CAPTULO I..........................................................................................................

4
1. Datos Generales del ITAN.............................................................................. 4
1.1. Antecedentes........................................................................................... 4
1.2. Creacin del ITAN................................................................................... 7
1.3. Naturaleza del ITAN................................................................................ 7
1.4. Sujetos al Impuesto................................................................................. 7
1.5. Exoneraciones......................................................................................... 8
CAPTULO II.......................................................................................................... 10
2. Determinacin y pago del ITAN..................................................................... 10
2.1. Base Imponible del Impuesto................................................................ 10
2.1.1. Deduccin de la Base Imponible.............................................. 10
2.2. Tasa del Impuesto................................................................................... 12
2.3. Declaracin y pago del impuesto.......................................................... 12
2.4. Utilizacin del ITAN como crdito contra el IR..................................... 13
2.5. Devolucin del ITAN................................................................................ 14
2.6. Suspensin del pago del ITAN.............................................................. 15
2.7. Consecuencias por no hacer efectivo del ITAN................................... 15
2.8. Casos especiales................................................................................... 15
CAPTULOI III......................................................................................................... 18
3. Aplicacin del ITAN.......................................................................................... 18
3.1. Compra de bienes usados.................................................................... 18
3.2. Caso prctico empresa comercial........................................................ 19
3.3. Caso integral de Nacional Exportadora S.A........................................ 21
3.4. Formularios ha utilizar............................................................................. 25
CONCLUSIONES................................................................................................. 28
ANEXOS............................................................................................................... 29
FUENTE DE INFORMACION ............................................................................ 30

CAPITULO I
DATOS GENERAES DEL ITAN

1.1. ANTECEDENTES
El 03 de Mayo de 1997, se cre el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
mediante Ley N 26777, aplicado a las personas que generan rentas de tercera
categora, cuya tasa era equivalente al 0.5% del activo neto. La base imponible de
este impuesto, estaba constituido por el valor de los activos netos del Balance
General ajustado, segn el D.L. N 977, cerrado al de diciembre de 1996, al cual se
deduca las depreciaciones y amortizaciones que son admitidas por la ley del
Impuesto a la Renta.
El impuesto se poda pagar al contado o tambin lo podan fraccionar en cuotas
mensuales sucesivas. En el artculo 7 de la Ley N 26777, estableca que el monto
pagado por el concepto de este impuesto, podra utilizarse como un pago a cuenta
o monto a regularizar del Impuesto a la Renta. Si de aplicar, obtenamos saldos en
el IEAN, este podra ser aplicado en los perodos siguientes como pago de
regularizacin exclusivo del Impuesto a la Renta (1998 y 1999) o solicitar la
devolucin.
La Ley N 26777 fue modificada por la Ley N 26907, con respecto a la base
imponible y con respecto al pago: deba pagarse al contado o en fraccionamiento
de cuotas mensuales sucesivas.
El monto pagado, se consideraba como un crdito sin derecho a devolucin, contra
los pagos a cuenta o de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio 1998;
de existir saldos, sera aplicado a las cuotas de regularizacin de los siguientes
perodos (1999 y 2000).
El impuesto extraordinario a los activos netos, mediante ley N 26777 y D.S. N
036-98-EF, fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1999, con sus respectivas
normas reglamentarias. Tal reglamento fue derogado por el D.S. N 020-99-EF y
mediante D.S. N 017-2003-EF se dictan normas reglamentarias del anticipo
adicional del Impuesto a la renta.
El anticipo adicional del Impuesto a la Renta, entr en vigencia el 1 de enero del
2003 segn Ley N 27804, mientras que el 1 de enero del 2004 por D. Leg N 945,
es incorporado como Captulo XVI de la Ley del impuesto a la renta.
El 13 de Noviembre del 2004, se public la Resolucin del Tribunal Constitucional,
quien declara fundada la demanda de inconstitucionalidad del anticipo adicional
del impuesto a la renta, lo cual significa que tal obligacin no existi.
Sin embargo se cre el Impuesto Temporal a los Activos Netos, reglamentada por
D.S. N 025-2005-EF mediante resolucin N 071-2005/SUNAT, donde se dicta
normas para la declaracin y pagos del ITAN.

El D. Leg. N 971, modifico el artculo 6 de la Ley N 28424, el cual se encuentra

vigente desde el 1 de enero del 2007.

1.2. CREACION DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

El ITAN se cre mediante Ley N 28424, el cual entra en vigencia el 1 de Enero del
2005. Alcanzando este impuesto a las empresas que cuyos activos netos excedan
los S/. 5`000.000.00.
1.3. NATURALEZA DEL IMPUESTO
El ITAN, se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
econmico anterior, siendo su naturaleza como un pago a cuenta del Impuesto a
la Renta del ejercicio, de la siguiente manera:
Como crdito contra los pagos a cuenta del IR del ejercicio o posteriores.
Como crdito contra el pago de regularizacin a que corresponde o ejercicios
futuros.
1.4. SUJETOS DEL IMPUESTO
Se encuentran obligados a efectuar el pago del ITAN las personas naturales o
jurdicas que generen rentas de tercera categora, que se encuentre en el Rgimen
General, domiciliados en el pas y hayan iniciado sus actividades en 1 de enero del
ejercicio en curso gravable.
Empresas Naturales: personas naturales, sociedad conyugal y sucesiones
indivisas comprendidas en el Rgimen General.
Personas Jurdicas:
Sociedades Annimas
Sociedad en Comandita por Acciones
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
Sociedades Colectivas
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
Empresas Cooperativas
Empresas de Propiedad Social
Empresas Pblicas
Asociaciones, fundaciones no consideradas como afectas
Empresas Unipersonales, sociedades constituidas en el exterior que perciban
rentas de fuente peruana.
Sociedades Agrcolas de inters social.

 Las sociedades Irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y

otras formas de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
de sus socios.
Las personas que generen rentas de tercera categora y estn comprendidos en el
Rgimen Especial del Impuesto a la renta y el RUS, no se encuentran afectos a
este impuesto.
1.5. EXONERACIONES
a) Empresas que recin inicien su operaciones
Las empresas que no tengan operaciones productivas y las empresas que
hubieran iniciado sus operaciones el 1 de enero del ejercicio al que corresponde el
pago, siendo su obligacin en el siguiente ejercicio.
b) Empresas que presten servicios pblicos de agua potable y alcantarillado.
c) Empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas
insolventes por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio, entendindose que el
proceso de liquidacin empez con la declaracin o convenio de liquidacin.
d) COFIDE, en calidad de fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Personas naturales que perciban rentas de sociedades titulizadoras,
fideicomisos bancarios y los fondos de inversin empresarial.
f) Las Instituciones Educativas Particulares, excluidas las academias de
preparacin.
g) Entidades Inafectas o Exoneradas al Impuesto a la renta referidos en el art. 18 y
19 del LIR.
h) Empresas pblicas que presten servicios de administracin de obras e
infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarios de dichos
bienes, sien en cuando estn destinados a infraestructura elctrica de zonas
rurales y de localidades aisladas y de la frontera del pas.

CAPITULO II
DETERMINACION Y PAGO DEL ITAN
2.1. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO

Para el ejercicio 2006, la base imponible, est constituido por el valor de los
activos netos del balance general al 31 de diciembre, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la ley del impuesto a la renta.
2.1.1 Deducciones de la base Imponible
Para determinar el ITAN, no se debe considerar dentro del activo neto los
siguientes conceptos:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al
ITAN, excepto las que se encuentren exoneradas a este.
b) El valor de la maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a
los tres aos, activos destinados a la operacin principal de la empresa.
El legislador establece indebidamente un tratamiento, diferenciado para los bienes
usados que se compren en el pas de aquellos que sean importados.
c) Empresas de operaciones mltiples
La Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, quienes deducirn el encaje
exigible y las provisiones especificas por riesgo crediticio, segn los porcentajes
que corresponda a cada categora de riesgo, pudiendo ser el limite hasta el 100%.
Aplicado a las entidades:
Empresas Bancarias
Empresas Financieras
Caja Municipal de Crdito
Entidades de Desarrollo de la Pequea y Micro empresa
Cooperativas de ahorros
Cajas Rurales y de Crdito.
d) Existencias y cuentas por cobrar por exportacin
Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de operaciones de
Exportacin.
A la cuenta de existencia se le aplicar el coeficiente obtenido de dividir el valor
de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior.
Mientras que el valor de las cuentas por cobrar por exportacin, es la parte del
saldo que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior pendientes de
cobro.
e) Acciones de propiedad del estado en la Corporacin Andina de fomento (CAF),
as como los derechos derivados de esa participacin y los reajustes de valor de
dichas acciones.
f) Activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida, en el
caso de:
Empresas de seguro que opera en un solo ramo (de riesgos generales o de vida)
Empresas de seguro que operan en ambos ramos (de riesgos generales y de
vida)

 Empresas de seguros y de Reaseguros

Empresas de Reaseguros
Tomaran en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes de las reaseguradotas,
deudoras y acreedoras.
Inmuebles y museos privados calificados como patrimonio cultural
g) Bienes entregados en concesin por el estado.
h) Acciones o derechos de capital de empresas con convenio de estabilidad
tributaria.
i) Mayor valor producto de excedente de reevaluacin, tratndose de activos
revaluados voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de
reorganizacin, efectuadas hasta el 31 de diciembre del ao anterior al que
corresponda el pago.
2.2. TASA
El impuesto se determina aplicando sobre la base imponible, la escala progresiva
acumulativa:
TASA
ACTIVOS NETOS
0%
Hasta S/. 1`000,000.00
0.5%
Por el exceso de S/. 1`000,000.00
2.3. DECLARACION Y PAGO
Los contribuyentes del ITAN, se encuentran obligados a presentar la DD.JJ del
impuesto, dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago, de a cuerdo a un cronograma publicado por
la SUNAT.
El impuesto se puede pagar al contado o fraccionadas de 9 cuotas mensuales
sucesivas, juntamente con la presentacin de la DD.JJ, siendo el mes de abril; pero
si es fraccionada, la primera cuota ser equivalente a una novena parte del
impuesto resultante, pagndose las dems cuotas, en los meses siguientes en las
DD.JJ.
2.4. UTILIZACION DEL ITAN COMO CREDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
El monto pagado por el impuesto total o parcialmente realizado, se puede utilizar
como crdito de la siguiente manera:

 Contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en los periodos de los meses
de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pago el impuesto.
Contra el pago de regularizacin del impuesto a la Renta del ejercicio gravable al
que corresponda.
Se debe tener en cuenta que los intereses moratorios no se incluyen en los datos
anteriores mencionados.
A
B
Mes de Pago del Impuesto
Se aplica contra el pago a cuenta del impuesto a la renta correspondiente a los
siguientes perodos tributarios
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Desde marzo a diciembre
Desde abril a diciembre
Desde mayo a diciembre
Desde junio a diciembre
Desde julio a diciembre
Desde agosto a diciembre
Desde setiembre a diciembre
Desde octubre a diciembre
Desde noviembre a diciembre
El impuesto que sea utilizado total o parcialmente como crdito contra el
impuesto a la Renta, no podr ser deducido como gasto para la determinacin del
impuesto a la renta.
2.5. DEVOLUCION DEL ITAN
Para la devolucin del ITAN, se realiza la presentacin del la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la renta del ao que le corresponda.
Empero, el contribuyente debe sustentar haber tenido prdida tributaria o un
mnimo impuesto a al renta, de lo contrario, al no presentarse ninguna de las
situaciones, deber aplicarse como obligatorio el ITAN contra los pagos de

regularizacin del impuesto a la renta.

De verificar tales situaciones, se proceder a la devolucin, en un plazo no mayor
a 60 das de presentada la solicitud, entonces la SUNAT bajo responsabilidad
deber emitir notas de crdito negociables.
Dicho impuesto no aplicado, no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes, pero
se podr aplicar a los futuros pagos a cuenta del impuesto a la renta.
APLICACIN DEL ITAN
EJERCICIO 2007
CREDITO contra los pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la Renta del
ejercicio 2007
Saldo del ITAN NO aplicable como crdito contra pagos a cuenta y de
regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio 2008, debiendo solicitar su
devolucin.
2.6. SUSPENSION DEL PAGO DEL ITAN
La Ley ni el reglamento contempla la suspensin del pago del ITAN. Empero, si
dejan de amortizar los pagos a cuenta del impuesto a la renta, debern continuar
pagando el ITAN.
2.7. CONSECUENCIAS POR NO HACER EFECTIVO EL ITAN
La Ley que estipula el ITAN, aun no esta bien reglamentada sus sanciones, pero la
SUNAT, con su afn recaudador de impuestos, har prevalecer la exigencia de
dicho impuesto, haciendo el cobro en su totalidad y luego, obligando a los
contribuyentes a solicitar su devolucin.
2.8. CASOS ESPECIALES
a) Reorganizacin de sociedades
No opera la exclusin en caso de una reorganizacin de sociedades o empresas,
como tambin en empresas escindidas, si iniciaron sus operaciones antes del 1 de
enero del ao gravable en curso.
La determinacin y el pago del impuesto se realizar por cada una de las
empresas que se extingan, y asumirn dicho impuesto las empresas absorbentes o
las empresa constituidas que surjan de una escisin, en proporcin a los activos
que se hayan transferido a las empresa.
El prrafo anterior no ser de aplicacin en una reorganizacin simple.

Para el clculo del Impuesto, debe tener en cuenta lo siguiente:

Las empresa absorbentes o las empresa ya existentes que adquieren bloques
patrimoniales de las empresas que se hayan extinguido como consecuencia de
una escisin, debern determinar y calcular el impuesto en funcin a sus activos
netos, los cuales se encuentran el Balance General al 31 de diciembre al ejercicio
anterior, pero teniendo en cuenta los siguiente:
* Determinaran y calcularan el impuesto por sus propios activos.
* Determinaran y calcularan por los activos de la empresa absorbida o escindida,
consignndolo en el rubor referido a Reorganizaciones de Sociedades, contenido
en el PDT ITAN, formulario virtual 648, siempre y en cuando los activos netos
excedan en S/. 1`000,000.00 de soles.
Si el pago del impuesto es en forma fraccionada, el pago de las cuotas de la
segunda a la novena, se realizara en forma consolidada mediante el sistema pago
fcil- formulario virtual 1662.
Las empresas constituidas por efecto de la fusin o las empresas nuevas
adquirientes de bloques patrimoniales de otra empresa escindida, presentaran la
declaracin antes descrita, siendo su base imponible de cero.
El impuesto correspondiente a las empresa absorbidas o escindidas de sus activos
netos, ser pagado por las empresas absorbentes, empresa constituidas o
empresas que surjan de la escisin, en proporcin a sus activos transferidos.
b) Contribuyentes obligados a tributar en el exterior
Se encuentran comprendidos los contribuyentes cuyos accionistas, socios,
principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior por sus
fuentes de rentas peruanas.
Tales contribuyentes optaran por utilizar contra el ITAN, hasta el lmite del mismo,
monto equivalente al efectuado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, correspondientes al pago de marzo y los siguientes ejercicios. Para ejercer
la opcin, el contribuyente deber presentar ante la SUNAT, la DD.JJ del ITAN y el
anexo aprobado por la SUNAT.
El monto del ITAN efectuado por los contribuyentes, no podr ser aplicado como
crdito contra el impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser
deducido como gasto.

CAPITULO III
APLICACIN DEL ITAN
3.1. COMPRA DE BIENES USADOS
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN, EN LA ADQUISICION DE BIENES
USADOS EN EL PAIS Y LA IMPORTACION DE LAS MISMAS
EMPRESA QUE COMPRA BIENES EN EL PAIS
EMPRESA QUE IMPORTA BIENES USADOS
Valor de Activos netos al 31/12/06 S/. 4`000,000
Maquinaria Usada adquirida 2005 600,000
La determinacin y clculo del ITAN para el ao 2007 es como sigue.
Valor Activos Netos al 31/12/2005 S/. 4`000,000
Deduccin del valor de vehiculo 0
Base Imponible S/. 4`000,000
Impuesto:
Hasta S/. 1`000,000 x 0% 0
Por el exceso de 1`000,000 x 0.5%
3`000,000 S/. 15,000
Impuesto Total S/. 15,000
Valor de Activos netos al 31/12/06 S/. 4`000,000
Maquinaria Importada en el 2005 600,000
La determinacin y clculo del ITAN para el ao 2007 es como sigue.
Valor Activos Netos al 31/12/2005 S/. 4`000,000
Deduccin del valor de vehiculo (600,000)
Base Imponible S/. 3`400,000
Impuesto:
Hasta S/. 1`000,000 x 0% 0
Por el exceso de 2`400,000 x 0.5% 12,000

Impuesto Total S/. 12,000

3.1. CASO PRCTICO EMPRESA COMERCIAL

La Empresa los Buenos Amigos S.A. presenta el siguiente Balance General
ajustado al 31.12.2006
BALANCE GENERAL
BUENOS AMIGOS S.A.
Al 31 de Diciembre del 2006
ACTIVO
Caja y Bancos
Clientes
Provisin de Ctas. Incobrables
Otras Ctas. Por Cobrar
Existencias
Otras Ctas del Activo
Inmueble, Maq. Y Equipo
Depreciacin Acumulada
Inversiones de Acciones
Total Activo S/.
135,500.00
11910,000.00
(369,200.00)
820,100.00
12000,700.00
62,400.00
1490,800.00
(890,000.00)
110,300.00
25270,320.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiros Bancarios
Tributos por Pagar
Remuneraciones por Pagar
Proveedores
Otras Ctas. Por Pagar
Comp. Por Tiempo de Servicio
Capital
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio

Total Pasivo y Patrimonio S/.

110,350.00
467,100.00
49,200.00
8200,000.00
7242,036.00
116,300.00
8913,379.00
448,280.00
(276,325.00)
25270,320.00
Determinar
a) El impuesto temporal a los Activos Netos, el cual ser pagado en 9 cuotas.
b) Formular los asientos contables.
Solucin:
Para la determinacin del valor de los activos netos, se deducirn las
depreciaciones y amortizaciones, como tambin la provisin por cuentas de
incobrables y la inversin en acciones de otras empresas.
Total Activo al 31.12.2006
(-) Deduccin:
inversin en otras empresas
Activo neto despus de deduccin
25`270,320.00
(100,300.00)
------------------S/. 25160,020.00
Clculo del Impuesto
Tramo del Activo Neto
Hasta 1000,000.00
De 24160,020.00
-----------------25160,020.00
Tasa

0%
0.5 %
Impuesto
-.120,800.00
---------------120,800.00
Forma de pago.
Fraccionado en 9 cuotas, de abril a diciembre 2007
120,800.00 / 9 = S/. 13,422.00
El pago se debe realizar conjuntamente con el pago del impuesto a la Renta Pago
a cuenta.
Registro Contable
40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,422.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
4017.2 Anticipo del Impuesto a la Renta
10 CAJA Y BANCOS 13,422.00
104 Cuenta Corriente
Por el pago del Impuesto Temporal de los Activos Netos.
Aplicacin de crdito contra pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante el
ejercicio 2007
Perodo
Monto del Impuesto a la Renta Pago a cuenta
ITAN
Impuesto a la Renta Pagado
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

20,160.00
21,650.00
24,810.00
23,680.00
28,310.00
30,640.00
31,670.00
29,810.00
32,680.00
32,420.00
33,780.00
31,420.00
341,030.00
-.-.13,422.00
13,422.00
13,422.00
13,422.00
13,422.00
13,422.00
13,422.00
13,422.00
13,424.00
-.120,800.00
20,160.00
21,650.00
11,388.00
10,258.00
14,888.00
17,210.00
18,428.00
16,388.00
19,258.00
18,998.00
20,358.00
31,420.00
230,404.00

3.2. CASO INTEGRAL DE NACIONAL EXPORTADORA S.A.

Determinacin de la base imponible y clculo del ITAN correspondiente al perodo

2007
La empresa Nacional Exportadora EIRL, se dedica a la comercializacin de
artesanas y prendas de vestir con motivos incaicos, a nivel nacin e internacional.
Tenemos los siguientes datos:

NACIONAL EXPORTADORA S.A.

Sumas del mayor
Al 31 de diciembre del 2006
(expresado en nuevos soles)
Cta
Descripcin
Descripcin
Debe
Haber
101
Caja y Bancos
Caja
5,000
104
Caja y Bancos
Cuentas Corrientes
504,896
109
Caja y Bancos
Fondos Sujetos a Restriccin
250,000
121
Clientes
Facturas por cobrar
659,784
122
Clientes
Anticipos recibidos
20,000

192
Provisin para cuentas de cobranza dudosa
Clientes
85,659
201
Existencias
Mercaderas
1536,985
291
Prov. para desvalorizacin de existencias
Desv. De Mercaderas
526,985
331
Inmueble, Maq. Y equipo
Terrenos
259,448
332
Inmueble, Maq. Y equipo
Edif. y Otras Construcciones
4269,598
333
Inmueble, Maq. Y equipo
Maq. Equipos y otras unidades de explotacin
25,695
334
Inmueble, Maq. Y equipo
Unidades de transporte
95,659
335
Inmueble, Maq. Y equipo
Muebles y Enseres
15,695
381
Cargas Diferidas
Intereses por Devengar Leasing
52,695

384
Cargas Diferidas
Entregas a rendir cuenta
5,965
393
Inmueble, Maq. Y equipo
Deprec. Inmueble, maquinaria y equipo
2965,985
401
Tributos por pagar
Impuesto a la Renta
35,295
403
Tributos por pagar
ESSALUD
20,598
411
Remuner. Pagar
Remuneraciones por pagar
150,259
421
Proveedores
Facturas por Pagar
200,598
469
Ctas. Por pagar diversas
Cuotas Leasing
202,695
501
Capital
Capital Social
1000,000
582
Reservas
Reserva Legal

200,000
591
Resultados Acumulados
Utilidades no distribuidas
2273,346
7681,420
7681,420

Datos adicionales:
1) ANTIGEDAD DE LOS ACTIVOS FIJOS
Costo total
Antigedad < 3 aos
Terrenos
259,448
147,022
Edificios y otras construcciones
4269,598
2272,917
Maquinarias, equipos y otras unidades de explotacin
25,695
11,591
Unidades de transportes
95,659
15,560
Muebles y enseres
15,695
56,399
Total
4666,095
2453,487
2) DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS
Costo total
Antigedad < 3 aos
Edificios y otras construcciones

(2873,741)
(568,120)
Maquinarias, equipos y otras unidades de explotacin
(17,295)
(10,172)
Unidades de transportes
(64,385)
(13,487)
Muebles y enseres
(10,564)
(6,310)
Total
4666,095
2453,487
3) La empresa posee un inmueble considerado por el INC, como patrimonio
cultural, el cual tiene los siguientes valores:
Valor del Inmueble 1280,879
Depreciacin a cumulada (862,122)
------------------Neto 418,757
4) La empresa ha realizado las siguientes ventas para el perodo
Ventas totales del ejercicio 10258,596
Valor de las exportaciones del periodo 2598,695
5) La empresa tiene al 31 de diciembre del 2006 un monto por cobrar ascendiente
a la suma de S/. 150,856 producto de operaciones de exportacin.

BALANCE GENERAL
NACIONAL EXPORTADORA S.A.
Al 31 de Diciembre del 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y Bancos

Cuentas x Cobrar Comerciales

Existencias
Gatos Pagados por Anticipado
Total Activo Corriente
Inmueble, Maq. Y Equipo

Total Activo S/.

759,896.00
574,125.00
1010,000.00
5,965.00
2349,986.00
1700,110.00

4050,096.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Ctas. Por pagar Comerciales
Otras Ctas. Por Pagar

Total Pasivo Corriente

Deuda a Largo PLazo

Total Pasivo
PATRIMONIO
Capital
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio S/.

200,598.00
226,152.00

426,750.00
150,000.00
576,750.00
1000,000.00
200,000.00
2273,346.00
3473,346.00

4050,096.00

ANEXOS DE BALANCE GENERAL

Nacional Exportadora S.A.
Al 31 de Diciembre del 2006

CAJA Y BANCOS
Caja 5,000.00
Cuentas Corrientes 504,896.00
Fondos Sujetos a Restriccin 250,000.00
Total 759,896.00
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Facturas por Cobrar 659,784.00

Provisin de Cobranza Dudosa (85,659.00)
Total 574,152.00
EXISTENCIAS
Mercaderas 1536,985.00
Desvalorizacin de Mercaderas (526,985.00)
Total 1010,000.00
ENTREGAS A RENDIR CUENTA
Entregas a rendir cuenta 5,965.00
Total 5,965.00
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

COSTO
DEPRECIACION
NETO
Terrenos
259,448
259,448
Edificios y Otras Construcciones
4269,598
(2873,741)
1395,857
Maquinarias, Equipos y otras unidades de explotacin
25,695
(17,295)
8,400
Unidades de transportes
95,595
(64,385)
31,274
Muebles y enseres
15,695
(10,564)
5,131
Total
4666,095
(2965,985)
1700,110

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Facturas por pagar 200,598.00
Total 200,598.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Anticipos Recibidos 20,000.00
Impuesto a la renta 35,295.00
Essalud 20,598.00
Remuneracin por pagar 150,259.00
Total 226,152.00
DEUDA A LARGO PLAZO
Cuotas leasing 202,695.00
Intereses por devengar leasing (52,695.00)
Total 150,00.00
PATRIMONIO
Capital Social 1000,000.00
Reserva Legal 200,000.00
Resultados Acumulados 1254,750.00
Resultado del Ejercicio 1018,596.00
Total 3473,346.00

DETERMINAR EL MONTO A DEDUCIR DE LOS PRODUCTOS DESTINADOS A LA

EXPORTACION
Valor de las ventas exportaciones del perodo saldo total de ctas Monto
---------------------------------------------------------- x 100 = % x de existencias = a
Ventas totales del ejercicio al 31/12/2006 Deducir

2598,695
-------------------------- x 100 = 25.33% x 1010,000 = S/. 255,852
10258,596

3.5. FORMULARIOS A UTILIZAR EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA E

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

SUNAT
DECLARACION
PAGO
658
DECLARACIN PAGO ANUAL IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORIA
Ejercicio Gravable 2006
RUC 20504569871
Razn Social Nacional Exportadora S.A.

1.- ESTADOS FINANCIEROS

I. Balance General
ACTIVO
Valor Histrico
Al 31 de Diciembre del 2006
Caja y Bancos
300
759,896
Clientes
301
659,784
Cuentas por Cobrar Accionistas y Personal
302
Provisin de Cuentas por Cobranza Dudosa
303
(85,659)
Productos Terminados
306
1010,000
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
317
4666,095
Depreciacin de Inmueble, Maquinaria y Equipo
328
(2965,985)
Cargas Diferidas
327

5,965
TOTAL ACTIVO NETO
330
4050,096

PASIVO
Valor Histrico
Al 31 de Diciembre del 2006
Tributos por Pagar
332
55,893
Remuneraciones y Participaciones por Pagar
333
150,259
Proveedores
335
200,000
Dividendos por Pagar
336
Cuentas por Pagar Diversas
337
170,000
TOTAL PASIVO
342
576,750

PATRIMONIO
Valor Histrico
Al 31 de Diciembre del 2006
Capital
344
1000,000
Reservas
349
200,000
Resultados Acumulados Positivos
352
1254,750
Utilidad del Ejercicio

354
1018,596
TOTAL PATRIMONIO
356
3473,346
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
358
4050,096

SUNAT
DECLARACION
PAGO
648
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Ejercicio Gravable 2006
RUC 20504569871
Razn Social Nacional Exportadora S.A.

1.- ESTADOS FINANCIEROS

I. Balance General
ACTIVO
Valor Histrico
Al 31 de Diciembre del 2006
Caja y Bancos
300
759,896
Clientes
301
659,784
Cuentas por Cobrar Accionistas y Personal
302
Provisin de Cuentas por Cobranza Dudosa
303
(85,659)
Productos Terminados
306
1010,000
Inmuebles, Maquinarias y Equipos

317
4666,095
Depreciacin de Inmueble, Maquinaria y Equipo
328
(2965,985)
Cargas Diferidas
327
5,965
TOTAL ACTIVO NETO
330
4050,096

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Adiciones
Provisin por desvalorizacin de existencias
(85,659)
Depreciacin de la maquinaria y equipo deducido
10,172
Depreciacin del inmueble deducido
862,122
Total Adiciones
786,635
Deducciones
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres aos.
Inciso b) del art. 5 de la Ley 28424
(11,591)
Cuenta de existencias producto de operaciones de exportacin de empresas
exportadoras. Inciso d) del art. 5 de la Ley 28424
(255,852)
Cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin de empresas. Inciso d)
art. 5 de la Ley 28424
(150,856)
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el INC. Inciso g del Art. 5 Ley 28424
(1280,879)
Total deducciones
(1699,178)
Total Base Imponible al 31 de diciembre del 2006
3137,554

DEUDA TRIBUTARIA
Base Imponible al 31/12/2006
ITAN segn escala
Hasta S/. 1000,000
Exceso a S/. 1000,000
Modalidad de pago (1: contado 2: fraccionada en 9 cuotas
Pago al Contado o monto de la primera cuota
Compensacin del saldo a favor del exportador
Crdito por pago a cuenta del impuesto a la renta pagado
Pagos previos
Inters moratorio
Saldo definitivo a pagar
IMPORTE A PAGAR

0
10,688
3137,554
10,688

1
10,688

10,688
10,688

CONCLUSION
Segn lo investigado el ITAN, es un impuesto que atenta contra el contribuyente,
ya que tiene cierta relacin con el Impuesto a la Renta.
Normalmente el Impuesto a la Renta es pagado entre la segunda quincena de

marzo y la primera quincena de abril, seguido del ITAN a fines del mes de abril,
presionando al contribuyente a un fuerte desembolso de dinero.
El estado amplia la base tributaria de este impuesto, con la finalidad de tener
mayores ingresos al fisco.
El contribuyente, podra perder el monto pagado, en caso de no hacer uso del
ITAN, en los futuros pagos a cuenta del impuesto a la renta o en los pagos de
regularizacin, el cual tambin perjudicara su economa.
El derecho a devolucin del respectivo impuesto, esta sujeto a la presentacin de
la DD.JJ del pago del ITAN y la autorizacin respectiva la SUNAT. Empero, como es
de conocimiento de todas las persona, cualquier solicitud de devolucin, es motivo
de fiscalizacin, por tal motivo la empresa debe tener sus registros contables al
da, como tambin sus impuestos.

ANEXOS
CONCEPTOS A ADICIONAR O DEDUCIR PARA LA DETERMINACION DE LA BASE
IMPONIBLE DEL ITAN
RUBROS
CONCEPTOS
Cuentas por Cobrar
Adicin
Provisin por cobranza dudosa no aceptable tributariamente
Castigos de cuentas de cobranza dudosa realizados sin observar los requisitos
tributarios
Deducciones
Saldo al cierre del ejercicio total, exportaciones pendientes de cobro
Existencias
Adicin
Provisin por desvalorizacin de existencias
Diferencias de cambio imputable al costo del bien
Prdida extraordinaria de bienes castigados por hecho delictivo no probado aun
judicialmente o que no se demuestre todava que resulta intil ejercitar la accin
judicial.
Deducciones
Saldo de existencias de exportacin conforme al procedimiento indicado en el
segundo prrafo del inciso d) del art. 5 de la ley del ITAN
Valores
Deducciones
Valor de acciones, participaciones o derechos de capital en otras empresas
sujetas al I.R

 Mayor valor en la aplicacin (NIC 39)

Valor de acciones, participaciones o derechos de capital producto de
capitalizacin de excedente de reevaluacin.
Inmueble, Maquinaria y Equipo
(neto de depreciacin)
Adicin
Obsolescencia no sustentada con informe tcnico
Prdidas de activos fijos no sustentados
Diferencia de cambio imputable al costo de activo fijo
Exceso de depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los permitidos.
Deducciones
Mayor valor producto de la reevaluacin voluntaria de activos fijos
Valor de maquinaria y equipo (el valor de los vehculos no se deduce) que no
tenga una antigedad superior a los tres aos.
Intangibles
Adicin
Amortizacin de intangibles de duracin limitada

FUENTE DE INFORMACION

BIBLIOGRAFICA

APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Centro de Investigacin Jurdico Contable
APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Contadores y Empresas
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Actualidad Empresarial
REVISTA CONTADORES Y EMPRESAS
Primera quincena Abril 2007
REVISTA CONTADORES Y EMPRESAS

Segunda quincena Abril 2007

PAGINAS WEB
www.sunat.gob.pe
www.ccom.org
www.pe.kpmg.com
www.perucontable.com
www.elcomercioperu.com.pe
www.gacetajuridica.com.pe
www.sbs.gob.pe
www.entrelineas.com.pe
www.peru.com/finanzas
www.portaltributario.com.pe