Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
INTRODUCERE
Impozitul este o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de c tre stat asupra resurselor sau bunurilor
individuale sau ale colectivitii i pltit n bani. El constituie o surs a finan rii cheltuielilor de interes general
al statului i al administraiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a
veniturilor, putnd fi stimulate investiiile i nviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezint izvorul
principal al formrii veniturilor bugetului de stat i al finan rii cheltuielilor publice. El este o funcie cresctoare
a venitului: la o rat de impunere fiscal dat , el spore te cnd venitul cre te.
Din punct de vedere economic , impozitul mbrac diferite forme: direct, indirect; pe consum i pe
venit; pe capital, pe dobnd etc. Nu este posibil i nici echitabil s se practice un impozit unic. Aceasta
deoarece elementele impozabile venitul, averea, produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi
mai bine difereniate i impuse prin aplicarea mai multor forme de impozite.
Caracterul obligatoriu presupune ca plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor
persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile realizate de liber profesioniti,
etc.
Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de procurare a resurselor financiare necesare
acoperirii cheltuielilor publice.
Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clasele i
pturile sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale din Romnia, impozitul pe
profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetare ct i prin
influenarea activitilor generatoare de profit.
Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente acstor venituri cu
excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea reprezint baza pentru calcularea , recalcularea i
regularizarea impozitului pe profit cu bugetul statului.
Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal ,
asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscrise lunar n contabilitate.
2. REGLEMENTAREA IMPOZITULUI
2.1. Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntro asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate
n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de
f)
Legii nr.
273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu
c)
d)
e)
f)
prevede altfel;
abrogat;
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
abrogat;
cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea
unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv
veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
comune;
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
Banca Naional a Romniei;
Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
acestora;
veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor
k)
nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public,
potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile
patronale.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a
15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe
profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru
partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul
alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
2.4. Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada
impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale
contribuabilului.
(7) Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar
anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat
pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
(8) Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s
plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la
registrul comerului.
(9) Prevederile alin. (3), (4) i (7) se aplic pentru impozitul pe profit datorat, ncepnd cu anul fiscal
2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se realizeaz, potrivit legislaiei n vigoare,
pn la data de 31 decembrie 2003.
(10) Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepie,
impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea
consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile
locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.
2.8. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit
Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la
termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin.
(3), (4) i (7), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmtor. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul
de plat al impozitului pe profit, inclusiv.
(2) O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie
privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei
pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru
bunurile importate sau pentru transportul internaional.
(3) Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.
3. MODUL DE CALCUL
3.1. Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile
i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a
stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele
contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.
(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu
plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului
impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare acestor
venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea
total a contractului. Opiunea se exercit la momentul livrrii bunurilor i este irevocabil.
(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la
care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la
determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din
aceste convenii.
Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat dup urmtoarele
formule:
Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile
Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli
nedeductibile)
Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile;
e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
3.3. Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative
n vigoare.
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea
accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau
riscuri profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor,
n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile
care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii
vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori,
n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare,
precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la
trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care
contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n
care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperarea pierderii fiscale, conform legii;
j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea
i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de
calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate, dup data de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotrrii judectoreti
prin care se atest aceast situaie.
bugetului de stat;
cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n
g)
h)
i)
j)
limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m);
cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22;
cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;
amortizarea, n limita prevzut la art. 24;
cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita
autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal,
cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n
strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor
fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile
romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti
strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau
autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat
prin conveniile de evitare a dublei impuneri. Amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile de
ntrziere, datorate ca urmare a clauzelor prevzute n contractele comerciale, altele dect cele
ncheiate cu autoritile, nu intr sub incidena prevederilor prezentei litere;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune
ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa
pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru
bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau
f)
servicii;
cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin
care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al
terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina
acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele
juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente
i)
j)
lit. d);
cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n
l)
bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul
sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru
partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 alin. (1) lit. c)
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;
4. STUDIU DE CAZ
O societate comercial prezint urmtoarele date n vederea determinrii impozitului pe profit pentru
activitatea unui trimestru:
Nr
Indicatori
U/M
Valoare
Crt
1
Lei
400.000.000
Lei
100.000.000
Venituri financiare
Lei
20.000.000
Lei
5.000.000
Venituri excepionale
Lei
10.000.000
Lei
20.000.000
Amenzi i penaliti
Lei
2.500.000
Lei
1.000.000
10
5. CONCLUZII I PROPUNERI
Impozitul pe profit constituie una din sursele importante de alimentare a bugetului cu venituri, fiind un
impozit direct cu caracter obligatoriu i permanent din categoria veniturilor fiscale. Calculul bazei de impunere
i cotele de impozit s-au modificat de la o perioad la alta respectnd principiile impunerii valabile pentru toate
impozitele.
Scopul activitii oricrei uniti economice l constituie ob inerea de profit, desf urarea activit ii
economice n condiii de rentabilitate economic. Unitile economice, cu capital socil privat,se conduc n
activitatea lor dup principiul obineri unui profit ct mai mare i aprecierea performan elor lor economice se
face dup nivelul profitilui net.
Activitatea i rezultatele unei uniti economice sunt influen ate i de nivelul impozitelor pe care
acestea le vars la buget. Impactul acesta este favorabil atunci cnd statul le folose te ca instument de
impulsionare a dezvoltrii activitii economice, ramuri sau subramuri economice.
Pentru a stimula performanele antreprenoriale, dar i investi iile, consider c statul nu ar trebui s
impun plata unui impozit foarte mare, ntruct acest lucru va avea efecte negative asupra activit ii firmelor.
ntr-o economie de pia cel care are un ctig mai mare este cel care este creativ, cel care i asum
mai multe riscuri, cel care poate vinde pe pia mai mult i mai bine dect o fac ceilali. Atunci cnd statul
impune un impozit prea mare pe profit aceast creativitate a sa i aceast asumare a riscului sau incertitudinii
obligndu-te s plteti mai mult dect cel care nu este la fel de creativ nu mai exist stimulentele necesare
pentru acest lucru. Statul ar trebui s protejeze antreprenorii creativi s i ncurajeze s activeze i s
investeasc profiturile n noi proiecte, ntruct acestea vor aduce un plus cre terii economice a statului.
11