Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
ESCUELA INFORMTICA
IMPUESTOS
Y TRIBUTACIN
IMPUESTOS
Y TRIBUTACIN
AUTORA:
MARISOL VLIZ AGUILAR
2
PREFACIO
El presente texto gua est dirigido a todas las personas que tributan desde todo aspecto
econmico, social, cultural y especialmente a los seores estudiantes que cursan el
segundo ao de la carrera de Ingeniera en Sistemas, en la cual incluye la unidad de
aprendizaje de Impuestos y Tributacin;
trminos sencillos y claros para su comprensin, el mismo que posee una cmoda gua
de recursos que le ayudarn a alcanzar el nivel de conocimientos y adquirir una cultura
tributaria, como base fundamental para su campo profesional .
Dentro del marco de la enseanza por competencias se presenta el texto gua para facilitar
al estudiante su aprendizaje, en cunto a sus conocimientos tericos y prcticos. En la
actualidad el mundo moderno exige del profesor cualidades personales, indispensables
para su misin de educador, que va ms all de la simple funcin de enseante el
profesor
poliniza
mi misin con
jvenes
NDICE DE CONTENIDO
Contenido
Pgs.
PORTADA. 1
PORTADILLA.. 2
PREFACIO.... 3
CONTENIDO... 4
INTRODUCCIN...7
2. CAPTULO I
1.1. INTRODUCCION AL SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO
1.1.1
CONCEPTO DE
TRIBUTO. 10
1.1.2 RELACIN ESTADO, PUEBLO Y LOS IMPUESTOS 10
1.1.3 LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIN10
1.1.3.1.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA....11
1.1.3.1.1 LA Ley.... 11
1.1.3.1.2 EL HECHO GENERADOR.... 11
1.1.3.1.3 EL SUJETO PASIVO ..11
1.1.3.1.3.1. CONTRIBUYENTE..
..12
1.1.3.1.3.2 RESPONSABLE. 12
1.1.3.1.4 EL SUJETO ACTIVO .... 12
1.1.3.2
CATEGORIAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.... 12
1.1.3.2.1. PERSONAS NATURALES.... 12
1.1.3.2.2 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD...13
1.1.3.2.2. PERSONAS JURIDICAS ... 13
1.1.4
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA REFORMA TRIBUTARIA.. 13
1.1.4.1.
PRINCIPIOS DE SUFICIENCIA.
13
5
3.1.1.1.
CONCEPTO DE
RENTA. 32
3.1.2. EXENCIONES.. 34
3.1.3. DEDUCCIONES ... 41
3.1.4. RETENCIONES A LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA 49
3.1.4.1.
OBJETO.
49
3.1.4.2.
CLASIFICACION DE PORCENTAJES DE RETENCIN ...
50
3.1.4.2.1. SUJETOS AL 1% DE RETENCIN.. 50
3.1.4.2.2. SUJETOS AL 2% DE RETENCIN.. 50
3.1.4.2.3. SUJETOS AL 8% DE RETENCIN.. 51
3.1.4.2.4. SUJETOS AL 10% DE RETENCIN 51
3.1.4.2.5. SUJETOS AL 15% DE RETENCIN .... 52
3.1.4.2.6. SUJETOS AL 25% DE RETENCIN 52
3.1.5. BASE IMPONIBLE Y TARIFA DEL IMPUESTO . 53
3.1.5.1.
PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS ...
53
3.1.5.2.
PERSONAS EN RELACION DE DEPENDENCIA
54
3.1.5.3.
PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES EN EL PAS.
54
3.1.5.4.
PERSONAS CON INGRESOS PROVENIENTES DE HERENCIAS.
54
3.1.5.5.
SOCIEDADES
... 55
3.1.5.6.
TABLA DE DEDUCCIN PARA GASTOS PERSONALES .
56
3.1.6. DECLARACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA . 58
3.1.6.1.
FORMULARIOS RESPECTIVOS
. 59
3.1.7. EJERCICIOS ... 60
4.
CAPTULO IV
4.1. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 62
4.1.1. OBJETIVO DEL IMPUESTO 62
4.1.2. BASE IMPONIBLE 62
4.1.3. OBLIGACIONES CON RELACIN AL IMPUESTO.. 64
4.1.3.1.
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
64
4.1.4. SERVICIOS GRAVADOS Y TARIFAS DEL IMPUESTO.. 65
4.1.5. DECLARACIONES Y PAGO DEL ICE 68
4.1.6. INSTRUCTIVO DE FORMULARIO PARA LA DECLARACIN. 69
5.
GLOSARIO DE TERMINOS. 73
6.
CUESTIONARIO.. 76
7
7.
BIBLIOGRAFA 78
Introduccin
Los Impuestos
aceptacin e inters por el conocimiento integral de esta ciencia, con el objetivo de aplicar
correctamente a los requerimientos del Estado; los derechos y deberes de los ecuatorianos
y ecuatorianas de mantener una cultura tributaria, con el fin de construir un pas justo,
equitativo y solidario.
Por ello la metodologa empleada en este texto gua; ha sido cuidadosamente tratada,
utilizando una terminologa clara y sencilla; con la finalidad de ofrecer al estudiante una
mayor comprensin.
Los temas aqu tratados son los que en la prctica empresarial y en la vida econmica de
todos los ecuatorianos se aplican diariamente, todos ellos acorde a las actuales
disposiciones legales vigentes en el pas, especialmente en materia tributaria.
En este marco de ideas se realiza esta gua que se estructur en cuatro captulos
presentados a continuacin:
Captulo I: Se presenta Los fundamentos para la Reforma Tributaria, que contiene los
siguientes conocimientos:
Concepto de Tributo
Naturaleza de la Obligacin Tributaria
Relacin Estado, Pueblo y los Impuestos
La Obligacin Tributaria y la Constitucin
Principios fundamentales de la Reforma Tributaria
Clasificacin de los Tributos
Derechos y obligaciones de los sujetos Pasivos y Activos
Captulo II: Contiene La Ley Tributaria: Impuesto al valor agregado, que contiene los
siguientes conocimientos:
Objeto de la Ley
Concepto de transferencias
Transferencias no gravadas
Tarifas del impuesto de bienes y servicios gravados con tarifa 0%
Bienes y servicios gravados con tarifa 12%
El crdito tributario
Retencin en la fuente del IVA
Declaraciones del IVA como agentes de retencin
Devoluciones del IVA
Intereses y Multas por declaraciones tardas
Captulo III: Ley Tributaria: Impuesto a la Renta, contiene los siguientes conocimientos:
Objeto de la Ley
Concepto de Renta
Sujeto activo y pasivo
9
Exenciones, deducciones
Base imponible y tarifa del impuesto
Retencin a la fuente del impuesto a la renta
Pagos al exterior y retenciones
Declaracin del impuesto a la renta
Utilizacin de los formularios respectivos
Captulo IV: Impuestos a los consumos especiales, contiene los siguientes conocimientos:
10
CAPTULO I
1.1 FUNDAMENTOS BSICO DE LA TRIBUTACIN ECUATORIANA
Los tributos son las prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, bienes o servicios,
determinados por la Ley, que el Estado recibe como ingresos en funcin de la capacidad
econmica y contributiva
1.1.3
11
Las leyes tributarias determinarn los bienes o servicios gravados con impuestos, los
sujetos activo y pasivo que intervienen en la tributacin, la cuanta del tributo y la forma
de establecerla, las exenciones, las deducciones y los reclamos o recursos que deban
concederse.
1.1.3.1.2
12
1.1.3.1.3
1.1.3.1.4 El sujeto Activo: Es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los
tributos, es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas
Internas o como gobierno seccional, consejos provinciales, municipios y otros acreedores
fiscales locales.
En nuestro pas son contribuyentes tanto los individuos como las empresas,
organizaciones o instituciones. El
contribuyente indica si deben o no llevar contabilidad. Para ello abordaremos los Tipos de
contribuyentes:
13
1.1.3.2.1
realizan actividades econmicas en nuestro pas y cuyos ingresos o capital son mayores a
los establecidos por el Servicio de Rentas Internas.
1.1.3.2.2 Personas naturales obligadas a llevar contabilidad: Son todos los individuos
nacionales y extranjeros que realizan actividades econmicas en nuestro pas y cuyos
ingresos son mayores o iguales que 100.000 al ao y su capital de trabajo es mayor o igual
que 60.000.
1.1.3.2.3 Personas Jurdicas: Son las sociedades; este grupo comprende a todas las
instituciones del sector pblico, a las personas jurdicas bajo control de las
Superintendencias de Compaas y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los
fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente
del de sus miembros.
Las obligaciones tributarias de los contribuyentes que establece la Ley son las siguientes:
14
De cada uno de los principales que guan la teora de la tributacin surgen importantes
caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A continuacin se enumeran los
principios y las caractersticas que cada uno aporta a la poltica fiscal.
tributos.
Amplitud de las bases econmicas y de los sujetos alcanzados por los tributos.
15
1.1.5
1.1.5.1.
1.1.5.2 Tributos vinculados: son aquellos en los que existe una contraprestacin directa
por parte del Estado a los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha
recibido o va a recibir de la administracin tributaria un beneficio concreto a su favor.
17
1.1.5.2.1
De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa, se impone
cuando el Estado acta como ente Pblico y satisface una necesidad colectiva que se
concreta en prestaciones individualizadas que se otorgan a sujetos determinados.
Las tasas son nacionales y locales (municipales); por lo que, a continuacin pormenorizo
varios de la presente temtica:
1.1.5.2.1.1 Nacionales:
- Tasas por servicios administrativos
- Tasas por servicios portuarios y aduaneros
- Tasas por servicios de correos
- Tasas por servicios de embarque y desembarque
- Tasas arancelarias
18
1.1.5.2.2
Son aquellos tributos cuya obligacin tiene como hecho imponible el beneficio que los
particulares obtienen como consecuencia de la realizacin de una obra pblica. Esta,
adems de beneficiar a un determinado sector de la comunidad, beneficia tambin y en
forma directa e individual a los propietarios de los inmuebles que estn dentro de la zona
de beneficio o de influencia. Por ejemplos de contribuciones Especiales:
19
CAPTULO 2
20
Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios
que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando
exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no
gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, a
menos que sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser mensual).
21
Noveno
Fecha mxima de
Dgito
declaracin
(si es mensual)
10 del mes siguiente
10 de enero
12 de julio
12 de enero
14 de julio
14 de enero
16 de julio
16 de enero
18 de julio
18 de enero
20 de julio
20 de enero
22 de julio
22 de enero
24 de julio
24 de enero
26 de julio
26 de enero
28 de julio
28 de enero
22
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal.
2.1.4 Tarifas del Impuesto de Bienes y Servicios gravados con tarifa 0% y 12%
23
Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
Energa Elctrica;
Lmparas fluorescentes;
Vehculos hbridos
24
Los de salud;
Los religiosos;
Los funerarios;
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico;
El peaje y pontazgo;
Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano;
Si venden todo con 12% de IVA entonces tienen derecho al 100% del IVA pagado.
Si venden todo con 0% de IVA entonces no tiene derecho a nada del IVA pagado.
Si vende parte con tarifa 0% de IVA y parte con 12% de IVA entonces tiene
derecho a un valor proporcional del IVA pagado.
Para el uso de una porcin del crdito tributario existen dos mecanismos:
Factor de Proporcionalidad
Contabilidad
Los agentes de retencin deben retener el IVA en una proporcin del 30% del impuesto
causado, cuando se origine en la transferencia de bienes muebles y del 70% del Impuesto,
cuando se origine en la prestacin de servicios gravados. En el caso de los pagos que
realizan las empresas emisoras de tarjetas de crdito, la retencin ser del 30% de IVA
facturado.
26
No se realizan retenciones:
A contribuyentes especiales
27
AGEN
TES
DE
RETE
NCIO
N
INSTI
TUCI
ON
DEL
SECT
OR
PUBL
ICO
CONTR
IBUYE
NTE
ESPECI
AL
SOC
IED
AD
PERSONAS NATURALES
OBLIG NO OBLIGADOS A
ADOS LLEVAR CONTABILIDAD
EMI LIQ
HONO ARRI
A
UID RARIO END
LLEVA TE
FAC A
S
O DE
R
PROFE INM
CONT TUR CO
AS
MP
SIONA UEB
ABILI
RAS LES
LES
DAD
O
SER
28
VICI
OS
INST.
DEL
SECT
OR
PUBLI
CO
CONT
RIBUY
.
ESPE
CIAL
SOCIE
DAD
B. NO
RETIE
NE
S. NO
RETIE
NE
B. NO
RETIE
NE
S. NO
RETIE
NE
B. NO
RETIE
NE
S. NO
RETIE
NE
B. NO
RETIE
NE
S. NO
RETIE
NE
P. N.
OBLIG
ADA
LLEVA
R
CONT
ABILI
DAD
B: BIENES
S: SERVICIOS
2.1.6.1
B. NO
RETIENE
30%
S. NO
RETIENE
B. NO
RETIENE
30%
S. NO
RETIENE
B. NO
RETIENE
30%
S. NO
RETIENE
B. NO
RETIENE
S. NO
RETIENE
30%
B: 30%
B:
30%
S: 70%
S:
70%
B: 30%
B:
30%
S: 70%
S:
70%
B. NO
RETIEN
E
S. NO
RETIEN
E
B. NO
RETIEN
E
S. NO
RETIEN
E
B:
30%
S:
70%
B:
30%
S:
70%
B:
100
%
S:
100
%
B:
100
%
S:
100
%
B:
100
%
S:
100
%
B:
100
%
S:
100
%
S: 100%
S:
100%
S: 100%
S:
100%
S: 100%
S:
100%
S: 100%
S:
100%
29
Da Mximo
10
12
14
16
18
20
22
24
26
28
Exportaciones de Bienes.
Turismo Receptivo
Turistas
La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar
a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el
inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das
establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de
su extincin.
Los crditos contra el sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente,
generarn el mismo inters sealado en el artculo anterior desde la fecha en que se
present la respectiva solicitud de devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago
indebido.
31
101
102
102
104
104
105
106
107
108
109
110
111
IR Sociedades
IR Persona Natural Obligada Contabilidad
IR Persona Natural No Obligada Contabilidad
IVA Sociedad/PNOC Retenciones Fte. IVA
IVA PNNOC
ICE
Mltiples Pagos
IR Persona Natural Relacin Dependencia
Herencias Legados Donaciones
Impuesto Salida Divisas
Impuesto Activos Exterior
Impuesto Tierras Rurales
2.10 Ejercicio.
Contribuyente: D&D S.A.
Periodo A Declarar: Segundo semestre 02.
RUC: 1705917977001
Fecha de pago: Marzo 2
Nota: El contribuyente transfiere bienes gravados con tarifa 0%
Venta de bienes gravados con tarifa 0%: $10000
RESUMEN DE COMPRAS
Bienes gravados
Bienes gravados
Importaciones
Activos fijos
con tarifa 12%
con tarifa 0%
gravadas con tarifa
2000
8000
4000
1200
Total
15200
32
Solucin:
1.- Se procede a llenar los casilleros siguiendo, las indicaciones que da el formulario.
2.- Las ventanas se registran en:
Casilla 509
3.- Las compras se registran en:
Compras gravadas con tarifa 12%
Casilla 601
Compras de activos fijos
Casilla 605
Compras gravadas con tarifa 0%
Casilla 617
Importaciones gravadas con tarifa 0%
Casilla 619
Cuando se trata de contribuyentes que transfiera bienes y servicios gravados con tarifa 0 no hay derecho a
crdito tributario.
CAPTULO 3
33
El impuesto a la renta grava la ganancia que obtienen en el pas las personas naturales o
las sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus actividades econmicas.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los
ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida
por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades, an cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas
por ingresos exentos, a excepcin de:
1.
2.
Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las
personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital
superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos brutos anuales de su actividad econmica
sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD
80.000; incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias,
forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital
u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de la
cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno Dgito
Personas Naturales
Sociedades
10 de marzo
10 de abril
12 de marzo
12 de abril
14 de marzo
14 de abril
16 de marzo
16 de abril
18 de marzo
18 de abril
20 de marzo
20 de abril
22 de marzo
22 de abril
24 de marzo
24 de abril
26 de marzo
26 de abril
28 de marzo
28 e abril
35
3.1.2. Exenciones
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados
exclusivamente los siguientes ingresos:
1) Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la
renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin estarn exentos de
impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a
consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los
trminos definidos en el artculo 37 de esta Ley, y en la misma relacin
proporcional.
2) Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
3) Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4) Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el pas;
5) Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus
bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte
que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en
sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es
requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Unico de
Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los dems deberes formales
contemplados en el Cdigo Tributario, esta Ley y dems Leyes de la Repblica.
36
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que
las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se
dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se
destinen en su totalidad a sus finalidades especficas, dentro del plazo establecido en esta
norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba
indicados, debern tributar sin exoneracin alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una
subvencin de carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado y dems Leyes de la Repblica;
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones
patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los
miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del
Estado;
8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados
por la Ley de Educacin Superior;
9.- Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra;
11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados
con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y
trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo, de
37
ms
deficiencias
fsicas,
mentales
y/o
sensoriales,
congnitas
adquiridas,
13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan
suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas
por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la
ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como
inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de
conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes;
14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no
corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del
contribuyente;
15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al
respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. As mismo, se encontrarn exentos los ingresos
obtenidos por los fondos de inversin y fondos complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es
requisito indispensable que al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos,
ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la
correspondiente retencin en la fuente del impuesto a la renta -en los mismos porcentajes
establecidos para el caso de distribucin de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto
en el Reglamento para la aplicacin de esta Ley- al beneficiario, constituyente o partcipe
de cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin o fondo complementario, y, adems,
39
40
17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la
sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
18. La Compensacin Econmica para el salario digno.
Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y
productivas.- Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la
Produccin as como tambin las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades
existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarn de una
exoneracin del pago del impuesto a la renta durante cinco aos, contados desde el primer
ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin.
biomasa;
H. Servicios Logsticos de comercio exterior;
I. Biotecnologa y Software aplicados; y,
J. Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la Repblica.
El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se encuentran en
funcionamiento u operacin, no implica inversin nueva para efectos de lo sealado en
este artculo.
41
3.1.3
Deducciones
42
as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados
en el Banco Central del Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o
Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del
mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del
contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo
en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo
del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no
sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o
indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al
300% con respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas
naturales, el monto total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a
sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles
Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye
el del crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total
cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio
que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas
que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales
obligaciones. No podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se
hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda
trasladar u obtener por ellos crdito tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del
43
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos,
debido a la contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por
el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido
como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate
de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera y se contrate a
trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de
cinco aos. En este ltimo caso, los aspectos especficos para su aplicacin constarn en
el Reglamento a esta ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a
trabajadores que tengan cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se
deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o
ms
deficiencias
fsicas,
mentales
y/o
sensoriales,
congnitas
adquiridas,
46
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre
los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de
recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10%
de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas,
especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos
tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta
provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando
se haya cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de
operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la
sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el
caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido por
este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del
valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con
cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la
base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las
47
mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la
Junta Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la
reversin del excedente; este excedente no ser deducible.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles
las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el
artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los
crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros
relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y
en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos
concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado
que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin
de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o
salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o
profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que
haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en
contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin
obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados
y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la
totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de
mercado del bien o del servicio recibido.
48
16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como
los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto
de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros
que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir
y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el
contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as
como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan
econmicamente del contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente
la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la
forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria,
debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha
en la que present su declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados
por terceros o reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales,
agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y
trabajadores autnomos que para su actividad econmica tienen costos, demostrables en
sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as
como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos,
49
podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn
sometidos al numeral 1 de este artculo.
Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos
que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en
general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas.
17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas
empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en
los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que
mejore la productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos
efectuados por conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia
tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y
competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios
profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de
procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros
servicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley,
y que el beneficio no superen el 1% de las ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados
internacionales, tales como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales,
entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del
valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad.
El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern
cumplir los contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio.
3.1.4.1 Objeto. Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o
personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta
cualquier tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuara
como agente de retencin del impuesto a la renta.
Por ingresos en relacin de dependencia la retencin debe efectuarla el empleador.
Por rendimientos financieros, la retencin debe ser efectuada por las instituciones,
entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en
cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros.
52
CONCEPTO DE LA RETENCION
Por intereses y comisiones en operaciones de crdito entre las instituciones del sistema
financiero.
Transporte privado de pasajeros y transporte pblico o privado de carga.
Arrendamiento mercantil (leasing) sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive la de opcin
de compra.
Servicios de publicidad y medios de comunicacin.
Por actividades de construccin de obra, material inmueble, urbanizacin, lotizacin o
1%
actividades similares.
La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los de origen
agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncula, bioacuticos, y forestal; excepto combustibles.
Otras retenciones aplicables el 1%.
Servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelectual.
Servicios entre sociedades.
Comisiones pagadas a sociedades.
Rendimientos financieros.
Intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los sujetos pasivos.
2%
Los pagos que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos
afiliados.
Otras retenciones aplicables el 2%.
Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales por servicios en los que
8%
prevalezca el intelecto cuando el servicio no est relacionado con el ttulo profesional que
ostente la persona que lo preste.
Honorarios y pagos a persona naturales por servicios de docencia.
53
10%
mismos estn relacionados con el ttulo profesional que ostente la persona que lo preste.
15%
25%
Pagos al exterior a pases con los que no se ha firmado convenios de doble tributacin.
0,10%
3.1.5.
Exceso Hasta
0,00
8.910
0%
8.910
11.350
5%
11.350
14.190
122
10%
14.190
17.030
406
12%
17.030
34060
747
15%
34.060
51.080
3.301
20%
51.080
68.110
6.705
25%
68.110
90.810
10.963
30%
90.810
En adelante
17.773
35%
54
3.1. 5.2 Personas en relacin de Dependencia. Para que los empleadores efecten las
retenciones del Impuesto a la Renta de los empleados que mantiene en relacin de
dependencia se considerar para el ao 2011, la siguiente tabla:
Exceso
Impuesto Fraccin
Impuesto Fraccin
Bsica
Hasta
Bsica
Excedente
0,00
9.210
0%
9.210
11.730
5%
11.730
14.670
126
10%
14.670
17.610
420
12%
17.610
35.210
773
15%
35.210
52.810
3.413
20%
52.810
70.420
6.933
25%
70.420
93.890
11.335
30%
93.890
En adelante
18.376
35%
3.1.5.3
Fraccin
Exceso
Impuesto Fraccin
Impuesto Fraccin
Bsica
hasta
Bsica
Exenta
58.680
0%
58.680
117.380
5%
117.380
234.750
2,935
10%
234.750
352.130
14,672
15%
352.130
469.500
32,279
20%
469.500
586.880
55,753
25%
586.880
704.250
85,098
30%
704.250
en adelante
120,309
35%
56
G AS T O S PE R S
VIVIENDA
ARRIENDO Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda.
IMPUESTO Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su
PREDIAL propiedad.
E D U CAC I O N
Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin
general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de
MATRICUL
actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el
AY
PENSION Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo
Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio
ecuatoriano.
UTILES Y
TEXTOS
ESCOLARE
S
EDUCACIO
N PARA
DISCAPACI
TADOS
CUIDADO
INFANTIL
UNIFORME
S
SALU D
HONORARI
OS
Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado
PROFESION
por el Consejo Nacional de Educacin Superior.
ALES DE
SALUD
57
SERVICIOS
DE SALUD
MEDICINAS
Y OTROS
MEDICINA
PREPAGADA
Y PRIMA DE
SEGURO
MEDICO
DEDUCIBLE
DEL
SEGURO
ALI M E N TAC I O N
ALIMENTOS
PENSIONES
ALIMENTICI
AS
RESTAURAN
TES
VE STIME NTA
ROPA EN
GENERAL
IMPORTANTE:
- La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los
ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3
veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
- Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta debern estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con
discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, con el
correspondiente nmero de cdula de identidad.
58
Los formularios debern llenarse considerando los siguientes aspectos, caso contrario los
mismos sern rechazado por la banca:
Todos los campos no utilizados debern ser anulados con una lnea horizontal.
No se puede utilizar ceros, excepto para aquellos casos en los que el clculo del
campo lo determine.
Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no se deben
utilizar ni el signo menos, ni parntesis para valores negativos.
Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales; siempre
se debern incluir dos decimales (aproximando el segundo).
Institucin Financiera
Ventanilla
Banco Bolivariano
Banco de Guayaquil
Banco de Loja
Banco de Machala
Banco Internacional
Banco Pichincha
X
59
Julin Lorente
Cooperativa de ahorro y crdito Guaranda
Octubre
Cooperativa de ahorro y crdito Pablo
Muoz Vega
Cooperativa de ahorro y crdito Andaluca
Mutualista Imbabura
Produbanco
Servipagos
El banco cobrar una comisin por la recepcin de cada formulario de $ 0.75 ctvs.
Adicionalmente, el SRI ha dispuesto la opcin de presentar declaraciones por medio del
Internet.
60
61
EJERCICIOS
62
CAPTULO IV
4.1 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por
los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado
63
Para las bebidas alcohlicas de elaboracin nacional excepto la cerveza, la base imponible
por unidad de expendio y nicamente para el clculo del ICE, constituir el valor unitario
referencial, que se determinar multiplicando el valor referencial en dlares de los Estados
Unidos de Amrica por litro de alcohol absoluto que corresponda a la categora del
producto, establecido mediante Resolucin de carcter general emitida por el Director
General del Servicio de Rentas Internas, por el volumen real expresado en litros y
64
multiplicado por el grado alcohlico expresado en la escala Gay Lussac, que conste en el
registro sanitario otorgado al producto, dividido para cien.
El valor referencial por categora de producto se ajustar anual y acumulativamente en
funcin de la variacin anual del ndice de Precios al Consumidor Urbano (IPCU) para el
subgrupo de bebidas alcohlicas, a noviembre de cada ao, elaborado por el Instituto
Nacional de Estadstica y Censos, INEC. Los nuevos valores sern publicados por el
Servicio de Rentas Internas en el mes de diciembre y regirn desde el primero de enero del
ao siguiente.
El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y ser pagado respecto de los productos
mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios
gravados, ser el valor con el que se facture, por los servicios prestados al usuario final
excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.
La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de
casinos, salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de
las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
Art. 77? Estarn exentos del impuesto a los consumos especiales los productos destinados a
la exportacin.
30%
Bebidas gaseosas
10%
40%
20%
Videojuegos
35%
Armas de
municiones
fuego,
armas
deportivas
y 300%
66
Focos incandescentes
100%
En caso de los cigarrillos rubios nacionales o importados de ninguna manera podr pagarse,
por concepto de ICE, un monto en dlares inferior al que pague por este tributo la marca de
cigarrillos rubios de mayor venta en el mercado nacional. Semestralmente, el Servicio de
Rentas Internas determinar sobre la base de la informacin presentada por los
importadores y productores nacionales de cigarrillos, la marca de cigarrillos rubios de
mayor venta en el mercado nacional y el monto del impuesto que corresponda por la
misma. Adems, se establece un precio mnimo que ser igual a la marca de cigarrillos
rubios de mayor venta en mercado nacional.
Grupo II Tarifa
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme
el siguiente detalle:
precio
de
venta 5%
precio
de
25%
venta 35%
67
15
%
Grupo IV Tarifa
Servicios de televisin pagada
15%
35%
Grupo V Tarifa
Las cuotas, membrecas, afiliaciones, acciones y similares 35%.
que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes
Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su
conjunto supere los US $ 1.500 anuales
Declaracin del impuesto? Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una
declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes
calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento.
Liquidacin del impuesto? Los sujetos pasivos del ICE efectuarn la correspondiente
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
68
Pago del impuesto? El impuesto liquidado deber ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentacin de la declaracin.
Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas? En el caso de
importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su
pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente.
Control: Facultase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de
control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias
en relacin con el impuesto a los consumos especiales.
Clausura: Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago del
impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o
establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el
Cdigo Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo
prevencin de clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados.
Para su efectividad el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las
autoridades policiales ejecuten la clausura.
Destino del impuesto: El producto del impuesto a los consumos especiales se depositar en
la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el
Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los
valores pertinentes sern transferidos, en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta
Corriente nica del Tesoro Nacional.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el ICE cuando
corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.
69
NOTAS IMPORTANTES:
Los formularios podrn ser llenados a mquina (de escribir o impresora), en forma legible
manuscrita (a tinta); o de ambas formas.
Tanto el original como las copias no debern contener manchones, repisados o
enmendaduras.
Todos los valores deben ser ingresados en valor absoluto; es decir, no se deben utilizar ni el
signo menos, ni parntesis para valores negativos.
Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales; siempre se debern
incluir dos decimales (aproximando el segundo). Por ejemplo: Si la cantidad resultante
fuera 12.435,501 registre 12.435,50 o si la cantidad resultante fuera 12.435,506 registre
12.435,51.
Todos los campos no utilizados debern ser anulados con una lnea horizontal. No se puede
utilizar ceros, excepto para aquellos casos en los que el clculo del campo lo determine.
Recuerde que en todo caso, los tres ltimos nmeros del RUC son 001.
100 Identificacin de la declaracin
101 Mes. Registre el mes del perodo al que corresponde la declaracin.
102 Ao. Ao del perodo al que corresponde la declaracin.
70
Cdigo
3011
3021
3023
Producto
Tarifa
150%
150%
150%
cigarrillos rubios
cigarrillos negros
productos del tabaco y sucedneos del tabaco,
excepto cigarrillos
3031
alcohol y productos alcohlicos distintos a la
40%
cerveza
3041
cerveza
30%
3051
gaseosa
10%
Vehculos motorizados < 3,5 toneladas, conforme el siguiente detalle;
3072
5%
3073
5%
3074
3075
10%
15%
71
3077
20%
3092
3610
3620
3630
15%
20%
35%
300%
3640
100%
3078
3079
3080
3081
3650
3660
25%
30%
35%
15%
35%
35%
5. GLOSARIO DE TRMINOS
Accin: Es la parte o alcuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad
annima o en comandita por acciones.
Accionista: Persona natural o jurdica que posee acciones representativas de una parte del
capital de una sociedad. Su responsabilidad y derechos se limitan al nmero de acciones
que posea.
73
Acreedor: Sujeto activo o titular de la obligacin tributaria que tiene derecho a exigir su
cumplimiento, incluso forzadamente, como, asimismo, demandar la aplicacin de sanciones
por el incumplimiento de los deberes jurdicos conexos.
Activo: Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles de
ser valorados en dinero, tales como bienes races, automviles, derechos de marcas,
patentes, cuentas por cobrar, entre otros.
Activo fijo: Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir,
corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la
empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artculos que se fabrican o los
servicios que se prestan.
74
Base imponible: Corresponde a la cuantificacin del hecho gravado, sobre la cual debe
aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la
obligacin tributaria.
Bien: Cosa corporal o incorporal que, prestando una utilidad al hombre, es susceptible de
apreciacin pecuniaria.
Capital: En trminos econmicos, se relaciona con un elemento productor de ingresos que
no est destinado a agotarse ni consumirse, sino que, por el contrario, debe mantenerse
intacto como parte generadora de nuevas riquezas. En la Ley de la Renta adquiere
importancia, pues distingue entre rentas provenientes del capital y las que tienen origen en
el trabajo.
Contribuyentes: Son las personas naturales o jurdicas, o los administradores o tenedores
de bienes ajenos afectados por impuestos.
Crdito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de
proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de crdito recibidas que acrediten las
adquisiciones o la utilizacin de servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
Comerciante: Son comerciantes los que teniendo capacidad para contratar
hacen del comercio su profesin habitual.
75
Impuestos sobre bienes inmuebles: Tasa municipal que grava la propiedad de una finca,
casa o territorio. Se cobra anualmente y es funcin del valor catastral asignado a la finca.
Legalidad: Rgimen poltico estatuido por la ley fundamental del estado
Legislacin: conjunto o cuerpo de leyes por las cuales se gobierna un estado o una materia
determinada
Ley: Regla y norma constante e invariable de las cosas.
Persona Jurdica: Es un ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de contraer
obligaciones, adems de contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y
extrajudicialmente.
Persona Natural: Es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo,
estirpe o condicin.
1. Para la deduccin de gastos como parte del impuesto a la Renta las bebidas
alcohlicas son consideradas como alimentacin?
76
77
7. BIBLIOGRAFIA
78
http://www.ecuadortributa.com/index.php?
src=1&posicionar_en=moduloNormatividad_normatividad__A&modulo_normativi
dad=-1,4
www.sri.gob.ec
libro: Impuesto al Valor Agregado. Econ. Fulton Zambrano
libro: SRI- Equidad y Desarrollo
http://www.derechoecuador.com/index.php?
option=com_content&task=view&id=4140
http://documentacion.asambleanacional.gov.ec
Libro: Contabilidad General. Rubn Sarmiento R.
Libro: El Asesor Contable. Gua Practica Actualizada
79