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TRATAMIENTO CONTABLE

Lee atentamente las indicaciones, desarrllalo y enva tu archivo a


travs de este medio.
La empresa El carbonero S.A. cuyo giro de negocios es la distribucin
de carbn, compra un inmueble cuyo valor asciende a s/.90,000.00
En el mes de Julio 2006 decide alquilarlo a una pollera, previamente la
empresa el carbonero realiza algunas mejoras como son: el cambio del
piso, pintado, mejora de baos por s/.20,000.00
Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por parte
de la empresa El carbonero S.A.?
Las cuentas que intervienen:
a. 33, 39, 10 y 40
b. 40, 33, 90 y 39
c. 10, 12, 33 y 60
d. 46, 42, 33 y 39
e. 33, 40, 46 y 10

Sistemas de tratamiento contable de mercancas


1. Sistema Analtico
Caractersticas
El procedimiento analtico o pormenorizacin consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para
cada uno de los conceptos que forman el movimiento de las cuentas de Mercancas en general. Por
tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:
Inventario
Compras
Gastos de compras
Devolucin sobre compras
Rebajas cobre compras
Ventas
Devoluciones cobre ventas
Rebajas cobre ventas
Ventajas y desventajas
Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado con las siguientes:
En cualquier momento, se puede conocer el valor del inventario inicial, de las ventas, de las
compras, de los gastos de compras, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre

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ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta
especial.
Se facilita la formacin del Estado de perdidas y ganancias, debido a que se conoce por
separado el calor de cada uno de los conceptos con que se forman.
El registro de las operaciones de mercancas es mas claro.
Las principales desventajas del procedimiento analtico son:
No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancas,
puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
No es factible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las
mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancas que
deberas haber, por que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de las
existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay
que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos.
No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida bruta,
mientras no se conozca el valor del inventario final.
Movimiento y naturaleza de las cuentas
Cada una de las cuentas de mercancas tiene su propio movimiento y saldo, los cuales detallamos a
continuacin.

Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta de activo circulante, pues su saldo
representa la existencia de mercancas, pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de
compra y venta de mercanca, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar
simple como cuenta de mercancas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cierta se debe sumar al valor
de las compra neta, para determinar la suma o total de mercancas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancas efectuadas
durante el ejercicio

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de
mercanca. Al trmino el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar el valor de las compras, para
determinar las compras totales.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancas devueltas a los
proveedores, al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras
totales para determinar las compras netas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio de
las mercancas compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las
compras totales, para determinar las compras netas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las ventas de mercancas efectuadas durante
le ejercicio.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancas devueltas pro los clientes. Al
terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para
determinar las ventas netas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el precio
de las mercancas vendidas.
Registro de operaciones en el libro de diario y de mayor.
Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores, a continuacin se
presenta los asientos de las diferentes operaciones de mercancas.
Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $ 100 000.00 en mercancas.

Por las compras. Compramos mercancas por $ 50 000.00 en efectivo

Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, pagamos por concepto de fletes y acarreo $ 1
000.00 en efectivo.

Por las devoluciones sobre compra. Debemos mercancas por $20 000.00 que no pagamos en
efectivo.

Por los descuentos sobre compras. Al comprara mercancas por $ 50 000.00 en efectivo, nos
concedieron una rebaja de $ 5 000.00.

Si el descuento nos es concedido despus de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer
es el siguiente

Por las ventas. Vendimos mercancas por $60 000.00

Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancas por $40 000.000que pagamos en
efectivo.

Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta por $60 000.00 en efectivo, concedimos un
descuento de $6 000.00

Si el descuento se concede despus de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el
siguiente.

Sistema de Inventarios Perpetuos


Caractersticas
Consiste de registrara las operaciones de mercancas de tal manera que se pueden conocer en cualquier
momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y de las utilidad o de la perdida bruta.
Ventajas y desventajas
Las principales ventajas que tiene son las siguientes:
Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar
inventarios fsicos.
No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que
existen una cuenta que controla las existencias.
Se puede descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancas
puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber.
Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido
Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la perdida bruta.
Movimiento y naturaleza de las cuentas
Almacn: Esta cuenta del activo circulante; se manejan exclusivamente a precio de costo; su saldo es
deudor y expresa, en momento, la existencia de mercanca, o sea, el inventario final.
Costo de venta. Es cuenta de mercancas; maneja precios de costo; su saldo es deudor y expresa el
costo de lo vendido.
Ventas: Es cuenta de mercanca; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas
netas sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se
convierte en cuenta de resultado, pues su saldo expresa la utilidad bruta su es acreedor o la perdida
bruta si es deudor.
Documentos fuente de operaciones referentes a mercancas
Bueno los documentos fuentes que se necesitan para este tipo de cuentas son las fichas de almacn ya
que en ellas se registras todo sobre los artculos de almacn, desde el precio asta la cantidad que hay.

Registro de operaciones en el libro de diario y de mayor


A continuacin se detalla los movimientos de las cuentas anteriores:

Saldo deudor: Inventario final

Saldo deudor: Costo de lo vendido

Saldo acreedor: Ventas netas


Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones
sobre venta son las nicas operaciones de mercancas que se registran, tanto a precio de venta como a
precio de costo.
Ajustes para determinar la utilidad o prdida del ejercicio
Para determinar la utilidad o prdida bruta, basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido
que aparece como saldo den la cuenta de Costo de ventas.
Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste:

Registro de operaciones utilizando los mtodos de valuacin de inventarios:


Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS) y
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
Son un mtodo administrativo contable para llevar el control del costo de cada producto o mercanca, es
decir si te vas por el mtodo PEPS, primeras entradas primeras salidas, tendrs que contabilizar el costo
de las mercancas al precio de las mercancas primeras que compraste, si utilizas el mtodo UEPS.
Ultimas entradas primeras salidas, tendrs que registrar el costo de las ltimas mercancas que
compraste.
Ejemplo:
Compra de mercanca para su venta. Lpices

BUENO AHORA VENDES LA MERCANCIA TENDRAS QUE REGISTRAR LA VENTA

Ese es tu registro de venta pero si registras el costo de la mercanca el asiento tendra que ser as por el
mtodo PEPS

Ese seria tu registro contable por el costo de la mercanca lo primero que entro es lo primero que sali.
Y si fuera por el mtodo UEPS el registr contable quedara as:

Ese seria el registro contable por el costo de la mercanca lo ultimo que entro es lo primero que sali.
(Este es un ejemplo de la mercanca nada ms, pero falta registrar el IVA)
Precio Promedio
Costo promedio de las mercancas compradas disponibles para la venta. Este mtodo calcula el costo de
cada unidad del inventario final dividiendo el costo total de adquisicin de todas las mercancas
disponibles para la venta entre el nmero de unidades disponibles para la venta. En economas donde
los precios aumentan continuamente, el promedio ponderado, generalmente muestra una utilidad bruta
intermedia entre aquella calculada por el PEPS y la obtenida por el UEPS.

Estado de Resultados

Definicin: El estado de resultados es un documento contable que muestra detalladamente y


ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio.
Elementos: primera parte del Estado de Resultados
La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de, mercancas
hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de
ventas de las mercancas vendidas.
Para ello determinamos la utilidad o perdida de lo vendido, es necesario conocer los siguientes
resultados:
Ventas netas
Compra total o bruta
Compra neta
Costo de lo vendido
Ventas netas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las
devoluciones y descuentos sobre ventas.

Compras totales o brutas. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor
de los gastos de compra.

Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de las compra totales el valor de las
devoluciones y descuentos sobre compra.

Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de la


compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.

Utilidad en ventas. Una ves determinado el valor de la venta netas y el costo de los vendido, la utilidad
en venta se determina restando de as ventas neas el valor del costo de lo vendido.

Segunda parte del estado de resultado

La segunda parte consiste en analizar detalladamente, los gastos de operacin as como los gastos y
productos que no corresponden a la actividad principal del negocio.
Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes
resultados
Gastos de operacin
Utilidad de operacin
El valor neto sobre otros gastos y productos

Gastos de operacin. Son las erogaciones que sostienen la organizacin implantada de la empresa y
que permite llevar acabo las diversas actividades y operaciones diarias. Se llaman gastos de operacin
al total de la suma de los gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros.
Gastos de venta + gastos de administracin + gastos financieros = gastos de operacin
Gastos financieros - productos financieros =
Gastos de venta + gastos de administracin + perdida financiera = gastos de operacin
Esta es la frmula cuando se deben clasificar en primer termino los productos, si su valor es mayor que
el de los gastos.
Productos financieros - Gastos de operacin =
Gastos de venta + gastos de administracin + utilidad financiera = gastos de operacin
Esta es la formula que se utiliza cuando se debe clasificar en primer termino los gastos siempre y cuando
su valor sea mayor que los productos

Utilidad de operacin. Se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operacin


Utilidad bruta = gastos de operacin = utilidad de operacin
Valor neto entre otros gastos y otros productos. Se deben clasificar en primer termino los otros
gastos, si su valor es mayor que el de los otros productos, pero se debe clasificar en primer termino los
otros productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la formula ser la
siguiente:
Otros productos otros gastos = perdida neta entre otros gastos y productos.
Cuando el valor de los otros productos sea mayor que el de los otros gastos, la formula ser la siguiente:
Otros productos otros gastos = utilidad neta entre otros productos y gastos.
Utilidad liquida del ejercicio. Se debe restar de la utilidad de operacin el valor de la perdida neta entre
otros gastos y productos y su formula es la siguiente.

Utilidad de operacin perdida neta = utilidad neta del ejercicio

Estructura
Empleo de las columnas. Al igual que ene le Balance General, en el estado de resultados se emplea
custro columnas para anotar las cantidades. A continuacin se indica en que columna se anota el valor
de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado.
Primera Columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de
compras, de las devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre compra.
Segunda Columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones cobre venta, de
los descuentos sobre vena y de las compras totales.
Tercer Columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario
inicial, de las compras netas y del inventario final.
Cuarta Columna. En esta columna de deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo
vendido y de la utilidad perdida en ventas.
Formas de presentar el Estado de Resultados

Anlisis e interpretacin del Estado de Resultados

El Estado de Resultados, tambin conocido como Cuenta de Resultados, o Estado (o Cuenta) de


Ganancias y Prdidas, es un informe financiero que muestra los ingresos y gastos que ha obtenido una
empresa a lo largo de su ejercicio econmico.
Ejemplos de ingresos son las ventas, dividendos, ingresos financieros, etc.
Ejemplos de gastos son el consumo de mercaderas, gastos de personal, gastos financieros,
depreciaciones, impuestos, etc.
La diferencia entre los ingresos y los gastos se le conoce como beneficio (cuando los ingresos son
mayores que los gastos) o como prdida (cundo los gastos son mayores que los ingresos).
A diferencia del Flujo de Caja, el Estado de Resultados muestra los ingresos y gastos en el momento en
que se producen, con independencia del momento en que se hagan efectivos los cobros o pagos, por
ejemplo, registra una venta o una compra en el momento que se produzca, aunque sta se cobre o se
pague meses despus.
La importancia del Estado de Resultados es que ste nos permite analizar la situacin financiera de la
empresa, por ejemplo, al comparar diferentes escenarios en donde la produccin haya aumentado o
disminuido; o, en el caso de un Estado de Resultados Proyectado (tambin conocido como Presupuesto

Operativo), al mostrarnos las proyecciones de los futuros ingresos y egresos que obtendr la empresa,
nos permite conocer la futura rentabilidad del negocio y, por tanto, su viabilidad.
Veamos a continuacin un ejemplo sencillo de cmo elaborar un Estado de Resultados Proyectado:
Una empresa manufacturera cuenta con los siguientes datos:

proyecciones de ventas: enero: 85000, febrero: 88000, marzo: 90000, abril: 92000.
proyecciones de costo de produccin: enero: 47000, febrero: 51000, marzo: 50000, abril: 52000.
los gastos de administracin y ventas son el 20% de las proyecciones de ventas.
la depreciacin es del 10% de los costos de produccin.
proyecciones de los intereses por un prstamos obtenido: enero: 900, febrero: 750, marzo: 600,
abril: 450.
el impuesto es el 20% de la utilidad disponible.

Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado

Mercancas en Comisin
Aspecto Legal: el cdigo comercio establece que es un mandato o encargo aplicar a casos
concretos de comercio denominndose comitente a la persona que otorga la comisin y
comisionista quien la reserve. El mandato no es necesario que figure en la escritura publica es
suficiente o de palabra siempre que este ultimo supuesto se confirme por escrito antes de que
concluya el negocio.
Aspecto Contable. Las mercancas que reserva el comisionista no aumentan su Activo ya que nos
de su propiedad pues su comitente nicamente la a confundido de facultad de negociar sus
mercancas a travs de una comisin; como son agentes ajenos se registran estableciendo registro
en cuenta de orden que son mercancas en comisin, caja en comitente y cuentas en comitente
Cuentas:
Mercancas en comisin:
Se establece por registras las mercancas del ejercicio se reciben del comitente ajeno como las
ventas y comisiones de las mismas.
Caja de Comitente:
Se establece por cuenta enlace y salidas de efectivo y origina las comparaciones con mercancas
del comitente.

Clientes del comitente


Se registra ventas a crdito, devoluciones sobre ventas y pagos de clientes.

Saldo: representa el costo (el precio) de las mercancas en comisin en poder del comisionista

Saldo: representa al efectivo el poder del comisionista propiedad del comitente


Representacin grfica con un ejercicio
1. El comitente Vestidos Importados nos deja 50 prendad a razn de $100.00 c/1 para su venta.
2. Recibimos de Vestidos Importadas una provisin de $5,000.00 para arreglar aparadores y lucir
prendad
3. Vestidos Importados tuvieron un gasto de $ 5,000.00 por gastos de traslado
4. Devolvimos 10 prendas por defecto
5. Vendimos 5 prendas al contado
6. Vendimos 2 prendas a crdito
7. Cobramos una prenda a clientes
8. Hacemos un pacto con el comitente, nos dar comisin de $10.00 por cada vestido al contado y
$8.00 a crdito, se cobra comisin
9. Enviamos saldo que tenemos del comitente despus de cobrar comisin.

Bibliografa
Internet
http://www.crecenegocios.com/como-elaborar-un-estado-de-resultados/
http://www.monografias.com/trabajos18/perdidas-y-ganancias/perdidas-y-ganancias.shtml
Libros
Elas Lara Flores
Primer Curso De Contabilidad---18----Mxico:
347p; 27 cm +CD
Trilla, 2004 (reimp. 2003)
Otra fuente
Mercancas en Comisin: Apuntes de un estudiante de contabilidad de este tema.