Auditora financiera

por Patricia Beatriz Oviedo Sotelo

Definicin
Objetivos
Caractersticas
Proceso de la Auditora Financiera
Control de Calidad en la Auditora Financiera

1. Definicin
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General
del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de
las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin
financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de
Contabilidad y la normativa de contabilidadgubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que

juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que
constituyen la evidencia de la labor realizada.

2. Objetivos
2.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de
los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.

2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un
programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos y si la informacinfinanciera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de
servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin
pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas
aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una
herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

3. Fases
3.1 Fase de Planeamiento.
- Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.

- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin
computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.

3.2 Fase de Ejecucin.

- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.

3.3 Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la
entidad.
- Auditora de asuntos financieros.

4. Caractersticas

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles

de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados
financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos
detectados en el transcurso del examen.

5. Proceso de la Auditora Financiera

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con
la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a
un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de
la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes
elementos:
O
bjetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
I nstrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de
personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
actividades a ser examinadas.

El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y
deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los
siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio
de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora
comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de
resultados.

5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros
ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecucin .

5.2 Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las
reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de
condicin, criterio, efecto y causa que

motivaron cada desviacin o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de

trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin
y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.

5.3 Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo
sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten
la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que
ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en
el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del
borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones
examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen
los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre
programados.

Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
- Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA

- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo Permanente

6. Control de Calidad en la Auditora Financiera

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad
razonable para el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin
de lograr una direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la
prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que
se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en
el proceso de la auditora:

6.1 Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores
asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los
funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.

De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto
de intereses en los entes auditados.

6.2 Asignacin de personal.

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de
entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a
fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe
realizar desde la planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras
debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.

6.3 Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos
tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias
tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la
calidad de las auditoras.

6.4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente

relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe

especialmente participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una
direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de
trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.

6.5 Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan
cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de
entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contieneinformacin tcnica y actualizada
en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la instruccin
adecuada durante la prctica de la auditora.

6.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin
de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de
rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma
gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.