Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
N 1114
I. Introduccin II. El Decreto Legislativo N 813-Ley Penal Tributaria III. Organizacin
de los delitos tributarios en la Ley Penal Tributaria IV.Conclusiones
I.
Introduccin
presentar
Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano administrador del
tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra
forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo,
dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los) comprobante(s) de
pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est determinado o
no exista comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en cuenta el
valor de mercado a la fecha de la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser
determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin a que se
refiere el literal anterior.
Acerca del presente tipo penal, debemos sealar que tiene como supuesto de hecho
almacenar bienes -sin importar el tipo de disposicin que se vaya a efectuar- cuyo
valor sea superior a 50 UIT[36], en lugares no declarados a la Administracin
Tributaria como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo establecido
para ello.[37]
Al igual que en el artculo 5-A, ello podra ser un comportamiento ilcito semejante a
la infraccin tributaria prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
[38] Sin embargo, aqu la norma penal tambin presenta una serie de elementos
diferenciadores. Al respecto, en primer lugar, el agente puede estar inscrito o no ante
la Administracin Tributaria[39]. En segundo lugar, la conducta ilcita se enmarca en
no declarar un hecho concreto (almacenar bienes en lugares no declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo dentro del plazo para hacerlo). En tercer
lugar, se incorpora un criterio cuantitativo (que el valor de los bienes supere las 50
UIT) para delimitar el mbito de intervencin del Derecho Administrativo y el Derecho
Penal[40]. Por ltimo, el delito previsto en el artculo 5-B de la LPT se debe realizar
con la finalidad de dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establezcan las
leyes.
Por lo cual, la norma penal se encuentra vinculada a la diversa normativa
administrativa tributaria. Sin embargo, el artculo 5-B de la LPT presenta en su
estructura los elementos que lo diferencian de la infraccin tributaria mencionada,
los que nos permiten sostener que es distinto a sta ltima.
C. Delito de proporcionar documentos para cometer delitos tributarios
Mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 se incorpor el artculo 5-C a
la LPT, cuyo tenor es el siguiente:
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo,
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito,
con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley
Penal Tributaria.
Mediante los prrafos anteriores hemos podido apreciar que los delitos previstos en
los artculos 5, 5-A y 5-B de la LPT, son tipo penales que tienen vinculacin con
determinados deberes tributarios[41], toda vez que la normativa tributaria seala qu
agentes deben cumplirlos en los contextos precisados en la misma. En ese sentido,
sostenemos que dichos tipos penales presentan una adecuada estructura
organizativa al estar sistemticamente previstos en la LPT como delitos derivados de
la vulneracin de la expectativa normativa de llevar a cabo ciertos deberes en el
mbito tributario.
Ahora, teniendo ello en consideracin podemos afirmar que el supuesto de hecho
que forma parte del artculo 5-C de la LPT no tiene relacin alguna con los deberes
tributarios y, por tanto, ello implica que no pertenece al subconjunto de delitos
vinculados al cumplimiento de deberes tributarios. Lo cual, conlleva a la alteracin
de la sistemtica interna de la LPT.
Por otro lado, antes de la tipificacin del presente delito se consideraba que aquellos
agentes que colaboraban proporcionando material para la comisin del delito
tributario, eran partcipes (cmplices) del delito. Sin embargo, ahora la conducta de
dichas personas se subsume en el presente tipo penal para atribuirles la comisin
del delito a ttulo de autor.
Por lo cual, aquellos sujetos que proporcionen comprobantes de pago a un
contribuyente -digamos una empresa- para que acredite operaciones no reales, a fin
que obtenga crdito fiscal sern imputados como autores del presente delito. De
igual modo, ocurrir en el supuesto que dichos comprobantes de pago que sean
ingresados en los libros y registros contables de una persona jurdica obligada a
llevar los mismos.
D. Tipo penal agravado de defraudacin tributaria
Mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 se incorpor el artculo 5-D a
la LPT, cuyo tenor es el siguiente:
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12
(doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) dasmulta, si en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para
ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100
(cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un
(1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente al
inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
El presente artculo tipifica conductas agravadas del delito de defraudacin tributaria
previsto en los artculos 1 y 2 de la LPT. En tal sentido, el artculo 5-D de la LPT no
debera formar parte del subconjunto de delitos vinculados a los deberes tributarios
conformados por los artculos 5, 5-A y 5-B de la LPT, puesto que tendra que
ubicarse en el subconjunto de los delitos relacionados a la liquidacin del tributo, es
decir, con los primeros artculos mencionados.
Ello resulta de suma importancia, toda vez que si entendemos al Derecho como un
sistema organizado que regula expectativas sociales, ste debe estructurarse de
manera ordenada en razn a conjuntos y subconjuntos normativos que se dividen en
atencin al asunto materia de regulacin. Por lo cual, al igual que en el delito
previsto en el artculo 5-C de la LPT, podemos afirmar que el presente tipo penal no
se encuentra ubicado en el subconjunto correspondiente y, asimismo, ello conlleva a
la alteracin de la organizacin de la LPT mediante su incorporacin a la misma.
IV. Conclusiones
1.
2.
3.
4.
5.