Nota s/ temas docentes: Tributacin sobre la riqueza; Impuesto sobre el

Patrimonio
Prof. Roberto Nigro.

I ) Principales tributos que se consideran en el Captulo VII:

Al Patrimonio (Neto; bruto)
a) Globales (o universales)
Sobre sucesiones y donaciones
(Acervo hereditario; hijuelas)
Que gravan Manifestaciones de riqueza:
Inmobiliario
b) Aisladas (o parciales)
Automotores (mencin)
II) Impuesto sobre el patrimonio (IP):
II.1: Caractersticas:
Es un tributo directo y peridico () que tiende a gravar, principalmente, la capacidad de pago
de las personas a travs de su riqueza global.
II.2: Estructura:
Patrimonio a alcanzar: Si bien conforme el fin perseguido es afectar un concepto amplio de
riqueza neta (IPN), suele tambin defenderse emplear el patrimonio bruto (IPB).
Respecto del ltimo criterio, se alega su mayor simplicidad y el hecho que permite medir tambin,
cuestiones como el poder social que deviene de poseer activos en si sin perjuicio de que a ste le
afecten deudas- ().

Delimitacin espacial y temporal: Algunas cuestiones presentan problemas comunes con las
estudiadas en la imposicin sobre la renta (IR), llevando a adoptar en lnea con ello -con la
adecuacin necesaria- soluciones similares.
As, en cuanto a la delimitacin temporal del hecho imponible, como se reproduce peridicamente ello
lleva a definir por lo general tambin, ejercicios en coincidencia o con carcter anual; asimismo
espacialmente se aplica el criterio del domicilio o el de radicacin de los bienes (en correlacin con los
de residencia, o fuente, etc., vistos en el IR.).

Unidad contribuyente: El sujeto a definir debe ser, en teora, la persona natural, pudiendo
evaluarse asimismo aqu opciones (en correlato con el IR), en cuanto a designar como tal al
individuo aislado o la familia.
Para tratar las sociedades, pueden aplicarse en relacin con lo visto, criterios tales como: a)
Integracin total (Impuesto slo en cabeza personal, de modo que los contribuyentes deben
declarar dentro de sus bienes activo- las participaciones societarias de cualquier ndole); b)
(*): Trabajo fuente: Tributacin directa e imposicin sobre los Bienes Personales en Argentina (2007); 40 Jornadas
Internacionales de Finanzas Pblicas, FCE, UNC.

Ello por cuanto su hecho imponible, de carcter instantneo ya que recae sobre una viable stock, se reproduce en cada ejercicio.

Ver punto II-4 1-d).

Integracin parcial (Las sociedades de capital son gravadas aparte y la participaciones en stas
no se computan en el IP individual); c) Separacin total (Las participaciones societarias en
general se someten al gravamen separado). El criterio a) al respetar la universalidad
patrimonial de la declaracin, se presta en mayor medida para insertar alcuotas progresivas

II.3: Difusin; significacin recaudatoria.

Slo entre 10 y 20 naciones mantendra hoy este gravamen. Por ejemplo dentro de los pases
avanzados de la Unin Europea, si bien en la dcada de 1990 lo instrumentaban pases como
Austria, Dinamarca, Alemania, Pases Bajos, Espaa, Francia, Finlandia, Luxemburgo y
Suecia - el Reino Unido e Irlanda, entre otros, no llegaron a implantarlo-, luego diversos de
ellos lo fueron suprimiendo - por ejemplo los cuatro primeros nombrados entre 1993 y 2001
(**), sin perjuicio de agregarse otros en aos recientes-.
Entre las naciones en desarrollo el tributo fue inserto tambin, en su momento, por diversos pases de
Latinoamrica. Argentina, lo mantiene recibiendo actualmente el nombre Impuesto sobre los Bienes
Personales (IBP).
Como generador de recursos el IP asume, en general, escasa importancia en los ST, significando su
participacin en los que lo instrumentan alrededor o menos del 1% del total (En Argentina
considerando nacin y provincias, colect el 1,01% en 2008 (-0,33% del PIB sobre una presin
tributaria, a este nivel, del 30,82% ).
Lo antes dicho torna de por s, al IP, de escaso inters como instrumento de financiacin pblica,
asumiendo sin excepcin en los sistemas tributarios (ST) que lo mantienen, un rol complementario.

II.4: Evaluacin : principales aspectos controvertidos

Los argumentos de defensa del tributo suelen relacionarse esencialmente con: 1) Equidad; 2)
Contribucin al control del ST; 3) Eficiencia, y 4) Cuestiones diversas vinculadas con la
individualidad del Pas.
Considerando los mismos en lo principal, se aprecia:
1) Equidad.
Como se dijo, el IP tiende a gravar la capacidad de pago de los individuos (), midiendo
sta peridicamente a travs de su riqueza global.
Por equivalencia terica puede considerarse, asimismo, como uno que grava la renta
presunta del capital.
Sea por ejemplo V= R/i, , para R: renta perpetua que el activo produce, i: tasa de inters, y V
valor actual calculado de aqul en base a sus rendimientos futuros descontados.

A similitud del tratamiento de personalizacin del tributo designando a su vez las sociedades como sujetos visto en el IR,
Argentina tambin instrument al mismo tiempo, en el pasado (ver L. 21282/76 y modificatorias - L.23658/89, etc.-) un IPN
personal y otro sobre los Capitales de las empresas, donde en el primero se incluan gravadas la participaciones en aqullas y en
empresas o explotaciones unipersonales, computando luego como pago a cuenta por dicha insercin en el IPN, la parte atribuible del
tributo a los Capitales que gravaba aqullas, con un tope
**
Ver por ejemplo Senat, Marine Philiphe, Rapport D` information (2004), y Enciso de Yzaguirre, Vicente (2004), Cap. III, Pto 3.2
y pg. 392. Asimismo, para mayor detalle y mencin adems de diversos pases con impuestos sucesorios, ver Litvak Jos D. y
Gerbahardt Jorge (2003), Cap. I.

Fuente: MECON, Sec. de Hacienda, pg. web.

Sin que esto obste poder reparar, tambin, en la provisin va diversas instituciones de servicios de legislacin, justicia, seguridad,
etc., vinculados con garantizar con amplitud el ejercicio del derecho de propiedad.

As, un impuesto con alcuota t sobre R, equivaldra a aplicar el tipo impositivo t.i =h a V,
con lo que hV=tR, siendo entonces h la tasa aplicable a V, equivalente a la de imponer con la
alcuota t la renta R.

Los roles atribuidos pueden resumirse:

a) Complementacin de la imposicin sobre la renta para resolver falencias de su
cobertura:
-Por una parte, el IR nunca pudo gravar en la prctica una base muy extensiva (Cuadro N 1).
-Tendencia mundial del IR: Debido a la globalizacin creciente que impele a los pases a
incrementar su eficiencia para competir y mantener su bienestar y crecimiento (va la no
deslocalizacin del capital, etc.), este impuesto podra continuar evolucionando.
Desde esta perspectiva, dems de orientarse hacia bases ms amplias podra ir comportndose,
tambin, en forma ms hbrida (inclinacin hacia imputar y considerar cada vez ms los tems,
en similitud a como lo hara un impuesto sobre el gasto), adoptar estructuras ms planas menor amplitud entre tipos marginales extremos, con disminucin de mximos, inclusive hasta
propugnar una alcuota lineal previa deduccin en la base- (), o incorporar segregacin de
fuentes como ya ocurre en algunos pases implcita o explcitamente- para alcanzar los
rendimientos del capital con tipos impositivos menores y uniformes, continuado de modo
progresivo los del trabajo -IR dual- (*** ; a).

Cuadro N 1
Algunos problemas del Impuesto sobre la renta (IR)
1) Concepto de renta.
Definicin por el lado de los usos de fondos del sujeto (R= C +P):
*Consumo (C): No resulta posible deslindar totalmente los elementos a incluir y/o estimar correctamente en diversos
casos, su cuanta; adems de dificultades diversas de valuacin, determinados tems problemticos de administrar limitan la decisin
de gravarlos. As, los sistemas deben prescindir de considerar el ocio y alcanzan muy escasamente, por ejemplo, las rentas
obtenibles en especie cuando no se trasuntan en transacciones de mercado.
*Acumulacin patrimonial (P): Como el componente que ms problemas y distorsiones presenta, puede ejemplificarse:
i) La limitacin consistente en no poder contemplar en la base, peridicamente, los cambios de valor del capital humano; ii)
Tratamiento a acordar en casos donde la disponibilidad de la acumulacin por el titular se encuentra restringida por
condicionamientos en el derecho inmediato, que a su vez la tornan ambigua (ej. aportes a fondos jubilatorios); iii) Dificultades para
determinar, en dicho lapso, la variacin del valor venal de diversos tems susceptibles de integrar el patrimonio material, que
producen resultados de capital sin haberse realizado; iv) Dificultades para pagar el impuesto por falta de liquidez, ante activos no
vendidos que se valoricen; v) Las implicancias ms significativas que puede tener aqu la inflacin.
Definicin por el lado de las fuentes -Sumatoria de la afluencia de rentas al sujeto en el perodo (Rn), generalmente
aplicable por ser ms operativa -: Los numerosos resquicios que tambin ofrece para incluir consideraciones subjetivas de carcter
social o poltico, hicieron al tributo ms vulnerable, en la prctica, a la introduccin de exenciones y escapatorias de diversa ndole.

Encuestiones:
este marco, un IP complementario para hacer aportes debera gravar un concepto
2) Otras
de riqueza tambin extensivo, pero en la prctica ofrece, a semejanza del IR, numerosas
-) Necesidad de fraccionar la base en periodos fiscales (de corta duracin): produce que la equidad generalmente tienda
limitaciones
(Cuadro
a tratar de lograrse
a travsNde2).
este lapso. La limitacin ocasiona problemas de compleja resolucin referidos a rentas irregulares,
criterios de imputacin, valuaciones peridicas de bienes, cargos por amortizacin, tratamiento de quebrantos, etc., en gran parte
conectados con la progresividad de las alcuotas.

Contrastando entonces el IP con las cuestiones observables antedichas del IR, se desprende
por ejemplo:-) Unidad contribuyente. Tratamiento de las sociedades: Especialmente en las de capital, razones vinculadas con las
- Los problemas
citadosdeenque
Cuadro
N 1tambin
(Ptos.otrasi e ii),llevan
no podran
ser tampoco
en su de
posibilidades administrativas
-sin perjuicio
se aluden
por lo general
a imponerresueltos
distintos grados
separacin bajo sistemas prcticos de integracin que tampoco suelen lograr una personalizacin absoluta.
mbito.
- Lograra gravar las rentas excluidas, exentas o que escapen del IR, siempre que se
-) Deducciones personales y estructura de alcuotas. Modernamente, la magnitud de uso de estos elementos debe
ahorren,
no sin
al afectar
el patrimonio.
Insertar
as unacon
doble
carga de
sobre
las
limitarse pero
-restriccin
que discriminar
ha venido en aumento-,
ante todo
la necesidad
de compatibilizar
el gravamen
la obtencin
suficiencia
rentas
del capital
que grave
aqul.
recaudatoria
y prosecucin
de fines
diferentes.

Ver estudio de Jorrat , Michael (2003), para Chile.

Cnossen Sijbren (1998), pgs. 41-49, y Morinobu, Shigeki (2004), pgs. 2-6.

***

Como interrogantes sobre esta defensa, a su vez se plantea:

- Ciertas deficiencias actuales (injustificables) del IR, seran susceptibles de removerse si se
quisiese, dentro del propio impuesto sin necesidad de acudir al IP.
- En relacin con suplementar el IR, algunas limitaciones de las que se exponen en el Cuadro
N 2) tambin presentes en el IP (como problemas de valuacin, y otros), le impiden un logro
muy pleno en la prctica, de este objetivo.

Cuadro N 2
Algunos problemas del Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
i) Integracin de la base:
* Diversos activos no pueden incluirse por dificultades de medicin. Ello abarca dos de las ms importantes formas de
riqueza que las familias poseen:
- El valor presente de los futuros ingresos que un individuo podra obtener -capital humano-.
- La riqueza poseda en la forma de derechos de futuras pensiones capital en seguridad social- (*)
* Algunos otros bienes por lo general tampoco se gravan por dificultades para valuarlos: caso por ej., de intangibles
autogenerados.
* Los bienes durables no cotizables en bolsas o mercados, resultan tambin en diferente grado, difciles de valuar con
exactitud, con lo que en la prctica suele acudirse a valores fiscales, que distan de ser flexibles y reflejar valores corrientes
(inmuebles, rodados, y otros).
* Algunos activos por sus caractersticas, resultan en la prctica fcilmente ocultables (dinero liquido, metales
preciosos, obras de arte y similares no registrables).
* Con las economas cada vez ms abiertas a raz de la globalizacin, problemas nuevos tornan complejo aplicar el
principio de universalidad patrimonial. As:
-La movilidad del capital cada vez mayor posibilita trasladar con facilidad los ahorros y as saltear soberanas
encontrando refugios.
-La falta de coordinacin internacional, ante la escasa generalizacin del gravamen, agrava las posibilidades de
entrecruzar informacin y deteccin.
-Por la causal anterior, la posibilidad de coordinacin para casos de doble imposicin disminuye.
ii) Unidad contribuyente:
* La unidad bsica, en la imposicin directa personal, se orienta hoy hacia gravar el individuo en lugar del hogar o la
familia. Como este impuesto debe estar en lnea con ello al ser complementario, posibilita el fraccionamiento patrimonial va
donaciones, etc,, en el seno solidario familiar.
* La participacin en sociedades resulta difcil de integrar y fiscalizar en la declaracin personal, y la separacin del
sujeto en cabeza empresarial o societaria plantea complejos problemas (catalogar estos entes, valuar sus bienes, segregar sus titulares
como residentes en el pas o en el exterior a fin de aplicar criterios de equidad similares a los que siga en la restante imposicin
directa, etc.).
*En particular con el avance de los instrumentos financieros y de opciones de conformacin jurdica de entidades,
se crean hoy diversas formas complejas de titularidad patrimonial que segregan bienes y derechos y los tornan difciles de asignar a
la riqueza particular de individuos (fideicomisos, patrimonios de afectacin con fines diversos, etc.), sin perjuicio de que inclusive a
veces salteando generaciones, podran rescatarse a futuro en cabeza de aqullos.
(*): Ver por ejemplo Kay J.K y King M.A (1990), Cap. 6, pgs. 90 y sgtes.

b) Complementacin con el impuesto sobre la renta para incrementar

combinadamente la progresividad.
Dado los efectos distorsivos de emplear en el IR tipos marginales altos, este argumento
propugna que con la complementacin del IP podran disminuirse las alcuotas ms elevadas
del primero, recuperndose la carga va el ltimo.
Si bien el propsito puede materializarse, deben considerarse en la actualidad ciertas
limitaciones, as:

El IP no admite tampoco insertar tipos impositivos muy altos (teniendo en cuenta la relacin de
equivalencia aludida con el IR, movilidad del capital, etc.).
Debe tenerse presente, en consecuencia, la progresividad conjunta IR+IP (lo que ha sido inclusive normado
con topes concretos en algunos pases, con el objeto de que no se produzcan casos de confiscacin).
Respecto de algunos activos como ciertas colocaciones financieras que pueden ser necesarias para un Pas
provenientes del exterior, con oferta en sumo grado elstica, un diferencial de carga respecto de los
restantes mbitos difcilmente ser soportado por los inversores, trasladndose a los tomadores internos de
fondos, cuestin sta fuera del propsito del impuesto.

Sin perjuicio de lo dicho, an con alcuotas bajas un IP general actuara progresivamente respecto
de la renta -al menos hasta cierto nivel de fortuna, ms all del cual al no estar generalizado, por
medio de distintos resquicios que posibilita la globalizacin no coordinada podra en parte,
escapar-.

c) Complementacin de la imposicin sobre el consumo:

Mientras que un IR grava el consumo y el ahorro, el IP se circunscribe a ste ltimo.
En la medida que el sistema tributario (ST) alcanzase cada vez con ms preponderancia la primer
variable, un IP complementario podra verse, tambin, como aportante de equidad en ese sentido
().

d) Capacidad de pago autnoma de la riqueza:

Se sostiene que esta exterioriza, en s misma, cierto bienestar no alcanzable en la prctica con el
IR, lo cual incluye que los activos en general producen placer de observacin, seguridad de
consumo futuro, posibilidad de obtencin de rentas sin sacrificar ocio, poder social, etc.
Este argumento, que constituye una defensa terica tradicional del IP (), resulta tambin hoy
parcialmente controvertido. As:
- En la prctica, el IP no es suficientemente abarcativo (Cuadro N 2);
- En relacin a cuestiones como el poder social, etc., cabe tener en cuenta razonamientos como el Andrews
(; b), sobre que toda variable tiene limitaciones en su cuantificacin prctica alcanzable, para medir una
apreciacin cual es la capacidad de pago de una persona. Ello lleva a que, en definitiva, debe aceptarse definir
aqulla hasta donde se pueda dimensionar en forma relativamente objetiva, juzgando all si resulta til al fin
propuesto.

Sin perjuicio de lo dicho, no cabria ignorar totalmente en aras de la simplicidad y nueva

concepcin imperante, el viejo argumento referente a que un sistema de tributacin directa
personal basado en un nmero de criterios (tales como renta, gasto.., riqueza neta..) puede dar
una ms razonable (o confiable) asignacin de la tributacin de acuerdo con la capacidad
gravable que un sistema basado en un simple criterio (****).

2) Contribucin como impuesto de control que favorece la administracin del IR y otros

tributos del Sistema.
Este rol es visto con preponderancia hoy, en los pases en desarrollo (con deficiencias de control y
evasin). Se seala que:
Cuando se requiere declarar rentas sin apoyar su comprobacin por el lado de los usos de fondos, las
principales problemas que suelen advertirse son:

V . Musgrave R. y Musgrave, P (1992), pg.531.

Ya que por ejemplo quien slo posea patrimonio y no ingresos visibles de ste, no obstante poder consumir en un IR no
tributara.

Andrews, W. (1982), pg. 363-364.

****
Kaldor, Nicholas (1980), comentario al trabajo de Andrews W. ( 1980), pg.154. (Traduccin libre propia; ver texto de toda la
cita en ingls).

-El fisco debe acudir a detectar fuentes ingresos, con conocimiento aislado e incompleto.
-El contribuyente al no tener que presentar datos que faciliten esta comprobacin, estar ms propenso a
omitir.
-La informacin de ambos lados (usos y fuentes) justificada al fisco, siempre sirve de estructura informativa
til para diversos otros gravmenes, tanto en razn del propio contribuyente (Self checking a que refera
Kaldor) como para su cruzamiento con los dems ().
-En caso de imponer complementariamente las transmisiones a ttulo gratuito (como el impuesto sobre
sucesiones y donaciones -sin vigencia actual en Argentina-), se considera que la declaracin patrimonial
peridica, enlazada con el inters por declarar ahorros a fin de justificar invertir fondos a futuro durante la
vida, coadyuvara a que se cuente con una mejor base informativa para evitar, en su momento, escapatorias en
aqul.

3) Eficiencia (incentivo a la productividad, localizacin del capital).

El argumento tradicional de incentivar con este tributo la productividad viene aparentemente
perdiendo importancia. As:
- Cada vez ms, los mercados actan en estimular el uso productivo de recursos, en especial con la
globalizacin creciente.
- Al afectar la tasa de rendimiento del capital que se mide por los inversores despus de impuestos-, el IP
podra provocar agregado a un IR a nivel de pas (o an tambin de sectores determinados si no fuese
general), fugas parciales del factor o su no concurrencia a financiar proyectos antes en el margen.
- La falta de generalizacin del IP a nivel internacional, puede acarrear implicancias en cuanto a la posibilidad
de coordinacin, ya que:
- Se torna difcil efectuar acuerdos de intercambios de informacin con naciones que no cuentan con el tributo
o sin organizacin orientada a procesarla.
- En ausencia de impuestos anlogos, puede conducir a doble imposicin, a menos que se permita su
compensacin por ejemplo con el IR.

En lugar de lo mencionado, la cuestin principal que hoy se debate en este aspecto, sobre el IP (en
su desmedro), es el efecto desplazamiento de la inversin que podra producir, sobre todo si no es
general y sus alcuotas resultasen desalentadoras junto a las del IR. No obstante tambin, siempre
hay un nivel de imposicin, an dentro de aqulla que pudiese imponer la renta del capital, debajo
del cual no existir inters de movilidad de ste, en demasa.

4) Contexto interno:
Cada nacin debe tener en cuenta dentro del diseo de su estructura impositiva, su individualidad.
En tal sentido, algunos argumentos podran sustentar el mantenimiento de un IP en un pas debido
por ejemplo entre lo ya dicho a:
a) Razones vinculadas con la equidad.
b) Fundamentacin administrativa, como necesidad de combatir una elevada evasin
subsistente, dado el expuesto rol de control en el que puede coadyuvar el IP ().

Ver Eigner, Richard (1959).

Respecto de esto, por ejemplo en el IBP argentino, cabra considerar tambin, para mantenerlo, que como se cuenta ya una
modalidad vigente de IP (el IBP), sus costos de implantacin, difusin, etc., se encuentran incurridos.
En este rol de control en el ST, aunque se instituya ya como ocurre en Argentina-, dentro del IR una declaracin patrimonial,
algunos argumentos podran an as reforzar el mantener al lado un IP: Por una parte, la conformacin as del IR facilita
instrumentar el IP, y por otra el hecho de establecerse un recurso especial sobre el patrimonio enfatiza el inters del fisco por
controlar ste.

Anexo: El impuesto vigente sobre los Bienes Personales en Argentina (IBP):

El Pas posee instrumentado, actualmente, este impuesto al patrimonio global (). Analizando con
generalidad su estructura cabe resumir: (***** ) :
-Grava los bienes de personas fsicas (PF) y sucesiones indivisas (SI) al 31 de diciembre de cada ao.
-Las PF con domicilio (y SI radicadas) en el Pas, tributan con un criterio mundial sobre sus bienes
ubicados en el Pas y en el exterior debiendo presentar declaracin jurada, mientras que las
domiciliadas o radicadas respectivamente, en el exterior, se gravan en virtud del nexo territorial por
sus bienes situados en el Pas, debiendo ingresar el impuesto todo ello salvo excepciones puntuales-,
los administradores en l de los bienes respectivos, etc., mediante otro rgimen de responsabilidad
sustituta.
- Bajo la modalidad que adopta, en principio el IBP no admite deducir deudas, aunque contempla
restar:
-De los bienes correspondientes (dentro de la valuacin de stos, sin que puedan dar lugar al
cmputo de un valor negativo para los mismos), las correspondiente a crditos que hubieren sido
otorgados para la compra, construccin o mejoras en el inmueble destinado a casa-habitacin del
contribuyente o causante.
-Considerando la posesin de bienes en forma indirecta, el pasivo admisible al valuar el patrimonio
de empresas o explotaciones unipersonales (e igualmente de sociedades, cuando deben actuar stas
como responsables sustitutos implicando gravar los partcipes por la PPP positiva).
-Monto de bienes gravados y estructura de alcuotas aplicables a los sujetos PF y SI del pas (que
determinan el impuesto por declaracin jurada):
Sobre el valor total de los bienes aludidos -excluidas las acciones y participaciones en el capital de
cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley 25550 ), se aplica un sistema de progresividad global,
que comienza con un tipo impositivo del 0,50% (slo si el valor conjunto de stos supera los $ 305.000
Mnimo exento -), arribando hasta el 1,25% para el tramo que va desde de $ 5 millones en adelante.
Para evitar la doble imposicin en el caso de haberse abonado en pases extranjeros tambin tributos
similares (alcanzados aqu) que alcancen el patrimonio en forma global, se prev la posibilidad de que se
computen como pago a cuenta dichos conceptos ingresados hasta -como tope mximo-, el incremento de
la obligacin tributaria que pudiese resultar en la declaracin, por incluir en ella estos bienes.
Respecto de las participaciones en el capital de cualquier clase de sociedades regidas por la Ley 19550,
stas no son, como se arriba se dijo, computables en cabeza personal por lo que tributan dichas
sociedades por un rgimen de responsabilidad sustituta, con derecho a resarcirse el gravamen de sus
partcipes. Para ellas la alcuota general -sin perjuicio de casos puntuales-, es del 0,5% .
-

Tributacin de PF domiciliadas y SI radicadas en el exterior: Sin perjuicio de puntuales

excepciones, stas tributan tambin exclusivamente va otro Rgimen de Responsabilidad
Sustituta que involucra para actuar a diversos sujetos del Pas. La alcuota en general aplicable
(sin perjuicio de otras ms altas de excepcin), es del 1,25 %, no correspondiendo su ingreso si
sta no supera una cuota mnima.

L. 23966 y modificatorias.
Para un detalle ms amplio de la estructura del impuesto, se remite a la lectura del trabajo incluido en Plataforma Educativa,
pg. web de la asignatura Rgimen Tributario de Empresas (Lic. en Administracin).

No comprende empresas o explotaciones unipersonales, cuya participacin si se incluye.

Si el moto de bienes gravados supera en conjunto los $ 305.000, se aplica la alcuota sobre el total.
*****

Bibliografa principal del trabajo fuente: Tributacin directa e imposicin sobre los Bienes
Personales en Argentina -Ver pg.1-.
-

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a
Un IR Dual exhibe entre otras caractersticas que las ganancias se separan entre las provenientes del capital y del trabajo o
personales. Las primeras tributan bsicamente con un impuesto empresarial o sobre sociedades proporcional; las segundas se sujetan
a tasas progresivas que parten de dicho nivel -por ms detalles ver por ejemplo Cnossen S. (1998), pgs. 41-42-.
b
En relacin a que aqul no deriva ni puede medirse solamente a travs por ejemplo de rentas (o en su caso ciertos consumos), sino
que adems es posible ejercerlo por una multiplicidad de otras vas se remite al trabajo de la Nota que cita el texto, en ingls(traduccin libre propia)-.