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TRIBUTARIOS
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Lic. Manuel J. Olivieri G.
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Email: manueljolivieri@cantv.net
manuelj_olivieri@yahoo.es
Telf. 0414-4513553, 0244- 4477007
Agosto 2007
EN ESTA EDICION:
PROVIDENCIAS No.0591
REQUISITOS DE FACTURACION Y
No. 0592 REQUISITOS QUE DEBEN
CUMPLIR LAS IMPRENTAS
Manuel J. Olivieri G.
manueljolivieri@cantv.net
Saludos a Todos;
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) dict, mediante la Providencia 0591 publicada en la Gaceta
Oficial No. N 38.759 de fecha 31/08/2007 la Providencia que
establece las Normas Generales de Emisin de Facturas y otros
documentos, la cual aunque en el cuerpo de dicho texto legal no lo
indique a travs de una derogacin expresa, en la practica, se deroga
y deja sin efecto la Providencia No.0421 que regulaba dicho supuesto, la
cual entro jurdicamente en vigencia el 01 de Septiembre del 2007 y
a la fecha de emisin de este Tips 04-09-2007 no ha sido derogada
formalmente. A los efectos seguir vigente hasta el 31 de Enero del
2008 la Resolucin No. 320.
La antes citada Providencia No.0591, esta conformada por cuarenta y
cuatro (44) artculos y Seis (06) disposiciones transitorias. En los
trminos establecidos en el la disposicin transitoria sexta esta
Providencia entrara en vigencia el primer da del sexto mes que se inicie
a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial. Como esta publicacin
ocurri con fecha 31 de Agosto del 2007 (aunque haya circulado en
fecha 03 de septiembre de 2007) la fecha de entrada en vigencia
ser a partir del 01 de Febrero del 2008.
Dentro de los cambios iniciales que he podido ver con relacin a la
Providencia No.0421 estn los siguientes:
1.-) En el Artculo 3 se excluyen expresamente de la aplicacin de la
Providencia algunas transacciones u operaciones asimiladas o
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CAPTULO II
DE LOS MEDIOS DE EMISIN
Artculo 6 Los sujetos regidos por esta Providencia, deben emitir las
facturas y las notas de dbito y de crdito a travs de los siguientes medios:
1. Manual o mecnicamente, sobre formatos elaborados por imprentas
autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT).
2. Mediante sistemas computarizados o automatizados, sobre formas
libres elaboradas por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). En ningn
caso, las facturas y otros documentos podrn emitirse manual o
mecnicamente sobre formas libres.
3. Mediante Mquinas Fiscales .
La adopcin de cualquiera de los medios establecidos en este artculo
queda a la libre eleccin de los contribuyentes, salvo en los casos
previstos en el Artculo 8 de esta Providencia.
No pueden emitirse documentos que amparen operaciones de exportacin a
travs de Mquinas Fiscales .
Artculo 7 Los sujetos regidos por esta Providencia, deben emitir las
rdenes de entrega o guas de despacho nicamente mediante los medios
previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, salvo que sean
elaboradas por entes pblicos nacionales, en los trminos y condiciones que
establezca la normativa aplicable.
En los casos en que se utilicen Mquinas Fiscales como medio de facturacin,
incluso en los supuestos previstos en el Artculo 8 de esta Providencia, las
rdenes de entrega o guas de despacho deben emitirse manual o
mecnicamente, sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas.
Artculo 8 Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado; los
sujetos que realicen operaciones en Almacenes Libres de Impuestos (Duty
Free Shops); y los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, cuyos ingresos brutos anuales sean superiores a
un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.); debern utilizar
exclusivamente Mquinas Fiscales para la emisin de facturas, cuando el
nmero de operaciones de ventas o prestaciones de servicios con
consumidores finales, sea superior a las efectuadas con contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, cuando conjunta o separadamente,
desarrollen alguna de las actividades que a continuacin se indican:
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A los fines del clculo de los ingresos brutos y del nmero de operaciones con
consumidores finales a que se refiere el encabezamiento de este artculo, se
debern considerar las operaciones realizadas durante el ao calendario
inmediato anterior al que est en curso. Una vez nacida la obligacin de utilizar
mquinas fiscales, el sujeto no podr utilizar otro medio de facturacin, salvo
en los casos previstos en el Artculo 10 de esta Providencia.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), mediante Providencia Administrativa de carcter general, podr
incluir o excluir determinadas actividades, a los fines de la aplicacin del
presente artculo.
las notas de crdito y de dbito emitidas por las personas mencionadas en el
encabezamiento de este artculo, deben emitirse manual o mecnicamente
sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas, cuando la mquina fiscal
no posea la funcionalidad para emitir esos documentos.
Artculo 9 Los sujetos que utilicen formatos elaborados por imprentas
autorizadas no podrn emplear simultneamente otro medio para emitir sus
facturas, notas de dbito y notas de crdito.
Los sujetos que utilicen formas libres elaboradas por imprentas autorizadas
slo podrn utilizar simultneamente otro medio para emitir sus facturas, notas
de dbito y notas de crdito, cuando los sistemas computarizados o
automatizados se encuentren inoperantes o averiados, en cuyo caso los
documentos deben emitirse manual o mecnicamente sobre formatos
elaborados por imprentas autorizadas, con el nmero del documento precedido
de la palabra "serie", seguida de caracteres que la identifique y diferencie. E n
estos casos, los emisores deben mantener permanentemente en el
establecimiento los referidos formatos, a los fines de poder dar cumplimiento a
lo establecido en este artculo.
Artculo 10. Los usuarios de Mquinas Fiscales , incluso los mencionados
en el artculo anterior, no podrn emplear simultneamente otro medio para
emitir facturas, notas de dbito y notas de crdito, salvo cuando ocurra alguna
de las situaciones que se enumeran a continuacin, en cuyo caso debern
emitir dichos documentos manual o mecnicamente sobre formatos elaborados
por imprentas autorizadas:
1. La Mquina Fiscal empleada no sea capaz de imprimir el nombre o
razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF )
del adquirente o receptor de los bienes o servicios, cuando las
operaciones se realicen entre contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado.
2. La Mquina Fiscal empleada no sea capaz de imprimir el nombre o
razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF )
del adquirente o receptor de los bienes o servicios, cuando las
operaciones se realicen por sujetos que no califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado y se requiera el
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6. Fecha de emisin, constituida por ocho (8) dgitos con el siguiente formato:
DD-MM-AAAA , donde DD sern los dos (2) dgitos del da, MM sern los dos
(2) dgitos del mes y AAAA , sern los cuatro (4) dgitos del ao.
7. Nombre y Apellido o razn social del adquirente del bien o receptor del
servicio.
8. Descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con
indicacin de la cantidad y monto. Podr omitirse la cantidad en aquellas
prestaciones de servicio que por sus caractersticas sta no pueda expresarse.
9. Indicacin de los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio o
remuneracin convenidos.
10. Descripcin y valor de los descuentos, bonificaciones, anulaciones y de
cualquier otro ajuste realizado al precio.
11. Especificacin del monto total de la base imponible, la alcuota aplicable y
el valor total de la exportacin, expresado en moneda extranjera y su
equivalente en moneda nacional, con indicacin del tipo de cambio.
12. Razn social y el nmero de Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF ),
de la imprenta autorizada, y nomenclatura y fecha de la Providencia
Administrativa de autorizacin.
13. Fecha de elaboracin por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8)
dgitos con el siguiente formato: DD-MM-AAAA , donde DD sern los dos (2
)dgitos del da, MM sern los dos dgitos del mes y AAAA , sern los cuatro (4)
dgitos del ao.
Artculo 17. Las facturas emitidas en el extranjero por personas no
domiciliadas en el pas, que estn destinadas a ser empleadas como prueba
del desembolso a los fines del impuesto sobre la renta, estn sujetas a las
disposiciones legales del pas respectivo, debiendo constar en ellas, como
mnimo:
1. Nombre completo o razn social y domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes.
2. Descripcin, cantidad y monto del bien o servicio. Podr omitirse la cantidad
en aquellas prestaciones de servicio que por sus caractersticas no pueda
expresarse.
3. Fecha de emisin y monto total de la operacin.
4. Nombre completo o razn social y nmero de Registro nico de Informacin
Fiscal ( RIF ), del adquirente del bien o receptor del servicio.
En todo caso, el contribuyente est en la obligacin de presentar una
traduccin al castellano de las facturas.
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Artculo 18. Los emisores de facturas sobre formas libres elaboradas por
imprentas autorizadas, o a travs de mquinas fiscales, pueden contar con
dispositivos de lectura de cdigos de barra u otros mecanismos electrnicos
que faciliten la captura de los datos relativos a la identificacin del adquirente
del bien o receptor del servicio.
Seccin II
De las rdenes de Entrega o Guas de Despacho
Artculo 19. Las rdenes de entrega o guas de despacho deben emitirse
nicamente para amparar el traslado de bienes muebles que no representen
ventas. En los casos en que la Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado disponga la posibilidad de amparar operaciones de ventas entre
contribuyentes ordinarios, mediante rdenes de entrega o guas de despacho,
la respectiva factura deber emitirse dentro del mismo perodo de imposicin,
haciendo referencia a la orden de entrega o gua de despacho que se hubiere
emitido, excepto para las facturas emitidas a travs de mquinas fiscales.
Artculo 20. El original y las copias de las rdenes de entregas o guas de
despacho que se emitan, deben contener los enunciados " Orden de Entrega "
o " Gua de Despacho ", los requisitos indicados en los numerales del 2, 3, 4, 5,
6, 17 y 18 del Artculo 12 de esta Providencia y la expresin " sin derecho a
crdito fiscal ". Cuando las rdenes de entrega o guas de despacho sean
elaboradas por entes pblicos nacionales, en los trminos y condiciones que
establezca la normativa aplicable, no se requerir el cumplimiento de los
requisitos previstos en los numerales 3, 4, 17 y 18 del Artculo 12 de esta
Providencia.
En las rdenes o guas deben detallarse los bienes que se trasladan, con
indicacin de la capacidad, peso o volumen, descripcin y caractersticas de los
mismos y su precio. En los traslados que no representen ventas puede omitirse
el precio, pero debe indicarse el motivo, tal como: reparacin, traslado a
depsitos, almacenes o bodegas de otros o del propio emisor contribuyente,
traslado para su distribucin u otras causas .
Igualmente, debe indicarse el nombre y apellido o razn social y el nmero de
Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF ) del receptor de los bienes, o, en su
caso, del mismo emisor.
Las rdenes de entrega o guas de despacho emitidas por los sujetos que no
califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado,
deben contener adicionalmente la expresin " contribuyente formal " o " no
sujeto al impuesto al valor agregado ", segn sea el caso.
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Seccin III
De las Notas de Dbito y de Crdito
Artculo 21. Las notas de dbito o de crdito deben emitirse en el caso de
ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o
totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se
otorgaron facturas.
El original y las copias de las notas de dbito y de crdito, deben contener el
enunciado: " Nota de Dbito " o " Nota de Crdito ".
Artculo 22. Las notas de dbito y de crdito emitidas a travs de los medios
sealados en los numerales 1 y 2 del Artculo 6 de esta Providencia, deben
cumplir con los requisitos previstos en el Artculo 12 o en el Artculo 14 de esta
Providencia, segn sea el caso, con excepcin de lo establecido en el numeral
1 de los referidos artculos. Igualmente, deben hacer referencia a la fecha,
nmero y monto de la factura que soport la operacin.
Artculo 23. Las notas de dbito y de crdito emitidas a travs de Mquinas
Fiscales deben tener una numeracin consecutiva y nica y contener los
requisitos sealados en el Artculo 13 o en el Artculo 15 de esta Providencia,
segn sea el caso, con excepcin de lo establecido en el numeral 1 de los
referidos artculos. Igualmente, deben contener el nombre y apellido o razn
social y nmero de Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF ) o cdula de
identidad del comprador, en los casos de estar contenidos en la factura, fecha
de la operacin ajustada, Nmero de Registro de la Mquina Fiscal y nmero
de la factura que soport la operacin.
Seccin IV
Disposiciones Comunes
Artculo 24. Las facturas y otros documentos emitidos conforme a lo
dispuesto en el numeral 1 del Artculo 6 o numeral 7 del artculo 10 de esta
Providencia, en distintas reas de un mismo establecimiento, en ms de un
establecimiento o sucursal o fuera del establecimiento, deben emitirse por
series y poseer una numeracin consecutiva y nica, por cada rea o por cada
establecimiento o sucursal. Asimismo, deben contener la palabra " serie "
seguida de caracteres que la identifiquen y diferencien unas de otras, de
manera preimpresa.
Artculo 25. Las facturas y otros documentos emitidos conforme a lo
dispuesto en el numeral 2 del Artculo 6 o numeral 7 del artculo 10 de esta
Providencia, en distintas reas de un mismo establecimiento, en ms de un
establecimiento o sucursal o fuera del establecimiento, siempre que el emisor,
carezca de sistemas centralizados de facturacin, deben emitirse por series y
poseer una numeracin consecutiva y nica, por cada rea o por cada
establecimiento o sucursal. Asimismo, deben contener la palabra serie
seguida de caracteres que la identifiquen y diferencien unas de otras.
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Artculo 36. Las facturas y otros documentos que se emitan no deben tener
tachaduras ni enmendaduras, salvo en los casos que autorice el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
mediante Providencia Administrativa de carcter general.
Artculo 37. Mientras no est prescrita la obligacin tributaria, los datos
contenidos en las facturas y otros documentos deben ser legibles y permanecer
sin alteraciones.
Artculo 38. En los casos en que la prdida de la factura, nota de dbito o
nota de crdito, obedezca a circunstancias no imputables al contribuyente
receptor, tendrn el mismo valor probatorio que los originales, las
certificaciones de las copias que, bajo fe de juramento, emitan los proveedores
de los bienes y servicios.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributarla
(SENIAT), mediante Providencia, podr establecer el cumplimiento de
determinados deberes y formalidades para la emisin de las referidas
certificaciones.
La emisin de las certificaciones a las que hace referencia este artculo no
menoscaba el ejercicio de las facultades de verificacin, fiscalizacin y
determinacin de la Administracin Tributaria.
Artculo 39. Los sujetos regidos por esta Providencia no podrn contratar los
servicios de impresin de facturas y otros documentos en ms de una imprenta
autorizada. En caso de requerir cambio de imprenta autorizada, el emisor
deber notificarlo previamente al Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT). Esta notificacin, debe hacerse mediante
escrito dirigido a la Divisin de Fiscalizacin de la Gerencia Regional de
Tributos Internos correspondiente a su domicilio fiscal o de la que sea
competente, en virtud de su condicin de sujeto pasivo especial, de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario. Este escrito
deber contener como mnimo la siguiente informacin:
1. Nombre o razn social y nmero del Registro nico de Informacin Fiscal (
RIF ) del emisor solicitante.
2. Motivacin que origina el cambio.
3. Razn social y nmero del Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF ) de la
imprenta autorizada que se dejar de utilizar.
4. Razn social y nmero del Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF ) de la
imprenta autorizada que va a ser utilizada.
5. ltimo nmero de control consecutivo y nico, asignado por la imprenta
autorizada que se dejar de utilizar.
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DISPOSICIONES FINALES
Primera. Los documentos que se emitan de conformidad con las
disposiciones de la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y su
Reglamento, deben cumplir, adems, con las disposiciones de esta
Providencia, sin perjuicio de las disposiciones especficas que al efecto dicte el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Segunda. El Servicio Nacional Integrado Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) dictar, mediante Providencia Administrativa de carcter
general, las disposiciones que regulen la enajenacin y utilizacin de mquinas
expendedoras de bienes y servicios.
Tercera. Los contribuyentes y dems sujetos sometidos a las disposiciones
de esta Providencia, que no den cumplimiento a las normas en ella previstas,
sern sancionados de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico
Tributario.
Cuarta. A los efectos de esta Providencia, se entiende por Portal Fiscal la
pgina Web http://www.seniat.gov.ve , o cualquiera otra que sea creada para
sustituirla por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
Quinta. Quedan vigentes las disposiciones especiales de facturacin
establecidas en las Providencias Nmeros 603, 0474 y 0456 de fechas
13/04/1998, 24/09/2004 y 07/07/2005, respectivamente, publicadas en las
Gacetas Oficiales Nmeros 36.435, 38.035 y 38.233 de fechas 17/04/1998
01/10/2004 y 21/07/2005, respectivamente.
Sexta. Esta Providencia entrar en vigencia el primer da del sexto mes
calendario que se inicie a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
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CAPTULO II
DE LAS IMPRENTAS AUTORIZADAS
Seccin I
De la autorizacin para la elaboracin de facturas y otros documentos
Artculo 2 Son imprentas autorizadas las personas naturales constituidas
bajo la figura de sociedades cooperativas y las sociedades mercantiles,
domiciliadas en el pas, cuya actividad principal sea la elaboracin de facturas y
otros documentos regulados en esta Providencia, en virtud de la autorizacin
otorgada por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en esta Seccin.
Artculo 3 A los fines de obtener la autorizacin para la elaboracin de
facturas y otros documentos a que se refiere esta Providencia, la imprenta
interesada deber presentar una solicitud ante la Gerencia Regional de
Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), correspondiente a su domicilio fiscal o a la que sea
competente en virtud de su condicin de sujeto pasivo especial, cuando
corresponda.
La referida solicitud contendr la identificacin del solicitante y su nmero de
Registro nico de Informacin Fiscal ( RIF ), debiendo, adems, estar
acompaada de los siguientes recaudos:
1. Acta Constitutiva y su ltima modificacin, si la hubiere.
2. Documento de arrendamiento o propiedad, debidamente notariado o
registrado, del inmueble donde funciona la imprenta.
3. Licencia de actividades econmicas expedida por la Alcalda de su domicilio
fiscal, o documento equivalente.
4. Relacin del inventario de la maquinaria y equipos destinados a la
elaboracin de facturas y otros documentos.
5. Declaracin jurada en la que manifieste no estar incurso en cualquiera de las
causales de inhabilitacin previstas en el numeral 1 del Artculo 5 de esta
Providencia.
6. Descripcin de los equipos informticos necesarios para el cumplimiento de
los deberes establecidos en esta Providencia. Dichos equipos debern poseer,
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Seccin IV
De los Deberes de los Fabricantes y Representantes, sus Distribuidores y
Centros de Servicio Tcnico Autorizados
Artculo 34. El fabricante de Mquinas Fiscales o su representante, deber:
1. Otorgar, por cada Mquina Fiscal enajenada, una garanta mnima de un ao
contado a partir del momento de su instalacin.
2. Entregar a su distribuidor o, en su caso, al usuario de la Mquina Fiscal , el
Manual del Usuario , en castellano, que incluya los procedimientos para
obtener el Reporte de Memoria Fiscal de la mquina y proceder al cambio de
alcuotas impositivas.
3. Entregar a su distribuidor o, en su caso, al usuario de la Mquina Fiscal , el
Libro de Control de Reparacin y Mantenimiento , por cada equipo.
4. Troquelar el dispositivo de seguridad con el Sello Fiscal , en los casos de
enajenacin, inspeccin o reparacin de la Mquina Fiscal o sustitucin de las
memorias, cuando tales tareas se efecten de manera directa.
5. Efectuar, directamente o a travs de los centros de servicio tcnico
autorizado, una inspeccin anual obligatoria, siguiendo las especificaciones
tcnicas que establezca la Gerencia de Fiscalizacin del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su Portal
Fiscal. La primera inspeccin quedar comprendida en la garanta de la
Mquina Fiscal y se efectuar sin costo alguno para el usuario.
6. Presentar declaracin informativa que indique:
a) Las enajenaciones de Mquinas Fiscales que hubiere efectuado a sus
distribuidores o directamente a sus usuarios.
b) Las enajenaciones de Mquinas Fiscales efectuadas por sus distribuidores.
c) La imposible reparacin de la Mquina Fiscal o el agotamiento de sus
unidades de memoria.
d) La desincorporacin de cualquier Mquina Fiscal , sea por desuso,
sustitucin, agotamiento de las memorias o cualquier otra circunstancia que
justifique su inutilizacin.
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DISPOSICIONES FINALES
Primera. El usuario que posea Mquinas Fiscales susceptibles de adaptacin,
deber solicitar al fabricante o representante autorizado que efecte la
adaptacin aprobada por la Gerencia de Fiscalizacin del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), dentro de los dos
aos contados partir de la entrada en vigencia de esta Providencia.
Segunda. La Gerencia Regional de Tributos Internos que detectare violaciones
o alteraciones a las Mquinas Fiscales, deber reportar las mismas de manera
inmediata a la Gerencia de Fiscalizacin, en la forma y condiciones que sta
determine.
Tercera. Los contribuyentes y dems sujetos sometidos a las disposiciones
de esta Providencia, que no den cumplimiento a las normas en ella previstas,
sern sancionados de conformidad con lo dispuesto el Cdigo Orgnico
Tributario.
Cuarta. A los efectos de esta Providencia, se entiende por Portal Fiscal la
pgina Web http://www.seniat.gov.ve. o cualquiera otra que sea creada para
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Servicios Legales
Corporativos:
Corporativos:
Derecho
Tributario.
Derecho Laboral.
Derecho Mercantil.
Derecho Civil.
Socios Principales:
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Lic. Maria Khalil
Lic. Maria Cristina Matar
Donde contactarnos:
contactarnos:
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anlisis completo de las materias tratadas y no deber
ser considerado como asesora legal ni tributaria por lo
que, no nos hacemos responsables por los errores
involuntarios que la misma pueda contener. As mismo,
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