Plan Contable General Empresarial y Los Libros Principales de Contabilidad

PRESENTADO POR:
GIOVANA CANDY PAREDES RAMOS

DOCENTE: C.P. WALTER RUELAS QUISPE
CONTABILIDAD DE SERVICIOS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS PRINCIPALES DE
CONTABILIDAD
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
1. Introduccin
El consejo normativo de contabilidad es el rgano del sistema nacional de Contabilidad que
tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de
normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la emisin de
las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas
atribuciones, es que emite este plan contable general empresarial (PCGE), que contempla
los aspectos normativos establecidos por las normas internacionales de Informacin
financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao
1984, vigente a partir del ao 1985, por la comisin nacional supervisora de empresas y
valores CONASEV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin
corresponda a su vez a la revisin del plan contable general que entr en vigencia en el ao
1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y
conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de
cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito
hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.
Este plan contable general empresarial no tiene como propsito establecer medidas de
control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos obedecen a la identificacin
de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto
que puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son
seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la
preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser
seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las
caractersticas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica
contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al
modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican
polticas contables.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su manual
para la preparacin de informacin financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho
manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera,
en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a
las empresas que listan valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad
de las empresas que deben presentar informacin financiera a distintos usuarios.
PUNO PER
1
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican
cuatro secciones: la seccin a referida a los objetivos; la seccin b, en la que se establece
las disposiciones generales para su uso; la seccin c, en la que se indica los procedimientos
de actualizacin y vigencia; y la seccin d, en la que se mencionan los aspectos
fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las
NIIF y las referencias al marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas por elementos
de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este catlogo se encuentra desarrollado
a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla una desagregacin bsica de cuentas de
acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las
necesidades de cada entidad.
La tercera parte, sobre la descripcin y dinmica contable, presenta el contenido, de cada
cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripcin de los aspectos de
reconocimiento y medicin. Tambin se incluye la dinmica de la cuenta; comentarios que
buscan orientar al usuario en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por
ltimo, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del plan contable General
empresarial. Aqu, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del
PCGE, y las conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco
dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un hecho econmico antes que la
formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas
cuentas; la acumulacin versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre otros asuntos.
Adems, se incorpora dos anexos. El anexo i en el que para facilitar una mejor lectura del
contenido, el usuario encontrar precisiones acerca del uso de definiciones y trminos
utilizados en este PCGE; y el anexo ii, con la relacin de las NIIF emitidas por el organismo
competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando
las fechas de vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con
cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en
todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se
espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben
preferirse estas ltimas.
2. Concepto
Es un catlogo de cuentas que ordena de manera sistemtica el activo, pasivo y patrimonio
de la empresa, as como los ingresos y egresos de la misma. Agrupa todas las cuentas en
las cuales se van a registrar las operaciones que realiza la empresa.
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2
Est regulado por la CONASEV (comisin nacional supervisora de empresas y valores)
1,985.
3. Historia
A) mediante resolucin CONASEV n 006-84-efc/94.10 del 15 de febrero de 1984, se
aprob la aplicacin del plan contable general revisado PCGR y su vigencia a partir del 01
de
enero
de
1985.
B) en virtud a la resolucin n 041-2008-ef/94 del consejo normativo de contabilidad (25.10,
2009) se aprueba el uso el plan contable general empresarial-PCGE. La citada resolucin
dispuso la opcin de su aplicacin para el ejercicio 2009 y su empleo obligatorio para el
ejercicio
2010.
C) mediante resolucin n 042-2009-ef/94 del consejo normativo de contabilidad
(14.11.2009) se difiere el uso obligatorio del PCGE para el ejercicio 2011, pudiendo,
optativamente, emplearse para el ejercicio 2010.
4. Concepto de cuenta:
La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial que
capta la situacin inicial de ste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo
en el mismo.
Cada cuenta nos ofrece una visin del elemento patrimonial que representa con
independencia de los dems que componen el patrimonio y la coordinacin de todas ellas
nos la da una visin global del patrimonio de la empresa.
A parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas tambin pueden referirse a
funciones administrativas o a resultados.
Las cuentas representan las propiedades, derechos y deudas de una empresa en una fecha
determinada; as mismo, los costos, los gastos y las utilidades en un perodo determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o
de ganancias y prdidas, y de orden.
Haber: denominaremos haber, al lado derecho de la cuenta o asiento. En el haber se
anotarn las disminuciones de inversiones y los aumentos de financiaciones.
Debe: denominaremos debe al lado izquierdo del asiento, o de la cuenta. En debe se
anotarn los incrementos de inversiones, o las disminuciones de financiaciones.
Saldo deudor: en una cuenta resulta este saldo, cuando el total del debe excede el
del
Haber. (manuelprez r.).
Saldo acreedor: diferencia que resulta, cuando la suma del haber es mayor que la
del debe de una cuenta (manuelprez r.).
Cuenta saldada: cuenta saldada: una cuenta registra saldo cero cuando el debe es
igual al haber.
PUNO PER
3
5. Estructura:
Elemento: se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de
informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el activo;
4 para el pasivo;
5 para el patrimonio neto,
6 para gastos por naturaleza;
7 para ingresos;
8 para saldos intermediarios de gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de
Costo de produccin y gastos por funcin; para ser
Desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
0 para cuentas de orden, que acumula informacin que
No se presenta en el cuerpo de los estados financieros. El plan se encuentra desarrollado
hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como
detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han
estructurado sobre la base de lo siguiente:
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas
distintas;
Subcuenta: acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos
del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la
subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las
subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales;
de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos.
Sub divisionaria: se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe
ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
ejemplo, en el caso de las inversiones inmobiliarias, e inmuebles, maquinaria y
equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo
referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de
vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.
6. Descripcin y dinmica contable: conceptos de: contenido, nomenclatura de
las subcuentas. Reconocimiento y divisin. Dinmica de la cuenta.
Comentarios. NIIF e interpretaciones referidas.
La descripcin y dinmica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendouna
descripcin a nivel de subcuenta (tres dgitos), con el siguiente formato:
Contenido. Brinda una descripcin de los componentes de la cuenta.
Nomenclatura de las subcuentas. Se seala la descripcin a nivel de tres dgitos, donde se
recoge el contenido y las caractersticas ms resaltantes de las operaciones all reconocidas.
PUNO PER
4
En algunos casos donde la descripcin se encuentra sobreentendida o se desprende del
enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada.
Reconocimiento y medicin. Se resume lo establecido por las NIIF aplicables, sobre estos
aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo
cual, este PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF.
Dinmica de la cuenta. Describe las transacciones ms comunes o generales, bajo el
formato de dbitos y crditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por
consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no est expresada por
separado en el PCGE, se deber formular el registro contable que proceda, aplicando el
criterio profesional de acuerdo con las NIIF.
Comentarios. Buscan orientar la aplicacin de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas
caractersticas de ellas.
NIIF e interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e interpretaciones aplicables en cada
cuenta, para facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF.
7. Elementos (1 al 9) concepto de cada elemento, ejemplo de cuentas (03 cuenta
de elemento 1 al 7) sus conceptos, reconocimiento y medicin.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados
financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se
reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.
10 caja y bancos
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques,
giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras. Por su naturaleza
corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar
sujetas a restriccin en su disposicin o uso.
Nomenclatura de las subcuentas
101 caja
102 fondos fijos
103 efectivo en trnsito
104 cuentas corrientes en instituciones financieras
105 certificados bancarios
106 depsitos en instituciones financieras
107 fondos sujetos a restriccin
101 caja. Efectivo en caja.
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102 fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
103 efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la
empresa, as como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de
caudales.
104 cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en
cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.
105 certificados bancarios. Depsitos en instituciones financieras representados por
certificados.
106 depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a plazo determinado.
107 fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por
disposicin de alguna autoridad competente o por mandato judicial.
Reconocimiento y medicin
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se
expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la
fecha de los estados financieros que se preparan.
11 inversiones al valor razonable y disponibles para la venta
Contenido
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de
obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido
designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene
los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin
del instrumento.
111 inversiones al valor razonable
112 inversiones disponibles para la venta
113 activos financieros - compromiso de compra
111 inversiones al valor razonable. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el
futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del perodo.
112 inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros que, en
un momento posterior a su adquisicin u origen, fueron designados para la venta.
113 activos financieros compromiso de compra. Incluye los activos financieros para los
que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la fecha de contratacin.
PUNO PER
6
Las inversiones, al valor razonable y disponibles para la venta, y las relacionadas con
compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su valor
razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda
ser medido con fiabilidad, se medirn al costo. Cuando se trata de inversiones al valor
razonable y disponible para la venta, la prdida o ganancia resultante de la medicin
posterior a valor razonable se reconoce en las cuentas 677 y 777, respectivamente. Las
variaciones por medicin al valor razonable para activos financieros compromisos de
compra, se registrarn contra la cuenta 563.
Se debe reconocer la inversin en instrumentos financieros derivados segn:
- la fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un
activo;
- la fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la transaccin. Cuando el
reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas
de orden.
12 cuentas por cobrar comerciales - terceros
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.
121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
122 anticipos recibidos de clientes
123 letras por cobrar
129 cobranza dudosa
121 facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de
bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero s
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho
exigible en esta subcuenta.
122 anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores.
Es de naturaleza acreedora.
123 letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes por cobrar.
129 cobranza dudosa. Crditos otorgados cuya recuperacin es considerada como incierta.
Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, as como letras
por cobrar, que califican como de dudosa recuperacin.
PUNO PER
7
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo
amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se
reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados
financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la
venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente
a travs de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a
travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 variacin de existencias). Los
productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a las cuentas correspondientes a
travs de la cuenta 71 variacin de produccin almacenada. Las ventas de bienes sern
registradas contra la cuenta 69 costo de ventas.
20
mercaderas contenido
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser
destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.
201 mercaderas manufacturadas
202 mercaderas de extraccin
203 mercaderas agropecuarias y pisccolas
204 mercaderas inmuebles
208 otras mercaderas
209 mercaderas desvalorizadas
201
mercaderas manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su
venta.
PUNO PER
8
202
mercaderas de extraccin. Productos originados en recursos naturales extrados,
que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
203
mercaderas agropecuarias y pisccolas. Productos de origen animal y vegetal que
se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.
204
mercaderas inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de
su venta.
208
otras mercaderas. Mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en
las subcuentas anteriores.
209
mercaderas desvalorizadas. Reconocimiento del deterioro de valor de las
mercaderas a la fecha de los estados financieros.
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los costos
necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin actuales.
Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las frmulas de
costeo de peps, promedio ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la regla de
valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La excepcin a
esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su
cosecha o recoleccin, y a las materias primas que los intermediarios miden de
acuerdo con su cotizacin internacional; mercaderas en ambos casos, que se miden
a su valor razonable.
Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera sern aplicadas a
resultados. En el caso de los intereses, stos pueden ser activados siempre y cuando se
traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la nic 23 costos de financiacin.
21
productos terminados
Contenido: agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la
empresa destinados a la venta.
211
212
213
214
215
217
218
productos manufacturados
productos de extraccin terminados
productos agropecuarios y pisccolas
productos inmuebles
existencias de servicios terminados
otros productos terminados
costos de financiacin productos terminados
PUNO PER
9
219
211
productos terminados desvalorizados

productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricacin.
212
productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento
de recursos naturales.
213
productos agropecuarios y pisccolas. Productos de origen animal o vegetal que
han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.
214
productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado
para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen
estas edificaciones
y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin.
215
existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de
obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido.
217
otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado,
que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218
costos de financiacin productos terminados. Costos de financiacin
incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el
momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin.
219
productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia de las otras
subcuentas, el monto invertido en productos terminados cuyo valor se ha deteriorado.
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricacin y otros costos que fueran
necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condicin y ubicacin
actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas de
costeo de peps, promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los costos de transformacin no
puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.
Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas
como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la
subcuenta 218.
22
subproductos, desechos y desperdicios
Contenido: agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en
la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o
mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que
mantienen algn valor en su realizacin.
PUNO PER
10
221 subproductos
222 desechos y desperdicios
229 subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
221
subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin.
Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto
del producto o de los productos principales.
222
desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o
que resultan no utilizables en el proceso de transformacin.
229
subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados. Recibe por transferencia

de las otras subcuentas el monto invertido en subproductos, desechos y
desperdicios, cuyo valor en libros se ha deteriorado.
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara
peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en libros al menor valor a
travs de una cuenta de valuacin. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando
las frmulas de costo peps, o promedio ponderado.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realizacin.
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye
las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se
esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
Slo al final del cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados
financieros se mostrar por separado la parte corriente de la parte no corriente.
41
remuneraciones y participaciones por pagar
contenido
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto
de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.

411
remuneraciones por pagar
PUNO PER
11
413 participaciones de los trabajadores por pagar
415 beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 otras remuneraciones y participaciones por pagar
411
remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones,
incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la
empresa, as como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
413
participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de
la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores
por concepto de participaciones en las utilidades.
415
beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones
de la empresa por concepto de compensacin por tiempo de servicios y pensiones de
jubilacin.
419
otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra
obligacin de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores,
tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de
convenios colectivos.
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que
representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de los
trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser
descontado de cualquier importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, stos se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
34
intangibles
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter monetario y
sin sustancia o contenido fsico.
341
342
343
344
345
346
347
349
concesiones, licencias y otros derechos

patentes y propiedad intelectual
programas de computadora (software)
costos de exploracin y desarrollo
frmulas, diseos y prototipos
reservas de recursos extrables
plusvala mercantil
otros activos intangibles
PUNO PER
12
341
concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para
desarrollar proyectos o para explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar
operaciones especficas, por tiempo limitado
o indeterminado; y concesiones (de
servicios pblicos) adquiridas del estado.
342
patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin, desarrollo y registro de
patentes y otros activos de propiedad industrial.
343
programas de computadora (software). Costos de inversin en el desarrollo

interno
o
costo
de
adquisicin
de
programas
de procesamiento
electrnico de datos.
344
costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos que representan la
bsqueda de reservas de recursos naturales.
345
frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de frmulas,
diseos y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos
aprovechables por la empresa, de los que se obtendrn beneficios econmicos futuros.
346
reservas de recursos extrables. Comprende el costo de adquisicin de las
reservas probadas de recursos naturales extrables.
347
plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisicin, del costo de
combinacin de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos
menos el de los pasivos asumidos.
349
otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no
registrado en las subcuentas anteriores.
Los intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos los
desembolsos identificables directamente.
Despus del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la
amortizacin acumulada y menos las prdidas por deterioro. Si la empresa opta por el
modelo de la revaluacin, se miden a su valor revaluado menos su amortizacin acumulada
y menos cualquier prdida acumulada por desvalorizacin.
35
activos biolgicos
Contenido: agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad
agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar
a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes.
PUNO PER
13
351 activos biolgicos en produccin
352 activos biolgicos en desarrollo
351
activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal que se
encuentran en etapa productiva.
352
activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento,
que an no alcanzaron su etapa productiva.
El activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de
adquisicin. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y
slo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico
al costo menos la depreciacin acumulada y menos su deterioro.
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de
aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la entidad, y
de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de
acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como
en el caso de una reserva legal.
52
capital adicional
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes y reducciones
de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.
Nomenclatura de las divisionarias
521 primas (descuento) de acciones
522 capitalizaciones en trmite
523 reducciones de capital pendientes de formalizacin
521
primas (descuento) de acciones. Variacin (exceso o defecto) entre el valor nominal
de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisin; o entre el valor nominal y su
precio de compra en el caso de las acciones de tesorera. Incluye tambin la diferencia
cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando
ste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.
522
capitalizaciones en trmite. Comprende los aportes ya efectuados que se
encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos. Esta
subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar
de
otras
subcuentas
PUNO PER
14
patrimoniales como reservas y resultados acumulados, as como el monto de deuda con
acuerdo de capitalizacin.
523
reducciones de capital pendientes de formalizacin. Incluye las reducciones
de capital que se encuentra pendiente de formalizacin legal e inscripcin en los
registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor
nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar
al valor nominal de los aportes.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera,
generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la
que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros.
56
resultados no realizados
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, adems de la ganancia o
prdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros
disponibles para la venta.
561
562
563
diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras

instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo
ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
561
diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras.
Incluye las ganancias o prdidas generadas por la tenencia de una inversin neta en un
negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias.
562
instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo.
Comprende las ganancias o prdidas generadas por un instrumento financiero de

cobertura de flujo de efectivo.
563
ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta.
Comprende la acumulacin de las ganancias o prdidas generadas por activos o pasivos
financieros disponibles para la venta.
PUNO PER
15
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en
que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la
inversin permanente en una entidad extranjera. Consecuentemente, su medicin resulta de
los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos
correspondientes.
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por
su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye
las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de
terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y
pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de
activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se
cancelan directamente con las otras cuentas del elemento 8
Saldos intermediarios de gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad,
transfirindolas por la cuenta 78 cargas cubiertas por provisiones y 79 cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
60
compras
Contenido
Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de
acuerdo con su naturaleza y su relacin con el elemento 2 de existencias.
601
mercaderas
602
materias primas
603
materiales auxiliares, suministros y repuestos
604
envases y embalajes
609
costos vinculados con las compras
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la
subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias
en condiciones de ser utilizadas en el propsito del negocio.
PUNO PER
16
Dinmica de la cuenta 60
Es debitada por:
Es acreditada por:
el importe de las compras, de

acuerdo con su naturaleza,
distinguiendo entre el costo de
adquisicin del proveedor y otros
costos vinculados.
el valor de las devoluciones de las

compras
el saldo de esta cuenta, al cierre del
perodo, con cargo a la cuenta
82 valor agregado (excepto el saldo
de la subcuenta 601, que se cargar
62
gastos de personal, directores y gerentes
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el
trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para
seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensin, las dietas a los miembros del directorio de la empresa.
621
622
623
624
625
626
627
628
629
621
remuneraciones
otras remuneraciones
indemnizaciones al personal
capacitacin
atencin al personal
gerentes
seguridad y previsin social
remuneraciones al directorio
beneficios sociales de los trabajadores
remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del
personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones
en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carcter fijo.
622
otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad,
pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.
623
indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos
adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
624
capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentro de la
empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
PUNO PER
17
625
atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos,
celebracin de festividades, entre otros.
626
gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de
gerencia.
627
seguridad y previsin social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales
como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros.
628
remuneraciones al directorio. Importe de las remuneraciones asignadas a
los miembros del directorio de la empresa.
629
beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de
compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de
jubilacin y otros beneficios, despus de terminado el vnculo laboral (post-empleo), como
los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.
Es debitada por:
Es acreditada por:
el monto bruto de las remuneraciones,

en
efectivo
o
en
especie,delpersonalpermanenteo
eventual.
Al cierre del periodo:
el importe total de las contribuciones

devengadas a cargo de la empresa.
lasremuneracionesasignadasa
directores.
67
el total de las cargas de personal,

Al cierre del perodo, con cargo a la
cuenta 83 excedente bruto de
explotacin.
los
gastos financieros
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de
capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en
cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.
671
gastos en operaciones de endeudamiento y otros
672
prdida por instrumentos financieros derivados
673
intereses por prstamos y otras obligaciones
PUNO PER
18
675
descuentos concedidos por pronto pago
676
diferencia de cambio
677
prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable
679
otros gastos financieros
671
gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos
diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan
dinero a la empresa.
672
prdida por instrumentos financieros derivados.
operaciones de cobertura realizadas.
Prdidas obtenidas en
673
intereses por prstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de
intereses que devengan los prstamos en un ejercicio econmico.
675
descuentos concedidos por pronto pago.
otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
Descuentos
que
la empresa
676
diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio originadas por las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
677
prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en
libros a la fecha de los estados financieros.
679
otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas
precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se
paga en bonos o acciones.
Es debitada por:
Es acreditada por:
el importe de los gastos financieros

incurridosporlaempresadurante el
perodo.
eltotalalcierredelperodo,delos
gastos financieros, con cargo a la
cuenta 85 resultado antes de
participaciones e impuestos.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por
la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los
activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
PUNO PER
19
ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan
para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea
aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
70
ventas
Contenido
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a
entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
701
mercaderas
702
productos terminados
703
subproductos, desechos y desperdicios
704
prestacin de servicios
709
devoluciones sobre ventas
701
mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta,
distinguiendo entre mercadera manufacturada; de extraccin; agropecuaria y pisccola, y
otras.
702
productos
terminados.
Comprende
las
ventas
de
productos
manufacturados;
productos de extraccin terminados; productos agropecuarios y
pisccolas; productos inmuebles, y otros productos.
703
subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos

originados en el proceso de produccin o en el almacenamiento de
existencias, con valor de recuperacin reducido.
704
prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin de servicios.
709
devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de
existencias sealadas en las subcuentas 701 a la 704.
Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes
condiciones: a) la transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos; b) la empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad
PUNO PER
20
gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los
productos vendidos; c) el importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) es
probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa;
y, e) los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes
condiciones: a) el importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) es probable que
los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; c) el grado
de culminacin de la transaccin en la fecha de los estados financieros, puede ser medido
fiablemente; y, d) los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser
medidos fiablemente.
Es debitada por:
Es acreditada por:
las devoluciones de bienes

vendidos a clientes.
el importe de las ventas de bienes

y/o servicios.
El saldo al cierre del perodo,

con abono a las cuentas:
80 margen comercial en el caso de
mercaderas u 81 produccin del
ejercicio, por las ventas de
productos
terminados;
73 descuentos,rebajasy bonificacionesobtenidos contenido

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienesy
servicioscorrientes,distintos alprontopago,ydeaquelloscontenidos en facturas.
731 descuentos, rebajas ybonificaciones obtenidos
731
descuentos,rebajasybonificacionesobtenidos.Correspondenalos incrementos
de beneficios econmicos originados en compras, que no pueden
identificarse
con
el
bien
o
servicio
adquirido,
y
consecuentemente,nopuedenserdeducidosdelcostodeadquisicin de aquellos.
Es debitada por:
Es acreditada por:
PUNO PER
21
el total al cierre del perodo, con
abono a la cuenta 84 resultado de
explotacin.
los descuentos, rebajas y

bonificaciones
obtenidos.
76 ganancia por medicin de activos no financieros alvalorrazonable
Contenido
Agrupa lassubcuentas que acumulan losincrementos de valor de activos no
financierosencomparacinconsuvalorenlibros,cuandosonvaluadosal valor razonable.
761 activo realizable
762 activo inmovilizado
763 participacinenlosresultadosdesubsidiariasyafiliadasbajoelmtodo
patrimonial
764 ingresos por participaciones en negocios conjuntos
del
valor
761
activorealizable.Incluyeelincrementodevalordelasmercaderasy los productos en

proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes
mantenidos para la venta.
762
activo inmovilizado. Comprende el incremento

inversionesinmobiliariasy del activo biolgico.
763
participacinenlosresultadosdesubsidiariasyasociadasbajoel
mtododelvalorpatrimonial. Registralagananciaenelvalordelas inversionesen
subsidiarias y afiliadas quereconoce la empresa, con motivo del incremento del
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, dondese ejerce control
oinfluencia significativa, respectivamente.
764
ingresos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la ganancia por

el incremento de valor delas participaciones en negocios conjuntos.
de
valor
Es debitada por:
Es acreditada por:
el total al cierre del perodo con

abono a la cuenta 84 resultado de
explotacin.
el incremento por referencia al

valorrazonabledelosactivos
realizableseinmovilizados.
PUNO PER
22
de
las
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL

RESULTADO DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepcin en el plan contable general del ao1984, tiene como
propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al instituto nacional
de estadstica e informtica - inei, en los censos nacionales econmicos que la ltima
efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las
participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del
impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por
participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este elemento permite el cierre paulatino de
las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN: COSTOS
DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los costos de
produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el
costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas
de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de transicin hasta
la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en el
activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza
62 gastos de personal, directores y gerentes; 63 gastos de servicios prestados por terceros;
64 gastos por tributos; 65 otros gastos de gestin; y 68 valuacin y deterioro de activos y
provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la
presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo
con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una
presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de administracin y
gastos de venta o comercializacin. Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas
en esta cuenta son las de: investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la nic
38 intangibles, la gestin medioambiental y la de proyectos. En la cuenta 65 se ha
incorporado una subcuenta para gestin medioambiental con el propsito de facilitar la
acumulacin por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras categoras de gasto
pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 prdida por medicin de activos no financieros al
valor razonable y 67 gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms
bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de
operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
PUNO PER
23
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que
cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por funcin.
Los gastos de investigacin y desarrollo, as como los relacionados con la gestin
medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este pcge, acumulaciones por
funcin, no por naturaleza, por lo que est previsto que las entidades, de requerir tales
acumulaciones, utilicen este elemento 9 con ese propsito.
Los libros de contabilidad
1. Concepto
Se denominan libros de contabilidad, a aquellos libros con rayados especiales, foliados,
empastados y debidamente legalizados, donde se registran en forma ordenada y
cronolgica, las distintas operaciones adecuadamente sustentadas, que realizan las pymes,
de acuerdo a normas y principios contables, las leyes laborales, tributarias y otras vigentes
que afectan a las pymes.
2. Importancia
Es indiscutible la importancia de los libros y registros contables en el desarrollo de las
actividades econmicas. En el terreno legal, permiten ajustarse a las disposiciones o reglas
establecidas. En lo econmico, sirven para analizar los resultados de la gestin, hacer
proyecciones y tomar decisiones sobre la marcha de la empresa o negocio. En lo administrativo,
constituyen una fuente ordenada de datos que facilita una adecuada conduccin y son
imprescindibles para determinar los tributos que corresponden pagar
En suma, los libros de contabilidad registran las entradas y salidas de recursos de una
empresa, lo que permite conocer los resultados de la gestin en un perodo determinado,
demuestran su situacin financiera y econmica, constituyen una evidencia de todas las
transacciones realizadas y de la fecha en que se efectuaron, as como una garanta para
quienes mantienen un inters en sus operaciones comerciales.
En el campo tributario, una de las obligaciones formales ms importantes es la de llevar
libros y registros contables debidamente legalizados, as como mantenerlos actualizados de
acuerdo con los plazos establecidos.
3. Base legal de sunat y formatos
3.1.
Base legal
Ley n 24680 - ley del sistema nacional de contabilidad
Resolucin de consejo normativo de contabilidad n 10-97-ef/93.01 del 29-0997, que aprueba el nuevo plan contable gubernamental
Decreto supremo n 019-89-ef/93.01 reglamento de organizacin y funciones
Del sistema nacional de contabilidad y de su rgano rector.
Resolucin jefatural n 009-92-ef/93.01.
Cdigo de comercio - artculo 34, 36, 37, 38, 39, 43, 44
Decreto ley n 26002 - ley del notario - artculo 112, 113, 114, 115, 116
PUNO PER
24
Decreto ley n 26501 - establece que los jueces de paz letrados y notarios son
Competentes para legalizar la apertura de libros contables y otros que la ley seale
Decreto legislativo n 821 art. 37 - ley del impuesto general a las ventas
Decreto supremo n 29-94-ef y decreto supremo n 136-96-ef reglamento del
decreto legislativo 821.
3.2.
Formatos.
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern contener, adicionalmente a lo
establecido en el artculo 6, determinada informacin mnima, y de ser el caso, estarn
integrados por formatos, de acuerdo a lo sealado a continuacin:
1. Libro caja y bancos
1.1 en este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del
movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o contnuas,
se encontrar exceptuado de llevar el libro caja y bancos siempre que su informacin se
encuentre contenida en el libro mayor.
1.2 estar integrado por los siguientes formatos:
A) formato 1.1: "libro caja y bancos detalle de los movimientos del efectivo".
B) formato 1.2: "libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente".
1.3 la informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:
A) formato 1.1: "libro caja y bancos detalle de los movimientos del efectivo"
(i) nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
(ii) fecha de la operacin.
(iii) descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos,
inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n)
centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario
nicamente su referenciacin.
(iv) cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de libros o registros
llevados en forma manual.
(v) saldos y movimientos:
(v.1) saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) saldo acreedor, de ser el caso.
(vi) totales.
B) formato 1.2: "libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente"
PUNO PER
25
(i) se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a)
del artculo 6, la siguiente informacin:
(i.1) nombre de la entidad financiera.
(i.2) cdigo de la cuenta corriente.
(ii) nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
(iii) fecha de la operacin.
(iv) medio de pago utilizado (segn tabla 1).
(v) descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en
forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna
sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).
(vi) apellidos y nombres, denominacin o razn social del girador o beneficiario. En esta
columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones mltiples se
podr consignar como concepto el trmino "varios".
(vii) nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de
control interno de la operacin.
(viii) cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen
o destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de contabilidad
manual.
(ix) saldos y movimientos:
(ix.1) saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) saldo acreedor, de ser el caso.
(x) totales.
2. Libro de ingresos y gastos
2.1 tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora, el libro de
ingresos y gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Inciso aplicable del artculo 24 de la ley del impuesto a la renta.
Nmero de serie del comprobante de pago emitido.
Nmero del comprobante de pago emitido.
Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de
segunda categora (segn tabla 2).
Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de
segunda categora.
PUNO PER
26
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del sujeto que paga o pone a
disposicin la renta de segunda categora.
Monto del ingreso o importe referencial.
Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el caso.
Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.
Retencin efectuada.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
Totales.
A tal efecto, se deber emplear el formato 2.1: "libro de ingresos y gastos rentas de
segunda categora".
2.2 tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora, el libro de
ingresos y gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado.
Inciso aplicable del artculo 33 de la ley del impuesto a la renta.
Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).
Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario del servicio.
Monto de la renta bruta.
Monto del impuesto a la renta retenido, de ser el caso.
Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
PUNO PER
27
Totales.
A tal efecto, se deber emplear el formato 2.2: "libro de ingresos y gastos rentas de cuarta
categora".
3. Libro de inventarios y balances
3.1 este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la
informacin indicada en los numerales 3.3 o 3.4 del presente artculo, segn corresponda.
Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la resolucin de superintendencia n
141-2003/sunat y norma modificatoria.
3.2 tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se encontrarn
obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3.3 o 3.4 del
presente artculo, segn corresponda.
3.3 en el caso de deudores tributarios sujetos al rgimen especial del impuesto a la renta, el
llevado de este libro se regir por lo dispuesto en la resolucin de superintendencia n 0712004/sunat y norma modificatoria.
3.4 los deudores tributarios que por norma especial utilicen un plan contable, manual de
contabilidad u otro similar, distinto al plan contable general revisado, debern consignar en
los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente artculo, la informacin equivalente a la
solicitada en cada uno de ellos.
3.5 tratndose de deudores tributarios sujetos al rgimen general del impuesto a la renta,
este libro estar integrado por los siguientes formatos:
A) formato 3.1: "libro de inventarios y balances balance general".
B) formato 3.2: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 10 caja y
bancos".
C) formato 3.3: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 12 clientes".
D) formato 3.4: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 14 cuentas
por cobrar a accionistas (o socios) y personal ".
E) formato 3.5: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 16 cuentas
por cobrar diversas".
PUNO PER
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F) formato 3.6: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 19 provisin
para cuentas de cobranza dudosa".
G) formato 3.7: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 20
mercaderas y la cuenta 21 productos terminados".
H) formato 3.8: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 31 valores".
I) formato 3.9: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 34
intangibles".
J) formato 3.10: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 40 tributos
por pagar".
K) formato 3.11: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 41
remuneraciones por pagar".
L) formato 3.12: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 42
proveedores".
M) formato 3.13: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 46
cuentas por pagar diversas".
N) formato 3.14: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 47
beneficios sociales de los trabajadores".
O) formato 3.15: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 49
ganancias diferidas".
P) formato 3.16: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 50 capital".
Q) formato 3.17: "libro de inventarios y balances balance de comprobacin".
R) formato 3.18: "libro de inventarios y balances estado de flujos de efectivo".
S) formato 3.19: "libro de inventarios y balances estado de cambios en el patrimonio neto
del 01.01 al 31.12".
T) formato 3.20: "libro de inventarios y balances estado de ganancias y prdidas por
funcin del 01.01 al 31.12".
No obstante, si en el ejercicio anterior los referidos deudores tributarios hubieran obtenido
ingresos brutos menores a cien (100) uits, podrn optar por llevar el libro de inventarios y
balances de acuerdo a lo establecido por la resolucin de superintendencia n 071-
PUNO PER
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2004/sunat y norma modificatoria. De utilizar la opcin antes mencionada, se deber
considerar que no resultar obligatoria la utilizacin de los anexos siguientes de la resolucin
n 071-2004/sunat y norma modificatoria:
(i) "anexo 3 control mensual de la cuenta 10 caja y bancos", siempre que lleve el libro
caja y bancos.
(ii) "anexo 5 control mensual de los bienes del activo fijo propios", siempre que lleve el
registro de activos fijos.
(iii) "anexo 6 control mensual de los bienes del activo fijo de terceros", en todos los casos.
A) formato 3.1: "libro de inventarios y balances balance general"
Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio,
indicando la denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas
de fondos de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, podrn
sustituir el formato 3.1 por la forma "a" establecida en el manual de contabilidad para las
empresas del sistema financiero, en el manual de contabilidad para las administradoras
privadas de fondos de pensiones y en el plan de cuentas para empresas del sistema
asegurador, aprobados por la sbs, respectivamente.
B) formato 3.2: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 10 caja y
bancos"
(i) cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(ii) denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo
nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iii) entidad financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).
(iv) nmero de la cuenta.
(v) tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla 4).
(vi) saldo contable final deudor, de ser el caso.
(vii) saldo contable final acreedor, de ser el caso.
(viii) totales.
El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el
libro caja y bancos o cuando el libro mayor contenga la informacin de dicho libro.
En el caso de deudores tributarios supervisados por la sbs no es aplicable el presente
formato.
C) formato 3.3: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 12 clientes"
PUNO PER
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(i) tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del cliente.
(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente
(iv) monto de cada cuenta por cobrar del cliente, salvo que presenten la informacin
conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) saldo final total de la cuenta por cobrar.
(vi) fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor tributario deber
contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la
sbs, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar cuyos saldos sean menores a
tres (3) uit, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la sbs,
podrn sustituir el formato 3.3 por el anexo 5 "informe de clasificacin de deudores y
provisiones", establecido en el manual de contabilidad para las empresas del sistema
financiero aprobado por la sbs.
D) formato 3.4: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 14 cuentas
por cobrar a accionistas (o socios) y personal"
(i) tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.
(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del accionista, socio o personal.
(iv) monto de cada cuenta por cobrar del accionista, socio o personal, salvo que presenten la
informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(vi) fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista, socio o personal, el deudor
tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
tres (3) uit, debiendo conservar el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
E) formato 3.5: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 16 cuentas
por cobrar diversas"
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(i) tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social de terceros.
(iv) monto de cada cuenta por cobrar del tercero, salvo que presenten la informacin
(vi) fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
F) formato 3.6: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 19 provisin
para cuentas de cobranza dudosa"
(i) tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del deudor.
(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor.
(iv) nmero del documento que origin la cuenta por cobrar provisionada.
(v) fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin.
(vi) monto de cada provisin del deudor.
(vii) monto total provisionado.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros supervisadas por la
G) formato 3.7: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 20
mercaderas y la cuenta 21 productos terminados"
(i) se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a) del
artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) cdigo de la existencia.
(iii) tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) descripcin de la existencia.
(v) cdigo de la unidad de medida de la existencia (segn tabla 6).
(vi) cantidad.
(vii) costo unitario.
(viii) costo total.
(ix) costo total general.
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Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el registro de
inventario permanente valorizado.
de fondos de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la sbs, no
resultar aplicable el presente formato.
H) formato 3.8: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 31 valores"
(i) tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del emisor.
(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del emisor.
(iv) denominacin del ttulo.
(v) valor nominal unitario del ttulo.
(vi) cantidad de ttulos.
(vii) costo total en libros de los ttulos.
(viii) provisin total en libros de los ttulos.
(ix) valor en libros total neto de los ttulos.
(x) totales.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas por la sbs
podrn sustituir el formato 3.8 por el anexo 1 "inversiones", establecido en el manual de
contabilidad para las empresas del sistema financiero aprobado por la sbs.
I) formato 3.9: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 34
intangibles"
(i) fecha de inicio de la operacin.
(ii) descripcin del intangible.
(iii) tipo de intangible (segn tabla 7).
(iv) valor contable del intangible.
(v) amortizacin contable acumulada.
(vi) valor neto contable del intangible.
(vii) totales.
J) formato 3.10: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 40 tributos
por pagar"
(ii) denominacin de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de
dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iii) saldo final de cada subcuenta tributos por pagar.
(iv) total saldo final de la cuenta tributos por pagar.
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Este formato no es exigible si en el formato 3.17 se consignan las cuentas al nivel mximo
de dgitos utilizado.
K) formato 3.11: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 41
remuneraciones por pagar"
(i) cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas desagregadas al mximo nmero de
dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
resolucin.
(ii) denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas desagregadas al nmero de
dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
resolucin.
(iii) cdigo del trabajador.
(iv) apellidos y nombres del trabajador.
(v) tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(vi) nmero del documento de identidad del trabajador.
(vii) saldo final de la subcuenta remuneraciones por pagar.
(viii) saldo final total de las remuneraciones por pagar.
L) formato 3.12: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 42
proveedores"
(i) tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del proveedor.
(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor.
(iv) monto de cada cuenta por pagar al proveedor, salvo que presenten la informacin
(v) saldo final total de la cuenta por pagar.
(vi) fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser
legalizado.
M) formato 3.13: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 46
cuentas por pagar diversas"
(i) tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) apellidos y nombres, denominacin o razn social de terceros.
(iv) descripcin de la obligacin.
(vii) fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que
presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) monto pendiente de pago al tercero.
(vi) saldo total pendiente de pago.
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Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor tributario
deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
N) formato 3.14: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 47
beneficios sociales de los trabajadores"
(i) tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad del trabajador.
(iii) apellidos y nombres del trabajador.
(iv) saldo final.
(v) saldo final total.
O) formato 3.15: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 49
ganancias diferidas"
(i) concepto.
(ii) nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.
(iii) saldo final.
(iv) saldo final total.
debern incluir en el formato 3.15, la informacin de las cuentas 29.01.01, 29.01.02 y
29.01.04 establecidas en el manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero
aprobado por la sbs.
tres (3) uit, debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
P) formato 3.16: "libro de inventarios y balances detalle del saldo de la cuenta 50 capital"
(i) detalle de la participacin accionaria o de participaciones sociales:
(i.1) capital social o participaciones sociales al 31.12
(i.2) valor nominal por accin o participacin social.
(i.3) nmero de acciones o participaciones sociales suscritas.
(i.4) nmero de acciones o participaciones sociales pagadas.
(i.5) nmero de accionistas o socios.
(ii) estructura de la participacin accionaria o de participaciones sociales:
(ii.1) tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla 2).
(ii.2) nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) apellidos y nombres, denominacin o razn social del accionista o socio, segn
corresponda.
(ii.4) tipo de acciones.
(ii.5) nmero de acciones o de participaciones sociales.
(ii.6) porcentaje total de participacin de acciones o participaciones sociales.
(ii.7) totales.
PUNO PER
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El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o
socios cuya participacin accionaria o de participacin social como mnimo represente el
cinco por ciento (5%) del total de acciones o participacin social.
Q) formato 3.17: "libro de inventarios y balances balance de comprobacin"
(i) cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo nmero de
dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente
resolucin.
(ii) denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al mximo
nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la
presente resolucin.
(iii) saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) deudor.
(iii.2) acreedor.
(iv) movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) debe.
(iv.2) haber.
(v) saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) deudor.
(v.2) acreedor.
(vi) saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el balance general:
(vi.1) activo.
(vi.2) pasivo y patrimonio.
(vii) saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el estado de
ganancias y perdidas por funcin:
(vii.1) prdidas.
(vii.2) ganancias.
(viii) totales de saldos y movimientos.
(ix) resultado del ejercicio o perodo.
(x) totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.
podrn sustituir el formato 3.17 por la forma "f" establecida en el manual de contabilidad para
las empresas del sistema financiero aprobado por la sbs.
Tratndose de deudores tributarios que sean administradoras privadas de fondos de
pensiones supervisadas por la sbs, podrn sustituir el formato 3.17 por la forma "e"
establecida en el manual de contabilidad para las administradoras privadas de fondos de
pensiones.
PUNO PER
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sbs, podrn sustituir el formato 3.17 por el balance de comprobacin de saldos establecido
en el plan de cuentas para empresas del sistema asegurador, aprobado por la sbs.
R) formato 3.18: "libro de inventarios y balances estado de flujos de efectivo"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de operacin, de
inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y
equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y
el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber
conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las
actividades de operacin.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
(i) en el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) uits.
(ii) en el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) uits.
(iii) a partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) uits.
sustituir el formato 3.18 por la forma "c" establecida en el manual de contabilidad para las
privadas de fondos de pensiones y en el plan de cuentas para las empresas del sistema
S) formato 3.19: "libro de inventarios y balances estado de cambios en el patrimonio neto
del 01.01 al 31.12"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas del patrimonio neto,
indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final
de las cuentas patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
(i) en el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) uits.
(ii) en el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) uits.
(iii) a partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) uits.
PUNO PER
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sustituir el formato 3.19 por la forma "d" establecida en el manual de contabilidad para las
T) formato 3.20: "libro de inventarios y balances estado de ganancias y prdidas por
funcin del 01.01 al 31.12"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas relacionadas
con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.
sustituir el formato 3.20 por la forma "b" establecida en el manual de contabilidad para las
3.7 en los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn
formato, no ser necesario el llenado de los mismos.
(respecto al libro de inventarios y balances, ver el d.s. N 006-2007-ef, que aprueba el
reglamento de la ley n 28870-ley para optimizar la gestin de entidades prestadoras de
servicios de saneamiento, mediante el cual crea los anexos al libro de inventarios y balances
para las entidades prestadoras de servicios de saneamiento, publicada el 5.2.2007 y vigente
desde el 6.2.2007)
4. Libro de retenciones incisos e) y f) del articulo 34 de la ley del impuesto a la renta

4.1 se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
A) fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en su
defecto fecha de pago de la retribucin.
B) informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
(i) tipo de documento de identidad (segn tabla 2).
(ii) nmero del documento de identidad, de ser el caso.
(iii) apellidos y nombres.
C) informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
(i) monto bruto de la retribucin.
(ii) monto de las retenciones efectuadas.
(iii) monto neto de la retribucin.
PUNO PER
38
D) totales.
4.2 a tal efecto, se deber emplear el formato 4.1: "libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la ley del impuesto a la renta".
5. Libro diario
5.1 se deber incluir los siguientes asientos de:
(i) apertura del ejercicio gravable.
(ii) operaciones del mes.
(iii) ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv) ajustes de operaciones del mes.
(v) cierre del ejercicio gravable.
5.2 asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:
A) nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
B) fecha de la operacin.
C) glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
D) referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual,
indicando:
(i) el cdigo del libro o registro donde se registr (segn tabla 8).
(ii) el nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda.
(iii) el nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
E) cuenta contable, indicando:
(ii) denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un
nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo
consignar esta informacin.
F) movimiento:
(i) debe.
(ii) haber.
G) totales.
A tal efecto, se deber emplear el formato 5.1: "libro diario".
PUNO PER
39
5.3 tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el ejercicio anterior ingresos brutos
menores a cien (100) uits, stas podrn optar por llevar el libro diario en formato simplificado,
a cuyo efecto:
A) debern incluir mensualmente la siguiente informacin (de ser el caso, se utilizar la tabla
9):
(i) fecha o perodo del asiento contable.
(ii) descripcin genrica de la operacin mensual.
(iii) cuenta 10 caja y bancos.
(iv) cuenta 12 clientes.
(v) cuenta 16 cuentas por cobrar diversas.
(vi) cuenta 20 mercaderas.
(vii) cuenta 21 productos terminados.
(viii) cuenta 33 inmuebles, maquinarias y equipo.
(ix) cuenta 34 intangibles.
(x) cuenta 38 cargas diferidas.
(xi) cuenta 39 depreciacin y amortizacin acumulada.
(xii) cuenta 4011d - tributos por pagar igv dbitos.
(xiii) cuenta 4011c - tributos por pagar igv crditos.
(xiv) cuenta 4017d - tributos por pagar impuesto a la renta dbitos.
(xv) cuenta 4017c - tributos por pagar impuesto a la renta crditos.
(xvi) cuenta 402 tributos por pagar otros impuestos.
(xvii) cuenta 42 proveedores.
(xviii) cuenta 46 cuentas por pagar diversas.
(xix) cuenta 50 capital.
(xx) cuenta 58 reservas.
(xxi) cuenta 59 resultados acumulados.
(xxii) cuenta 60 compras.
(xxiii) cuenta 61 variacin de existencias.
(xxiv) cuenta 62 cargas de personal.
(xxv) cuenta 63 servicios prestados por terceros.
(xxvi) cuenta 65 cargas diversas de gestin.
(xxvii) cuenta 66 cargas excepcionales.
(xxviii) cuenta 67 cargas financieras.
(xxix) cuenta 68 provisiones del ejercicio.
(xxx) cuenta 69 costo de ventas.
(xxxi) cuenta 96 gastos administrativos.
(xxxii) cuenta 97 gastos de ventas.
(xxxiii) cuenta 70 ventas.
(xxxiv) cuenta 75 ingresos diversos.
(xxxv) cuenta 76 ingresos excepcionales.
(xxxvi) cuenta 77 ingresos financieros.
PUNO PER
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(xxxvii) cuenta 79 cargas imputables a la cuenta de costos.
B) a tal efecto, se deber emplear el formato 5.2: "libro diario formato simplificado".
En este caso, se encontrarn exceptuados de llevar el libro diario, el libro mayor y el libro
caja y bancos.
6. Libro mayor
6.1 se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
A) fecha de la operacin.
B) nmero correlativo de la operacin en el libro diario, para los casos de contabilidad
manual.
C) cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
(i) cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el plan de cuentas utilizado.
(ii) denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
D) glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
E) saldos y movimientos de la cuenta:
(i) saldo deudor, de ser el caso.
(ii) saldo acreedor, de ser el caso.
F) totales.
6.2 a tal efecto, se deber emplear el formato 6.1: "libro mayor".
7. Registro de activos fijos

7.1 se deber registrar anualmente toda la informacin, proveniente de la entrada y salida de
los activos fijos, as como la depreciacin respectiva.
7.2 estar integrado por los siguientes formatos:
A) formato 7.1: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos".
B) formato 7.2: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos revaluados".
C) formato 7.3: "registro de activos fijos detalle de la diferencia de cambio".
D) formato 7.4: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero al 31.12".
PUNO PER
41
A) formato 7.1: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos"
(i) cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del tuo
de la ley de contrataciones y adquisiciones del estado aprobado por el decreto supremo n
083-2004-pcm y norma modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la
superintendencia de bienes nacionales.
(ii) cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de cabecera de considerarlo
necesario.
(iii) descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este
concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no
ser exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).
(iv) marca del activo fijo.
(v) modelo del activo fijo.
(vi) nmero de serie y/o placa del activo fijo.
(vii) saldo inicial del activo fijo.
(viii) adquisiciones y adiciones.
(ix) mejoras.
(x) retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii) valor histrico del activo fijo al 31.12.
(xiii) valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
(xiv) valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
(xv) fecha de adquisicin del activo fijo.
(xvi) fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de
adquisicin.
(xvii) mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo
de depreciacin de lnea recta.
(xviii) nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar
de mtodo de depreciacin por la sunat.
(xix) porcentaje de depreciacin.
(xx) depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
(xxi) depreciacin del ejercicio.
(xxii) depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xxiii) depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.
(xxiv) depreciacin acumulada histrica.
(xxv) valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el caso.
(xxvi) depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso.
(xxvii) totales.
B) formato 7.2: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos revaluados"
PUNO PER
42
(ii) cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de cabecera de considerarlo
necesario.
(iii) descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr incluir en este
concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no
ser exigible el llenado de los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).
(iv) marca del activo fijo.
(v) modelo del activo fijo.
(vi) nmero de serie y/o placa del activo fijo.
(vii) saldo inicial del activo fijo.
(viii) adquisiciones y adiciones.
(ix) mejoras.
(x) retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii) valor de la revaluacin efectuada:
(xii.1) valor de la revaluacin voluntaria efectuada.
(xii.2) valor de la revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada.
(xii.3) valor de otras revaluaciones efectuadas.
(xiii) valor histrico del activo fijo al 31.12.
(xiv) valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
(xv) valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
(xvi) fecha de adquisicin del activo fijo.
(xvii) fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de
adquisicin.
(xviii) mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo
de depreciacin de lnea recta.
(xix) nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar
de mtodo de depreciacin por la sunat.
(xx) porcentaje de depreciacin.
(xxi) depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
(xxii) valor de la depreciacin:
(xxii.1) depreciacin del ejercicio sin considerar la revaluacin.
(xxii.2) depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xxii.3) depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.
(xxiii) valor de la depreciacin de la revaluacin efectuada:
(xxiii.1) valor de la depreciacin de la revaluacin voluntaria efectuada.
(xxiii.2) valor de l depreciacin de la revaluacin por reorganizacin de sociedades
efectuada.
PUNO PER
43
(xxiii.3) valor de la depreciacin de otras revaluaciones efectuadas.
(xxiv) depreciacin acumulada histrica.
(xxv) valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el caso.
(xxvi) depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso.
(xxvii) totales.
C) formato 7.3: "registro de activos fijos detalle de la diferencia de cambio"
(ii) fecha de adquisicin del activo fijo.
(iii) valor de adquisicin del activo fijo en moneda extranjera.
(iv) tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisicin.
(v) valor de adquisicin del activo fijo en moneda nacional.
(vi) tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
(vii) ajuste por diferencia de cambio.
(viii) valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
(ix) depreciacin del ejercicio.
(x) depreciacin de los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi) depreciacin otros ajustes.
(xii) depreciacin acumulada histrica.
(xiii) totales
D) formato 7.4: "registro de activos fijos detalle de los activos fijos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero al 31.12"
(i) fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
(ii) nmero del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
(iii) fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
(iv) nmero de cuotas pactadas.
(v) monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
(vi) total.
8. Registro de compras
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
A) nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
B) fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
C) fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero.
PUNO PER
44
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del
impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
D) tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la
sunat (segn tabla 10).
E) serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la declaracin nica de
aduanas o de la declaracin simplificada de importacin se consignar el cdigo de la
dependencia aduanera (segn tabla 11).
F) ao de emisin de la declaracin nica de aduanas o de la declaracin simplificada de
importacin.
G) nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la declaracin nica
de aduanas, de la declaracin simplificada de importacin, de la liquidacin de cobranza u
otros documentos emitidos por sunat que acrediten el crdito fiscal en la importacin de
bienes.
H) tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
I) nmero de ruc del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.
J) apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
K) base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
L) monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal k).
M) base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas.
N) monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal m).
O) base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
P) monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la adquisicin registrada
conforme lo dispuesto en el literal o).
Q) valor de las adquisiciones no gravadas.
R) monto del impuesto selectivo al consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
S) otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
T) importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
U) nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
PUNO PER
45
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las
columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
V) nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
W) fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
X) tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Y) en el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
(i) fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las
notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo
anterior.
(z) totales.
A tal efecto, se deber emplear el formato 13.1: "registro de compras".
9. Registro de consignaciones
9.1 se incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del
artculo 6, la siguiente informacin:
(i) nombre del bien.
(ii) descripcin.
(iii) cdigo.
(iv) unidad de medida (segn tabla 6).
9.2 deber anotarse lo siguiente:
PUNO PER
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A) para el consignador:
(i) fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del comprobante de
pago referido en el inciso (iv).
(ii) el tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada (segn tabla
10).
(iii) serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan
los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
(iv) serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse
en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la
que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
(v) fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.
(vi) tipo de documento de identidad del consignatario.
(vii) nmero de ruc del consignatario o del documento de identidad.
(viii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del consignatario.
(ix) cantidad de bienes entregados en consignacin.
(x) cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
(xi) cantidad de bienes vendidos.
(xii) saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).
A tal efecto, se deber emplear el formato 9.1: "registro de consignaciones para el
consignador".
B) para el consignatario:
(i) fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
(ii) fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del comprobante de
pago referido en el inciso (v)
(iii) el tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario (segn tabla 10),
de ser el caso, en una columna separada.
(iv) serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben
los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
(v) serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los
bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada
para el inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos
bienes del consignador.
(vi) nmero de ruc del consignador.
(vii) apellidos y nombres, denominacin o razn social del consignador.
(viii) cantidad de bienes recibidos en consignacin.
(ix) cantidad de bienes devueltos al consignador.
(x) cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
PUNO PER
47
(xi) saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).
A tal efecto, se deber emplear el formato 9.2: "registro de consignaciones para el
consignatario".
10. Registro de costos

10.1 el registro de costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos
del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y
que determinan el costo de produccin respectivo.
10.2 el registro de costos estar integrado por los siguientes formatos:
A) formato 10.1: "registro de costos estado de costo de ventas anual".
B) formato 10.2: "registro de costos elementos del costo mensual".
C) formato 10.3: "registro de costos estado de costo de produccin valorizado anual".
A) formato 10.1: "registro de costos estado de costo de ventas anual"
(i) el costo del inventario inicial de productos terminados contable.
(ii) el costo de produccin de productos terminados contable.
(iii) el costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
(iv) el costo de inventario final de productos terminados contable.
(v) ajustes diversos contables.
(vi) determinacin del costo de ventas contable.
B) formato 10.2: "registro de costos elementos del costo mensual"
(i) costo de materiales y suministros directos.
(ii) costo de la mano de obra directa.
(iii) otros costos directos.
(iv) gastos de produccin indirectos:
(iv.1) materiales y suministros indirectos.
(iv.2) mano de obra indirecta.
(iv.3) otros gastos de produccin indirectos.
(v) total consumo en la produccin.
(vi) costo total por cada elemento del costo.
C) formato 10.3: "registro de costos estado de costo de produccin valorizado anual"
PUNO PER
48
(i) costo de materiales y suministros directos.
(ii) costo de la mano de obra directa.
(iii) otros costos directos.
(iv) gastos de produccin indirectos:
(iv.1) materiales y suministros indirectos.
(iv.2) mano de obra indirecta.
(iv.3) otros gastos de produccin indirectos.
(v) total consumo en la produccin.
(vi) inventario inicial de productos en proceso.
(vii) inventario final de productos en proceso.
(viii) costo de produccin.
(ix) costo total anual por cada elemento del costo.
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso productivo,
lnea de produccin, producto o proyecto.
11. Registro de huspedes

Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso p) del artculo 3 del decreto supremo
n 029-2004-mincetur, as como en el artculo 10 de la resolucin de superintendencia n
093-2002/sunat y norma modificatoria.
12. Registro de inventario permanente en unidades fsicas

12.1 se deber registrar mensualmente en el formato 12.1: "registro del inventario
permanente en unidades fsicas detalle del inventario permanente en unidades fsicas"
toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de
las mismas en cada almacn.
12.2 en el formato se deber incluir como datos de cabecera, adicionales a los contemplados
en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
A) informacin del establecimiento donde se ubican las existencias.
B) cdigo de la existencia.
C) tipo de existencia (segn tabla 5).
D) descripcin de la existencia.
E) cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
12.3 se deber incluir la siguiente informacin mnima:
A) fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar.
PUNO PER
49
B) tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (segn
tabla 10).
C) nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar.
D) nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
E) tipo de operacin (segn tabla 12).
F) entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la informacin del
saldo inicial.
G) salidas en unidades.
H) saldo final en unidades.
I) totales.
13. Registro de inventario permanente valorizado

13.1 se deber registrar mensualmente en el formato 13.1: "registro de inventario
permanente valorizado detalle del inventario valorizado" toda la informacin, por cada tipo
de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y sustentada en comprobantes
de pago y/o documentos.
13.2 en el formato, se deber incluir como dato de cabecera, adicional a los contemplados
en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
A) informacin del establecimiento donde se ubican las existencias.
B) cdigo de la existencia
C) tipo de existencia (segn tabla 5).
D) descripcin de la existencia.
E) cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
F) mtodo de valuacin de existencias aplicado.
13.3 se deber incluir la siguiente informacin mnima:
A) fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar.
B) tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar (segn
tabla 10).
C) nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar
D) nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
E) tipo de operacin (segn tabla 12).
F) entradas:
(i) cantidad.
PUNO PER
50
(ii) costo unitario.
(iii) costo total.
Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin del saldo inicial.
G) salidas:
(iv) cantidad.
(v) costo unitario.
(vi) costo total.
H) saldo final:
(i) cantidad.
(ii) costo unitario.
(iii) costo total.
I) totales.
Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios en hojas sueltas o contnuas, podrn registrar un resumen diario de las
operaciones de entrada o salida de existencias del almacn, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la
verificacin de cada entrada o salida del almacn, con su correspondiente documento
sustentatorio.
14. Registro de ventas e ingresos

Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
A) nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
B) fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
C) en los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha
de vencimiento y/o pago del servicio.
D) tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
E) nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora,
segn corresponda.
F) nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
G) tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
H) nmero de ruc del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad;
segn corresponda.
I) apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
J) valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
PUNO PER
51
K) base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
impuesto selectivo al consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
L) importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
M) impuesto selectivo al consumo, de ser el caso.
N) impuesto general a las ventas y/o impuesto de promocin municipal, de ser el caso.
O) otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
P) importe total del comprobante de pago.
Q) tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
R) en el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
(i) fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
(iii) nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la
operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las
notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo
anterior.
S) totales.
Para tal efecto, se deber emplear el formato 14.1: "registro de ventas e ingresos".
15.registro de ventas e ingresos - artculo 23 resolucin de superintendencia n 2662004/sunat y modificatorias

Se deber incluir la informacin solicitada para el registro de ventas e ingresos a que se
refieren las disposiciones aplicables a los sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado.
16.registro del rgimen de percepciones
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del artculo 11 de la resolucin de
superintendencia n 128-2002/sunat y normas modificatorias, y el inciso a) del artculo 16 de
la resolucin de superintendencia n 058-2006/sunat y norma modificatoria.
17.registro del rgimen de retenciones
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del artculo 13 de la resolucin de
superintendencia n 037-2002/sunat y normas modificatorias.
PUNO PER
52
18.registroivap
Se deber incluir la informacin solicitada en los artculos 24 y 25 de la resolucin de
superintendencia n 266-2004/sunat y normas modificatorias.
19.registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 resolucin de superintendencia n
022-98/sunat
Se deber incluir la informacin solicitada en los artculos 8 y 9 de la resolucin de
superintendencia n 022-98/sunat.
20.registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 resolucin de
superintendencia n 021-99/sunat
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer prrafo del artculo 5 de
la resolucin de superintendencia n 021-99/sunat y normas modificatorias.
la resolucin de superintendencia n 142-2001/sunat y norma modificatoria.
22.registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 resolucin de
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso c) del primer prrafo del artculo 5 de
la resolucin de superintendencia n 256-2004/sunat.
24.registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 resolucin de
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso c) del primer prrafo del artculo 5 de
PUNO PER
53
Artculo 14.- de los libros de actas y de matrcula de acciones

La informacin mnima que se debe incluir en el libro de actas de la empresa individual de
responsabilidad limitada, el libro de actas de la junta general de accionistas, el libro de actas
del directorio y libro de matrcula de acciones, ser la establecida en:
A) los artculos 40 y 51 de la ley de la eirl, para el libro de actas de la empresa individual de
responsabilidad limitada.
B) los artculos 134, 135 y 136 de la ley general de sociedades, para el libro de actas de la
junta general de accionistas.
C) el artculo 170 de la ley general de sociedades, para el libro de actas del directorio.
D) el artculo 92 de la ley general de sociedades, para el libro de matrcula de acciones.
Artculo 15.- del libro de planillas
La informacin mnima que se debe incluir en el libro de planillas, regulado por el decreto
supremo n 001-98-tr y normas modificatorias es la establecida en el referido decreto.
4. Libros principales: libro inventario y balances, libro diario, libro mayor:
conceptos, obligados, exceptuados, requisitos, plazo atraso.
Libro de inventarios y balances
Contiene la informacin detallada del activo, pasivo y patrimonio del negocio, tanto al inicio
de las operaciones como al final de cada periodo, y los estados financieros: balance general
y estado de ganancias y prdidas. El libro de inventarios y balances no es nuestro tradicional
libro sino uno de diseo tributario. El contenido de este se encuentra regulado por la
resolucin de superintendencia n 071-2004/sunat (publicada el 26/03/2004).
Obligados a llevarlo
Para efectos tributarios, nicamente deben llevar este libro, aquellas entidades obligadas a
llevar contabilidad completa. Esto se desprende de lo establecido en el artculo 65 de la ley
del impuesto a la renta, as como del artculo 12 de la resolucin de superintendencia n
234-2006/sunat.
Plazo mximo de atraso
PUNO PER
54
El libro de inventarios y balances no podr tener un atraso mayor a tres (3) meses, contados
desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Obligacin de legalizar
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el libro
de inventarios y balances debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez
de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de lima y
callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
Obligacin de firmar
Una de las formalidades que se deben observar respecto del libro de inventarios y balances,
es que el mismo deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, por los
responsables de su elaboracin, es decir:
por el deudor tributario o su representante legal; y,
por el contador pblico colegiado o el contado mercantil.
As lo establece el inciso e) del artculo 6 de la resolucin de superintendencia n 2342006/sunat.
Libro diario
Concepto
Centraliza las operaciones efectuadas en forma mensual y que se encuentran registradas
en los libros auxiliares. El modelo del formato utilizado para el libro diario, corresponde al
formato diseado por la sunat, formato 5.1: libro diario, cuyo uso es obliga-torio a partir de
julio del 2010
Obligados a llevar el libro diario
Tal como se seal en los aspectos previos, nicamente estn obligados a llevar el libro
diario, los sujetos del rgimen general del impuesto a la renta, que estn obligados a llevar
contabilidad completa.
As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la ley del impuesto a la renta, as como
del artculo 12 de la resolucin de superintendencia n 234-2006/sunat.
El libro diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligacin de ser
legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de lima y callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
PUNO PER
55

De acuerdo al anexo n 2 de la resolucin de superintendencia n 234-2006/sunat, el libro
diario puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados desde el
mes siguiente de realizadas las operaciones.
Acto o circunstancia que

atraso determina el inicio del plazo
para el mximo atraso En
permitido
todo
Desde el mes siguiente de
Libro diario
Tres (3) meses
realizadas las operaciones.
caso de llevarse con un atraso mayor al permitido, ser aplicable la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del cdigo tributario la que seala que constituye infraccin, el
llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que
se vinculen con la tributacin.
Libro
o
vinculado
a
tributarios
registro
Mximo
asuntos
permitido
Excepcin a la obligacin de observar el formato y la informacin mnima

En relacin a la obligacin de observar el formato y la informacin mnima del libro diario, la
sptima disposicin complementaria y final de la resolucin de superintendencia n 2342006/sunat ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha precisado que la utilizacin de los
formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es
obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o
continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el libro diario en forma
manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en
caso de llevar el libro diario en hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de
observar el citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin
complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a
incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se
deban consignar la referida informacin.Lo antes sealado, lo podramos resumir en el
siguiente cuadro:
Obligacin de utilizar los formatos
Cuando el libro diario es llevado en
Es obligatoria
forma manual.
Cuando el libro diario es llevado
mediante
hojas
sueltas
o No es obligatoria
continas.
PUNO PER
56
Obligacin de observar informacin mnima
Sujetos obligados a incluir toda la
Es obligatoria
informacin en el libro diario
Sujetos no obligados a incluir Podrn optar por no incorporar en el formato del
determinada informacin en el libro libro o registro relacionado con dicha informacin,
diario
las columnas en donde se deban consignar la
referida informacin.
Libro mayor
El libro mayor es uno de los libros principales que integran la contabilidad, al que se
trasladan (mayorizan) por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas
utilizadas en los asientos anotados en el libro diario.
Cabe indicar que el objetivo de este proceso, denominado mayorizacin, es obtener el total
de los cargos y abonos as como el saldo de cada cuenta que hubiera tenido movimiento en
el ejercicio.
Obligados a llevar el libro mayor
nicamente estn obligados a llevar el libro mayor, los sujetos del rgimen general del
impuesto a la renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa.
Obligacin de llevar libros y registros contables
Rentas de tercera categora
Rgimen
general
Rgimen
especial
Nuevo rus
Los perceptores de rentas de

tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las
150 uit.
Los dems perceptores de rentas
de tercera categora(1)
Personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurdicas.
Personas naturales y sucesiones
indivisas, as como personas
naturales no profesionales.
PUNO PER
57
Debern llevar como mnimo:

registro de compras.
registro de ventas.
libro diario de formato
simplificado.
Debern llevar contabilidad
completa
registro
de
ventas
e
ingresos.
No estn obligados a llevar
libros y registros contables.
De acuerdo al anexo n 2 de la resolucin de superintendencia n 234-2006/sunat, el libro
mayor puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados desde
el mes siguiente de realizadas las operaciones.
Libro
o
vinculado
a
tributarios
registro
asuntos
Libro diario
Mximo atraso permitido
Tres (3) meses

determina el inicio del
plazo para el mximo
atraso permitido
Desde el mes siguiente de
realizadas
las
operaciones.
5. Libros auxiliares: registro de compras, registro de ventas, libro de caja y

bancos, libro inventarios permanentes, registro de huspedes: conceptos,
obligados y exceptuados,
Registro de compras
El registro de compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones
tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en el desarrollo de sus actividades
econmicas.
Estn obligados a llevar el registro de compras, en principio los contribuyentes del igv. Sin
embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que tambin estn obligados a llevar este
registro los sujetos acogidos al rgimen general del impuesto a la renta, independientemente
del nivel de ingresos que obtengan, as como aquellos sujetos acogidos al rgimen especial
de este impuesto.
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el
registro de compras debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de
paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de lima y
callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
El registro de compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcin el comprobante de pago
respectivo.
Registro de ventas
PUNO PER
58
El registro de ventas e ingresos es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronolgica
y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el desarrollo de
sus operaciones.
Estn obligados a llevar el registro de ventas e ingresos, en principio los contribuyentes del
igv. Sin embargo, y adicionalmente a esto, tambin estn obligados a llevar este registro, los
sujetos acogidos al rgimen general del impuesto a la renta, independientemente del nivel de
ingresos que obtengan, as como aquellos sujetos acogidos al rgimen especial de este
impuesto.
Obligacin de llevar libros y registros contables

Rgimen
general
Rgimen
especial
Nuevo rus
Los perceptores de rentas de

tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150
uit.
Los dems perceptores de
Personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas
Personas naturales y sucesiones
indivisas, as como
Personas
naturales
no
profesionales.
Debern llevar como mnimo:

un registro de ventas,
un registro de compras y
un libro diario de formato
simplificado
Debern
llevar
contabilidad
completa
Debern llevar:
registro de ventas e ingresos
registro de compras
No estn obligados a llevar libros y
registros contables.
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el
registro de ventas e ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un
juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias
de lima y callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces
de cualquiera de dichas provincias.
El registro de ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago.
PUNO PER
59
Libro o registro
Vinculado a asuntos
Tributarios
Mximo
Atraso
Permitido
Registro de ventas e
Ingresos
Diez (10) das

Determina el inicio del plazo
Para el mximo atraso
Permitido
Desde el primer da hbil del mes
Siguiente de a aqul en que se emita
El comprobante de pago
Libro caja- bancos

El libro caja es un libro principal obligatorio de foliacin doble, para que tenga validez ante la
ley al igual que otros libros se legaliza en la primera pgina. En este libro registramos todas
las operaciones que realiza la empresa al contado. (efectivo o cheque), los registros a
efectuarse son diariamente en forma ordenada y cronolgica con los documentos que con
los cuales se hayan efectuado las operaciones.
Registro de las operaciones
Se registra las operaciones de acuerdo a la secuencia de las transacciones comerciales. En
este sistema para todas las operaciones se hace un doble registro, es decir el cargo y abono
de cada operacin.
Registro de inventario permanente
El registro de inventario permanente en unidades fsicas, es un registro auxiliar de carcter
tributario, cuyo objeto es llevar el control en unidades fsicas, de las existencias de la
empresa. Su uso es similar al de un kardex en unidades fsicas.
La obligacin de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas est regulada
por el inciso b) del artculo 35 del reglamento de la ley del impuesto a la renta. Segn esta
norma, estn obligados a llevar este registro aquellos contribuyentes, empresas o
sociedades ubicadas en el rgimen general del impuesto a la renta, cuyos ingresos flucten
entre 500 uit y 1,500 uit del ejercicio en curso.
Exceptuados:
Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado1, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en
unidades fsicas2.
1 es importante recordar que se encuentran obligados a llevar este registro, aquellos
contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a 1,500 uits del ejercicio en curso.
PUNO PER
60
2 esta excepcin est establecida en el numeral 13.4 del artculo 13 de la resolucin de
superintendencia n 234-2006/sunat (30.12.2006).
El registro de inventario permanente en unidades fsicas no podr tener un atraso mayor a
un (1) mes, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Registro de huspedes
El registro de huspedes es un registro auxiliar de carcter administrativo - tributario, en el
que se considera la informacin relacionada a los huspedes alojados en algn
establecimiento de hospedaje.
De acuerdo a lo que seala el inciso p) del artculo 3 del decreto supremo n 029-2004mincetur reglamento de establecimientos de hospedaje, los titulares de establecimientos de
hospedaje estn obligados a llevar un registro de huspedes, el mismo que deber estar
firmado por el husped no domiciliado, y estar a disposicin de la sunat cuando sta lo
requiera.
El registro de huspedes al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligacin de
ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de lima y callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Plazo de atraso
Asimismo, debe considerarse que dicho registro tiene un plazo mximo de atraso de diez
(10) das hbiles, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
6. Otros libros
.
Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas (Krdex Fsico)

Por medio de este registro controlo tanto el ingreso como la salida de mercaderas. Esto me
permite determinar la existencia real en el almacn del negocio.
PUNO PER
61
Libro de planilla de remuneraciones (sueldos y salarios)
Este libro, cuyo manejo ya se ha visto en el Paso 5 de esta gua, contiene el registro de los
trabajadores: su fecha de ingreso, el monto de su remuneracin, el nmero de das y horas
trabajadas, as como cualquier otro concepto remunerativo, adems de los aportes y
descuentos que corresponden de acuerdo a ley.
Libro de Retenciones
Contiene el registro de los servicios prestados a la empresa por trabajadores de forma
independiente, con indicacin de las retenciones que se les ha efectuado porimpuestos.
Este libro contiene el registro de los servicios prestados a la empresa por trabajadores de
forma independiente, con indicacin de las retenciones por impuestos que se hubieran
efectuado.
7. Contabilidad completa, contabilidad simplificada.
Contabilidad completa
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b)
del tercer prrafo del artculo 65 de la ley del impuesto a la renta, son los siguientes:
libro caja y bancos.

libro de inventarios y balances.
libro diario.
libro mayor.
registro de ventas e ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre
que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de
la ley del impuesto a la renta:
libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la ley del impuesto a la

renta.
registro de activos fijos.
registro de costos.
registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de inventario permanente valorizado.

Contabilidad simplificada.
PUNO PER
62
Con el objetivo de reducir los costos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, la sunat flexibiliz el uso de libros contables para las peque as empresas
mediante la rs n 234-2006. De acuerdo con la norma, aquellos contribuyentes con
ingresos anuales menores a 150 unidades impositivas tributarias (uit) podrn optar
por llevar una contabilidad simplificada que permitir reemplazar el uso de libros
contables obligatorios por libros simplificados para efectos tributarios.
Por ejemplo, el libro diario simplificado reemplazara el libro diario, el libro mayor, y el
libro caja y bancos. Esta medida de facilitacin permitir adems un control eficiente a
la administracin tributaria, precis una fuente de la sunat. La norma tambin
uniformiza en un solo cuerpo legislativo todas las disposiciones vigentes sobre los
libros y registros contables, y establece nuevas reglas para estandarizar la
informacin que stos deben contener.
Es importante indicar que la legislacin sobre libros contables est contenida en el
cdigo de comercio, norma que data de 1902, inform la sunat. Se define asimismo
que los libros y registros que integran la contabilidad completa son: libro diario, libro
mayor, libro caja y bancos, libro de inventarios y balances, registro de compras y
registro de ventas e ingresos.
En forma similar, se fijan normas referidas al procedimiento para la autorizacin de
uso de libros y registros contables, la forma en la cual deben ser llevados, los plazos
mximos de atraso, la prdida o destruccin de los mismos, as como la informacin
mnima que stos deben contener y los formatos que lo integran.
Lo dispuesto sobre la contabilidad completa y el uso de los formatos que debe
contener cada libro o registro contable entrar en vigencia a partir del 1 de enero de
2008. Sin embargo, se deja la opcin para que los contribuyentes puedan aplicar la
norma, pero una vez empezado dicho uso no podrn volver a utilizar los libros y
registros contables segn la legislacin anterior
PUNO PER
63

Plan Contable General Empresarial y Los Libros Principales de Contabilidad

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PRESENTADO POR:

GIOVANA CANDY PAREDES RAMOS

11 inversiones al valor razonable y disponibles para la venta

12 cuentas por cobrar comerciales - terceros

productos terminados desvalorizados

subproductos, desechos y desperdicios

subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados. Recibe por transferencia

remuneraciones y participaciones por pagar

Nomenclatura de las subcuentas

remuneraciones por pagar

concesiones, licencias y otros derechos

programas de computadora (software). Costos de inversin en el desarrollo

diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras

instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo.

Comprende las ganancias o prdidas generadas por un instrumento financiero de

materiales auxiliares, suministros y repuestos

costos vinculados con las compras

el importe de las compras, de

el valor de las devoluciones de las

gastos de personal, directores y gerentes

el monto bruto de las remuneraciones,

Al cierre del periodo:

el importe total de las contribuciones

el total de las cargas de personal,

gastos en operaciones de endeudamiento y otros

prdida por instrumentos financieros derivados

intereses por prstamos y otras obligaciones

descuentos concedidos por pronto pago

prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable

otros gastos financieros

el importe de los gastos financieros

subproductos, desechos y desperdicios

devoluciones sobre ventas

subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos

prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin de servicios.

las devoluciones de bienes

el importe de las ventas de bienes

El saldo al cierre del perodo,

73 descuentos,rebajasy bonificacionesobtenidos contenido

los descuentos, rebajas y

76 ganancia por medicin de activos no financieros alvalorrazonable

activorealizable.Incluyeelincrementodevalordelasmercaderasy los productos en

activo inmovilizado. Comprende el incremento

ingresos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la ganancia por

el total al cierre del perodo con

el incremento por referencia al

ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL

4. Libro de retenciones incisos e) y f) del articulo 34 de la ley del impuesto a la renta

7. Registro de activos fijos

10. Registro de costos

11. Registro de huspedes

12. Registro de inventario permanente en unidades fsicas

13. Registro de inventario permanente valorizado

14. Registro de ventas e ingresos

15.registro de ventas e ingresos - artculo 23 resolucin de superintendencia n 2662004/sunat y modificatorias

Artculo 14.- de los libros de actas y de matrcula de acciones

Plazo mximo de atraso

Acto o circunstancia que

Excepcin a la obligacin de observar el formato y la informacin mnima

Los perceptores de rentas de

Plazo mximo de atraso

Debern llevar como mnimo:

Mximo atraso permitido

Tres (3) meses