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CURSO VIRTUAL

Causalidad y sustentacin en la deduccin del gasto


para efectos del Impuesto a la Renta
Criterios Jurisprudenciales
1. Introduccin
La determinacin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora resulta de por s un
proceso complejo, sobre todo al momento
de efectuar el anlisis conceptual y los clculos tendientes a la verificacin del pago del
Impuesto a la Renta, la incorporacin de un
gasto o el realizar un reparo, todo ello debe
estar siempre respaldado en la normatividad
aplicable, sea esta legal o reglamentaria adems resulta importante tambin considerar
en ese proceso los criterios emitidos por el
Tribunal Fiscal.
La jurisprudencia emitida por el citado Tribunal constituye hoy en da una herramienta
cada vez ms utilizada en materia tributaria,
tanto en la consulta de los criterios que all
se exponen, los precedentes que establecen,
como la interpretacin que respecto a la Ley
realiza el mencionado Tribunal, constituyndose as en una herramienta, que enriquece
el actuar propio de las partes que intervienen
en una relacin jurdica tributaria.
Por este motivo, hemos considerado
importante resaltar en el presente trabajo
la diversidad de pronunciamientos jurisprudenciales, relacionados a los requisitos
de deducibilidad de los gastos. Al respecto,
cabe sealar que los citados pronunciamientos tienen relacin con la aplicacin del
Principio rector de Causalidad, as como con
criterios fiscales de Generalidad, Proporcionalidad y Razonabilidad, elementos concurrentes del referido Principio de Causalidad,
adems de los conceptos vinculados con los
mecanismos de acreditacin y fehaciencia
de operaciones.
Adems, se debe tener presente que en
funcin a lo dispuesto por la Norma IX del
Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias, cuando

Informativo
Caballero Bustamante

seala que en lo no previsto por este Cdigo


o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto,
los Principios del Derecho Administrativo y
los Principios Generales del Derecho. De all
la importancia de poder conocer con mayor
detalle, la aplicacin de estos principios en
la determinacin del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora. Es del caso indicar que
norma de carcter similar se encontraba en
los anteriores Cdigos Tributarios.

2. Principio de Causalidad
Como se sabe, a fin de determinar la
renta neta de tercera categora, los gastos
deben cumplir con el principio de causalidad.
Con referencia a este principio existen
dos concepciones:
a) Concepcin Restrictiva. Permite la deduccin de los gastos que sean necesarios
para producir la renta y/o mantener su
fuente generadora, es decir, se entienden
por gastos necesarios aquellos desembolsos estrictamente indispensables. Por
ejemplo, el pago de las remuneraciones a
los trabajadores constituye una erogacin
ineludible para generar la renta y por
tanto es deducible.
b) Concepcin Amplia. Se admite la
deduccin de los gastos necesarios para
producir y/o mantener la fuente generadora de renta, tomando en cuenta adicionalmente todos aquellos desembolsos
que contribuyan de manera indirecta
a la generacin de renta. Siguiendo el
ejemplo sealado anteriormente, bajo

esta concepcin resultan deducibles las


erogaciones que tiene por finalidad motivar al personal para el mejor desempeo
de sus obligaciones que si bien no son
imprescindibles resultan convenientes
para la generacin de la renta.
En la doctrina podemos encontrar el
comentario del profesor Garca Mulln
cuando precisa que En forma genrica,
se puede afirmar que todas las deducciones estn en principio regidas por
el principio de causalidad, o sea que
slo son admisibles aquellas que guarden una relacin causal directa con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad.(1)
2.1. El Principio de Causalidad en la legislacin del Impuesto a la Renta

Cul es la concepcin que adopta nuestra Ley del Impuesto a la
Renta?. Conforme apreciamos de la
lectura del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias, hace referencia
a los gastos que sern deducibles para
establecer la renta neta de tercera categora.

Al respecto, una lectura aislada del
primer prrafo de dicha norma nos
permitir afirmar que el legislador
peruano opt por la concepcin restrictiva del Principio de Causalidad. No
obstante cuando en la misma norma
se establece de manera enunciativa
qu gastos son deducibles, podemos
observar que el legislador permite la
deduccin de gastos que contribuyen
en forma indirecta a la generacin de
renta, adscribindose a la concepcin

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amplia, como por ejemplo, los gastos


de salud, recreativos y culturales recogidos en el literal ll) del artculo 37 de
la mencionada Ley.
Un aspecto relevante a observar, es
que para poder calificar determinados
conceptos como deducibles es necesario que se acredite una relacin
causal de los gastos efectuados
con la generacin de la renta y
a su vez el mantenimiento de la
fuente. Es decir, debe tratarse de
gastos necesarios o propios del giro
de la empresa.
Cabe mencionar que, el Tribunal Fiscal
ha sentado como criterio que la acreditacin del Principio de Causalidad debe
encontrarse sustentado necesariamente
con comprobantes de pago (entindase
en tanto resulte obligatoria su emisin),
debidamente emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago en la oportunidad
que corresponda de acuerdo al artculo
5 del RCP y teniendo en cuenta la razonabilidad y proporcionalidad de los
gastos.
Veamos a continuacin algunos criterios
sentados por el Tribunal Fiscal y que tratan sobre el Principio de Causalidad.

tos formales (como el constar en un comprobante


de pago) se entiende sustentado y cumplido, pues
necesariamente debe tener su correlato efectivo y
comprobable en la realidad.
RTF N 5355-1-2002 (13.09.2002)
Procede la deduccin del gasto por concepto
de estudios de inversin incurrido al existir
causalidad, independientemente si la inversin
no se llegue a realizar
En cuanto al gasto de organizacin se deja establecido que resulta razonable que una empresa evale
a travs de un informe tcnico arquitectnico, si
la inversin destinada a adquirir un local es
adecuada o favorable para sus intereses, por
lo que el gasto efectuado con ese fin cumple
con el principio de causalidad previsto en el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
siendo irrelevante que la citada inversin no
se haya realizado.
RTF N 3964-1-2006 (21.07.2006)
Para determinar la causalidad de un gasto se
deber analizar el accionar del contribuyente
al momento de su realizacin
Respecto al reparo al gasto por carn de membresa
y aporte por concepto de cena a favor de un comit
cvico de la polica, se indica que la recurrente no
presenta prueba alguna que acredite la relacin
de dichos gastos con su fuente productora de
renta, por lo que los mismos constituyen un
acto de liberalidad.

RTF N 710-2-99 (25.08.1999)


El principio de causalidad para nuestra legislacin
El principio de causalidad es la relacin de la necesidad que debe establecerse entre los gastos y la
generacin de renta o el mantenimiento de la fuente,
nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio, pues se permite la sustraccin de erogaciones
que no guardan dicha relacin de manera directa.
RTF N 753-3-99 (27.09.1999)
El principio de causalidad para el Impuesto
a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta recoge el principio de
causalidad como regla general para admitir la deducibilidad o no de los gastos y as determinar la renta
neta de las empresas; as, conforme a este principio
sern deducibles slo los gastos que cumplan con
el propsito de mantener la fuente productora de
renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse
que los gastos deducibles que se expresan en los
incisos que contiene dicha norma son de carcter
enunciativo mas no taxativos, desde que pueden
existir otros gastos que por el principio en mencin
son plausibles de ser deducidos para determinar la
renta neta; para tal fin debe merituarse si el monto
del gasto corresponde al volumen de operaciones
del negocio para lo cual corresponde examinar la
proporcionalidad y razonabilidad de la deduccin as
como el modus operandi de la empresa.
RTF N 1210-4-97 (18.02.1997)
El Principio de causalidad y el correlato efectivo y comprobable en la realidad
El principio de causalidad no est referido a un plano
conceptual, hipottico, mediante el cual con su sola
invocacin y con el cumplimiento de ciertos requisiFuente: www.caballerobustamante.com.pe
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3. Documentacin sustentatoria
Un punto que debe ser considerado
siempre al momento de verificar la deduccin de un gasto es la acreditacin
fehaciente y documental del desembolso
efectuado.
De presentarse una fiscalizacin por
parte de la Administracin Tributaria frente
al contribuyente, ste deber tener cuidado
en cuanto a reunir la documentacin y
sustentar una fundamentacin suficiente, a
efectos de justificar un gasto efectuado por
la empresa para ser considerado como gasto
tributario y as evitar reparos.
3.1. El Comprobante de Pago y la documentacin adicional que sustenta
la operacin

As, de esta manera, resulta exigible
desde la perspectiva tributaria nacional
el respaldo a travs del respectivo comprobante de pago, el cual obviamente
debe encontrarse habilitado para
tal fin. No obstante, cumplimos con
advertir que conforme a la reiterada
jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal, el solo respaldo del comprobante de pago no es suficiente para que un
desembolso califique como deducible.
En consecuencia, con el objeto que
proceda la deduccin del gasto se
requiere que ste adicionalmente
se encuentre sustentado con otros
documentos que permitan acre-

ditar fehacientemente el mismo,


sobretodo teniendo en cuenta su
materialidad (montos significativos). Dichos documentos seran,
entre otros, cartas, contratos,
acuerdos, correos electrnicos,
fax, informes, etc. Este criterio ha
sido expresado por el referido Tribunal
a travs de las RTFs N 2439-4-96 y
1086-1-2003.
3.2. Documentacin susentatoria que
no cumpla con los requisitos del
Reglamento de Comprobantes de
Pago

En concordancia con lo antes expuesto, precisamos que de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso j) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se establece que no son deducibles
aquellos gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los
requisitos mnimos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de
Pago. En ese mismo sentido, el inciso
b) del artculo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que los gastos no deducibles son aquellos que se encuentran
sustentados con documentos que de
conformidad con el precitado Reglamento de Comprobantes de Pago no
puedan ser utilizados para sustentar
costo o gasto.

A nuestro entender, consideramos
que si bien es obligacin de todo
contribuyente el cumplir con sustentar
los gastos en comprobantes de pago,
emitidos de acuerdo a la normatividad
vigente, debe en principio determinarse la real naturaleza y fehaciencia del
gasto, as como su vinculacin con
la generacin de rentas gravadas y
correspondiente devengamiento en
el ejercicio gravable. As, frente al
incumplimiento de un requisito
mnimo no podra originar tributariamente el desconocimiento
de un gasto real efectuado por la
empresa y directamente vinculado con su actividad o giro, sobre
todo cuando el contribuyente
diligentemente est cumpliendo
con sustentar su operacin con
un comprobante de pago y en la
medida, reiteramos, que pruebe
fehacientemente la validez del
importe contabilizado como gasto. Adems, es importante tener en
consideracin que la sustentacin con
comprobante de pago proceder en
la medida en que en principio resulte
obligatoria su emisin.

Veamos a continuacin algunos criterios sentados por el Tribunal Fiscal
y que tratan sobre la documentacin
sustentatoria.

Informativo
Caballero Bustamante

Informe Especial
RTF N 3368-1-2006 (20.06.2006)
La inexistencia de un contrato no acarrea per
se, la imposibilidad de deducir tal operacin a
efectos de determinar la renta neta imponible
de tercera categora
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
gastos de viaje local y del exterior no sustentados, respecto de determinados documentos de
cobranza, toda vez que la recurrente sustent
los gastos de viaje con las copias fotostticas de
dichos boletos, al haberse extraviado el original
de los mismos, y adems acredit la necesidad
del viaje. Se confirma el citado reparo en cuanto
a determinados gastos toda vez que la recurrente
no adjunt ni el original ni la copia fotosttica de
los citados boletos areos. Se revoca la apelada
en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no sustentados al haberse acreditado
que dichos gastos son necesarios y al haberse
sustentado los mismos con el informe respectivo.
Se confirma la apelada en cuanto a dicho reparo
respecto de dos facturas al no haberse justificado
la necesidad de dicho gasto.
RTF N 05759-4-2006 (25.10.2006)
Es correcto el reparo efectuado al contribuyente respecto a los pagos efectuados por
la duplicidad de cuotas leasing si ste no
cumpli con presentar la documentacin
respectiva que sustente el hecho
Se confirma la apelada respecto al reparo por duplicidad de intereses de cuotas leasing, puesto que de la
documentacin que obra en autos se evidencia que
los montos que han sido deducidos por la recurrente,
respecto a las cuotas leasing, incluyen los intereses
que haban sido a su vez contabilizados como gastos financieros por la recurrente, no habiendo sta
cumplido con exhibir las facturas correspondientes
al pago de las cuotas leasing y leaseback a efecto de
desvirtuar el reparo, pese a haber sido expresamente
requerida para ello.
RTF N 05773-5-2006 (26.10.2006)
Los ingresos devengados se debern sustentar
tributariamente con el respectivo comprobante
de pago y operaciones no reales
Se revoca la apelada, que declar infundada la
reclamacin del valor girado por Impuesto a la
Renta del ejercicio 1999 y su multa vinculada, en
el extremo referido al reparo por ingresos no declarados por el servicio de iluminacin de local, al
verificarse que stos se devengaron en el ejercicio
2000. Se confirma en cuanto al reparo a gastos por
operaciones no reales, en base al anlisis conjunto
de los documentos que surgen del expediente
(manifestacin del supuesto proveedor negando
haber realizado operaciones comerciales, hojas de
produccin que no ofrecen certeza acerca de cuando
se prest los servicios, guas de remisin sin fecha
de traslado ni fecha de recibo, etc.), as como el
reparo a ingresos no declarados y devengados en
el ejercicio 1999.
RTF N 05610-1-2006 (18.10.2006)
Las mermas se debern sustentar con los
respectivos comprobantes de pago a efectos
de su deduccin como gasto
Se seala que la recurrente no cumpli con acreditar
que las diferencias de inventario correspondan a
mermas, de conformidad con el inciso c) del artculo

Informativo
Caballero Bustamante

21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la


Renta, por lo que el reparo a gastos de ventas por
importes de mermas no acreditadas se encuentra
arreglado a ley, as como el reparo a la base imponible del Impuesto General a las Ventas, siendo as
tambin corresponde se confirme la multa emitida
al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
RTF N 5732-1-2005 (20.09.2005)
Para la deduccin de un gasto no se requiere
que este se sustente nicamente con el respectivo comprobante de pago o su registro
contable, sino que deber demostrarse que
realmente ste se realiz
Se indica que de los actuados es posible apreciar
que en el presente caso la Administracin no ha
acreditado que el cruce de informacin efectuado
por ella hubiese aportado evidencia suficiente
que le permita concluir que las adquisiciones del
recurrente suponen operaciones no reales. Se
agrega con relacin a los gastos por concepto
de adquisicin de medicinas para el recurrente,
que la Ley del Impuesto a la Renta admite como
gasto que se vincula al mantenimiento de la fuente
generadora de renta, los vinculados a los gastos
de salud, conforme a lo dispuesto por el inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que establece que son deducibles de la renta bruta
los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos, as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor, supuesto que resulta aplicable al
recurrente como titular de una empresa unipersonal,
por lo que corresponde revocar el reparo de la Administracin en el extremo de las facturas emitidas
por el referido concepto.

4. Generalidad
Respecto de este principio no existe un
consenso sobre su real dimensin, BRAVO
CUCCI opina que ... un mayoritario sector de expertos en la materia entienden
que la generalidad se sustenta y parte
del reconocimiento del principio de
igualdad, el cual supone tratamientos
equitativos pero solo entre aquellos que
ostentan un mismo nivel jerrquico, o
se encuentran en situaciones comunes
en la empresa, tales como antigedad,
rendimiento, rea geogrfica a la que
ha sido destacado, entre otras(2).
Debemos mencionar que en este caso
tambin ser de aplicacin el Principio de
Igualdad, toda vez que con este ltimo se
reconoce la igualdad entre aquellos que
tienen rasgos de identidad entre pares, pero
a la vez permite efectuar una diferenciacin
respecto de aquellos que no lo son. Por
esta razn, entendemos que se cumplira el
requisito de la generalidad en el caso que
el empleador incurra en un gasto respecto
de los trabajadores o funcionarios que se
encuentren ubicados en algn nivel jerrquico o que se encuentren en situaciones
comunes dentro de la empresa.
En ese orden de ideas, precisamos que
la generalidad no debe entenderse en el
sentido que el gasto est dirigido a to-

dos los trabajadores, sino que dicho desembolso debe ofrecerse a aquellos que se
encuentren en las mismas circunstancias, es
decir, la apreciacin de la generalidad es
de ndole cualitativa y no cuantitativa.
La mencin de dicho Principio se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, y resulta aplicable para
los supuestos considerados en los literales
l) (3) y ll) (4) del citado artculo.
En el literal l) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, donde se hace mencin
a la entrega de la gratificacin extraordinaria, emolumentos o bonificaciones al personal de manera voluntaria, dichos montos
siempre son considerados como una mayor
renta del trabajador y por ende, afectos a las
retenciones de quinta categora.
En el literal ll) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, referido a los
gastos relacionados con el personal con
servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; as como los gastos de enfermedad de los trabajadores, debemos
mencionar que de cumplirse con el criterio
de generalidad los desembolsos vinculados
a los gastos antes sealados no constituyen
renta de quinta categora para la empresa
que los otorg, en cumplimiento de lo
dispuesto por el numeral 3 del inciso c)
del artculo 20 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. En consecuencia,
b ajo una interpretacin a contrario, de no
cumplirse con el Criterio de Generalidad,
los citados desembolsos implicaran una
mayor renta de quinta categora para el
trabajador beneficiado con los conceptos
anteriormente detallados.
Veamos a continuacin algunos criterios
sentados por el Tribunal Fiscal y que tratan
sobre el Principio de Generalidad.
RTF N 2230-2-2003 (25.04.2003)
Incumplimiento del principio de generalidad
Se declara nula e insubsistente la apelada, al establecerse lo siguiente respecto a los reparos al crdito
fiscal por: 1) Gastos ajenos al giro del negocio
por servicio telefnico sustentado en recibos
que emitidos a nombre de la recurrente sealan
una direccin que no corresponde a su domicilio
fiscal ni establecimientos anexos. La Administracin
debe verificar si como seala la recurrente, las zonas
donde estn ubicados sus locales no contaban con el
servicio de telefona en el perodo acotado y, de ser el
caso, determinar del detalle de llamadas facturadas,
si tienen relacin con la empresa. 2) Gastos ajenos
al giro del negocio, por el seguro de asistencia
mdica otorgado slo al gerente y no con
carcter general a todos los trabajadores de
la empresa. Se seala que la generalidad debe
evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no se relaciona necesariamente
con comprender a la totalidad de trabajadores.
Se levanta el reparo ya que aun cuando el gasto
observado no cumpliese con la caracterstica de
generalidad, se indica que de conformidad con el
inciso ll) del art. 37 del D.Leg. 774, sera deducible
en la determinacin de la renta neta imponible de
3ra categora, sin perjuicio de incrementar la renta
de 5ta categora del empleado. 3) Gastos ajenos
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al negocio por adquisicin de cerveza con


motivo de agasajo a trabajadores por el da del
trabajo. Existe relacin de causalidad ya que las
actividades recreativas contribuyen a la formacin
de un ambiente propicio para la productividad del
personal, debiendo la administracin verificar que
la adquisicin se haya destinado efectivamente
al agasajo. 4) Operaciones no fehacientes. Se
reparan servicios de personal prestados por personas que a criterio de la Administracin no cuentan
con capacidad operativa para prestar los servicios
contratados. Se dejan sin efecto los reparos ya que
la falta de capacidad operativa no implica por s sola
que el servicio no se haya prestado.
RTF N 1752-1-2006 (31.03.2006)

este ltimo principio responde a un criterio de


tipo cualitativo respecto del gasto.
Veamos a continuacin algunos criterios
sentados por el Tribunal Fiscal y que tratan
sobre el Principio de Proporcionalidad.
RTF N 5460-2-2003 (24.09.2003)
Evaluacin de la proporcionalidad
En el caso del gasto por alquiler de un inmueble que es
utilizado como una residencia para el trabajador y su familia y a la vez como local donde se desarrollan actividades vinculadas al giro de la empresa, corresponde que
se evale la proporcionalidad entre el gasto incurrido y
la produccin y mantenimiento de la fuente.

Gratificaciones Extraordinarias y Principio de


Generalidad

6. Razonabilidad

Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por


gratificaciones extraordinarias por haber sido otorgado a determinados trabajadores. Se indica que en el
caso de autos, se ha acreditado que las gratificaciones
extraordinarias reparadas cumplen con el criterio de
generalidad, toda vez que fueron entregadas a todos
aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones
se encontraban directamente vinculados con el incremento de las ventas en el ao 2001. Se entregaron
las gratificaciones a las personas que desempean
las funciones de gerente general, contador general,
jefe de planta - capataz y al administrador de la
sucursal de Madre de Dios. Se seala que no hay
otros trabajadores que realicen las mismas labores,
pues desempean las funciones de chofer, auxiliar
contable, comprador e ingeniero agrnomo.

Como ya habamos adelantado en el numeral anterior, el llamado Principio de Razonabilidad se complementa con el criterio de
proporcionalidad, ya que se enmarcan dentro de
la misma lgica solo que este ltimo principio
responde a un criterio de tipo cualitativo
respecto del gasto.
Como es de conocimiento pblico, la Ley N
27356 efectu cambios a la Ley del Impuesto a
la Renta vigentes a partir del 01 de enero de
2001, en su Tercera Disposicin Final precis
que para efectos de determinar si un gasto o
costo es deducible o no para la determinacin
de la renta neta de tercera categora, no slo
de debe verificar si el gasto es causal, sino
que tambin deben cumplirse dos aspectos
fundamentales como:
Normalidad para la actividad que genera la
renta.
Razonabilidad entre gasto o costo y los
ingresos que genera el contribuyente.
Debemos mencionar que los criterios antes
mencionados ya fueron tomados en cuenta
en los pronunciamientos del Tribunal Fiscal
al emitirse las Resoluciones N 2411-4-96 y N
2439-4-96.
Coincidimos con PICN GONZALES cuando manifiesta que ... los criterios sealados
NO deben considerarse como requisitos
adicionales a la relacin de causalidad ya
indicada (lo que supondra una aplicacin
retroactiva de la Ley N 27356), sino como
aspectos que deben tomarse en consideracin en la validacin de un gasto o
costo deducible, en el entendido de que la
revisin tributaria, adems de un proceso
legal y contable, supone la coherencia de
las formas presentadas con la realidad
econmica del contribuyente (5).
Veamos a continuacin algunos criterios
sentados por elTribunal Fiscal y que tratan sobre
el Principio de Razonabilidad.

RTF N 2506-2-2004 (23.04.2004)


Contratacin de seguro mdico y el principio
de generalidad
Se indica que conforme con el criterio establecido
por la RTF N 02230-2-2003, la generalidad del
gasto observado debi verificarse en funcin al
beneficio obtenido por funcionarios de rango o
condicin similar, dentro de esta perspectiva,
bien podra ocurrir que dada la caracterstica de
un puesto, el beneficio corresponda slo a una
persona o ms, sin que por ello se incumpla con
el requisito de generalidad ()
En el caso de autos, la Administracin seala que
la recurrente al contratar un seguro mdico habra
incumplido el requisito de generalidad, sin haber
verificado si el mismo califica como renta de quinta
categora y por tanto si es deducible para efectos
de la determinacin de la renta neta imponible
de tercera categora, por lo que la Administracin
debe realizar las verificaciones pertinentes.

5. Proporcionalidad
Como complemento del Principio de Causalidad se debe analizar el Principio de Proporcionalidad, el cual se manifiesta en una
especie de apreciacin del gasto efectuado por
el generador de rentas empresariales. Dicha
apreciacin califica como un criterio de
tipo cuantitativo, toda vez que el anlisis a
efectuar considera establecer una relacin entre
el gasto que se debe efectuar comparndolo
con el ingreso que se perciba.
Debemos mencionar que el criterio de proporcionalidad se enmarca dentro de la misma
lgica que el llamado Principio de Razonabilidad, con el cual se complementa, solo que
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RTF N 6009-3-2004 (18.08.2004)


Razonabilidad en la utilizacin de los gastos
Conforme a la Resolucin del Tribunal Fiscal N
753-3-99, el objeto del contrato era realizar para su
cliente, Telefnica del Per SA, el diseo, suministro
de equipos, software, instalacin y puesta en servicio
de sistemas de telefona celular de la Red Celular

Mixta, procediendo sta a sustituir la Red Nortel por la


Red Celular Mixta, que entregara la recurrente y que
inclua la tecnologa analgica, siendo que la recurrente
se comprometa, mediante una clusula de proteccin,
a indemnizar la diferencia de Costos de Terminales
Celulares, lo que form parte de la oferta, esto es, fue
parte de la operacin que generara ingresos gravados
con el Impuesto hasta el 2001, es decir, durante la
vigencia del contrato. La competencia en el rea de
telecomunicaciones y su alta sofisticacin obliga a las
empresas a ofrecer mejores ventajas al posible cliente,
lo que se ha dado en el presente caso, a travs de la
clusula stima del referido contrato, y que, de otro lado,
para que Motorola introdujera su nueva tecnologa al
mercado peruano, a travs del contrato con Telefnica
del Per S.A., y poder asegurar su posicionamiento
en el mercado, fue necesario que ofertara la clusula
de proteccin de los equipos terminales. Se menciona
que resulta razonable la deduccin para efectos
del Impuesto a la Renta del diferencial existente
entre el valor de los terminales TDMA y CDMA.
VOTO DISCREPANTE: Los desembolsos efectuados por
las denominadas indemnizaciones por diferencia del
costo de los terminales adquiridos por Telefnica del
Per, incumplen el principio de causalidad, toda vez
que stas no tienen incidencia directa en la generacin
de rentas de la recurrente, ni en el mantenimiento de
su fuente productora, al igual que las diferencias de
cambio originadas por tales indemnizaciones, por lo
que apelada debe confirmarse.
RTF N 4807-1-2006 (05.09.2006)
No existe razonabilidad en el gasto
Los gastos efectuados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras debe tener el carcter de extraordinario e
indispensable (como el fenmeno del nio) para
el transporte de los bienes que produce desde o
hasta sus plantas, situacin que no se presenta en
el caso de autos toda vez que el mantenimiento de
la carretera constituye una actividad peridica para
la conservacin de la misma.
NOTAS
(1) GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del
Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980; pg.
122.
(2) BRAVO CUCCI, Jorge. deducibilidad de gastos
incurridos con ocasin de un vnculo laboral.
Artculo publicado en Legal Express, N 56, agosto
de 2005.
(3) El inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta determina que sern gastos deducibles
en la determinacin del Impuesto a la Renta:
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
(4) El inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta determina que sern gastos deducibles
en la determinacin del Impuesto a la Renta: Los
gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
(5) PICN GONZALES, Jorge. Quin se llev mi
gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd yo.... Dogma
Editores. Segunda edicin. Lima, 2007. Pgina 41. n

Informativo
Caballero Bustamante

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