FACTURAS

DE EJERCICIOS ANTERIORES

PUEDE UTILIZARSE EN EL PERIODO 2013, EL CRDITO FISCAL DE FACTURAS DEL 2012

INTRODUCCIN
Con ocasin de fiestas de fin de ao, las empresas deciden adelantar vacaciones, enviando al
personal administrativo a un descanso de algunos das o semanas, por lo que en el transcurso de ese
tiempo, los proveedores quedan sin poder presentar la documentacin respectiva por las
operaciones realizadas o tambin por retraso en el envi de los comprobantes de pago.
Es en tal sentido, que en los meses de enero y febrero podemos ver facturas correspondientes a
diciembre (o anteriores) del ejercicio precedente, que por motivos sealados u otros, no pudieron ser
entregadas en su oportunidad.
Dado que el IGV es un Impuesto al valor agregado, el mismo que va trasladndose en el transcurso
del flujo de las transacciones hasta llegar al consumidor final.
REQUISITOS PARA RECONOCER EL CRDITO FISCAL
Cuando pensamos en los requisitos para poder utilizar el crdito fiscal inmediatamente se nos viene
a la mente, el registrar el comprobante de pago que otorgue derecho a utilizar dicho crdito (factura)
en el registro de compras. Sin embargo, es recurrente dejar de lado otros requisitos que van ms all
de lo formal.
En tal sentido antes que cualquier registro, es necesario tener en consideracin lo dispuesto en el
artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, por lo cual slo otorgan derecho a utilizar el crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar el crdito fiscal, el costo o gasto incurrido debe ser aceptado
tributariamente, debiendo remitirnos para tal efecto a lo dispuesto en el artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se establece que para que un gasto sea
deducible, debe ser necesario para la entidad en el desarrollo de sus operaciones generadoras de
rentas de tercera categora. Asimismo, ser necesario verificar el artculo 44 de la citada norma, con
lo cual, en caso de tratarse de alguna de las operaciones all mostradas, el gasto no ser deducible y
por ende tampoco podr utilizarse el crdito fiscal.
b. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. A efectos de determinar cul ser el
lmite respecto al crdito fiscal de una adquisicin a considerarse por la empresa como gasto de
representacin, ser obligatorio revisar el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV , el mismo que seala:
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados
en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. Ello implica que el
contribuyente deber verificar si excede el crdito fiscal mes a mes durante todo el ejercicio.
c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen
a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar el crdito fiscal, las adquisiciones gravadas con el IGV deben estar
destinadas a ventas o prestaciones de servicios gravados con el IGV o prestado en el exterior no
gravados con el impuesto.
Por otro lado, el artculo 2 de la Ley N 29215 plantea una limitacin a lo sealado en el prrafo
anterior en lo que respecta al registro de los comprobantes de pago, establecindose un plazo de
hasta 12 meses siguientes a la emisin de las facturas. Por lo expuesto hasta aqu, podemos colegir
que para utilizar el crdito fiscal respecto de una compra gravada con el IGV, ser necesario que:

Sustentada en comprobante de pago que otorgue derecho a deducir costo o gasto y dentro
del cual se encuentre desagregado el IGV.

Registrar la factura como mximo dentro de los 12 meses siguientes a la emisin por el
registro de compras.

Que la operacin est destinada a operaciones de venta o prestaciones de servicios gravados

con el IGV.
SE PUEDE UTILIZAR EL IGV COMO CRDITO FISCAL CONSIGNADO EN COMPROBANTES DE
PAGO DEL EJERCICIO ANTERIOR

FACTURAS

DE EJERCICIOS ANTERIORES

Como ya hemos podido apreciar en los prrafos anteriores, existen una serie de condiciones a
cumplirse para poder utilizar el IGV de las adquisiciones de bienes y servicios como crdito fiscal.
Pero qu pasa con aquellos comprobantes de pago que llegaron a partir de enero del ejercicio
siguiente? podr utilizarse an el crdito fiscal? Al respecto, y en funcin de lo sealado, analizamos
paso a paso cada uno de los supuestos a cumplirse obligatoriamente:
a. Que el costo o gasto sea deducible.
Respecto a las deducciones, es necesario tener en consideracin, aquellas comprendidas dentro del
mbito de aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido y para que el gasto de una
operacin sea deducible deber cumplir como ya lo hemos mencionado con el principio de
causalidad, establecido en el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta; definindose que el gasto tiene que ser necesario para el desarrollo de las actividades
generadoras de renta sobre las cuales se paga el impuesto, por lo que, los gastos relacionados con
ingresos inafectos o exonerados del citado impuesto no generan derecho a deducir el desembolso
realizado.
Asimismo, dicho gasto debe ser razonable o proporcional, es decir, no debe ser muy excesivo
respecto de los ingresos obtenidos. A todo ello, debemos agregar que el gasto se debe reconocer
cuando ocurra, es decir, cuando se devengue, pues de nada vale que sea necesario, sino tambin
que ste sea reconocido en la fecha en que se haya realizado la operacin, independientemente de si
se pague o no, de conformidad a las consideraciones establecidas en el penltimo y ltimo prrafos
del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.1
Otro de los aspectos concurrentes a considerar es que el desembolso se encuentre consignado en un
comprobante de pago vlido que permita deducir el costo o gasto, pues, y segn lo sealado en el
inciso j del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso de no existir comprobante
de pago, aprobado de conformidad a la normativa relativa a estos, no ser factible la deduccin,
ocurriendo lo mismo en caso de que el emisor haya adquirido la condicin de No Habido y que al 31
de diciembre no la haya regularizado.
b. Que el IGV pagado con ocasin de la adquisicin sea destinado a operaciones gravadas
con el IGV.
Eso quiere decir que las adquisiciones gravadas con el IGV, por las que se pretende utilizar el crdito
fiscal, deben ser utilizadas para la realizacin de ventas o prestacin de servicios gravados con el
impuesto, incluso las operaciones de exportacin. Pues de ser destinadas netamente a operaciones
inafectas2o exoneradas3dicho IGV no podr ser considerado como crdito fiscal, aunque no se
perdera el derecho de poder utilizarlo como parte del costo o gasto, de conformidad a lo dispuesto
en el artculo 69 de la norma que regula este impuesto. Con lo hasta aqu expuesto, entenderamos
que una factura emitida en diciembre del 2012 s podra ser utilizada para sustentar el crdito fiscal
si es que es registrada a partir de enero del 2013 en el Registro de Compras y dentro del plazo de los
12 meses a los que se hace referencia en el artculo 2 de la Ley N 29215.
Para ello, el gasto deber ser deducible, y para que ello ocurra, es lgico que deber reconocerlo
dentro del ejercicio al cual corresponda. Siendo ms especficos, provisionar el mismo, dentro del ao
en el cual se realiz la adquisicin del bien o la prestacin de servicios. Precisando, adems, que en
dicho momento en que se hace la provisin, no deber cargarse la cuenta del IGV (40), pues a dicha
fecha, al no haberse incluido la factura por el Registro de Compras (requisito formal del artculo 19
del TUO de la Ley del IGV) no tendr derecho a reconocer (ni a contabilizar) un crdito fiscal. Ello se
debe a que para poder reconocer la mencionada cuenta y en funcin a la base del devengado, segn
el marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), debe ocurrir los
supuestos bajo los cuales surge dicho derecho: cumplindose los requisitos sustanciales y formales
de los artculos 18 y 19, respectivamente.
CASUSTICA
La empresa CHABUCA S.A. ha emitido una factura de la empresa EVA S.A., la misma que tiene
fecha de emisin 01/12/12 y est referida a la compra de suministros de limpieza para las oficinas
administrativas.
Recin con fecha 18/01/13, la Factura N 001-00365 por un importe total de S/.2,000.00 incluido IGV,
fue dejada en recepcin del cliente, por lo que ya habiendo declarado el mes de diciembre de
2012 ,ahora es factible poder tomar el crdito fiscal de dicho comprobante y cules son las
consideraciones para dicho efecto.
Es necesario aclarar que la factura cumple con todos los requisitos y caractersticas establecidos en
los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago segn Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT.

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DE EJERCICIOS ANTERIORES

SOLUCIN
Tal y como hemos podido apreciar lneas arriba , s es factible poder utilizar el IGV como crdito fiscal
dentro de un periodo correspondiente a otro ejercicio, sin embargo y para ello debemos tener
presente dos requisitos a cumplirse en forma concurrente:
Que el costo o gasto sea deducible.
El comprobante de pago que sustenta la operacin cumple con los requisitos y caractersticas del
reglamento, por suministros de limpieza, para este caso, se encuentra debidamente sustentado. Las
asesoras son utilizado para las operaciones del giro del negocio, se cumple con el principio de
causalidad, pues es un gasto necesario para seguir operando, generando rentas que se encuentran
gravadas con el Impuesto a la Renta, segn lo establecido en el artculo 37 del la Ley del
mencionado impuesto. Con lo hasta aqu expuesto, concluimos que se cumple con este primer
requisito sustancial, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
Que la operacin se encuentre destinada a otras gravadas con el IGV.
Segn lo indicado, todas las operaciones que realiza el adquiriente del servicio se encuentran
gravadas con el IGV por lo que, se cumple con el otro requisito sustancial. Finalmente, llegando a
concluir que s es factible la utilizacin del crdito fiscal.
Ahora bien, respecto a la deduccin del gasto, para reflejar fehacientemente esta transaccin, es
necesario la provisin contable, lo cual acarrear que esta finalmente se refleje en los Estados
Financieros, los mismos que sern trasladados a la declaracin jurada anual . Dicha provisin al 31
de diciembre de 2012 sera la siguiente:
ASIENTO 6001
6
5 OTROS GASTOS DE GESTIN
656 Suministros
6561 Materiales de limpieza
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
2 TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
31/12/11 Por la provisin del gasto por la compra de
Suministros de limpieza periodo 12/2012
ASIENTO 6002
9
3 GASTOS ADMINISTRATIVOS
931 GASTOS ADMINISTRATIVOS
7
9 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE C. Y G.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE C. Y G.
31/12/11 Por el destino del gasto por compra de
Suministros de limpieza periodo 12/2012

DEBE

HABER

1,694.92

1,694.92

DEBE

HABER

1,694.92

1,694.92

Como podemos apreciar a dicha fecha no reconocemos la cuenta 40111 IGV Cuenta propia, pues
para que ello ocurra y aplicando la base contable del devengado ser necesario haber cumplido
previamente los requisitos sustanciales y formales sealados anteriormente, debido a que el crdito
fiscal se genera respondiendo a una norma tributaria interna y no contable, por lo que su
contabilizacin se har en la medida que hayan ocurrido (devengado) estos supuestos de los
artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, y cumpliendo con la formalidad del artculo 19 citado anteriormente, el cliente deber
registrar dicha factura en enero 2013, periodo en que recibi el documento, ingresndolo esta vez
por el Registro de Compras. Sin embargo, y dado que con ocasin de este registro se genera un
asiento contable, ser necesario precisar que ya no se utilizar nuevamente una cuenta de gastos,
pues este ya se contabilizo oportunamente la provisin en el 2012, procediendo su deduccin en el
2013 (pues cuenta con la factura en caso la SUNAT se la solicite) por lo que el asiento contable a
considerar en el registro de compras enero 2013 sera el siguiente:
ASIENTO 250
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
2 TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

DEBE

HABER

1,694.92

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DE EJERCICIOS ANTERIORES

4211 No emitidas
4
0 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
2 TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
18/01/12 Por el registro de la Factura N 001-00365
por los suministros de limpieza de 12/2012

305.08

2,000.00

Todo lo hasta aqu sealado es el procedimiento bajo el cual una factura de un ejercicio anterior, s
puede registrarse por compras a efectos de tomar el crdito fiscal, en el siguiente ejercicio.
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