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Antologa
En cuanto a que rige la realizacin de los regmenes aduanales, cabe decir que por
medio de ellos se materializa el comercio exterior de un pas. Al importar, exportar o
realizar el trnsito de mercancas.
Para que puedan llevarse a cabo exitosamente los regmenes aduaneros es necesaria la
intervencin de un gran nmero de personas como: el agente aduanal, vista aduanal,
valorador, almacenista, administrador de la aduana, importador o exportador, agente de
buques, etc., cuya actuacin es regulada por el derecho aduanero.
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1.2.- ADUANA
ORIGEN.-Existen dos corrientes importantes en cuanto al origen etimolgico de
esta voz, la primera proviene del vocablo persa divan que significaba el lugar de reunin
de los administradores de finanzas y ha llegado hasta nosotros del rabe diovan, luego
pas al italiano Dogano y finaliz en aduana. La segunda, deriva del nombre arbigo
divanum que significaba la casa donde se recogen los derechos, despus empez a
llamarse divana, luego duana, concluyendo con aduana.
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Fernando Muoz Garca dice: El derecho Aduanero adems de ser Derecho Pblico
interno tiene siempre una finalidad internacional; contiene un elemento de extranjera,
ya sea la mercanca, la persona, el pas de origen, el de trnsito, el de destino; por lo que
es pblico por lo interno y por lo internacional.
1.4.- AUTONOMIA
ADUANERO
SUBORDINACION
DEL
DERECHO
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Derecho Procesal Aduanero.- Son normas procedimentales que tienen aplicacin en los
casos de infracciones o controversias entre los exportadores o importadores con la
autoridad aduanera, ya sea en la tramitacin del procedimiento administrativo de
investigacin y audiencia, ya en la utilizacin del recurso de revocacin, o en el juicio
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Derecho Mercantil Aduanero.- Son aquellas disposiciones tpicas mercantiles que tienen
ingerencia en la actividad aduanera como son:
Los actos de comercio
Comerciantes
Ttulos de crdito
Los manifiestos de carga
Las facturas comerciales
Las formas de endosar la documentacin
La compra-venta internacional
Los contratos de fletamiento y seguros
La comisin mercantil
Los almacenes generales de depsito.
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Para Mximo Carvajal Contreras la integracin consiste en que a travs de los tratados
internacionales, dos o ms Estados ceden algunas de sus prerrogativas soberanas, para
crear una zona nueva con personalidad jurdica independiente a la de sus miembros, en
la cual puedan circular libremente y con el mismo tratamiento; mercancas, servicios,
personas y capitales, segn sea el grado de amplitud de la integracin.
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Estados Unidos mantiene un sistema semejante con Puerto Rico y las Islas Vrgenes,
habindolo tenido con Filipinas hasta 1975.
Carvajal Contreras define a la zona de libre comercio como el rea formada por dos o
ms pases que de manera inmediata o paulatinamente suprimen las restricciones
aduaneras y comerciales entre s , pero manteniendo cada Estado frente a terceros su
propio arancel de aduanas y su peculiar rgimen de comercio.
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Esta forma de integracin representa el sistema ms flexible para los pases que
pretenden iniciar un proceso de integracin, toda vez que en teora, solamente existe un
proceso de liberacin de mercancas en forma recproca. Son formaciones poco estables
y de carcter transitorio ya que por fuerza natural, tienden a convertirse en formas ms
elevadas de integracin, o bien a desaparecer.
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FUNCIONES
Presta servicios sustantivos de Secretara y documentacin a la Comisin y a
sus rganos subsidiarios.
Promueve el desarrollo econmico y social mediante la cooperacin y la
integracin a nivel regional y subregional.
Recoge, organiza, interpreta y difunde informacin y datos relativos al
desarrollo econmico y social de la regin.
Presta servicios de asesoramiento a los gobiernos a peticin de estos y planifica,
organiza y ejecuta programas de cooperacin tcnica.
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DE BRUSELAS
Artculo I
Se constituye por el presente el Consejo de Cooperacin Aduanera (en adelante cotado
como el Consejo).
Artculo II
a) Los miembros del Consejo sern:
i.
Las Partes Contratantes del presente Convenio.
ii.
El gobierno de cualquier territorio aduanero separado, que se
proponga por una parte contratante, teniendo responsabilidad
para la conduccin formal de sus relaciones diplomticas, que
sea autnomo en la conduccin de sus relaciones comerciales
exteriores y cuya admisin como Miembro separado sea
aprobada por el Consejo.
b) Cualquier Gobierno de un territorio aduanero separado, que sea Miembro del
Consejo de conformidad con el prrafo a) ii) anterior, dejar de ser miembro
cuando se notifique al Consejo del retiro de su membresa por la Parte
Contratante que tenga la responsabilidad de la conduccin formal de sus
relaciones diplomticas.
c) Cada miembro designar un delegado y uno o ms alternantes para que sean sus
representantes ante el Consejo. Estos representantes podrn ser asistidos por
consejeros.
d) El Consejo puede admitir representantes de Gobiernos no miembros o de
organizaciones internacionales en calidad de observadores.
Artculo III
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d) Determinar las tareas que deban asignarse al Comit Tcnico permanente y las
facultades que le sean delegadas.
e) Aprobar su presupuesto anual. controlar sus gastos y dar al Secretario
General las instrucciones que juzgue convenientes en relacin con las finanzas.
Artculo VII
a) La sede del Consejo estar en Bruselas.
b) El Consejo, el Comit Tcnico Permanente y otros comits establecidos por el
Consejo podrn reunirse en cualquier otro lugar diferente a la sede del Consejo,
si as lo decide el mismo.
c) El Consejo se reunir por lo menos dos veces al ao. Su primera reunin se
llevar a cabo no ms tarde de tres meses despus de la entrada en vigor del
presente Convenio.
Artculo VIII
a) Cada miembro del Consejo tendr un voto excepto que se trate de cualquier
asunto relacionado con la interpretacin, aplicacin o enmienda de cualquiera de
los Convenios citados en el Artculo III d) que estn vigentes y que no se
apliquen a tal miembro.
b) A excepcin de lo dispuesto en el artculo VI b) , las decisiones del Consejo se
tomarn por una mayora de dos terceras partes de los miembros presentes y
con derecho a voto. El Consejo no tomar decisin alguna sobre cualquier
asunto, a menos que estn presentes ms de la mitad de los miembros con
derecho a voto.
Artculo IX
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Artculo XII
a) Cada miembro se har cargo de los gastos de su propia delegacin ante el
Consejo, ante el Comit Tcnico Permanente y ante cualquier otro Comit del
Consejo.
b) Los gastos del Consejo corrern por cuenta de sus miembros de acuerdo con la
escala que sea determinada por el Consejo.
c) El Consejo podr privar a cualquier miembro de sus derechos de voto, si no paga
su contribucin dentro de los tres meses siguientes a la notificacin de la
cantidad que se adeude.
d) Cada miembro pagar la totalidad de su contribucin anual durante el ao
financiero en el que se haga miembro del Consejo, y durante el ao financiero en
el que entre en vigor su aviso de retiro.
Artculo XII
a) El Consejo gozar en el territorio de cada uno de sus miembros de la capacidad
legal que se define en el Anexo del presente, siempre y cuando sea necesaria
para el ejercicio de sus funciones.
b) El Consejo, los representantes de los miembros, los asesores y expertos
nombrados para asistirlos y los funcionarios del Consejo gozarn de los
privilegios e inmunidades especificadas en el Anexo del presente Convenio.
c) El anexo del presente convenio formar parte integral del mismo, y cualquier
referencia al Convenio se considerar que incluye la referencia al anexo.
Artculo XIV
Las partes contratantes aceptan las clusulas del Protocolo relativo al Grupo
Europeo de Estudios Aduanales, abierto a firma en Bruselas, en la misma fecha del
presente Convenio. Para determinar la escala de contribuciones referidas en el
Artculo XII b), el Consejo tomar en consideracin la membresa del Grupo de
estudio.
Artculo XV
El presente Convenio estar abierto a firma hasta el 31 de marzo de 1951
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Artculo XVI
a) El presente Convenio estar sujeto a ratificacin.
b) Los instrumentos de ratificacin se depositarn ante el Ministerio Belga de
Relaciones Exteriores, quien notificar cada depsito a todos los Gobiernos
signatarios y adherentes y al Secretario General.
Artculo XVII
a) Cuando siete de los gobiernos signatarios hayan depositado sus instrumentos de
ratificacin, entrar en vigor entre stos el presente Convenio.
b) Para cada gobierno signatario que posteriormente ratifique el presente Convenio,
ste entrar en vigor cuando deposite su instrumento de ratificacin.
Artculo XVIII
a) El Gobierno de cualquier Estado que no sea signatario del presente Convenio
puede adherirse al mismo desde el 1 de abril de 1951.
b) Los instrumentos de adhesin se depositarn ante el Ministerio Belga de
Relaciones Exteriores, quien notificar cada uno de esos depsitos a todos los
Gobiernos signatarios y adherentes y al Secretario General.
c) El presente Convenio entrar en vigor para cualquier Gobierno adherente al
depositar su instrumento de adhesin, pero no antes de la entrada en vigor del
mismo, de conformidad con el prrafo a) del Artculo XVII.
Artculo XIX
El presente Convenio tiene una duracin indefinida, pero en cualquier momento
posterior a la expiracin de un perodo de cinco aos, a partir de su fecha de entrada en
vigor de acuerdo con el prrafo a) del Artculo XVII, cualquier parte contratante podr
denunciarlo. El retiro surtir efectos un ao despus de la fecha en que el Ministerio
Belga de Relaciones Exteriores reciba la notificacin de denuncia. El Ministerio Belga
de Relaciones Exteriores notificar cada denuncia a todos los signatarios y Gobiernos
adherentes y al Secretario General.
Artculo XX
a) El Consejo puede recomendar a las partes contratantes enmiendas al presente
Convenio.
b) Cualquier parte contratante que acepte una enmienda notificar al Ministerio
Belga de Relaciones Exteriores, por escrito su aceptacin, y el Ministro
notificar dicha aceptacin a todos los Gobiernos signatarios y al Secretario
General.
c) Una enmienda entrar en vigor tres meses despus que el Ministro Belga de
Relaciones Exteriores reciba la notificacin de aceptacin de todas las partes
contratantes. Cuando cualquier enmienda haya sido aceptada por todas las partes
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El contenido de los campos de clasificacin del Sistema Armonizado que sigue nuestro
pas, es el siguiente:
Las veintids secciones que ordenadas con nmeros romanos slo tienen un valor
indicativo de lo que agrupa ya que no son consideradas para la codificacin.
Los noventa y ocho captulos en que se dividen las secciones si forman parte de la
codificacin, y estn numerados del 01 al 98 en orden progresivo, siguiendo criterios
de clasificacin que van de lo ms simple a lo ms complejo y de lo menos elaborado a
lo ms elaborado. As, en el captulo primero estn los animales vivos y en el captulo
noventa y siete se clasifican los objetos de arte y objetos para colecciones o
antigedades.
Las 1,251 partidas en que se dividen los captulos, en numeracin tambin progresiva
tiene como sus dos primeros dgitos los nmeros del captulo a que pertenecen y los dos
restantes al nmero de la partida dentro del captulo que le corresponde. Tambin sigue
una secuencia de lo ms simple a lo ms complejo y de los ms especfico a lo ms
genrico.
Dentro de las partidas encontramos 5,089 subpartidas que pueden ser de un guin o de
so guiones.
Otro elemento fundamental para la determinacin de los campos de clasificacin, son
las Notas Legales que s tienen valor legal para determinar la clasificacin.
Las Notas Legales de Seccin, de Captulo o de Subpartida aparecen dentro del texto de
la Tarifa, inmediatamente despus del ttulo al que se refieren. Su importancia reside en
que aclaran el texto de los epgrafes, evitando que una misma mercanca se pueda
clasificar en dos lugares diferentes de la Tarifa. Las Notas Legales se poyan en los
criterios de clasificacin de las Reglas Generales. Es decir, que si un producto
aparentemente pudiera clasificarse en dos diferentes partidas, las Notas Legales
excluyen expresamente ms de una posibilidad.
Las Notas Legales constituyen de hecho el desarrollo de las Reglas Generales para la
interpretacin de la nomenclatura, a nivel de Seccin, de Captulo, o de Subpartida.
Otro elemento de la Tarifa, muy importante tambin, puesto que contribuye a la correcta
clasificacin de las mercancas, son las Notas Explicativas que tienden a precisar lo que
contiene cada subpartida y que estn estrechamente ligadas a las Reglas Generales y a
las Notas Legales.
Estas Notas Explicativas constituyen, de hecho, un compendio enciclopdico que
ayuda a la rpida identificacin de las mercancas terminologa, al contener una sola
interpretacin, dada expresamente a conocer en las Notas explicativas, impide que haya
diversidad de criterios respecto a una mercanca.
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Las Notas Explicativas son una aportacin tcnica del Comit del Sistema y constituyen
la interpretacin oficial de la nomenclatura.
Tomando en cuenta su importancia en Mxico se opt por darles validez legal, (Regla
Tercera de las complementarias para la aplicacin de la tarifa del Impuesto General de
Importacin, vigente desde el 1 de abril de 2002) al ordenarse que para efectos de
aplicacin e interpretacin de la Tarifa, la Secretara de Economa y Hacienda darn a
conocer las modificaciones a las Notas Explicativas de la Tarifa cuya aplicacin
ser obligatoria.
Por ello, para clasificar una mercanca deben consultarse las Notas Explicativas, ya que
lo expresado en ellas es la nica interpretacin que ordena y acepta la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico. ES decir, que si alguna persona consultase a los tcnicos de
la Secretara de Hacienda sobre la Interpretacin de un concepto aduanero o definicin
de una mercanca en la Tarifa ellos no diran otra cosa que lo que expresan las Notas
Explicativas.
La tarifa mexicana contiene 22 notas aclaratorias y una nota nacional.
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LA NOCION TEORICA
Los adeptos, de la nocin terica critican la nocin positiva, indicando como
limitaciones principales, las siguientes:
a) La inexistencia, en muchos casos, de una venta efectiva.
b) La necesidad de recurrir al precio de la mercadera similar, o que pueda tener en
la prctica aceptacin menos restringida, distanciando el valor aduanero del
valor comercial de la mercadera efectivamente importada.
c) La inexistencia, en muchos casos, de una mercadera similar, para trmino de
comparacin, lo que obliga a una investigacin en el mercado interno del pas
exportador, de realizacin difcil, y con resultados de significacin dudosa.
La nocin terica tiene como base el precio probable de la mercadera y su
determinacin consiste, en ltimo caso, en la investigacin del producto efectivo o
probable de la venta.
La nocin terica desvincula jurdicamente el valor para fines aduaneros de los
precios practicados en las transacciones concretas permitiendo mayor libertad en el
proceso de valoracin , que puede recurrir a cualquier medio de investigacin para
establecer el valor presumible de la mercadera.
En la prctica, los mtodos y criterios para la determinacin del valor aduanero, con el
gran parte coincidentes, difiriendo principalmente en funcin de la mayor o menos
precisin y rigor de las condiciones establecidas en la definicin misma
independientemente de su carcter positivo o negativo.
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Artculo 89 Fraccin XIII.- El precepto contiene una limitacin histrica ya que slo
regula las aduanas martimas y terrestres, nicos trficos que en 1917 existan. Es
necesario modernizarla para incluir otros tipos de aduanas existentes como son las
areas, postales, interiores o de despacho, evitando la diferencia de las sealadas en la
Constitucin y las no mencionadas en ella.
Artculo 117 Fraccin IV.- Dentro del Derecho Aduanero existe la figura del trnsito de
mercancas que pueden ser en dos formas: interno e internacional; por lo tanto, esta
fraccin est protegiendo a las mercancas para que ningn Estado pueda limitarlas
cuando transiten por su territorio. La fraccin V establece que las mercancas
extranjeras no podrn ser gravadas ni prohibida su entrada o salida de una entidad
federativa. Encontramos una de las razones de ser de esta prohibicin en el hecho de
que el comercio exterior de mercancas es facultad federal. En la Fraccin VI la
circulacin de mercancas extranjeras y el consumo de ellas no pueden ser gravadas con
impuestos o derechos que se perciban por aduanas locales, as como tampoco podrn
exigirse documentos que deban acompaar a las mercancas ni inspeccionar o registrar
los bultos en que se contengan. Esta es una facultad que compete a la autoridad
aduanera en su carcter de autoridad federal. Fraccin VII Es facultad privativa de la
federacin expedir leyes y establecer impuestos respecto al comercio exterior de
mercancas.
Artculo 118 Fraccin I.- En este precepto al dictar que tampoco puede, sin
consentimiento del Congreso de la Unin establecer derechos de tonelaje; ni otro alguno
de puertos, ni imponen contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones,
es por dems esta redaccin, ya que histricamente y por disposiciones expresas, la
materia de comercio exterior ha sido y es facultad exclusiva de los Poderes Federales.
Artculo 131.- Este precepto en su primer prrafo establece la facultad exclusiva de la
Federacin de gravar las mercancas, siendo esto en cumplimiento de la fraccin XXIX
del artculo 73 . Sobre el segundo prrafo de este precepto , es uno de los dos casos en
que se otorgan facultades extraordinarias al Ejecutivo Federal para legislar , en este caso
en materia de Comercio Exterior.
5.2.-LEGISLACION NACIONAL
Las disposiciones legales aduaneras son de carcter eminentemente jurdico, pero
algunas con connotaciones econmicas, por lo que convencionalmente se han separado;
elaborndose normas sustantivas y normas y normas arancelarias, siendo estas ltimas
las de contenido econmico . La jerarqua de estos ordenamientos en nuestro sistema,
es de igualdad, principio que mantiene la ley aduanera al preceptuar, que la propia ley
de aduanas, la de los impuestos generales de importacin y exportacin y las dems
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Interno
Externo
Otros financiamientos:
i.
ii.
Diferimiento de pagos.
Otros.
5.2.2.LEY
REGLAMENTARIA
CONSTITUCIONAL.
DEL
ARTICULO
131
Esta ley junto con su reglamento publicado el 25 de noviembre de 1986; regul las
relaciones comerciales de Mxico con los mercados mundiales. Esta Ley fue abrogada
por la que est en vigor, al publicarse en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de Julio
de 1993 y su reglamento publicado el 30 de diciembre de 1993.
Esta Ley tiene por objeto regular y promover el comercio exterior , la economa del
pas, la estabilidad de la produccin nacional, aplica las restricciones y medidas de
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La tasa diferencial se construye conforme con los artculos 2.-A, 2 B y 2.-C de esta
Ley y se compone de una serie compleja de conceptos y operaciones algebraicas ,
remisiones a precios de referencia a base de precios promedio de algunos mercados
internacionales especializados, ajustados por calidad y por costos de manejo y
transporte hasta las agencias de ventas de PEMEX. Ciertamente, para la obtencin de
dichas tasas se requieren tener conocimientos especializados para poder efectuar los
clculos necesarios, de tal suerte, que la ley establece que la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico deba hacer mensualmente las operaciones aritmticas y publicar las
tasas en el Diario Oficial de la Federacin.
2.- La exportacin definitiva que realicen los contribuyentes de este impuesto.
En el caso concreto de las importaciones, se dispone por el artculo 12 de la LIEPS que
la importacin se efecta cuando el importador presente el pedimento para su trmite en
los trminos de la Ley Aduanera o cuando la importacin temporal se convierta en
importacin definitiva. En realidad la redaccin pretende ordenar que el impuesto se
causa cuando se presenta el pedimento y cuando ocurra el cambio de rgimen.
Mientras el artculo 13 de esta ley establece los casos de exencin, el artculo 14 de la
misma fija la base gravable como el valor en aduana para el impuesto general de
importacin adicionado por las contribuciones y por los aprovechamientos que se
tengan que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del IVA, debindose notar
que para la determinacin de este impuesto no sern aplicables las desgravaciones de las
mercancas, pues en todos los caos la base gravable se calcular considerando la tasa
general del IGI prevista en la tarifa, aunque se haya cubierto una menor.
Dispone el artculo 15 del mismo ordenamiento que cuando no se trate de bienes por los
que se deban adherir marbetes o precintos o no se est obligado al pago del IGI el pago
del impuesto que deber efectuarse mediante declaracin que se presentar en la aduana
correspondiente.
En el caso de la importacin de bebidas alcohlicas el pago total del impuesto se
efectuar en el momento en que se adquieran los marbetes o precintos.
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6.- CONCEPTOS
ADUANERA.
BASICOS
DE
LA
LEGISLACION
6.1.- MERCANCIAS.
Segn el artculo 2 fraccin III de la Ley Aduanera, define a las mercancas como los
productos, artculos, efectos y cualquier otros bienes, aun cuando las leyes los
consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular.
6.3.- ABANDONO
El acto por el cual las mercancas que se encuentran en depsito aduanero pasan a
propiedad del fisco, se denomina abandono.
Si la obligacin tributaria nace o se causa cuando las mercancas de procedencia
extranjera se introducen al territorio nacional, significa que mientras dichas mercancas
permanecen en el recinto fiscal en depsito ante la aduana, el pago de las contribuciones
se ha diferido hasta la presentacin del pedimento dentro del despacho aduanero que
llevar a su desaduanamiento.
Pero si el contribuyente nunca presenta el pedimento, no obstante que se deben pagar
recargos, lo cierto es que la exigibilidad nunca se consuma, por lo que operar el
abandono de las mercancas y que produce que el fisco federal adquiera la propiedad de
las mercancas en perjuicio de la persona que sobre ellas tenga el ttulo jurdico
respectivo.
Pero si bien es cierto que el interesado perdi la propiedad de las mercancas tambin es
que se liber del pago de las contribuciones, por lo que para el derecho aduanero ser
interesante estudiar al abandono tambin como un medio de extincin de las
contribuciones en materia de comercio exterior, mxime para aquellos que consideran el
depsito ante la aduana como un rgimen aduanero.
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FRANQUICIAS
7.1.- EXENCIONES
No obstante que es una institucin jurdica-tributaria bastante conocida y usada en la
legislacin de todos los pases, la exencin carece de una teora jurdica integral que
delimite sus alcances y explique y distinga algunos conceptos que se ligan a ella como
son la no causacin, la reduccin, la deduccin, la bonificacin, la desgravacin y otras
ms.
La exencin es la forma de extinguir la obligacin fiscal ya nacida y a cargo de un
contribuyente por la liberacin de su pago que establece la ley.
Las bases conceptuales de la exencin consisten en que en la exencin se ha
producido el hecho imponible, naciendo, por tanto, el deber de realizar la prestacin
tributaria correspondiente. El supuesto de exencin libera precisamente del
cumplimiento de esos deberes, y si libera o exime de ellos, es obvio que previamente
han debido nacer.
7.2.- ESTIMULOS
Los estmulos son beneficios de carcter econmico concedidos por la ley fiscal al
sujeto pasivo de un impuesto con el objeto de obtener ciertos fines de inters social;
requirindose para que se le den los siguientes elementos:
a) La existencia de un tributo o contribucin a cargo del beneficiario del estmulo
del cual se necesita , ya que el estmulo fiscal slo se origina y concreta en torno
a las cargas tributarias que pesan sobre el contribuyente .
b) Una situacin especial del contribuyente establecida en abstracto por la
disposicin legal que otorga el estmulo y que al concretarse da origen el
derecho del contribuyente para exigirlo.
7.3.- FRANQUICIAS
Es el paso libre que se concede a una persona para no pagar las contribuciones, ni
cumplir con las regulaciones de carcter econmico establecidas para las mercancas.
Franquicia es un paso franco por la aduana.
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Programa se trata de resolver el problema del desempleo fronterizo norte de nuestro pas
y disminuir la corriente migratoria haca Estados Unidos.
En 1971 el gobierno mexicano dio a conocer el Programa de Desarrollo de la franja
fronteriza norte y de las zonas y parmetros libres. Este segundo Programa confirm y
robusteci las bases y cimientos de la industria maquiladora de exportacin.
El Reglamento del prrafo 31 del artculo 321 del Cdigo Aduanero de 1977, estableci
ciertas reglas en funcin de las llamadas operaciones temporales, que sirvieron para
estimular el establecimiento de stas no slo en la frontera norte, sino en todo el
territorio nacional.
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8.- INSTITUCIONES
ADUANERO..
JURIDICAS
DEL
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Almacenamiento
Mercancas nacionales y extranjeras.
En almacenes generales de depsito
Autorizacin por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
La finalidad o intencin del interesado e clara y nica cuando introduce las mercancas a
un almacn: simplemente se desea almacenar las mercancas sin ms pretensin que en
ese lugar las conserven y custodien.
En un posterior momento, quiz ya por otra persona distinta de quien ingres las
mercancas a depsito fiscal, se produce otra intencin o voluntad, que es la que
resuelve dar por concluido el rgimen para extraerlas del depsito. Esta extraccin
puede estar sustentada en infinidad de motivos o intenciones, pero la ley slo admite los
destinos que se contemplan en el artculo 121 de la NLA y que son: Importarse
definitivamente, exportarse definitivamente , retornarse al extranjero o reincorporarse al
mercado nacional, cuando se desistan de rgimen y para importarse temporalmente por
maquiladoras o pitex.
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La regla 2.2.1. de la RMCE seala que las formas e instructivos aprobados en materia
de comercio exterior son los que se listan en el anexo 1 entre los que se pueden citar a
los siguientes:
FORMATOS OFICIALES APROBADOS
A -16 informe semestral de mercancas adquiridas mediante constancia de
exportacin por las empresas maquiladoras, con programas de exportacin
autorizado por SECOFI y empresas de comercio exterior.
A-17 informe anual de residentes en el pas que enajenen bienes a empresas
maquiladoras, con programas de exportacin autorizado por SECOFI y
empresas de comercio exterior.
Aviso de compensacin de contribuciones y aprovechamientos al comercio
exterior.
Aviso de exportacin temporal.
Aviso de opcin para la determinacin del valor provisional (seguro global de
transporte).
Aviso de registro de aparatos electrnicos e instrumentos de trabajo.
Carta de cupo.
Constancia de exportacin.
Anexo de la constancia de exportacin.
Constancia de exportacin para adquisicin de mercancas de origen 100%
nacional.
Constancia de importacin temporal de contenedores.
Constancia de retorno de importacin temporal de contenedores.
Constancia de origen de productos agropecuarios.
Declaracin para movimiento en cuenta aduanera.
Declaracin para la regularizacin de mercancas.
Declaracin anual de empresas maquiladoras de exportacin.
Declaracin de aduanas (espaol, ingls y francs).
Documento de origen de productos minerales extrados, industrializados o
manufacturados.
Engomado oficial para el control de trnsito interno por va area.
Formulario mltiple de pago para comercio exterior.
Hoja de clculo para la determinacin del valor en aduana de mercancas de
importacin.
Pago de contribuciones al comercio exterior (espaol, ingls y francs).
Padrn de importadores
Registro 15.
Reporte anual de operaciones de comercio exterior
Solicitud de autorizacin de importacin temporal de casas rodantes (espaol e
ingls)
Solicitud de autorizacin de importacin temporal de mercancas destinadas al
mantenimiento y reparacin de las mercancas importadas temporalmente.
Solicitud de autorizacin de importacin temporal.
Pedimento de importacin.
Pedimento de importacin. Parte II. Embarque parcial de mercancas.
Anexo del pedimento de importacin
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Pedimento de exportacin.
Pedimento de exportacin. Parte II. Embarque parcial de mercancas.
Anexo del pedimento de extraccin de mercancas en depsito fiscal.
Anexo del pedimento de extraccin de mercancas en depsito fiscal.
Rectificacin al pedimento de extraccin de mercancas en depsito fiscal.
Anexo al pedimento de rectificacin.
Pedimento de trnsito.
Anexo del pedimento de trnsito
Aviso de trnsito
Pedimento de trnsito para el transbordo
Padrn de exportadores sectorial
Solicitud de autorizacin de importacin definitiva de mercancas sujetas a la
inscripcin en los padrones de importadores de sectores especficos.
Solicitud de inscripcin en los patrones de importacin de sectores especficos.
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El apoderado aduanal deber tener una relacin laboral con el apoderante quien le
otorgar poder general para que a su nombre y representacin promueva el despacho de
las mercancas.
Para ser apoderado aduanal se requiere cumplir con todos los requisitos que la ley
establece para ser agente aduanal con excepcin de los que establecen la nacionalidad
mexicana por nacimiento, el tener un ttulo profesional y el de la experiencia aduanera
mayor a tres aos. Los apoderados aduanales de las empresas de mensajera, y
paquetera, los almacenes generales de depsito y las agrupaciones de comerciantes e
industriales, debern de cumplir con los requisitos de ttulo profesional y experiencia.
Cuando el apoderado sea una entidad pblica no se aplicar el impedimento consistente
en ser servidor pblico, ni el poder se otorgar notarialmente.
Podr existir la figura del apoderado multiaduanas o bien que el poderdante pueda
nombrar apoderados aduanales que acten ante dos o ms aduanas, siempre y cuando
exista autorizacin previa de la autoridad aduanera.
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9.ILICITOS
Y
SUS
SANCIONES,
LOS
PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS Y LOS
RECUROS DE LOS PARTICULARES EN EL DERECHO
ADUANERO MEXICANO.
9.1.- CLASIFICACION DE LOS ILICITOS
Los ilcitos por su naturaleza pueden ser de carcter penal (delitos); o de carcter
administrativo (infracciones, contravenciones, faltas, transgresiones, torto, reato).
Pedro Fernndez Lalanne clasifica a las infracciones aduaneras en :
a) Defraudaciones.- Son infracciones formales que no requieren para
perfeccionarse que la conducta incriminada como punible sea daosa, sino que
basta que constituya una amenaza o un peligro para la normal percepcin de los
tributos.
b) Contravenciones.- Constituyen transgresiones a las formalidades establecidas en
las leyes por medio de las cuales se asegura la eficacia del rgimen de control
fiscal.
c) Contrabando.- Es todo lo que se hace contraviniendo una disposicin de la ley:
Es el acto u omisin que tiende a sustraer mercancas y efectos de la
intervencin aduanera. En el contrabando existe clandestinidad, ocultamiento.
Se obra con dolo, furtivamente. Lo que hace diferente al contrabando de las
defraudaciones o contravenciones, es el elemento doloso o culposo que para
configurarse existe en el primero.
A las infracciones las subdividimos en leves y graves. Dentro de las leves: las
relacionadas con el destino de las mercancas, las relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones, las relacionadas con el control, seguridad y
manejo de las mercancas de comercio exterior, las relacionadas con la clave
confidencial de identidad, las relacionadas con el uso indebido de gafetes de
identificacin, la de circulacin indebida dentro del recinto fiscal. Como infracciones
graves sealamos: la relacionada con la importacin o exportacin, tenencia ilegal de
mercancas y comercio ilcito.
Dentro de los delitos se incluye al contrabando, el equiparable al contrabando y el robo
de mercancas en recintos fiscales o fiscalizados.
La clasificacin precedente tiene su base tanto en la naturaleza del ilcito como en la
gravedad del mismo.
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Por su naturaleza los delitos violan los derechos creados por la sociedad. En cambio las
infracciones contravienen disposiciones de carcter administrativo.
Por su gravedad, los delitos son sancionados con penas privativas de libertad. Por su
parte las infracciones con sanciones de carcter econmico y arresto.
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j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
t)
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u) Las empresas que hubieran obtenido autorizacin para prestar los servicios de
carga, descarga y maniobras de mercancas de comercio exterior en recintos
fiscales, no cumplan con lo ordenado en el segundo prrafo del artculo 14-C de
la Ley Aduanera. Su sancin ser de $4,000.00 a $5,500.00.
v) Quienes efecten la transferencia o desconsolidacin de mercancas sin cumplir
con los requisitos y condiciones aplicables. Como sancin se aplicar una multa
de $4,000.00 a $5,500.00.
w) Las personas que hubieren obtenido la autorizacin para establecer un rgimen
de recinto fiscalizado estratgico, cuando no cumplan con alguna de las
obligaciones a que se refiere el artculo 14-D o 135-A de la Ley Aduanera o en
la autorizacin correspondiente. Corresponder como sancin una multa de
$5,00.00 a $1,000.00.
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SANCION
POR
OMISION
APROVECHAMIENTOS.
DE
ENTERAR
CONTRIBUCIONES
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Las mercancas pasan a ser propiedad del fisco federal por decomiso:
a) Cuando transcurrido un plazo de 15 das contados a partir de que se haya
revocado la concesin a un almacn general de depsito, el propietario o
consignatario no transfiere a otro almacn o no destine las mercancas a algn
rgimen aduanero.
b) Cuando sea falso o inexistente el nombre del proveedor o importador sealado
en la factura o pedimento, o cuando no se pueda localizar el domicilio sealado
en los documentos, o bien, si la factura es falsa, o bien, si se utilizan los datos de
identificacin en un pedimento de una persona que no hubiera solicitado la
operacin de comercio exterior.
c) Cuando sean mercancas catalogadas como prohibidas.
d) Si las maquiladoras o empresas Pitex importan temporalmente mercancas no
amparadas en sus programas autorizados.
e) Si se internan mercancas extranjeras procedentes de las franjas y regiones
fronterizas, al resto del territorio nacional sin cumplir con el pago de impuestos
y cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias.
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Multa del 10% al 20% del valor declarado o del valor comercial de las mercancas, el
que sea mayor en la fraccin IX del artculo 176 de la Ley Aduanera.
Multa equivalente a la sealada en las fracciones I, II, III o IV del artculo 178, segn se
trate, o del 70% al 100% del valor comercial (sic) de las mercancas cuando estn
exentas, a la sealada en la fraccin X, salvo que se demuestre que el pago
correspondiente se efecto con anterioridad a la presentacin de la mercanca, en cuyo
caso, nicamente se incurrir en la sancin prevista en la fraccin V del artculo 185 de
la Ley Aduanera.
Multa del 70% al 100% del valor en aduana de las mercancas en los casos a que se
refiere la fraccin XI del artculo 176 de la Ley Aduanera.
AGRAVANTES.- En todas las infracciones de carcter aduanero, se considera como
agravante los casos de reincidencia cuando por segunda o ms veces, se cometa una
infraccin que tenga como consecuencia la omisin en el pago de las contribuciones.
Cuando se haga uso de documentos falsos o bien, se hagan constar operaciones
inexistentes. El utilizar un Registro Federal de Contribuyentes de un importador que no
hubiere encargado el despacho de la mercancas.
DISMINUCION.- Las sanciones aduaneras, sern disminuidas sus montos en un 66%
cuando la omisin de los impuestos al comercio exterior se deba a inexacta clasificacin
arancelaria, siempre que la mercanca se encuentre en la misma partida de las tarifas de
importacin o exportacin y la descripcin, naturaleza y dems caractersticas haya sido
correctamente proporcionadas a la autoridad aduanera. La disminucin no proceder
cuando exista criterio de clasificacin arancelaria oficial, o cuando las mercancas
requieran de regulacin o restriccin no arancelara.
Todas las sanciones aduaneras podrn disminuirse en un 20% cuando se paguen dentro
de los 45 das siguientes a su notificacin. Lo anterior no se aplicar si ha existido
agravante al imponerse la multa.
En un 50% en caso que la multa derive de alguna operacin relativa a la exportacin de
mercancas, con excepcin de los supuestos a que se refieren los preceptos 85,106 y 108
de la Ley Aduanera.
Con un 50% cuando la multa se haya impuesto por la omisin en el pago de las
contribuciones y aprovechamiento siempre y cuando el infractor pague junto con sus
accesorios antes que se le notifique la resolucin que determin el monto de las
contribuciones y aprovechamientos omitidos.
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contrabando, sino se conforman con sealar en forma casustica los tipos de esta
infraccin.
Para Carlos Anabaln Ramrez contrabando es: el hecho de introducir o extraer del
territorio nacional mercancas , eludiendo el pago de los derechos, impuestos, tasas y
dems gravmenes que pudiera corresponderle o el ejercicio de la potestad que sobre
ella tiene la aduana, con arreglo a las ordenanzas o reglamentos.
EL CONTRABANDO COMO DELITO.- La regulacin del contrabando como delito
sancionado con pena corporal est regulado en el Cdigo Fiscal de la Federacin
vigente. En este caso el Cdigo Fiscal est considerado, como una ley especial atento a
lo ordenado por el artculo sexto del Cdigo Penal para el Distrito Federal, de aplicacin
federal, el cual permite que algunas leyes particulares regulen conductas antijurdicas.
Para proceder penalmente por el delito de contrabando y de robo de mercancas en
recintos fiscales o fiscalizados , ser necesario que la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico previamente declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicios o
bien, formule una declaratoria en los casos de contrabando de mercancas que estn
exentas del pago de impuestos pero requieran permiso de autoridad competente o sean
mercancas de trfico prohibido. En el caso del delito equiparable al con trabando,
deber de formular la querella correspondiente, independientemente del estado en que
se encuentre el proceso administrativo en materia aduanera.
TIPOLOGIA DEL DELITO DE CONTRABANDO.- El Cdigo fiscal de la Federacin,
tipifica en forma similar el delito de contrabando en relacin a los impuestos
consignados como infracciones administrativas relacionadas con la importacin y
exportacin de mercancas.
Para el Cdigo fiscal, comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o
extraiga de l mercancas; omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o
cuotas compensatorias que deben cubrirse. Sin permiso de autoridad competente,
cuando sea necesario este requisito. De importacin o exportacin prohibida. Interne
mercancas extranjeras procedentes de las zonas libres (sic) al resto del pas. Extraiga de
los recintos fiscales o fiscalizados sin que hayan sido entregadas legalmente por las
autoridades o por las personas autorizadas para ello.
PRESUNCIONES DEL DELITO DE CONTRABANDO.- La presuncin es el
resultado lgico que consiste en pasar de un hecho conocido a otro desconocido. El
hecho conocido se denomina indicio y de l se parte para establecer la presuncin. Las
presunciones en el caso del contrabando son de carcter legal y admiten prueba en
contrario o sea, son relativas o juris-tantum, siendo la prueba a cargo del inculpado.
Las presunciones en s no configuran el delito de contrabando, sino que por
circunstancias permiten deducirlo. Sin embargo, algunas de las conductas que nuestro
cdigo establece como presunciones, son en realidad autnticos tipos del delito.
SANCIONES PARA EL DELITO DE CONTRABANDO.- De tres meses a cinco aos
de presin, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas no
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9.7.-RECURSOS ADUANEROS
Las autoridades tienen ineludible deber de basar sus actos dentro de un estricto principio
de legalidad, as lo ha sostenido nuestra Suprema Corte de Justicia en varias tesis, al
afirmar que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, o bien; los
actos de autoridades administrativas que no estn autorizados por ley alguna, importan
violacin de garantas.
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Los medios de proteccin de los particulares que sirven como defensa de sus legtimos
derechos violados por las autoridades administrativas, son los llamados recursos
administrativos.
La Ley Aduanera dispone que en contra de todas las resoluciones definitivas que dicten
las autoridades aduaneras, proceder el recurso de Revocacin. El recurso de
revocacin, ser optativa su interposicin, por el interesado antes de ocurrir al juicio de
nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
RECURSOS ADMINISTRATIVOS.- El objeto del recurso administrativo es que una
autoridad administrativa, la misma o distinta en jerarqua o diversa o independiente,
revise la resolucin impugnada con el propsito de confirmarla, modificarla, revocarla o
anularla.
Las autoridades aduaneras tienen la obligacin, de acuerdo a los principios sealados
con antelacin, de ceirse en sus resoluciones a las disposiciones legales que les regulan
en cuanto a su actividad, potestad, competencia y funcionamiento. Debiendo en las
resoluciones en las que impongan multas por la comisin de infracciones al comercio
exterior, de fundar y motivar debidamente su resolucin.
RECURSO DE REVOCACION.- Procede el Recurso de Revocacin en contra de las
resoluciones definitivas que determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos;
nieguen la devolucin de cantidades que procedan; y dicten las autoridades aduaneras.
Anteriormente la interposicin del recurso de revocacin segn la Abrogada Ley
Aduanera deba de agotarse previamente a la interposicin de cualquier otro medio de
defensa. En cambio el Cdigo Fiscal de la Federacin precepta que es optativo para el
interesado su interposicin antes de acudir al Tribunal Fiscal de la Federacin.
En la actualidad el Recurso de Revocacin en materia aduanera, es de interposicin
optativa, por la obligatoriedad que en nuestro sistema jurdico tiene la jurisprudencia de
nuestro mximo Tribunal de Justicia. Sera conveniente que la Legislacin Aduanera, se
modificara nuevamente en su artculo 142 para hacer congruente su texto con la
jurisprudencia y as dar mayor seguridad jurdica a los gobernados y menos argumentos
de obstculos a las autoridades aduaneras.
El problema actualmente est solucionado, ya que el artculo 203 de la nueva Ley
Aduanera precepta que la interposicin del recurso ser optativo antes de acudir ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin.
Los recursos administrativos, al resolverlos la autoridad no puede dar o mejorar la
motivacin y fundamentacin de la resolucin recurrida , tomando en consideracin que
los recursos administrativos son medios de defensa legalmente previstos a favor de los
gobernados con el objeto de que se revise la legalidad de un acto de molestia de la
autoridad administrativa, al pronunciar la resolucin correspondiente la autoridad debe
limitarse a analizar el referido acto tal como fue emitido, estudiado, resolviendo los
argumentos expresados por el recurrente, sin que le est jurdicamente permitido
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10.- ORGANIZACIN
MEXICANO.
DEL
SISTEMA
ADUANERO
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Presidencia
Unidades Administrativas Centrales
Secretario Tcnico de la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera.
Administracin General de Tecnologa de la Informacin
Administracin General de Asistencia al Contribuyente.
Administracin General de Grandes Contribuyentes.
Administracin General de Recaudacin.
Administracin General de Auditoria Fiscal Federal.
Administracin General Jurdica.
Administracin General de Aduanas.
Administracin General de Innovacin y Calidad.
Administracin General de Evaluacin.
Unidades Administrativas Regionales.
10.3.-LAS
ADUANAS:
FUNCIONAMIENTO
TIPOS,
ORGANIZACIN
TIPOS DE ADUANAS:
POR SU UBICACIN.- Se clasifican en: Martimas, Fronterizas e Interiores
POR SU TRAFICO.- Se clasifican en. Martimas, Terrestres, Areas, Postales y
Fluviales.
POR SU REGIMEN.- Se clasifican en: De Zona Gravada y De rea de Desgravacin.
POR SU MOVIMIENTO.- Se clasifican en: De Despacho y De Personas y Despacho.
POR SU TRANSITO.- Se clasifican en: De carga. De destino, De paso, De entrada y
De salida.
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