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NOVEDADES
Formulacin del Estado de Situacin Financiera
de Apertura en el proceso de adopcin a la NIIF 1
Percy Vilchez Olivares

Voces: Estado de Situacin Financiera NIIF NIIF 1 NIC 1 NIC 2 NIC

7 NIC 12 NIC 16 NIC 18 NIC 19 NIC 38 NIC 39 NIC 40 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.
El presente artculo tiene por objetivo presentar los aspectos normativos
vinculados a la preparacin del estado de situacin financiera de apertura en
el proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y presentar un caso de aplicacin para cumplir con la normativa contable.

1. Concepcin del estado de situacin financiera de

apertura
La aplicacin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera por parte de una empresa requiere una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF y que en los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF todos los elementos de los
estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) se
reconocern, medirn, presentarn y revelarn como si siempre se hubieran aplicado las Normas Internacionales de Informacin Financieras.
Para que lo anterior se cumpla la empresa que adopta por primera vez las NIIF debe reconstruir toda la informacin financiera anterior,
desde el inicio de sus actividades. Claro est que esta tarea resultara
compleja, altamente costosa (afectando la relacin costo beneficio
planteado en el Marco Conceptual de la Informacin Financiera), o
impracticable. Debido a esta situacin la NIIF 1 Adopcin por primera
vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera propone
un esquema metodolgico y prctico para superar esta situacin.
En el cuadro N 1 se presenta un esquema de aplicacin de la
NIIF 1, en la que se distingue el proceso en tres fases.
Cuadro N 1 Esquema de Metodologa de NIIF 1
Planificacin
Diagnstico
preliminar
Revisin normativa
Anlisis de criterios
y polticas contables
Anlisis de sistemas
Anlisis de impacto
en el negocio

Cronograma detallado
Adecuacin de
polticas contables y procedimientos
Diseo de herramientas de TI
Distribucin de
personal

Ejecucin
Preparacin del
estado de situacin financiera
de apertura
Implementacin
de herramientas
de TI
Aplicar las polticas contables
NIIF

INCORPORACIN
DEFINITIVA

Tal como se puede apreciar en el cuadro N 1 el estado de situacin financiera de apertura se efecta despus de haber transitado
por las fases de diagnstico y planificacin, si bien es cierto su elaboracin se encuentra en la fase de ejecucin, desde el punto de vista
de la tcnica contable y de la representacin contable es el punto de
partida para empezar a contabilizar de acuerdo a las NIIF.
El estado de situacin financiera de apertura es definido en la NIIF
1 Apndice A: definiciones de trminos y seala que El estado de situacin financiera de una entidad en la fecha de transicin a las NIIF.
El criterio general que se sigue implica que la empresa identifique
la fecha de transicin a las NIIF y en dicha fecha sobre la informacin
disponible de acuerdo con PCGA anteriores, se efecten los ajustes y
reclasificaciones que permitan la preparacin del estado de situacin
financiera de apertura.

2. Fecha de transicin a las NIIF

La fecha de transicin a las NIIF es definido en la NIIF 1 Apndice
A: definiciones de trminos y seala que es El comienzo del primer
periodo para el que una entidad presenta informacin comparativa
completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados financieros
presentados conforme a las NIIF.
Por lo tanto, la fecha de transicin a las NIIF no se selecciona; sino
que se determina. En ese sentido, una empresa debe seleccionar la
poltica contable sobre presentacin de informacin comparativa (tal
como lo admite la NIC 1 Presentacin de estados financieros prrafo
39), lo cual significa que no resulta obligatorio que una empresa presente informacin slo del perodo corriente y el perodo inmediato
anterior, exclusivamente, sino que podra presentar informacin acerca de ms de un perodo comparativo.
La importancia de la fecha de transicin a las NIIF radica en que
es el punto de partida o la fecha en que se va a preparar el estado de
situacin financiera de apertura.
Ejemplo de fecha de transicin
Una empresa que no lista en Bolsa de Valores de Lima, pero que
debe entregar informacin financiera bajo NIIF en el ao 2014, es decir
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF en la que efectan
la declaracin explicita de cumplimiento con las NIIF es el 2014.

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En este caso el estado de situacin financiera de apertura es el 01

de enero del 2013. Este estado financiero es el punto de partida para
elaborar, los estados financieros de la transicin a las NIIF ao 2013
(estados financieros comparativos bajo NIIF, correspondiente al bajo
NIIF en el ao 2014).

3. Preparacin del estado de situacin financiera de

apertura
El procedimiento que seala la NIIF 1 para la preparacin del estado de situacin financiera de apertura es el siguiente:
a) Seleccionar las polticas contables de informacin comparativa
que utilizara la empresa.
b) Determinar la fecha de transicin a las NIIF
c) Identificacin de las NIIF que estarn vigentes en la fecha de los
primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF
d) Seleccionar las polticas contables que utilizar en la adopcin
a las NIIF, sobre la base de las NIIF que estarn vigentes en la
fecha de los primeros estados financieros conforme a las NIIF.
e) Reconocer los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
f) No reconocer los activos y pasivos que las NIIF no permiten su
reconocimiento.
g) Reclasificar las partidas reconocidas segn los PCGA anteriores
como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio,
pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo,
pasivo o componente del patrimonio.
h) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
i) Aplicar las reglas especficas para las exenciones voluntarias y
excepciones obligatorias.
Tal como se menciono anteriormente la empresa debe determinar las polticas contables de informacin comparativa y determinar la
fecha de transicin a las NIIF en funcin a los requisitos legales para
adoptar las NIIF y en concordancia con la NIIF 1.
Respecto a la identificacin de las NIIF es necesario que la empresa, revise en forma integral todas las NIIF emitidas, y califique que NIIF
esta obligada la empresa a aplicar por la naturaleza de sus operaciones y porque se encuentra prescrito en las NIIF.
Respecto a la seleccin de polticas contables la NIIF 1 en su prrafo 7 seala Una entidad usar las mismas polticas contables en su
estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo
largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn
con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe
segn las NIIF, excepto por lo especificado en los prrafos 13 a 19 y
en los Apndices B a E.
Ejemplo de polticas contables
A continuacin se presenta una lista de ejemplos de polticas contables que se deben de definir al adoptar las NIIF por primera vez:
Determinar la moneda funcional.
Definir las clases de inventarios y de propiedades, planta y equipo.
Definir los criterios de componetizacin de activos.
Definir el modelo de medicin posterior.
Definir los indicadores para monitorear los indicios de deterioro de
activos, etc.
Posteriormente el procedimiento plantea reconocer partidas
como activos o pasivos que son exigidos por las NIIF, no reconocer
partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten, reclasificar
partidas reconocidas como un tipo en particular de activo, pasivo o
componente de patrimonio, aplicar las NIIF al medir los activos y pasivos reconocidos.

Ejemplos de reconocimiento de activos y pasivos

Activos y pasivos diferidos que surgen de los ajustes de la adopcin.
Pasivos contingentes por juicios de tipo probable.
Provisiones por garantas de ventas.
Ejemplos de no reconocimiento de activos y pasivos
Desembolsos de la fase de investigacin incluidos como activos
intangibles.
Intereses por devengar por prstamos.
Impuestos y crditos fiscales de dudosa recuperacin.
Ejemplos de reclasificaciones de activo, pasivo o componente
de patrimonio
Aportes a Essalud (provisin por beneficios a los empleados) que
se haban clasificado como otras cuentas por pagar.
Inmuebles mantenidos como propiedades de inversin que se haban clasificado como propiedades, planta y equipo.
Diferencia de cambio en resultados del perodo, que se presentaban dentro de los ingresos financieros y gastos financieros.
Ejemplos de mediciones contables de activos y pasivos
Cuentas a cobrar (NIC 18).
Beneficios a empleados (NIC 19).
Propiedades, planta y equipo (NIC 16)
Finalmente se debe revisar las reglas de exenciones voluntarias y
excepciones obligatorias, planteadas en la NIIF 1.
Las exenciones voluntarias (apndice D de la NIIF 1) seala opciones o alternativas de aplicacin, estas han sido diseadas para
que las entidades puedan reducir las tareas de la aplicacin retrospectiva completa. La gerencia puede optar por aplicar o no aplicar
las 19 exenciones. Las exenciones ms utilizadas en la prctica de la
adopcin de las NIIF son el costo atribuido (par. D5-D8A) y el pasivo
por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo (par. D21 y D21 A9).
Las excepciones obligatorias (apndice B de la NIIF 1) seala prohibiciones a la aplicacin retroactiva de algunos requerimientos generales
de las NIIF, por lo tanto la gerencia no debe cambiar retroactivamente la contabilidad llevada de acuerdo sus PCGA anteriores. La gerencia
debe cumplir con las 7 excepciones. Las excepciones ms utilizadas en
la prctica de adopcin de las NIIF son las estimaciones (NIIF 1 Par. 31 a
34) y la baja de activos y pasivos financieros (Par. B2 y B3).

4. Contabilizacin de ajustes de adopcin por primera vez a las NIIF

Debido a que las polticas contables que la empresa utilizaba a la
fecha de transicin a las NIIF de acuerdo a los PCGA anteriores diferirn de las polticas que aplicar la empresa para preparar el estado
de situacin financiera de apertura en la misma fecha de acuerdo a la
NIIF 1, y en consecuencia se presentarn diferencias entre los saldos
contables presentados previamente con PCGA, en ese sentido, es necesario tener una contrapartida contable que refleje dicha diferencia.
Al respecto la NIIF 1 en su prrafo 11 seala que Las polticas
contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que
aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los
ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a
la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer
tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en
las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora
del patrimonio).
Debemos sealar que el registro contable de dichos ajustes en
la fecha de transicin a las NIIF se efectan de manera extracontable,
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debido que los libros contables ya estn cerrados, pero debe quedar
claro que dichos ajustes se deben contabilizar en el ao de transicin
(siempre y cuando se encuentre abierto y no este cerrado) o en el ao
de adopcin a las NIIF.

5. Explicacin de la transicin a las NIIF

La entidad explicar como la transicin, desde los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado la situacin financiera, resultados y flujos de
efectivo. En ese sentido, en los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF y respecto al estado de situacin financiera de apertura,
la empresa debe revelar lo siguiente:
a) Una descripcin general de las polticas de transicin.
b) Una conciliacin de su patrimonio, segn los PCGA anteriores hacia las NIIF.
c) Explicacin de las diferencias significativas.
d) Explicaciones adicionales cuando se reconozca o se revierta prdidas de deterioro, se utilice algn valor como costo atribuido.
Caso N 1: Formulacin del Estado de Situacin Financiera
de Apertura
La empresa de Servicios de Agua Potable, en sesin de Directorio
acord iniciar el proceso de adopcin de NIIF siendo sus primeros
estados financieros bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera el 31 de diciembre del 2014, para lo cual la gerencia de la
empresa ha iniciado el proceso de adopcin de las NIIF y considera
elaborar el estado de situacin financiera de apertura en la fecha de
transicin a las NIIF al 01 de enero del ao 2013.
La SMV ha dispuesto que la empresa cumpla con presentar la
informacin financiera auditada sobre base de informacin financiera
NIIF en el perodo 2014 aplicando las NIIF completas. A continuacin
se presenta el estado de situacin financiera preparado de acuerdo a
PCGA al 31 de diciembre del 2012.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 31 de Diciembre de 2012
(En miles de soles)

2012
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo
4,000
Cuentas por Cobrar Comerciales
30,000
Otras Cuentas por Cobrar
4,000
Inventarios
5,000
Gastos Pagados por Anticipado
2,000

TOTAL ACTIVO CORRIENTE
45,000

ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, Planta y Equipo
100,000
Activos Intangible
5,000

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
105,000

TOTAL ACTIVO
150,000
===========
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Otros Pasivos Financieros
15,000
Cuentas por Pagar Comerciales
16,000
Otras Cuentas por Pagar
6,000
Pasivos por Impuestos a las Ganancias
3,000

TOTAL PASIVO CORRIENTE
40,000
===========

INFORME CONTABLE
PASIVO NO CORRIENTE
Otros Pasivos Financieros
8,000
Provisiones 12,000

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
20,000

TOTAL PASIVO
60,000
===========
PATRIMONIO
Capital Emitido
70,000
Reserva Legal
4,000
Resultados Acumulados
16,000

TOTAL PATRIMONIO
90,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
150,000
===========

De la revisin de las cuentas del estado de situacin financiera

y en cumplimiento de las NIIF se han determinado los siguientes
hechos (las cifras se muestran en miles de soles) que requieren evaluacin por el preparador de la informacin financiera bajo NIIF al
01 de enero del 2013.
1. Se ha incluido en la conciliacin bancaria depsitos de clientes no
contabilizados por S/. 2,000.
2. Las cuentas por cobrar comerciales incluyen una provisin de cobranza dudosa por S/. 2,000 para los adeudos mayores a 12 meses.
Se ha revisado las estimaciones y los flujos de efectivo y se requiere un aumento en la provisin S/. 1,000.
3. La empresa ha contabilizado diferencias de cambio como parte del
costo de los inventarios por S/. 1,000.
4. En la cuenta gastos pagados por anticipado se incluyen intereses
por devengar de prstamos por S/. 1,000 y entregas a rendir cuenta del personal por S/. 1,000.
5. Como parte de sus propiedades, planta y equipo se tiene registrado
un inmueble que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho inmueble se encuentra contabilizado en libros con un
costo de S/. 40,000 y una depreciacin acumulada de S/. 10,000. Se
ha determinado que el valor razonable del inmueble es de S/. 30,000.
6. Como parte de sus propiedades, planta y equipo se tiene registrado un equipo de transporte cuyo costo capitalizado (precio
de compra ms otros desembolsos para que el activo se encuentre en condiciones de operar) en su fecha de adquisicin
asciende a S/. 20,000 y que fue adquirido hace 12 aos antes de
la fecha de transicin a las NIIF. Este activo de acuerdo con los
PCGA anteriores fue depreciado de acuerdo a las tasas tributarias, que eran del 10% (10 aos de vida til sin valor residual), y
en consecuencia, en la fecha de transicin, el valor en libros de
este activo es cero. Cabe indicar que el activo an sigue operando en buenas condiciones en la entidad. El rea de ingeniera ha
estimado la vida til en 20 aos.
7. En propiedades, planta y equipo la clase de equipos tiene un costo
de S/. 50,000 y una depreciacin acumulada de S/. 20,000 dichos
bienes tienen un valor de tasacin a la fecha de transicin por
S/. 50,000, de la revisin efectuada todos los bienes han aumentado su valor. La empresa ha decidido utilizar el modelo de costo.
8. El rubro activos intangibles incluye gastos de investigacin y pre
operativos por S/. 3,000 y amortizacin acumulada por S/. 1,000
que no cumplen los criterios de reconocimiento.
9. En otras cuentas por pagar se incluye vacaciones por pagar por
S/. 1,000 contribuciones a Essalud por S/. 2,000, otras cuentas por
pagar por S/. 2,000 e intereses por devengar por S/. 1,000.
10. La empresa no ha reconocido pasivos contingentes probables por
juicios en contra de la entidad por S/. 3,000 cuyo desenlace final
se estima en el 2013.
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11. Se ha estimado que los ajustes efectuados generarn el reconocimiento de un activo diferido por un monto de S/. 1,500 y un pasivo
diferido por un monto de S/. 8,400.
Se solicita:
a) Efectuar los ajustes y reclasificaciones por aplicacin de las NIIF.
b) Preparar la hoja de anlisis de la transicin a las NIIF al 01 de enero
del 2013.
c) Preparar el estado de situacin financiera de apertura al 01 de enero del 2013.
d) Preparar la conciliacin del patrimonio al 01 de enero del 2013.

6. Aplicacin de NIC 16
Cuentas

Debe

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulado

8,000

Por el reconocimiento de activos operativos y reestimacin de vida til de

activos con medicin posterior de modelo de costo.

7. Aplicacin de NIC 16
Cuentas

1. Aplicacin de NIC 1 y NIC 7

Cuentas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Debe

Haber

2,000

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

2,000

Cuentas
59 Resultados acumulados

Debe

Haber

1,000
1,000

Por la estimacin de cobranza dudosa.

3. Aplicacin de NIC 2
Cuentas

Debe

Haber

1,000

20 Mercaderas

1,000

Por el desreconocimiento de las diferencias de cambio incluidas en el costo

de los inventarios.

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulado

13,000

59 Resultados acumulados

20,000

Por la medicin utilizando el valor razonable de los equipos tasados que

se contabilizan por reexpresin proporcional y con medicin posterior de
modelo de costo.

8. Aplicacin de NIC 38

Cuentas

Debe
1,000

1,000

59 Resultados acumulados

2,000

45 Obligaciones financieras

1,000

18 Servicios y otros contratados por anticipado

2,000

5. Aplicacin de NIC 40
Debe

31 Inversiones inmobiliarias

30,000

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulado

10,000

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

3,000

Por el desreconocimiento de gastos de investigacin y preoperativos.

9. Aplicacin de NIC 19
La empresa ha contabilizado correctamente las vacaciones por
pagar por S/. 1,000 y EsSalud por S/. 2,000 con las cuentas correctas del PCGE, pero los saldos por pagar se han mostrado en
el rubro otras cuentas por pagar debiendo ser presentado en el
rubro provisin por beneficios a los empleados. Por lo que esta reclasificacin no genera asiento contable pero si genera reclasificacin en la hoja de anlisis de la transicin por un total de S/. 3,000.
10. Aplicacin de NIC 37

59 Resultados acumulados

Debe

Haber

3,000

48 Provisiones

3,000

Por el reconocimiento de los pasivos contingentes de tipo probable.

Por la reclasificacin de las entregas a rendir cuenta y el desreconocimiento

de los intereses por devengar.

Cuentas

Haber

34 Intangibles

Cuentas
Haber

Debe

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulado

4. Aplicacin de Marco Conceptual, NIC 1 y NIC 39

16 Cuentas por cobrar al personal, a accionistas, directores y gerentes

Haber

33,000

Cuentas

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

59 Resultados acumulados

Debe

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por el reconocimiento de depsitos de clientes.

2. Aplicacin de NIC 39

12,000

59 Resultados acumulados

Solucin
a) Ajustes y Reclasificaciones por aplicacin de las NIIF
A continuacin se van a plantear los registros contables pertinentes y su numeracin es coincidente con la numeracin que se plantea en el caso:

Haber

20,000

Haber

40,000

Por la reclasificacin de los inmuebles destinado a alquiler de terceros a la

partida de inversin inmobiliaria.

11. Aplicacin de NIC 12

Cuentas

Debe

37 Activo diferido

1,500

59 Resultados acumulados

6,900

49 Pasivo diferido

Haber

8,400

Por el reconocimiento de los activos y pasivos diferidos.

b) Preparar la hoja de anlisis de la transicin a las NIIF al 01 de

enero del 2013
En base a los ajustes y reclasificaciones que se han planteado producto de las once diferencias identificadas en la evaluacin de la
informacin financiera para que esta sea preparada bajo NIIF, se
prepara la hoja de anlisis de la transicin a las NIIF.
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INFORME CONTABLE

EMPRESA DE SERVICIOS S.A.

HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA SEGN LAS NIIF
Al 01 de enero del 2013
(En miles de soles)
Situacin
Financiera
segn PCGA
Anteriores

Debe

Haber

ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)

4,000
30,000

(1) 2,000

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

Inventarios
Gastos Pagados por Anticipado
Total Activos Corrientes

4,000
5,000
2,000
45,000

(4) 1,000

Activos No Corrientes
Propiedades de Inversin
Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Ajustes y
Reclasificaciones

100,000
5,000

3,000
(5) 30,000
(6) 8,000
(7) 20,000

Activos Intangibles (neto)

Activos por Impuesto a las Gan. Diferidos
Total Activos no Corrientes

105,000

(11) 1,500
59,500

TOTAL DE ACTIVOS

150,000

62,500

(1) 2,000
(2) 1,000

Situacin
Financiera
de Apertura
segn NIIF

6,000
27,000

(3) 1,000
(4) 2,000
6,000

5,000
4,000
0
42,000

(5)30,000

30,000
98,000

(8) 2,000
32,000

3,000
1,500
132,500

38,000

174,500

EMPRESA DE SERVICIOS S.A.

HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA SEGN LAS NIIF
Al 01 de enero del 2013
(En miles de soles)
Situacin
Financiera
segn PCGA
Anteriores
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Provisin por Beneficios a los Empleados
Total Pasivos Corrientes

15,000
16,000
6,000

Ajustes y
Reclasificaciones
Debe

Haber

(4) 1,000
(9) 3,000

3,000
40,000

4,000

Situacin
Financiera
de Apertura
segn NIIF
15,000
16,000
2,000

(10)3,000
(9) 3,000
6,000

3,000
3,000
3,000
42,000

Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Pasivos por Impuestos a las Gan. Diferidos
Provisiones
Total Pasivos No Corrientes

12,000
20,000

8,400

8,000
8,400
12,000
28,400

TOTAL DE PASIVOS

60,000

4,000

14,400

70,400

Patrimonio
Capital Emitido
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados

70,000
4,000
16,000

TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

8,000

(11)8,400

70,000
4,000
30,100

(6) 8,000
(7)20,000

90,000

(2) 1,000
(3) 1,000
(8) 2,000
(10) 3,000
(11) 6,900
13,900

28,000

104,100

150,000

17,900

42,400

174,500

EMPRESA SERVICIOS S.A

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al 1 de enero del 2013
(en miles de soles)
NIIF

ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Inventarios
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Propiedades de Inversin
Propiedades, Planta y Equipo
Activos Intangibles
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Total Activos no Corrientes
TOTAL DE ACTIVOS

6,000
27,000
5,000
4,000
42,000
30,000
98,000
3,000
1,500
132,500
174,500

Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Provisin por Beneficios a los Empleados
Total Pasivos Corrientes
Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Provisiones
Total Pasivos No Corrientes
TOTAL PASIVOS
Patrimonio
Capital Emitido
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

15,000
16,000
2,000
3,000
3,000
3,000
42,000
8,000
8,400
12,000
28,400
70,400
70,000
4,000
30,100
104,100
174,500

d) Preparar la conciliacin del patrimonio al 01 de enero del 2013

La empresa debe revelar en nota a los estados financieros una conciliacin patrimonial al 01 de enero del 2013 donde se muestre la
variacin del patrimonio segn PCGA anteriores que ascendi a
S/.90,000 y el patrimonio segn NIIF que ascendi a S/. 104,100; al
respecto, la empresa analizada presenta un aumento patrimonial
de S/. 14,100, el mismo que se detalla a continuacin:

Total Patrimonio segn PCGA anteriores

90,000

Reconocimiento a costo atribuido de equipos

20,000
Desreconocimiento de costo de inventarios
-1,000
Desreconocimiento de intangibles
-2,000
Medicin de provisin de cobranza dudosa
-1,000
Medicin de depreciacin de equipos
8,000
Reconocimiento de provisin de litigios
-3,000
Efecto del Impuesto a la ganancias diferidos
-6,900

Total ajuste al patrimonio 14,100

Total Patrimonio segn NIIF

104,100

=========

NOTA

c) Preparar el estado de situacin financiera de apertura al 01 de

enero del 2013
A continuacin se presenta el estado de situacin financiera de
apertura en la que se incluye slo las partidas que tienen saldo
contable en la empresa analizada, esta informacin se obtiene de
la columna Situacin de apertura segn NIIF presentado en la
hoja de anlisis de la transicin a las NIIF.

(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San

Marcos de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de Qubec Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la
Universidad Diego Portales de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en la Universidad de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS
Seminars-Londres; Posee Certificacin Internacional en IFRS por The
Institute of Chartered Accountants in England and Wales 2012; es Past
Presidente de la Comisin Interamericana de Investigacin Contable
de la Asociacin Interamericana de Contabilidad y Actualmente es
Consultor de Proyectos de Implantacin y Adopcin de Normas IFRS.

Correo electrnico: pvilchezcpa@gmail.com n

CABALLERO BUSTAMANTE
ASESORA LABORAL