LA CALIFICACION

ECONOMICA DEL HECHO

IMPONIBLE

Csar Talledo Maz

1

APROXIMACION CONCEPTUAL
No son raros los casos en que a un hecho
(operacin, transaccin, actividad, etc.) se le
procura una determinada forma jurdica con el fin
de eludir o atenuar su imposicin.
La eleccin de la forma jurdica ms apropiada
para minimizar la carga tributaria es un derecho
del contribuyente.

 Sin embargo, cuando la forma jurdica de la

operacin no se corresponde con el modo en
que efectivamente se ha ejecutado la operacin
o con el fin prctico alcanzado, hay empleo
distorsionado (abuso) de la forma jurdica.
La elusin tributaria es la minimizacin de la
obligacin tributaria mediante el empleo
distorsionado de la forma jurdica de una
operacin.

 Qu se persigue con la distorsin de las formas

jurdicas?
Cuando se utiliza una forma jurdica (distorsionada) que es
diferente a la prevista en la norma, se persigue la
inaplicacin de esta.
Ej.: Caso de arrendamiento-venta: RTF 5468; caso de pagos
de gastos de investigacin y laboratorio de una empresa del
exterior: RTF 4315; caso del vendedor de telas y accesorios
de cortinas: RTF 18364; locacin de servicios que encubre
contrato de trabajo: RTF 5301-4-2002.

Cuando se utiliza una forma jurdica (distorsionada) que es

idntica a la prevista en la norma, se persigue la
aplicacin de ella.
Ej.: Caso de venta de pavos en pie con prestacin gratuita del
servicio de su beneficio: RTF 622-2-2000; caso de aparente
compra de una patente: RTF 1195; caso de venta de pescado
con facturacin aparte del mantenimiento de los aparejos
navales: RTF 599-4-2000.
4

 A fin de evitar abusos de los contribuyentes, se

acepta en doctrina y en la legislacin comparada
que la suerte tributaria de la operacin se defina
en funcin de su sustrato econmico y no de la
forma jurdica que le fue asignada.
La calificacin econmica del hecho imponible
acta como criterio corrector de la consecuencia
jurdico tributaria que se ha pretendido mediante
el empleo de la operacin de elusin.

 En virtud de su calificacin econmica, la

operacin realizada con distorsin de la forma
jurdica queda recaracterizada de acuerdo a su
sustrato econmico, esto es, segn el
intercambio econmico efectivamente realizado a
travs de ella y, en consecuencia, se le aplica la
norma que prev, como hiptesis de hecho, la
operacin efectivamente realizada.

LA NORMA VIII
En nuestro pas, el criterio de la calificacin
econmica del hecho imponible est recogido en
el segundo prrafo de la norma VIII del Cdigo
Tributario.

 Para determinar la verdadera naturaleza del

hecho imponible, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.

 La norma VIII es de aplicacin en todo supuesto

en que la operacin realizada carece de sustrato
econmico o ste es propio de otra operacin
segn el ordenamiento jurdico.

Operacin que carece de sustrato

econmico: Ilustracin
Una empresa, adems de vender pescado, operacin
exonerada del IGV, tambin facturaba al comprador el
desgaste y mantenimiento de las redes y aparejos
navales, operacin en la que aplicaba el IGV. La
empresa utiliz como C/F el IGV pagado en sus compras
sin llegar a tener impuesto a pagar.
RTF 599-4-2000: la depreciacin de las redes y dems
aparejos integra el costo de extraccin del pescado. La
facturacin separada de ese desgaste no corresponde a
la realidad pues esos conceptos son parte integrante del
precio de venta del pescado. Conclusin: la recurrente
nicamente realiza operaciones exoneradas del IGV, por
lo que no le corresponde el uso del C/F.
10

Operacin con sustrato econmico

propio de otra operacin: Ilustracin
La contribuyente celebr, como arrendataria, un
contrato de leasing con plazo de cuatro meses
respecto de un inmueble. En la misma fecha celebr
otro contrato de prstamo bancario por monto igual
al de leasing pero con plazo mayor.
Utiliz el prstamo para pagar las cuotas del leasing,
las que dedujo como gasto.

11

 RTF 1115-1-2005 de 22-2-05:

El inmueble no fue adquirido en virtud del contrato
de arrendamiento financiero sino del prstamo
bancario obtenido, pues: 1) la brevedad del plazo del
primero no se condice con el mecanismo de
financiamiento a mediano y largo plazo que
representa el leasing; 2) el monto de las cuotas del
leasing convenidas fue superior al ingreso anual
derivado de la explotacin del inmueble; 3) la
celebracin de los contratos en la misma fecha y por
el mismo monto revela que el acto jurdico que se
quiso llevar adelante fue el de mutuo bancario y no
el de arrendamiento financiero.
12

ALCANCES DE LA NORMA VIII SEGUN

EL TRIBUNAL FISCAL
RTF 6686-4-2004: La norma VIII slo es
aplicable cuando el negocio jurdico celebrado es
simulado y no cuando ha sido realizado en
fraude de ley.
En la simulacin se aparenta realizar el supuesto
de hecho de una norma con el afn de que se
aplique al caso. Al no configurarse realmente el
supuesto de hecho de la norma, esta no puede
ser de aplicacin. Deber aplicarse la norma que
corresponda al acto verdaderamente realizado.
13

 En el fraude de ley se realiza efectivamente el

supuesto de hecho de una norma (de cobertura)
para alcanzar un resultado econmico (fin
perseguido) que es propio de otra norma
(eludida).
En este caso se debe dejar de aplicar la norma
de
cobertura
que
describe
el
hecho
impropiamente efectuado y extender la
aplicacin de la norma eludida a ese hecho, lo
que conlleva la aplicacin analgica de la norma.

14

 Nota: Este criterio jurisprudencial dejara fuera de los

alcances de la norma VIII situaciones como las
siguientes en que no hay simulacin:
Una empresa vende acciones en la Bolsa con prdida
al cierre del ejercicio y las recompra en los primeros
das del ejercicio siguiente al mismo precio, sin que
entre el momento de la venta y el de la compra se
haya producido oscilacin del precio, ni haya
existido circunstancias que hicieran pensar en la
probabilidad de esa oscilacin.
Su situacin patrimonial luego de la recompra es
idntica a la que exista antes de la venta:
econmicamente no hay prdida.
15

 A compra una patente industrial a B. El pago del

precio es asumido por C, quien acepta letras de
cambio giradas por B. A contabiliza un pasivo con C.
Dos meses despus A aumenta su capital.
El
aumento es suscrito por C, cuyo aporte se da por
pagado mediante compensacin con su acreencia
sobre A, la que procede a entregarle las nuevas
acciones.
Al vencimiento de las letras C las paga entregando las
acciones a B, quien se convierte en accionista de A.
RTF 1195 de 22-4-65 (recada en caso muy similar):
hubo aporte y no venta.

16

LA CALIFICACION ECONOMICA DEL

HECHO IMPONIBLE Y LA APLICACION
ANALOGICA DE LA NORMA
Los hechos analogados son en parte iguales y en
parte diferentes entre s. Hay entre ellos una
relacin de semejanza.
En el aspecto en que son iguales la norma
contempla como supuesto de hecho slo a uno de
ellos.
Aplicar una norma por analoga es someter un hecho
a la consecuencia jurdica que ella prev, en razn
de la igualdad de ese hecho con el previsto en la
norma, en el aspecto en que este ltimo ha sido
considerado por la norma segn su finalidad.
17

 Ej.: RTF 5750 de 26-10-70: Consider como

pago a cuenta del IR del ao en que se
redistribuyeran dividendos, lo pagado a cuenta
del Imp. Complementario sobre utilidades no
distribuidas ni capitalizadas. El fallo se dict
interpretando los principios de las disposiciones
de transicin, las cuales no contemplaban
expresamente el caso.

18

 En las operaciones de elusin la relacin entre el

hecho materia de esa operacin y el previsto en la
norma no es de semejanza, sino de igualdad o
desigualdad: Apreciado desde o en funcin de su
sustancia econmica, el hecho realizado:
es igual al previsto en la norma, a pesar de tener
forma jurdica (negocio jurdico) distinta a la
contemplada en ella. (Ej.: caso del vendedor de telas y
accesorios de cortinas considerado fabricante de
cortinas: RTF 18364 de 4-5-84).
es diferente al previsto en la norma, a pesar de tener
forma jurdica (negocio jurdico) igual a la contemplada
en ella. (Ej.: caso de venta de pavos en pie que eran
beneficiados gratuitamente).
19

 En resumen:
En la analoga se aplica la norma a un hecho
semejante al regulado por ella, sin que se
efecte la recaracterizacin del hecho.
En la calificacin econmica se aplica la regla
a un hecho que, luego de su recaracterizacin,
resulta ser el regulado por ella.

20