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NOVEDADES WEB
Convalidacin del crdito fi scal: Aplicacin Prctica
Voces: Impuesto General a las Ventas Crdito fi scal del IGV Comprobantes de pago Medios de pago.

Introduccin
El crdito fi scal es aquel IGV que grava las adquisiciones de bienes
y servicios, pagado en las etapas anteriores del proceso de comercializacin esto es, el comnmente llamado IGV de compras, siempre y
cuando se tenga derecho a utilizarlo como tal (crdito fi scal).
Por su parte, con la fi nalidad de utilizar el crdito fi scal el TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante LIGV) en su
artculo 18 y 19 seala los requisitos sustanciales y formales, respectivamente, para tener derecho al crdito fi scal as como para ejercer el
mismo, como sustento tcnico de la forma de imposicin al consumo
sobre el Valor Agregado, que se fundamenta en la incidencia econmica del impuesto sobre el consumidor fi nal.
Nuestra legislacin regula en el artculo 18 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV) los requisitos sustanciales que
el contribuyente deber cumplir para adquirir el derecho al crdito
fi scal, no obstante a fi n de ejercer dicho derecho tendr que observar
el cumplimiento de los requisitos de orden formal, establecidos en el
artculo 19 de la norma citada.
Como se recordar mediante la Ley N 29214, se efectuaron diversas modifi caciones al texto del artculo 19 de la LIGV, como se
sabe, dicho artculo regula los requisitos formales que deben cumplir
los contribuyentes para ejercer el derecho al crdito fi scal.
Complementariamente, con la dacin de la Ley N 29215 se fi jaron mecanismos de control y fi scalizacin de la Administracin Tributaria que le permitan validar el uso debido del crdito fi scal; los cuales
guardan armona con la modifi cacin al artculo 19 de la LIGV.
No obstante, esta regulacin se complementa, necesariamente,
con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29215. As, el referido
artculo establece que, tratndose de comprobantes de pago, entre
otros documentos, no fi dedignos o que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios, pero que s consignen los requisitos contenidos en el artculo 1 de la mencionada Ley, no se perder el derecho a
ejercer el crdito fi scal cuando el pago total de la operacin, incluyendo el impuesto y la percepcin, de ser el caso, se efectuase: i) Con los
Medios de Pago que seale el Reglamento de la Ley del IGV - RLIGV ii)
Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el RLIGV.
En virtud a las implicancias signifi cativas que se generan por el
desconocimiento de lo dispuesto en la normativa relacionada con el
IGV, como la prdida de crdito fi scal, el presente apunte tiene por
fi nalidad desarrollar diversos casos prcticos, a fi n que se pueda apreciar los procedimientos a seguir y las consecuencias que se originaran
segn cada supuesto planteado.

1. Aspectos generales
Formalidades exigidas para los comprobantes de pago
1.1. Comprobantes de Pago emitidos por sujetos habilitados

El literal b) del artculo 19 de la Ley del IGV e ISC, precisa que
los comprobantes de pago o documentos deben consignar el
nombre y nmero de RUC del emisor, con la fi nalidad que no
se permita la confusin cuando se confronte con la informa-

cin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la

SUNAT, concordantemente el acpite 1 del subnumeral 2.5 del
artculo 6 del RLIGV seala que se entiende por los medios de
acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT, y
que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Concordantemente el acpite 2 del mencionado subnumeral 2.5,
seala que se entiende emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la
fecha de emisin de los comprobantes o documentos:

a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT

no lo haya notifi cado la baja de su inscripcin en dicho registro.
Emisor habilitado
a emitir comprobante
de pago o documentos

b) No est incluido en algn rgimen especial

que lo inhabilite a otorgar comprobantes de
pago que den derecho a crdito fi scal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin,
importacin o de emisin del comprobante
de pago o documento que emite, segn corresponda.

1.2. Informacin mnima que deben contener los comprobantes

de pago

Respecto a la informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago el acpite 3 del subnumeral 2.5 del artculo 6
del RLIGV, establece una serie de requisitos, mnimos, que deben
contener los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crdito fi scal. As, los referidos requisitos
son los siguientes:

Identifi cacin del emisor y del ad quirente o usuario, esto es, tanto respecto del emisor como del
adquirente o usuario debe constar el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC. En
caso de la emisin de liquidaciones de compra, se
requerir la identifi ca cin del vendedor, lo cual se
obtiene a travs de la consignacin de su nombre
y documento de identidad.
Informacin mnima
de los comprobantes
de pago

Identifi cacin del comprobante de pago, esto es,

numeracin, serie y fecha de emisin.
Descripcin y cantidad del bien, servi cio o contrato objeto de la operacin; y
Monto de la operacin, esto es, pre cio unitario, valor de venta e importe total de la operacin.

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1.3. Informacin falsa

La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin mnima antes sealada consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fi scal contenido en el comprobante
de pago en el que se hubiera consignado tal informacin.

En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante
de pago que la contiene consigna datos falsos.

6 del RLIGV, para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del

artculo 19 de la LIGV se deber tener en cuenta los siguientes
conceptos:

1.4. Informacin errnea

El ltimo prrafo del artculo 19 del LIGV establece que se podr
deducir el crdito fi scal aun cuando los requisitos antes sealados se
hubiere consignado en forma errnea, pero siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
Concordantemente el acpite 4 del subnumeral 2.5 del artculo
6 de la norma reglamentaria seala que se entiende Informacin consignada en forma errnea, a aquella que no coincide
con la correspondiente a la operacin que el comprobante de
pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin
o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar
que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a
pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con
la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico
de la SUNAT no permite confusin.
1.5. Uso de los medios de pago para no perder el crdito fi scal
del IGV

Ahora bien, el cuarto prrafo del artculo 19 de la LIGV seala que Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o
documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fi scal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando el pago del total de la
operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin,
de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Concordantemente el subnumeral 2.2. del numeral 2 del artculo

Comprobante de pago
no fi dedigno

Es aquel documento que contiene irregularidades

formales en su emisin y/o registro. Se consideran
como tales: comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin
con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes
emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin
no necesariamente impresa.

Comprobante de pago
o nota de dbito que
incumpla los requisitos
legales y reglamentarios en
materia de comprobantes
de pago

Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos
en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el
artculo 1 de la Ley N. 29215.

En conclusin no se perder el derecho al uso del crdito fi scal

del IGV, cuando tratndose de comprobantes que no cumplan
los requisitos legales reglamentarios, as como de los comprobantes de pago, entre otros documentos, no fi dedignos pero
que s consignen los requisitos contenidos en los cuatro acpites
sealados en el numeral 1.2 del presente apunte, no se perder
el derecho a ejercer el crdito fi scal cuando el pago total de la
operacin, incluyendo el impuesto y la percepcin, de ser el caso,
se efectuase:
i) Con los Medios de Pago que seale el RLIGV.
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
RLIGV.
1.6. Medios de Pago

A continuacin mostramos el siguiente cuadro en el cual recogemos los medios de pago y los requisitos vinculados a ellos.

MEDIOS DE PAGO

Transferencia de Fondos

Cheques con la clusula "no negociable", "intransferibles",

"no a la orden" u otro equivalente

Orden de Pago

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del

adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura
negociable.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola transferencia incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o
documento anlogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro (4) meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago

o del tenedor de la factura negociable.
b) Que se verifi que que fue el emisor del comprobante de pago
quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber
exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el
estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del
cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre
del adquirente, la misma que deber estar registrada en su
contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido
el comprobante de pago.

a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente

del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo
emitido por el banco, donde conste la opera-cin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

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1.6. Efectos por tipo de comprobante de pago en el uso del crdito fi scal
A continuacin presentamos un diagrama que esquematiza los
efectos que se generan de acuerdo a la califi cacin de comprobante de pago.
Comprobante de pago o
nota de dbito que consigne datos falsos:
Descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato
Valor de venta

Tipo de
comprobante
de pago

Comprobante de pago NO
FIDEDIGNO

al crdito fi scal, el IGV deber formar parte del costo o gasto segn
el tipo de operacin realizada, debiendo efectuarse la reclasifi cacin
siguiente, considerando que la mercadera se mantiene en stock.
REGISTRO CONTABLE
DEBE HABER
DENOMINACIN
60
COMPRAS
2,160.00
601
Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
2,160.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la reclasifi cacin del IGV que no otorga
derecho a crdito fi scal del IGV (S/. 12,000 +
18% IGV).
CDIGO

Se pierde el crdito fi scal,

an cuando se cancele con
un medio de pago autorizado.

Comprobante de pago que

NO REUNE LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS

Se puede utilizar el crdito fi scal, si se cancela la

adquisicin utilizando los
siguientes medios de pago:
Transferencias de Fondo
Cheques no negociables
Orden de Pago

Comprobante de pago
OTORGADO POR CONTRIBUYENTE NO HABILITADO
PARA EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

Se pierde el crdito fi scal,

an cuando se cancele con
un medio de pago autorizado.

CDIGO
20
201
61
611

2. Aplicacin prctica
CASO PRCTICO N 1
Enunciado
Con fecha 10 de enero de 2013 se realiz la compra de mercaderas por un valor de S/. 12,000 ms IGV, la misma que se encuentra
sustentada con factura N 001-1606 cancelada el 15 de dicho mes
con cheque No Negociable a nombre del proveedor. Posteriormente
en una fi scalizacin se verifi c que la descripcin de los bienes era
errnea, no pudiendo acreditarse en forma objetiva y fehaciente, por
lo cual se consider como dato falso.
Anlisis
En funcin al enunciado planteado, se proceder a realizar el anlisis de su incidencia para efectos del IGV.
a. Califi cacin del comprobante de pago
De conformidad con el artculo 3 de la Ley N 29215, no dar derecho al crdito fi scal el comprobante de pago que consigne datos
falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin y al valor de venta.
En concordancia con ello, el subnumeral 2.6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, prescribe que la no acreditacin en forma
objetiva y fehaciente de la descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que
el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
En consecuencia, en el caso planteado, la empresa al no haber
acreditado objetivamente la informacin de la cantidad consignada en forma errnea pierde el crdito fi scal del IGV utilizado en su
momento al califi car como dato falso.
b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV
Dado que el comprobante de pago que sustenta la compra de mercaderas consigna datos falsos, no otorga derecho al crdito fi scal del
IGV. Obsrvese que en el presente caso la operacin se ha cancelado
con un Cheque no Negociable, sin embargo no procede la convalidacin del crdito fi scal para este tipo de comprobantes de pago.
c. Tratamiento Contable
En el caso planteado, puesto que la adquisicin no otorga derecho

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
MERCADERAS
Mercaderas manufacturadas
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Mercaderas
x/x Por el destino del costo de la mercadera.

DEBE HABER
2,160.00
2,160.00

Para efectos del Impuesto a la Renta se debe tener en consideracin

que tambin resulta exigible la acreditacin en forma fehaciente de
la operacin realizada a efectos de no tener contingencias tributarias.

d. Infraccin incurrida
Del caso planteado se puede determinar que el contribuyente ha incurrido en la infraccin contenida en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario, que sanciona el hecho de No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coefi cientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que in uyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares.
La referida infraccin se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo omitido o 50% del crdito determinado
indebidamente, no pudiendo dicha multa ser inferior al 5% de la
UIT. Adicionalmente a dicha multa le es aplicable el rgimen de
gradualidad y dado que en este caso se ha subsanado en forma
inducida (detectado producto de una fi scalizacin) la rebaja aplicable a la multa ser del 70%.
1.

Determinacin de la Multa
Infraccin
: 178 numeral 1
Sancin
: 50% del crdito determinado indebidamente
Crdito indebido : S/. 1,080.00

2.

Determinacin de la Multa
Crdito indebido
: S/. 2,160.00
Porcentaje de la multa
: 50%
Multa
: S/. 1,080.00
5% de la UIT
: S/. 185.00
La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 185.00
Por lo tanto se considera S/. 1,080.00.

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3. Multa rebajada
Considerando que la subsanacin es inducida se aplicar una
rebaja del 70%
Multa
: 1,080.00
Rebaja 70%
: ( 756.00 )
Multa rebajada
324.00
4. Actualizacin de la Multa
Fecha de vencimiento
Fecha de infraccin
Fecha de subsanacin
TIM Vigente
TIM Diaria

:
:
:
=
=

15.02.2013
15.02.2013
14.11.2013
1.2000%
0.04000%

5. Clculo del intereses moratorio del 15.02.2013 al 14.11.2013

5.1 Clculo de la tasa de intereses moratorio del 15.02.2013
al 14.11.2013

Das transcurridos
: 273

TIMA (273 das x 0.04000%)
: 10.9200%
5.2 Clculo del inters moratorio

Multa x TIMA (S/.324.00 x 10.9200%) = S/. 35.38
6. Determinacin del importe total de la deuda
Importe de la multa
Intereses moratorio
Total deuda actualizada al 14.11.2013

S/. 324.00
S/. 35.38
359.38

e. Registro contable
A continuacin se muestra el registro contable que se deber realizar con la finalidad de reconocer la multa que le corresponder
pagar por la infraccin incurrida.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
65
OTROS GASTOS DE GESTIN
659
Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
65921 Multas 324.00
65922 Intereses moratorios
35.38
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
409
Otros costos administrativos e intereses
4091 Multas 324.00
4092 Intereses moratorios
35.38
x/x Por el reconocimiento de la sancin y sus
intereses.
CDIGO

DEBE HABER
359.38

o abreviada de la moneda en la cual se emite. Asimismo seala

que en ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de
la moneda. De otro lado en virtud a lo dispuesto en el acpite 1
del numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV,
califican como No Fidedigno, los comprobantes de pago emitidos
con enmendaduras, correcciones, entre otros.
b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV
En principio, debe considerarse que la adquisicin realizada tiene como sustento formal un comprobante de pago no fidedigno,
razn por la cual en principio no se tendra derecho a utilizar el
IGV como crdito fiscal. No obstante, tratndose de este tipo de
comprobantes no se perder el derecho al crdito fiscal cuando
el pago del total de la operacin se hubiera efectuado utilizando
alguno de los medios de pago indicados en el reglamento del IGV
y que ya han sido referidos en el presente apunte.
Se puede apreciar que la obligacin ha sido cancelada sin utilizar
ningn medio de pago establecido, sino en efectivo, por lo cual la
empresa no podr hacer uso del crdito fiscal del IGV.
c. Anotacin en el Registro de Compras
Tampoco en este caso las adquisiciones o gastos que no den derecho a crdito fiscal por el incumplimiento de un requisito formal en
el comprobante de pago que se destinen a operaciones gravadas
deben ser anotadas en el Registro de Compras, por lo que debe ser
registrado directamente en el Libro Diario.
CASO PRCTICO N 3
Enunciado
La empresa LOS ANDES SAC contrat determinados servicios por
un valor de S/. 8,500 ms IGV, sustentndose la operacin con una
factura que fue cancelada con depsito en la cuenta de ahorros del
prestador del servicio. En el comprobante de pago se puede apreciar
que no se consigna la tasa del IGV ni el signo monetario.
Anlisis

359.38

Nota.- En el caso planteado la empresa no efecta el pago del tributo

omitido, generado por el crdito fiscal indebidamente utilizado, razn por la
cual la rebaja aplicable a la multa corresponde al 70%.

CASO PRCTICO N 2
Enunciado
En el mes de noviembre la empresa Happy World SAC, realiz la
compra al contado y en efectivo de tiles de oficina por un importe de
S/. 900.00. Posteriormente al momento de su anotacin en el Registro
de Compras se pudo verificar que el comprobante de pago contiene
enmendadura en la parte correspondiente al signo monetario.
Anlisis
a. Calificacin del Comprobante de Pago
De acuerdo a lo sealado en el numeral 7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago,
con excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras deben contener el signo y la denominacin completa

a. Calificacin del Comprobante de Pago

Como ya conocemos, el numeral 1.12 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece como requisito no
necesariamente impreso el monto discriminado de los tributos que
gravan la operacin indicando el nombre del tributo y/o concepto
y la tasa respectiva. En tal sentido, constituye un requisito que la
factura consigne entre otros datos, la tasa del impuesto as como
el signo monetario y al no cumplir con ello el comprobante de
pago que sustenta el servicio califica como comprobante de pago
que no rene los requisitos legales o reglamentarios.
b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV
El comprobante de pago al calificar como uno que no rene los
requisitos legales o reglamentarios, no otorgara en principio derecho a utilizar el crdito fiscal del IGV. Sin embargo, si la empresa
cancela la operacin con un medio de pago vlido para efectos del
IGV con los respectivos requisitos fijados, podr utilizar el crdito fiscal respectivo. En tal sentido, en el presente caso resulta importante verificar la forma como se ha cancelado la operacin. Un
aspecto relevante tambin a considerar, es que de acuerdo con el
monto de la operacin, la empresa se encontraba obligada a utilizar
alguno de los medios de pago establecidos en la Ley N 28194, es
decir deba bancarizar. En virtud a ello, es que la empresa ha procedido a cancelar la operacin a travs de un depsito en cuenta de
ahorros, cumpliendo por ende con lo dispuesto en la ley referida.
Sin embargo, dado que para efectos de la convalidacin del crdito
fiscal del IGV, no se considera como un medio de pago al depsito
en cuenta de ahorros, no podra hacer uso del IGV como crdito.

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CASO PRCTICO N 4
Enunciado
Con fecha 8 de noviembre 2013, se realiza la cancelacin de una
factura emitida el da 2 de noviembre 2013, por el importe total de
15,000. Se tiene conocimiento que la operacin realizada se encuentra
sujeta a la detraccin del 12%, por lo cual la empresa gira dos cheques,
de la siguiente forma:
Cheque N 0025140 Certificado por el importe de la detraccin:
S/. 1,800.00
Cheque N 0025141 No Negociable para cancelar la factura:
S/. 13,200.00.

42
421
4212

CDIGO
42

Adicionalmente se sabe que dicho comprobante de pago califica

como no fidedigno dado que tiene una enmendadura en la descripcin del servicio prestado.
Anlisis
a. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV
Al calificar un comprobante de pago como no fidedigno, no se
podra ejercer el derecho a crdito fiscal, salvo cuando la operacin
se cancele a travs de alguno de los medios de pago sealados en
el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Al respecto, uno de los medios de pago que se pueden utilizar son los
cheques No Negociables emitido a nombre del emisor del comprobante de pago, y siempre que el monto total consignado en el comprobante de pago sea cancelado con un solo cheque incluyendo el impuesto.
Un aspecto a resaltar en el presente caso, es que la operacin al
encontrarse sujeta al SPOT requiere obligatoriamente efectuar el
depsito de la detraccin en las agencias del Banco de la Nacin en
la cuenta aperturada a nombre del proveedor o a travs de SUNAT
Virtual, siendo necesario para ello que dicho sujeto cancele, en efectivo o mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado
o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero, el importe
de la detraccin. Como se podr observar en el caso de operaciones sujetas al Sistema de Detracciones, no es posible cumplir con el
requisito de cancelar el monto total consignado en el comprobante
de pago en un solo cheque, ya que existe una norma expresa que
dispone obligaciones especiales que se deben cumplir cuando se
realizan operaciones sujetas al SPOT. Por lo tanto, en este tipo de
operaciones el requisito estar referido al saldo de la obligacin con
lo cual se cumple al emplear un cheque no negociable y en un solo
momento, s procede la convalidacin del crdito fiscal del IGV.
b. Anotacin en el Registro de Compras
En el presente caso para ejercer el derecho al crdito fiscal, se deber cumplir tambin con el requisito formal de anotar el comprobante de pago en el registro de compras debidamente legalizado.
c. Tratamiento Contable
REGISTRO CONTABLE
DEBE HABER
DENOMINACIN
63
gastos de servicios prestados por
terceros
12,711.86
632
Asesora y consultora
6321| Administrativa
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
2,288.14
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
CDIGO

421
4212
10
104
1042

CDIGO
42
421
4212
10
104
1042

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
Emitidas
02/11 Por la provisin de la factura por los
servicios obtenidos.

15,000.00

REGISTRO CONTABLE
DEBE HABER
DENOMINACIN
cuentas por pagar comerciales terceros
1,800.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
Emitidas
efectivo y equivalentes de efectivo
1,800.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes para fines especficos
08/11 Por el depsito del 12% de la detraccin
con cheque N 0025140 en la cuenta del Banco
de la Nacin a nombre del proveedor.
REGISTRO CONTABLE
DEBE HABER
DENOMINACIN
cuentas por pagar comerciales terceros
13,200.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
Emitidas
efectivo y equivalentes de efectivo
13,200.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes para fines especficos
08/11 Por la cancelacin de la factura al proveedor del saldo de la obligacin, con Cheque
N 0025141.
CASO PRCTICO N 5

Enunciado
La empresa SUPER MARKET SAC adquiere mercaderas por un
valor de S/. 950 ms IGV, sustentada con factura N 002-02111. Al
momento de la recepcin del comprobante de pago se verific que
ste cumple con todos los requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, y adems se tiene conocimiento que se
cancel al contado y en efectivo.
Anlisis
En principio, cabe sealar que a efectos de ejercer el derecho del
crdito fiscal del IGV, se deben cumplir con requisitos sustanciales y
formales enunciado en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del
IGV, de ocurrir ello, vlidamente se podr hacer uso de dicho crdito.
En consecuencia, en el caso planteado, dado que se cumplen con ambos requisitos y por lo tanto el comprobante de pago con el cual se
sustenta la operacin no es considerado como no fidedigno o como
un comprobante que no rene los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no le resulta necesario utilizar algn medio de pago para cancelar el importe total de dicha operacin.
En consecuencia, la empresa puede hacer uso del crdito fiscal
del IGV independientemente que se haya cancelado en efectivo, dado
que adems por las normas de bancarizacin tampoco existe la obligacin de hacer uso de algn medio de pago, dado que la operacin
es inferior a S/. 3,500. n