NAGA & NIAS

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAs)- (NIAS)
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse
su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
1. Clasificacin De Las NAGAs
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las
mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el
auditor y son:
2.1. Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional. NAGA
1.2. Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
1.3. Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor

2.1. Normas Generales o Personales

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una
persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos
deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas
generales son bastante amplias y permiten un considerable
grado de interpretacin.
a. Entrenamiento y capacidad profesional
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser
Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino
que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma
la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada
en
sus
diferentes
intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su
propia existencia por cuanto no garantizar calidad

profesional a los usuarios, esto a pesar de que se

multiplique las normas para regular su actuacin.
b. independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente;
adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la
profesin, no debe estar predispuesto con respecto al
cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella
imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de
sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan
ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms
bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la
obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y
los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en
parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico
en general mantenga la confianza en la independencia del
auditor. La confianza pblica se daara por la
comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y,
tambin
podra
perjudicarse
porque
existieran
circunstancias que pudieran influir en la misma. Para
lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente
honesto; ser reconocido como independiente, no tener
obligaciones o algn inters para con el cliente, su
direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa
en la que a la vez fuera su directivo, puede ser
intelectualmente honesto, pero no es probable que el
pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad
estara auditando decisiones en las que l tom parte.
Igualmente, un auditor que posea un inters financiero
substancial en una empresa puede ser honesto en la
omisin de su opinin de los estados financieros, pero el
pblico llegar a dudar de su veracidad.
c. Cuidado o esmero profesional
Esta norma requiere que el auditor independiente
desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organizacin de un auditor independiente, de
apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo
y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una
revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza
que su examen sea un xito pues se hace necesario que no
acte con negligencia.
Para
actuar
con
diligencia
o
celo
profesional,
prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve

normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin

del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.

2.2 Normas de ejecucin del trabajo

d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir
con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir
para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va
a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo
a realizar, determinar el nmero de personas necesarias
para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales
como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones
fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo
debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con
suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para
ste como tambin para el cliente. Para el auditor es
ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo
para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para
determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a
cabo antes de la fecha del balance.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la
planificacin de pruebas tales como la observacin de
inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica
necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de
las pruebas.
Tiene tambin importancia en la medida que permite que
parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del
ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas
inmediatamente siguientes al corte de los estados
financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es
preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un
trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes
dar su
aceptacin, ste debe cerciorarse de s las
circunstancias son tales que le permitan efectuar un
examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o
de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible
necesidad de una opinin con salvedades o de que no se
puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones
encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por
ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o
puede llevarse a cabo otro inventario para que sea
observado por el auditor. Las pruebas de auditora pueden
ejecutarse casi en cualquier poca del ao.

e. Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se
debe llegar al conocimiento o compresin del control
interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas
y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el
recurso humano de la organizacin, diseado para
proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y
confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En
ste se reconoce que el sistema de control interno se
extiende ms all de asuntos relacionados directamente a
las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus
funciones en relacin con su examen ordinario con el
propsito de emitir una opinin sobre los estados
financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en
ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades
similares; sin embargo, por las razones expuestas en la
segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y
evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la
posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra
incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes
peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa
de entrenamiento de personal y un departamento de
auditora
interna.
Podra
fcilmente
comprender
actividades en otros campos tales como estudios de
tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al
formular su opinin sobre los estados financieros, consiste
en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba
vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia
sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su
examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la
cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de
las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones,

indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria

competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
f.1. Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados
financieros est conformada por informacin contable
que registra los hechos econmicos y por los dems
datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber
estar disponible para el examen del revisor fiscal o
auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de
procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo,
los justificantes de los comprobantes de diario, las
conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria
que apoya la preparacin de los estados financieros.
Los datos de contabilidad utilizados para la
elaboracin de los estados no pueden considerarse
suficientes por s mismos y por otra parte, sin la
comprobacin de la correccin y exactitud de los datos
bsicos no puede justificarse una opinin sobre
estados financieros (evidencia corroboradora). La
evidencia
comprobatoria
incluye
materiales
documentados, tales como, cheques, facturas,
Contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, informacin esta,
que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su
investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico
y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del
auditor independiente para formular su opinin sobre
estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
La manera como la evidencia influye sobre el auditor
vara sustancialmente a medida que l se va formando
una opinin con respecto a los estados financieros
bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la
evidencia, el grado en que sta sea pertinente y
tambin la existencia de otras pruebas que puedan
respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin
considerarse como factores para determinar su
competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio
de:

anlisis y revisin;

reconstruccin de los pasos de procedimientos

seguidos en el proceso contable y en la preparacin de
planillas y/o distribuciones;

por medio de repeticin de los clculos, y

conciliando otras clases y aplicaciones que tengan

relacin con la misma informacin.

f.2. Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y
pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se
pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad
de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones
importantes, las siguientes presunciones, acerca de la
validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes

independientes fuera de una compaa provee una
seguridad mayor de su razonabilidad para los
propsitos de auditora independiente que aquella
que sea obtenida nicamente dentro de la
empresa.

Los datos contables y los estados financieros que

se preparan bajo condiciones satisfactorias de
control interno ofrecen mas seguridad de su
razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo
condiciones de control interno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor

independiente a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms
persuasivo
que
la
informacin
obtenida
indirectamente.

f.3.Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para
respaldar una opinin informada, son asuntos que el
auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio
profesional despus de un estudio cuidadoso de las
circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales
decisiones l debe considerar la naturaleza de la
partida bajo examen, la materialidad de posibles
errores o irregularidades, el grado de riesgo
encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del
control interno y de la susceptibilidad de cualquier
partida a su conversin, manipulacin o error en
interpretacin, y tambin la clase y competencia de la
evidencia que est a su alcance.

El objetivo del auditor independiente es el de obtener

suficiente evidencia competente que lo provea con
una base razonable para formar su opinin bajo las
circunstancias. En la gran mayora de los casos el
auditor encuentra que es necesario confiar en
evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las
aseveraciones individuales en los estados financieros y
en la proposicin general de que los estados
financieros en conjunto presentan razonablemente la
posicin financiera y resultados de operaciones de la
compaa que reporta, son de tal naturaleza que an
un auditor experimentado rara vez est convencido sin
ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los
estados financieros sujetos a revisin.

2.3. Normas de preparacin del informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
La primera norma relativa a la rendicin de informes
exige que el auditor indique en su informe si los estados
financieros fueron elaborados conforme a los principios
de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El
trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la
primera norma de informacin se entender que cubre
no solamente los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin en un momento
particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues
en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos
como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del
auditor, sino de su opinin sobre si los estados
financieros estn presentados de acuerdo con tales
principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinin sobre la aplicacin de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su
informe. La alusin a la presentacin de los estados
financieros conforme a normas contables establecidas
por Ley se deber hacer en los casos del examen de
organizaciones sometidas a las mismas, expresndose
por ejemplo como:
"principios y normas contables vigentes en Colombia" u
otra por el estilo.

h. Consistencia
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente"
significa el ao, o perodo menor de un ao, ms
reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una
opinin. Es implcito en la norma que los principios han

debido ser aplicados con uniformidad durante cada

perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en
estas normas se entiende que cubre no slo los
principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar
seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios
contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o
si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente
por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la
comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio
corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la
comparabilidad de todos los estados financieros que se
presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del
auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es
necesario revelar una carencia de uniformidad con un
ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo
tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del
ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando
la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe
decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
"aplicados sobre una base uniforme".
i. Revelacin suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a
diferencia de las nueve restantes es una norma de
excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente
en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos
que tengan materialidad o importancia relativa a juicio
del auditor.
j. Opinin Del Auditor
Recordemos que el propsito principal de la auditora a
estados financieros es la de emitir una opinin sobre si
stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver
obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar

GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de
auditora:

La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices

debe organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin
de que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de
forma que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe
hacer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo
quede registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y
obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin
sobre la informacin contable sujeto a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es
independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos
con la planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con
la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del
servicio al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar
adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir
al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.

Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito

antes de iniciar cualquier trabajo de auditora. No obstante su
grado de detalle y formalizacin depender de muchos factores
por ejemplo, del nmero de personas involucradas y de si estn
o no ubicados en la misma oficina o en el mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo
ha de ser adecuadamente planeado. Las normas de auditora
controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una norma
es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con
aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
A quines regula:
Conocidos por el anagrama NAGA, son un conjunto de
principios, procedimiento reglas y normas que regulan el

ejercicio de la auditoria externa.

Las NAGAS se relacin con las cualidades profesionales del
contador pblico, con el empleo de su buen juicio en la
ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
Las normas tienen que ver con la calidad
realizada por el auditor independiente.

de la auditora