilidad deben estar
integradas en una forma
que proporcione seguridad
sobre:
1. Todo el efectivo que
deba
haber
sido
recibido, efectivamente
se recibi, se registr en
forma pre----cisa y se deposit
inmediatamente.
2. Se
han
hecho
desembolsos de efectivo
solamente para fines
autorizados y stos han
sido
registrados
apropiadamente.
3. Los saldos de efectivo
se manejan a niveles
adecuados, pero no
excesivos,
al
pronosticar los ingresos y pagos de
efectivo
esperados
relacionados con las
operaciones normales.
Por tanto, la necesidad
de obtener prstamos o
la oportunidad de
310
AuDiTuRIA
efec
la
reg
situ
des
de
de
de
pro
incl
de
imp
clie
la a
ven
pun
Syst
util
reg
term
algu
elec
pro
ven
cd
ven
alm
el r
ven
sus
A
con
reg
frec
par
con
reg
la c
los
las
inve
pro
acu
mac
ven
dep
Cob
com
al p
con
rec
rep
men
*N. d
de au
311
correo,
la
responsabilidad de la
sustraccin
se
enfoca rpidamente
en este empleado.
El cajero utiliza el
listado de control
para registrar el
efectivo recibido en
el diario de entradas
de efectivo. Luego el
cajero deposita en el
banco las entradas
intactas del da. El
control se ejerce
sobre
el
cajero
mediante
una
conciliacin
peridica
de
las
copias que tiene el
contralor
de
los
listados de control
provenientes
del
rea de correo con
el diario de entradas
de efectivo y los
detalles
de
los
volantes
de
depsitos validados
recibidos del banco.
El
empleado
responsable
del
mayor de cuentas de
los clientes concilia
las
notas
de
remisin
con
la
copia del listado de
control y, una vez
satisfecho de que
todas las notas de
remisin
estn
contabilizadas,
LISTADO DE CONTROL
Cliente No.
Pagador
Xxxxxxxxx
~Mi`
Xxxxxxxxx ######
Xxxxxxxxx ######
987604
Pilot
#####
Stores
Xxxxxxxxx
#
Xxxxxxxxx
441##A
Cantidad
5555.5.5
5
55555.5
5
$5555.5
5
58085.0
SSSSS.$
0
8$555.$
$
$
$8588.$
$
trol, 4) el listado
inicial de las
entradas de
efectivo,
la custodia y
depsito de las
entradas de efectivo
y
la actividad de
cobros y de cuentas
vencidas.
La divisin de
responsabilidades,
la secuencia de
procedimientos y los
controles sobre las
ventas en efectivo y
cobros a los clientes
se ilustran en el
diagrama de flujo de
sistemas en la figura
11-1.
Control
en
caja
fuerte
o
de
seguridad sobre las
entradas de efectivo.
Los negocios que
reciben un volumen
grande de efectivo
por correo utilizan
con frecuencia un
sistema
de
caja
fuerte
para
fortalecer el control
interno y apresuran
el
depsito
de
entradas de efectivo.
La caja de seguridad
es realmente un
apartado de correo
controlado por el
banco de la compaa. El banco recoge
el correo en el
apartado del correo
varias veces en el
da, acredita a la
cuenta corriente de
la compaa por el
efectivo recibido y
enva las notas de
remisin
a
la
compaa. El control
interno se fortalece
por el hecho de que
el banco no tiene
acceso
a
los
registros
de
contabilidad de la
compaa.
Trasferencia
electrnica
de
fondos. Las instituciones
financieras
han
desarrollado
sistemas de trasferencia electrnica
de
fondos
(Electronic
Funds
Transfer, ETF) que
procesan
transacciones
relacionadas
con
fondos
para
los
clientes como una
alternativa al pago
con cheques. Cada
vez
con
mayor
frecuencia,
los
sistemas
de
intercambio
electrnico
de
informacin
que
permiten
el
intercambio de informacin
por
computador de una
compaa a otra
trasfieren
fondos
electrnicamente
entre las cuentas
bancarias de las
compaas.
Estos
sistemas tienen ventajas
sobre
los
sistemas
de
chequeras, en el
sentido
de
que
reducen el flujo de
papel
y
pueden
reducir los costos
de procesamiento y
los retrasos. Sin
embargo,
stos
requieren
un
extenso conjunto de
controles de red de
computador
relacionados con el
acceso al sistema y
el ingreso de datos,
lo
mismo
que
controles de copias
de seguridad para
situaciones en las
cuales ocurra una
cada del sistema.
Pilot
Stores
1425 G
St.
Irvine, CA 92345Fecha: Dic. 5, 19XX
Pguese a la orden de Wood Supply
Co. $8085.00 Ocho mil ochenta y cinco
y cero/100
Pilot Stores
Jackie Cohen
Nota de remisin
Wood Supply Co.
312 1
A L ' I To R A
Cliente
Ventas
Cajero
Prepara/
factura de
ventas
Factura
de
Ventas
________/".
Factura
de Ventas ,
_____________2
3
Ingresa en el
diario de
entradas
de efectivo
Efectivo
Cheques
de
clientes
Notas
de
remisi
Prepara
depsito
bancario diario
intacto
Prepara
listado
control
Notas
de
Listado
de control
Cheques ______
de clientes
Archivado
cronolgicament
e
Notas
de
Listado
de
control
21____
/Diario de
entradas de
efectivo
ZO t'Y
.11. 1/ 1 1 1/ 111.1
E F E C T I V O Y T T U L O S VA L O R E S N E G O C I A B L E S
313
Cuentas por
cobrar
Mayor
general
Control de operaciones
Banco
Insitlali~swidH~FirWmtociffff
CASO ILUSTRATIVO
Factura
Verificacin dei
totales DRE
y traslado
a M/G
Concilia
notas
con listado
de control
Ingresa
al Mayor
de
cuentas
por cobrar
Contabiliza en el
Mayor de
cuentas
por cobrar
Archivado
cronolgicament
e
Una compaa
de construccin grande igde Ventas
nor los controles bsicos sobre los
desembolsos de efectivo. Los cheques
no girados
fueron almacenados en un
Contabilizacin
secuencia
Mayor armario de
de
suministros sin cerradura,
numrica
gener junto con las tazas de caf de espuma
al
Volante
(M/G)
de depsito
/ de poliestireno. La mquina de firmar
cheques de la compaa depositaba los
cheques firmados
en una caja equipada
Volante
de
con una cerradura.
A pesar de las
depsito
LEfectivo y
advertencias de sus auditores
cheques
independientes, los empleados de la
Listado
compaade
encontraron
"muy
control -mantener la caja
inconveniente"
cerrada o prestar atencin al contador
de cheques
a la mquina.
Conciliaincorporado
facturas de
ventas
La compaa
manejaba saldos
DRE, M/CC y
.
bancarios muy
volantes
de grandes y no Se
preocupabadepsito
por conciliar los extractos
bancarios rpidamente. Un extracto
bancario expedido tres semanas antes
Concilia
Extract
y un grupo
de cheques pagados
fueron
extractos
o
bancarios
entregadoscon
a M/G
un empleado, con
instrucbancari
ciones de preparar una conciliacin
bancaria. El empleado Archivos
observ
que el
separados
para:
paquete de cheques pagados
que
1. Facturas de ventas
acompaaba el extracto
bancario no
2. Listados de control
estaba completo.. No se
encontraron
3. Extractos
bancarios y
volantes de depsito
cheques pagados para soportar
desembolsos por ms de $700,000 en
el extracto bancario. La investigacin
adicional revel que ms de $1 milln
en cheques no autorizados ni
registrados haban
sido-pagados-de-las-diversas-cuentas-de
compaa.____Lus_____cheques__lidban
___________sido________erni i-
la
cancelados son devueltos al departamento de contabilidad, donde se hace un asiento para registrar el
desembolso del efectivo (un dbito a Cuentas (comprobantes) por pagar y un crdito a Efectivo). Generalmente, los comprobantes pagados son archivados
mediante un nmero de comprobante en un archivo
de comprobantes pagados.
Un control interno fuerte es inherente a este sistema, puesto que cada desembolso es autorizado y
revisado antes de girar un cheque. Adems, ni el
departamento de contabilidad, ni el departamento
de finanzas estn en condiciones de desembolsar
efectivo sin una revisin de la transaccin por el
otro departamento. La operacin de un sistema de
comprobantes se ilustra en el diagrama de flujo de
la figura 11-2.
Aspectos del control interno en fondos
de caja menor. El control interno sobre los
transacciones
de
reintegro
examinando
los
315
- o 1
1) 1
:\LiUl 1 UK1:1
Departamento de contabilidad
Departamento de finanzas
Del proveedor,
departamento
de compras
Departamento
de recibo, etc.
Comprobante.
aprobado
Documentos
de soporte
apropiados
LSoportes
Aprueba factura,
Factura
aprobada en el
Departamento
de Contabilidad
Cheque
Contabiliza
comprobante
Registra
prepara com- ______________, el compro.
bante
probante
Revisin :el
comproba-te de
sopor:es
Comprobante
aprobado
Firma cheque;
{Pago de efectivo
perfora
hecho en el
comprobante
departamento de
finanzas
Soporte 1
Pago pendiente
archivado
Cheq.e
Enviado
al
firmar
beneficiario
__________________ Contabiliza
Prepara cheque
para firma
cheque/Registro
de
Comprobante
cheque
El comprobante
perforado y el soporte
perfore o
no pueden yser
sopc7:e
utilizados de nuevo.
aprobado I
El personal
de contabilidad ---...L
el cheque
Comprobante
perforado
y soporte
Comprobante_
----Soporte
.....___
-------1
Contabilizacin
del pago
Archivo
de facturas
Registra el
comprobante
paga-
Archivo por
proveedor
das
Figura 11-2 Diagrama de flujo del ciclo de desembolso de efectivo (sistema de comprobantes).
computadores
para
emitir los cheques y,
posteriormente,
para
preparar las conciliaciones
bancarias.
Otras utilizan sistemas
de
trasferencia
electrnica de fondos,
en lugar de los cheques.
establecer controles
efectivos generales y
en la apli--cacin para
asegurarse que las
transacciones-estn
autorizadas, que sean
contabilizadas
en
forma precisa y que el
acceso a los registros
del computador est
permitido
slo
a
personas autorizados.
Esos
controles
incluyen el uso de un
sistema
de
contraseas, chequeos
de
validacin
de
entradas, totales de
lotes y de control
apropiados
y
seguimiento manual
de las transacciones
poco usuales.
papeles de
trabajo de
auditora
para el
efectivo
Los papeles de trabajo de
los auditores para el efec- ti,.
o incluyen un diagrama de
flujo o una descripcin
escrita de los controles.
Tambin se utiliza con frec uencia un cuestionario de
control interno, especialmente en las compaas
grandes. Un papel de
trabajo preparado resumir
las pruebas de los controles
para las transacciones de
efectivo y las evaluaciones
del riesgo de control para
las afirmaciones o cuentas
que componen el efectivo
en los estados financieros.
Los papeles de trabajo
adicionales del efectivo incluyen
una
planilla
sumaria,
conteos
de
efectivo,
confirmaciones
bancarias,
conciliaciones
bancarias, listas de cheques
girados, listas de cheques
que
estn
siendo
investigados,
recomendaciones al cliente
para mejorar el control
interno
y
notas
relacionadas
con
la
presentacin apropiada del
efectivo en el balance general del cliente.
apropiados
para
una
auditora particular ser
establecida, por supuesto,
por la naturaleza de los
controles vigentes y por
otras circunstancias del
contrato.
A. Considere el control
interno sobre el efectivo
1. Obtenga un
conocimiento del
control interno sobre
el efectivo.
2. Evale el riesgo de
control y disee
pruebas
adicionales de
controles para el
efectivo.
3. Realice
pruebas
adicionales
a
los
controles para aquellos
controles
que
los
auditores
piensan
considerar como soporte
de sus niveles evaluados
y planificados del riesgo
de control, como:
a. Pruebe los registros de
contabilidad y las
conciliaciones
mediante una nueva
revisin.
b. Compare los detalles
de una muestra de los
listados de entradas de
efectivo con el diariodentradas d efectivo,con los
dosdecuentasporcobraryconlos
si PROGRAMA
DE
AUDITORA
PARA EL
EFECTIVO
El siguiente programa de
auditora indica el patrn
general de trabajo realizado
por los auditores en la
verificacin del efectivo.
La
seleccin
de
los
procedimientos
ms
317
c.
volantes
de depsito
originales.
Compare los detalles
de una muestra de
desembolsos
contabilizados en el
diario de pagos de
efectivo
con
los
traslados de cuentas
por pagar, las rdenes
de
compra,
los
informes de entrada,
.7 I O
.1 l 111 1
Objetivos
pri
Existencia
Inclusin t
Analizar las trasferencias
bancarias que ocurren hacia
fi naInvestigar
pagos a partes reladonadas
Evaluar la presentacin de
los estados fi nancieros y las
revelaciones
Presentac
A medida
que
los
auditores
verifican su
comprensin
de los ciclos
de entradas
y
desembolsos
de efectivo,
observarn
si hay una
separacin
apropiada de
los deberes
o funciones
e indagarn
sobre quin
realiz las
diversas
funciones a
lo largo del
ao.
Tambin
inspeccionar
n
los
diversos
documentos
y
conciliacion
es que son
importantes
para
el
control
interno del
cliente sobre
las entradas
y
desembolsos
del efectivo.
Los
pronsticos
o
presupuestos
de efectivo
tambin
sern
inspecciona
dos y los
auditores
revisarn la
evidencia
del
seguimiento
a las varianzas de las
sumas
proyectadas
de entradas
y
desem-
bolsos.
Estas
pruebas de los
controles pueden
proporcionar
a
los
auditores
suficiente
evidencia
para
evaluar
por
debajo
del
mximo el riesgo
de control para
ciertas
afirmaciones en
los estados financieros.
Despus que
los auditores han
obtenido un conocimiento de los
controles
relacionados con
el
efectivo.
considerarn los
tipos de errores
que
pueden
ocurrir.
Las
figuras 11-4 y 115
proporcionan
ejemplos
de
errores
de
efectivo
que
pueden
ocurrir
debido
a
debilidades en el
control
interno
sobre las entradas
y los desembolsos
de efectivo.
2.
411:
Evaluar el riesgo de
control y disear
pruebas
adicionales de los
controles para el
efectivo.
Despus
de
obtener
un
conocimiento del
control interno del
cliente sobre las
entradas
y
desembolsos
de
efectivo,
los
auditores
determinan
sus
niveles evaluados
y planeados del
riesgo de control
para
las
afirmaciones o saldos
en
cuenta
de
efectivo. Si
se requiere
Ore
evidencia adicional de la
efectividad de los
controles
para soportar estos
niveles evaluados,
los auditores
disearn pruebas de
control adicionales.
Al disear estas
pruebas, los
auditores deben
decidir cules darn
como resultado
reducciones
suficientes en las
pruebas sustantivas
para justificar el
tiempo invertido en
realizarlas.
3.
Realizar pruebas
adicionales
de
E F E C T I V O Y T T U L O S VAL O R E S N E G O C I A B L E S 1 3 1 9
Ejemplos
Fraude:
Sobrestimar
las
entradas
efecti- vo en los libros median
trasferencias de efectivo
entre cuenta
bancarias, sin un registro aprop
do de la trasferencia, para cub
un desfalco de efectivo.
Fraude:
Un cajero no registra las ventas en
efectivo y se lo roba.
Error:
Un auxiliar contable omite acciden
talmente la contabilizacin de l
en- tradas del da de u
registradora.
Falta
de
registro
del
efectivo
proceden- te del cobro de las cuentas
por cobrar
Fraude:
Un cajero malversa los pagos
efectivo de los clientes sob
los do- cumentos por cobrar,
no contabi- lizar las entradas
las cuentas de los clientes.
Un auxilar contable que tie
acce- so a las entradas
efectivo malver- sa el efecti
pagado por los clientes y anu
los
documentos
por
cobr
relacionados.
Error:
Un auxilar contable no registra acc
dentalmente el pago de un doc
mento por cobrar.
Reconocimiento
anterior
(posterior) de los ingresos de
efectivo: "Problemas de corte"
Fraude:
Mantener abierto el diario de en
das de efectivo para contabilizar
entradas de efectivo del prx
ao ._....como si hubieran ocur
este a
Error:
Contabilizar las entradas de efec
vo con base en informaci
incorrec- ta sobre la fecha d
entrada.
Figura 11-4 Errores potenciales: entradas de efectivo.
.oar.t,
:1 Di T (1R 1A
Contabilizacin imprecisa
com- pra o un desembolso
de
Ejemplos
una
Fraude:
Un auxiliar contable prepara un cheque para s mismo y lo contabiliza
como si hubiera sido girado a un
proveedor.
Errores
Se efecta un desembolso para pa- Controles ineficaces para asociar
facturas con los documentos de
gar una factura por bienes que
entrada, antes de autorizar los
no han sido recibidos.
desembolsos.
los desembolsos para viajes y en Procedimientos
inefi caces
de
tretenimiento estn incluidos incodi-fi cacin en contabilidad
apropiadamente con las compras
pueden ser el resultado del
de mercanca.
trabajo
de
perso-nal
de
contabilidad incompetente, de
un cdigo de cuentas inadecuado, o de la falta de controles
sobre el proceso de traslado.
Doble contabilizacin y pago de
Error
com- Aras
Cuando se recibe una factura de
Controles ineficaces en la revisin y
un proveedor se contabiliza
cancelacin de los documentos de
una com- pra y sta se registra
soporte por quien firma el cheque.
nuevamente
cuando
el
proveedor enva un duplicado
de la factura.
Desembolsos no registrados
Fraude:
Junto con entradas de efectivo Control ineficaz sobre la contabilizacin del efectivo y sobre el acce(no
contabilizadas
(pero
so a ste.
depositadas),
un
empleado
extiende y hace efec- tivo un
cheque no contabilizado por
una suma idntica.
Figura 11 - 5 Errores potenciales: desembolsos de efectivo.
un faltante de efectivo
mediante el retraso de la contabilizacin de las entradas de
efectivo. La tabla siguiente
ofrece una ilustracin:
32"
Revaluar el riesgo de
control y modificar las
pruebas sustantivas para
el efectivo. Cuando los
auditores han terminado
los procedimientos
descritos en las secciones
anteriores, deben revaluar
el nivel del riesgo de
control
para2cada afirPrecisin numrica
macin o cifra de los
estados financieros
relacionada con el
efectivo. Los auditores
deciden entonces qu
modificaciones, de existir,
son necesarias en el programa de auditora
planificado de pruebas
sustantivas de las
transacciones y saldos del
efectivo.
Existencia
B.
Realizar
pruebas
Derechos
sustantivas
de
las
transacciones y de los
saldos de efectivo
5.
Los
auditores prepararn u obObjetivos principales
de la auditora:
Enviar
formas
estndar
de
confirmacin a las
instituciones
financieras
para
verificar los montos
en depsito.
Objetivos principales
de la auditora:
jo de
los auditores en relacin
Uno de los objetivos del
trabacon el efectivo es sustanciar
o sustentar la existencia de la
cantidad de efectivo que
aparece en el balance
general. Un enfoque directo
hacia este ob--jtiVb-e--crifirmar los montos en
depsito y obtener o preparar
conciliaciones
entre
los
extractos bancarios y los
registros de contabilidad.
En la mayora de las
auditoras se obtiene confirmacin de los montos en
depsito mediante comunicacin directa con los
empleados de la institucin
financiera. Los saldos de
cuenta son confirmados con
una forma estndar en la
forma ilustrada por la figura 11-6. Esta forma de
confirmacin
estndar,
apro-
Fairview
ORIGINAL
Nombre y
direccin de
la institucin
S ecuri t y
100
Corporation
National
Wilshire
Los
Bank
Boulevard
ngeles,
financiera
90017-3562
California
1.
Al cierre del negocio en la fecha que aparece arriba, nuestros registros indicaron el(los) siguiente(s)
saldo(s) de depsito:
NOMBRE DE LA CUENTA
Cuenta
Cuenta
2.
No. DE LA CUENTA
General
de Nmina
SALDO*
TASA DE INTERS
$89,548.92
Ninguna
133-7825
8,212.05
Ninguna
133-8765
ramos deudores directos de la institucin financiera por prstamos al cierre del ejercicio en la fecha que
aparece arriba, de la siguiente manera:
CUENTA
No./DESCRIPCIN
55-89657
Lnea
de
crdito
SALDO*
FECHA
DE VENCIMIENTO
5324,877
5200,000
15/6/X7
31/3/X4
_. .
TASA
DE INTERS
FECHA DESPUS
DE LA CUAL SE
PAGA EL INTERS
15/12/X3
12%2%
. %%
1 3
DESCRIPCIN
DE LA GARANTA
COLATERAL
31/12/X3
Muebles
y
__
no
Judith Fareri
(Firma autorizada del cliente)
16 de enero,
accesorios
asegurados
19X4
(Fecha)
La informacin presentada anteriormente por el cliente est de acuerdo con nuestros registros. Aunque no se ha
realizado una bsqueda completa y detallada de nuestros registros, no han llamado nuestra atencin otras cuentas
de depsito o de prstamo, excepto lo anotado en seguida.
Jeanne M. Mebus
31 de enero,
19X4
(Fecha)
___ __
Douglas
& Troon,
800 Hill
Los
ngeles,
CPA
Street
CA 90014-7865
_I
Aprobado en 1990 por American Bankers Association, American Institute of Certified Public Accountants and
Bank Administration Institute. Formas adicionales disponibles en AICPA- Departamento de pedidos, P.O. Box 1003, NY, NY 10108-1003
0451 6951
E F E C T I V O Y T T U L O S VAL O R E S N E G O C I A B L E S 1 32 3
7. Obtener o preparar conciliaciones de cuentas bancarias (institucin financiera) a la fecha del balance general y considerar la
necesidad de conciliar la actividad bancaria
para meses adicionales.
La determinacin de la situacin
Objetivos principales
de la auditora:
de efectivo de una compaa al
cierre del periodo exige una conExistencia
21 ciliacin del saldo de acuerdo
Derechos
con el extracto bancario a esa
fecha con el saldo segn los registros contables de la
compaa. Aunque es probable que los auditores no
puedan iniciar su trabajo de campo durante algn
tiempo despus del cierre del ao, prepararn una
conciliacin bancaria a la fecha del balance general o
________ probarn aqulla preparada por el cliente.
Si el cliente _ha hecho _una _conciliacin -de -fin -deao, no hay necesidad de duplicar el trabajo. Sin embargo,
los auditores deben examinar la conciliacin en detalle para
quedar satisfechos de que sta ha sido preparada
apropiadamente. La inspeccin de una conciliacin
preparada por el cliente incluir la verificacin de la
precisin aritmtica, la comparacin de saldos con el
extracto bancario y la cuenta del mayor y la investigacin de
los renglones o cifras
de la conciliacin. La
importancia de una revisin
cuidadosa de la conciliacin
del cliente est en el hecho
de que puede esconderse un
faltante de efectivo solamente mediante la omisin
de un cheque de la lista de
cheques
girados
o
elaborando deliberadamente
un error adicional en la
conciliacin.
Hay
muchas
formas
satisfactorias
de
conciliaciones bancarias. La
forma de uso ms frecuente
por los auditores empieza con
el saldo de acuerdo con el
banco y termina con el saldo
no ajustado de acuerdo con
los registros contables. El
formato permite a los
auditores
trasladar
los
asientos de ajuste que afectan
el efectivo directamente al
papel de trabajo de la
conciliacin bancaria, de
manera que el saldo ajustado
final puede refe-renciarse en
forma cruzada con la planilla
sumaria de efectivo o con el
balance de prueba de trabajo.
La
mecnica
de
equilibrar la cuenta del
mayor con el extracto
bancario de ninguna manera
completa la verificacin de
los auditores del efectivo en
depsito. La autenticidad de
los renglones individuales
que
conforman
la
conciliacin
debe
ser
establecida
mediante
la
referencia a sus fuentes
respectivas. El saldo de
acuerdo con el extracto
bancario, por ejemplo, no es
aceptado por su valor que
aparece,
sino
que
es
verificado directamente con
el banco, en la forma descrita
en
las
pginas
anteriores.
Otros
procedimientos
de
verificacin asociados con la
conciliacin del extracto
324
AUDITORA
el extracto bancario" se
toman
del
extracto
bancario
del
30
de
septiembre.
Las
filas
posteriores de depsitos,
cheques y otros renglones
se toman de las conciliaciones bancarias de
agosto y septiembre, y las
cantidades
"segn
los
libros" se toman de la
cuenta de Efectivo del
mayor general del cliente,
y de los recibos de caja de
los
desembolsos
de
efectivo de los diarios.
8. Obtener un extracto
bancario de corte
que
contenga
transacciones
de
por lo menos siete
das
hbiles
posteriores a la
fecha del balance
general.
Un extracto bancario de
corte _es un estado que
cubre
un
nmero
determinado de das hbiles (generalmente entre
7 y 10) siguientes al final
del ao, fiscal del cliente.
El cliente solicitar al
banco
preparar
cada
extracto y enviarlo por
correo directamente a los
auditores. Este extracto se
utiliza para probar la
precisin
de
la
conciliacin de fin de ao
de las cuentas bancarias
de la compaa. Esto per-
Objetivos principales
de-la-anditora.---------
Existencia
Derechos
mite
a
los
auditores
examinar de primera mano
los cheques que aparecen
como girados y los detalles
de depsitos en trnsito en
la conciliacin de la compaa.
Con respecto a los
cheques que fueron mostrados como girados al final del
ao, los auditores deben
determinar las fechas en las
cuales el banco pag estos
cheques. Al observar las
fechas de pago de estos
cheques,
los
auditores
pueden determinar si los
intervalos de tiempo entre
las fechas del cheque y el
tiempo de pago por parte del
banco
fueron
irrazonablemente largos. Un retraso
irrazonable en la presentacin de estos cheques
para el pago constituye un
fuerte indicio de que los
cheques slo fueron enviados por correo por el
cliente poco tiempo despus
del cierre del ao. El asiento
de ajuste apropiado en esos
casos consiste de un dbito a
Efectivo y un crdito a una
cuenta del pasivo.
Al examinar el extracto
bancario de corte, los
auditores tambin buscarn
cheques pagados emitidos
durante o antes de la fecha
del balance general, pero
que no aparecen en la lista
de cheques girados en la
conciliacin bancaria del
fin de ao del cliente. Por
tanto, el extracto bancario
de
corte
proporciona
seguridad
de
que
la
cantidad
de
efectivo
mostrado en el balance
general
no
fue
sobrestimado por omisin de
uno o ms cheques de la
lista de cheques girados.
9. Contar e indagar el
efectivo disponible.
El efectivo disponible
consiste generalmente en
entradas de efectivo no
Objetivos principales
de la auditora
Existencia
Derechos
I21
21
durante el conteo. Al
terminar el conteo, los
auditores deben obtener de la
persona que lo custodia su
firma, registrar la fecha en
que los fondos fueron contados en su presencia y
declarar que fueron devueltos intactos por los
auditores. Esos
procedimientos evitan la
posibilidad de que un
empleado trate de explicar
un faltante de efectivo
reclamando que esos fondos
estaban intactos cuando se
les entregaron a los
auditores.
Un paso inicial en la
verificacin del efectivo disponible es establecer el
control sobre todos los acti-
A-6
SN
15/11/95
bancario
Depsitos
$39,236.40/
$46,001.00X
600.00/
(600.00)
837.50
Cheques
$40,362.90/
(2.80)
banco
depositado nuevamente el 15/9/9X
Verificado con
Verificado con
0 De acuerdo con
De acuerdo con
1
De
ac ue rdo c on
II.
Ni Veri f i c ado c on
I
libros
el
el
la
la
la
el
(900.00)
$38,600.00 M
(3402.00)4
4.60
4.60/
Sep:iembre
Cheque del cliente
A. D.
Speeler cobrado de nuevo por el
12/9/9X,
544,874.50X
837.50
(1241.00)
3452.00
(1241.00)11
Saldo
30/9/9X
(900.00)
$45,338.50 M $41,625.70
clier:e
a 3I/8/9X
cliente 30'9/9X
mquina sumadora en
mquina sumadora en
mquina sumadora en
2.80X
$42,312.80
m ___________________________
A-4-1
A-4-2.
A-4-3.
E l d i a r i o d e _ e n t r a d a s _ d e e f e c t i v o . y _ e l _ reg i s t ro _ d e c h e q u e _ c u a d r a d o s . p a r a . . 9 / 9 1 .
secuencia numrica de todos los cheques emiti os.
Septiembre 199X (26610-6792). No se advirtie= excepciones.
K. s': / 6// 0/9X
Figura 11-7 Prueba de efectivo.
vos negociables, como fondos de efectivo, ttulos valores y otras inversiones, documentos por cobrar y
recibos en la bodega. A menos que todos los activos
negociables sean verificados de una vez, existe oportunidad para que un alto ejecutivo o un empleado
deshonesto esconda un faltante transfirindolo de una
categora de activos a otra.
325
puede lograrse mediante el examen de los auditores del ltimo depsito bancario durante el perio do, y determinando si ste incluye todos los
cheques recibidos hasta el fin de ao. Los
auditores conservarn un volante de depsito
validado de este depsito para compararlo con los
cheques que hayan sido cargados o devueltos
posteriormente por el banco.
Existencia
Derechos
Inclusin completa Z
.x261 A U 1) vro
General
General
6029
Sucursal
2
Para
Fecha
Fecha
de desembolso de la entrada
Cantidad Libros Banco
Nmina $30,620
Sucursal
4 24,018
General
10,000
28/12
Libros Banco
/1
28/12 25 12
2/1
4/1
30/12 39 12
5/1
/1
3/1
_112
librio,
alguna
cuenta debe haber
sido acreditada el
30 de diciembre
para compensar el
dbito a Efectivo. Si
una
cuenta
de
ingresos
fue
acreditada, los resultados
de
las
operaciones fueron
sobrestimadas
junto
con
el
efectivo.
El kiting tambin
puede ser utilizado
para
ocultar
faltantes de efectivo.
Suponga,
por
ejemplo,
que
un
ejecutivo financiero
sustrae $10,000 de
una cuenta corriente
general
de
una
compaa.
Para
esconder el faltante
el 31 de diciembre,
el ejecutivo gira un
cheque trasfiriendo
$10,000
de
la
cuenta bancaria de
la sucursal de la
compaa
a
la
cuenta general. El
ejecutivo deposita el
cheque
de
trasferencia en la
cuenta general el 31
de diciembre pero
registra la trasferencia en los registros
contables como si
hubieran ocurrido a
principios de enero.
A131 de diciembre,
el faltante en la
cuenta general ha
sido remplazada, no
se ha contabilizado
an una reduccin
en la cuenta de la
sucursal y no se ve
ningn faltante. Por
supuesto, el faltante
reaparecer
en
pocos das cuando el
327
no
ambos)
corresponde
al
periodo de los
estados
financieros
anterior a cuando
ste fue contabilizado en los libros.
Un tercer tipo de
kiting
utiliza
el
Objetivos principales
de la auditora:
Presentacin
periodo
flotante
para satisfacer las
necesidades
de
efectivo a corto plazo.
Por
ejemplo,
suponga
que
un
negocio no tiene suficiente
efectivo
para
cubrir
la
nmina de fin de
mes. La compaa
podra
girar
un
cheque sobre su
cuenta general en
un
banco,
depositarla en una
cuenta de nmina en
otro
banco
y
depender
de
depsitos
posteriores hechos a la
cuenta
general
antes que el cheque
de trasferencia sea
presentado para el
pago. Si la trasferencia se registra
apropiadamente en
los
registros
contables,
esta
forma de kiting no
ocasionar un error
del saldo de efectivo
para
efectos
de
presentacin
de
informes
financieros.
Sin
embargo, los bancos
tratan
de
detectar
esta
prctica
y
slo
pueden permitir que
el cliente gire contra
el depsito en el
momento en que el
cheque haya sido
abonado en la otra
cuenta. En algunas
tretas
deliberadas
para
estafar
los
bancos, este tipo de
kiting
ha
sido
utilizado para crear
y ocultar sobregiros
de
millones
de
dlares.
12. Investigar
cheques que
representen pagos
grandes o
inusuales a partes
relacionadas.
Los
chequ
es
grand
eso
inusua
lesyel
efectiv
o
pagad
osa
directo
res,
altos
ejecutivos,
empleados
o
compaas afiliadas
deben ser revisados
cuidadosamente por
los auditores para
determinar si las
transacciones
a)
fueron autorizadas y
contabilizadas
apropiadamente y b)
estn reveladas adecuadamente en los
estados financieros.
Para
proporcionar
seguridad de que
los desembolsos de
efectivo a partes
relacionadas fueron
transacciones
autorizadas y se
contabilizaron apropiadamente,
los
auditores
deben
determinar si cada
transaccin de esas
ha sido cargada a la
cuenta
apropiada.
est soportada por
comprobantes
adecuados u otros
documentos, y si
fue
aprobada
especficamente con
anticipacin por un
alto
ejecutivo
diferente del que
recibe los fondos.
La necesidad de
una revelacin de
las
transacciones
con
partes
relacionadas en los
estados financieros
se analiz en el
captulo
5.
Para
determinar si esas
transacciones
fueron
reveladas
adecuadamente, los
auditores
deben
obtener
evidencia
acerca
de
la
relacin entre las
partes, la esencia
de cada transaccin
(que puede diferir
de su forma) y el
efecto
de
cada
transaccin
sobre
los
estados
financieros.
La
revelacin de las
transacciones
de
partes relacionadas
Objetivos
debeprincipales
incluir
la
de la
auditora:
naturaleza
de las
I
A II p t'rox
Presentacin
Trabajo de
auditora
intensivo sobre
el efectivo
Para
evitar
una
concentracin del trabajo de
auditora al final del ao, las
firmas de CPA tratan de
desarrollar y completar el
relaciones,
la
descripcin de las
transacciones y las
sumas involucradas.
13. Evaluar una
presentacin
y
revelacin apropiada en los
estados financieros
del efectivo. Las
cifras en el balance
general del efectivo
deben incluir solamente
aquellas
cantidades
que
estn
disponibles
para su uso en
operaciones
corrientes.
Un
depsito
bancario
cuyo
uso
est
restringido
(por
ejemplo, el efectivo
depositado
a
un
fideicomisario para
pagos de una deuda
a largo plazo) no
debe estar incluido
en el efectivo. Los
acuerdos de manejo
de
saldos
compensatorios
deben
ser
apropiadamente
revelados.
Los
auditores
deben
asegurarse tambin
de que lo reflejado,
efectivo o efectivo y
equivalentes, en el
balance general del
cliente, corresponda
a aquel utilizado en
el estado de flujos
de efectivo.
mximo de procedimientos
de auditora que sea posible
en forma interina durante el
ao. La consideracin del
control interno sobre el
efectivo, por ejemplo, puede
realizarse antes del final del
ao del cliente. El trabajo de
auditora sobre el efectivo al
final del ao puede estar
limitado entonces a pruebas
sustantivas,
como
una
revisin
de
las
El TTULOSVALORES
NEGOCIABL
ES
El grupo ms importante
de inversiones, desde el
punto de vista de los
auditores, consiste en las
acciones y los bonos
porque stos se encuentran
con mayor frecuencia y
generalmente
son
de
mayor valor que otra clase
de
inversiones.
Los
papeles
comerciales
emitidos
por
las
corporaciones,
las
hipotecas y contratos de
fideicomiso y el valor de
rescate de efectivo de las
plizas de seguro de vida
son
otros
tipos
de
inversiones frecuentes.
La inversin de efectivo
temporalmente ocioso en
tipos selectos de ttulosvalores negociables es un
ele-nento de buen manejo
financiero. Esas
inversiones consideran
como una reserva de
efectivo secundaria,
susceptible de una
conversin rpida a
efectivo en cualquier
momento, a la vez que
produce una tasa segura de
retorno. La gerencia puede
tambin optar por
mantener algunas
inversiones en ttulosvalores negociables en
forma semipermanente. El
tiempo que esas
inversiones pueden
conservarse puede
determinarse por el
rendimiento actual del
ttulo-valor y por la
situacin de impuestos de
la compaa, y dependiendo de los
requerimientos de
efectivo.
Objetivos de
los auditores
al examinar
los ttulosvalores
negociables
Los objetivos de los
auditores al examinar los
ttulos. alores negociables
son:
1. Considerar el control
interno sobre los ttulosvalores negociables.
2. Determinar la existencia
de los ttulos-valores negociables contabilizados,
y si el cliente tiene derechos sobre los ttulosvalores.
3. Establecer la inclusin
completa de los ttulosvalores
negociables
contabilizados.
4. Determinar
si
la
valuacin de los ttulosvalores negociables est
en concordancia con el
costo, el mercado, o el
mtodo contable de
participacin, segn sea
lo apropiado.
5. Establecer la precisin
matemtica
de las
planillas de los ttulosvalores negociables.
6. Determinar
si
la
presentacin
y
revelacin
de
los
ttulos-valores
negociables, incluidas
las
clasificaciones
actuales/no
actuales,
son apropiadas.
Adems
de
su
auditora de los ttulosvalores negociables, los
auditores
verificarn
tambin
las
cuentas
relacionadas de ingreso
por intereses y por
dividendos, el recaudo
de
los
intereses
acumulados y de las
ganancias o prdidas en
la venta de los ttulosvalores.
La naturaleza lquida
de los ttulos-valores
negociables hace que el
potencial de fraude sea
alto. Los auditores deben
coordinar
sus
procedimientos de auditora del efectivo y de
los
ttulos-valores
negociables para detectar
cualquier fraude posible
que
comprenda
una
sustitucin no autorizada
(por ejemplo, la venta de
ttulos-valores
para
esconder un faltante de
efectivo)
entre
las
cuentas. El enfoque de
auditora
integral
corresponde
a
la
Control interno
sobre
los ttulosvalores
negociables
Entre
los
elementos
importantes del control
interno adecuado sobre los
ttulos-valores negociables
se incluyen los siguientes:
1. Separacin de funciones
entre el ejecutivo que
autoriza las compras y
las ventas de ttulosvalores, el que los
custodia, y la persona
que lleva los registros
contables
de
las
inversiones.
2. Elaboracin del registro
detallado de todos los
ttulos-valores posedos
y el ingreso relacionado
de
intereses
y
dividendos.
3. Registro de los ttulosvalores en nombre de la
compaa.
4. Inspeccin
fsica
peridica de ttulosvalores por un auditor
interno o un funcionario
que
no
tiene
responsabilidad en la
autorizacin, custodia o
contabilizacin de las
inversiones.
En muchos negocios,
la
segregacin
o
separacin
de
las
funciones de custodia v
la contabilizacin se
logra mediante el uso de
un agente independiente
329
Cuestionario de
control interno
El cuestionario utilizado por
los auditores al evaluar los
controles relacionados con los
ttulos-valores
incluir
preguntas
como
las
siguientes: Estn los ttu-
los-valores e instrumentos
similares bajo el control
conjunto de funcionarios
responsables? Existen plizas de manejo y custodia
para todas las personas que
tienen acceso a los ttulosvalores? Se ha contratado
un agente independiente
como guarda de seguridad?
Han
sido
autorizadas
todas las compras y ventas
de los ttulos-valores por
un ejecutivo financiero, y
han sido revisadas por un
comit de inversiones de la
junta directiva?
La
figura
11-8
proporciona ejemplos de
errores y fraudes tpicos
que pueden ocurrir en las
inversiones en ttulosvalores.
Esos
errores
pueden surgir debido a una
valuacin
inapropiada,
transacciones de ttulosvalores no autorizadas o
una revelacin inadecuada
de aspectos como las
actividades
comerciales
derivadas.
PROGRAMA
DE
AUDITORA
PARA LOS
TTULOSVALORES
A
continuacin
se
enumeran
los
procedimientos realizados
tpicamente
por
los
auditores para alcanzar los
objetivos
descritos
anteriormente.
A. Considerar el control
interno sobre los ttulosvalores
1. Obtener un
conocimiento del
control interno sobre los ttulosvalores.
2. Evaluar el riesgo de
control y disear
pruebas
adicionales
de
Realizar
pruebas
sustantivas
de
las
transacciones de ttulos
valores y saldos de final
de ao
5. Obtener o preparar
anlisis de la cuenta
de inversiones en
ttulos-valores y las
cuentas de ingresos
relacionados
y
conciliar con el mayor general.
6. Inspeccionar los
ttulos-valores
disponibles.
329
ttulo-valor,
con
informacin
que
lo
identifica, como el nombre
exacto, el valor nominal o
valor par, el nmero del
certificado, el nmero de
acciones, la fecha de adquisicin, el nombre del
_agente comisionista, el
costo y cualquier pago de
inters o de dividendos recibidos. El inters real y los
dividendos deben ser comparados con las cantidades
presupuestadas
y
debe
investigarse
cualquier
diferencia significativa. La
compra y venta de los
ttulos-valores se confa con
frecuencia a un ejecutivo
financiero responsable, sujetas a revisin frecuente
por un comit de inversin
de la junta directiva.
Un auditor interno u otro
empleado responsable debe
inspeccionar,
peridicamente, los ttulosvalores
disponibles,
comparar los nmeros de
serie y otra informacin de
identificacin de los ttulosvalores examinados con los
registros de contabilidad y
conciliar el registro auxiliar
de los ttulos-valores con la
cuenta de control. Este
procedimiento complementa
cl control interno inherente
en la separacin de las
funciones de autorizacin,
contabilizacin y la labor
de custodia.
qu
Cuestionario de
control interno
los-valores e instrumentos
similares bajo el control
conjunto de funcionarios
responsables? Existen plizas de manejo y custodia
para todas las personas que
tienen acceso a los ttulosvalores? Se ha contratado
un agente independiente
como guarda de seguridad?
Han
sido
autorizadas
todas las compras y ventas
de los ttulos-valores por
un ejecutivo financiero, y
han sido revisadas por un
comit de inversiones de la
junta directiva?
La
figura
11-8
proporciona ejemplos de
errores y fraudes tpicos
que pueden ocurrir en las
inversiones en ttulosvalores.
Esos
errores
pueden surgir debido a una
valuacin
inapropiada,
transacciones de ttulosvalores no autorizadas o
una revelacin inadecuada
de aspectos como las
actividades
comerciales
derivadas.
El PROGRAMA
DE
AUDITORA
PARA LOS
TTULOSVALORES
A
continuacin
se
enumeran
los
procedimientos realizados
tpicamente
por
los
auditores para alcanzar los
objetivos
descritos
anteriormente.
A. Considerar el control
interno
sobre
los
ttulos-valores
1. Obtener un
conocimiento del
control interno sobre los ttulosvalores.
2. Evaluar el riesgo de
control y disear
pruebas
adicionales
de
Realizar
pruebas
sustantivas
de
las
transacciones de ttulos
valores y saldos de
final de ao
5. Obtener o preparar
anlisis de la cuenta
de inversiones en
ttulos-valores y las
cuentas de ingresos
relacionados
y
conciliar con el mayor general.
6. Inspeccionar los
ttulos-valores
disponibles.
330 1
7.
AUDITORA
Ob
ten
er
un
co
nfi
rm
aci
n
de
los
tt
ulo
svalor
es
en
po
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de
ter
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S.
9.
Co
mp
rob
ar
co
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ras
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los
val
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e el
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o.
Ver
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el
cor
te
del
cli
ent
e
de
las
tra
nsa
ccio
nes
de
ttu
los
val
ore
s.
10. Re
ali
zar
pro
ce
di
mi
ent
os
an
alt
ico
s.
11. Efe
ctu
ar
cl
cul
os
ind
epe
ndi
ent
es
del
ing
res
o
de
los
ttu
los
val
ore
s.
12. De
ter
Objetivo principal
de la auditora:
E x a c ti t u d
mi
nar
el
val
or
de
me
rca
do
de
los
tt
ulos
val
ore
s
en
la
fec
ha
del
bal
anc
e
ge
ner
al.
13. Ev
alu
ar
el
m
tod
o
de
co
nta
bili
zac
in
de
los
ttu
los
val
ore
s.
14. Ev
al
ar
la
ad
ec
ua
da
pre
sen
tac
in
y
rev
el
aci
n
de
los
tt
ulo
sval
ore
s
en
los
est
ad
os
fina
nci
ero
s.
Pru
eba
s
sust
anti
vas
de
las
inve
rsio
nes
en
ttul
osvalo
res
La
publicaci
n
"Auditora
de
las
inversione
s", SAS 81
(AU 322),
proporcion
a una gua
en
la
auditora
de
las
inversione
s
en
ttulosvalores.
La figura
11-9
presenta
pruebas
sustantiva
s
tpicas
utilizadas
para
satisfacer
los
objetivos
principale
s de la
auditora
para este
tipo
de
activos.
Los
procedimi
entos
se
describen
en detalle
en
la
siguiente
seccin.
Inspeccio
nar
los
ttulosvalores
disponibl
es.
Los
auditores
contarn
los
ttulosvalores en
poder del
cliente al
final del
ao,
verificar
n que los
ttulosvalores
estn
registrado
s
a
nombre
de
la
compaa
y
registrarn
en
los
papeles
de trabajo
una
descripci
n de los
ttulosvalores,
incluidos
los
nmeros
de serie.
Descripcin de errores
Sobrestimacin de las inversiones
en ttulos-valores
Ejemplos
Error:
Falta de registro de los cambios en
los valores de mercado de los ttulos-valores adquiridos con fines comerciales.
Fraude:
Error del valor de una inversin en una
sociedad limitada.
Contabilizacin de ttulos-valores ficticios.
Fraude:
no autorizadas - - -
ciones de contabilizacin de
ttulos-valores, de las de su
custodia.
Manual de contabilidad inadecuado;
personal de contabilidad incompetente.
Pruebas sustantivas
Objetivos principales
de la auditora
Existencia y
derechos Inclusin
completa Valuacin
Existencia y
derechos Inclusin
completa
Valuacin
Presentacin y revelacin
Presentacin y revelacin
Figura 11-9
Existencia
Derechos ----
331
registro de
dividendos
publicados por los servicios
de consejera de inversin.
Estos
libros
muestran
declaraciones
de
dividendos, cantidades y
fechas de pago para todas
las acciones enumeradas.
ttulos-valores registrados
en
los
libros
de
contabilidad.
Objetivos principales
de la auditora:
Valuacin
Presentacin
Determinar el valor de
mercado de los ttulosvalores y evaluar
los mtodos de
contabilizacin. La valuacin
y presentacin de
"Contabilizacin de algunas
inversiones en ttulos-valores
de
comerciales, ttulos-valores
disponibles para la venta y
ttulos-valores conservados
hasta su vencimiento. Los
ttulos-valores
en
los
portafolios comerciales y
disponibles para la venta son
valorados con base en sus
valores
de
mercado
corrientes o presentes. Las
ga-
nancias y prdidas no
realizadas sobre los ttulosvalores en el portafolio
comercial
son
contabilizadas
en el estado de resultados;
las ganancias y prdidas
declaraciones
de
los
comisionistas de bolsa.
Si la compaa tiene la
intencin y la capacidad de
mantener ttulos-valores de
deuda negociables hasta el
vencimiento, stos pueden
clasificarse
como
conservados
hasta
el
vencimiento y. ser valuados
al costo, por el valor neto de
cualquier descuento de
compra
original
y
recalculando
cualquier
descuento o prima no amortizados. Para determinar si
obtendrn
informacin
sobre su valor de mercado
presente o corriente. Si la
inversin se posee en la
forma
de
propiedad
limitada, sin un mercado
un conocimiento de los
mtodos
y
supuestos
utilizados.
Las
inversiones
en
acciones comunes que dan
a
la
compaa
del
inversionista la capacidad
de
ejercer
influencia
significativa
sobre
las
polticas de operacin y
financieras del negocio en
votacin de un negocio de
inversin se utiliza como
una indicacin general de la
capacidad
de
ejercer
inversionista en la junta
directiva del negocio de
inversin
y
las
transacciones
materiales
Al
auditar
una
inversin
registrada
mediante
el
mtodo
contable de participacin,
los
auditores
deben
verificar si la inversin
fue contabilizada apro-
piadamente
desde
el
principio. Deben obtener
tambin
evidencia
relacionada con cantidades
posteriores de ingreso de la
inversin y de otros ajustes
a la cuenta de inversin.
Generalmente esta evidencia
auditores
independientes
del inversionista, los auditores deben realizar una
investigacin suficiente de
registrados
por
el
inversionista. En algunos
casos esto podra incluir la
realizacin
de
procedi-
mientos de auditora en la
sede del negocio donde se
tiene la inversin.
Objetivos principales
de la auditora:
Presentacin
la cantidad de ganancias y
prdidas realizadas y no
rea-
E F E CT IV O Y T T U LO S VAL O RE S N E G O C I A BL E S 1333
El control interno sobre las entradas de efectivo debe proporcionar seguridad de que todo el efectivo recibido se
registra en forma rpida y precisa. El control sobre las ventas en efectivo es mayor cuando dos o ms empleados
participan en cada transaccin, o cuando una caja registradora o un sistema electrnico de punto de ventas controla
los cobros. Cuando las entradas de efectivo consisten en cheques recibidos a travs del correo, las entradas deben ser
enumeradas y controladas por personal que no maneja registros de efectivo o de cuentas por cobrar. El listado de
control debe ser conciliado con los asientos en el diario de entradas de efectivo y los registros de depsito de la
institucin financiera.
3.
El control interno sobre los desembolsos de efectivo se logra mejor cuando todos los pagos se efectan mediante
cheque o trasferencias electrnicas de fondos bien controladas, excepto para el pago de gastos menores a travs de
los fondos de caja menor. La segregacin o separacin de las funciones de preparacin de pagos de la de firmar
cheques tiende a evitar errores y fraude en los desembolsos de efectivo.
4.
Los objetivos principales de las pruebas sustantivas del efectivo son a) sustentar la existencia del efectivo contabilizado,
b) establecer la inclusin completa o total del efectivo contabilizado, c) determinar si el cliente tiene derechos sobre el
efectivo contabilizado, d) determinar si las planillas de efectivo son numricamente precisas y e) evaluar si la
presentacin y revelacin de las cuentas de efectivo son adecuadas. Una prueba sustantiva principal del efectivo es la
confirmacin de los saldos de las cuentas de la compaa con las instituciones financieras.