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DEDUCIBLES
Artculo 44 inciso s) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta
Transferencia de crditos originados entre
partes vinculadas
Alumna
NDICE
INTRODUCCION................................................................................................... 3
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL......................................................................................... 4
1.1.
VALOR NOMINAL..................................................................................... 4
1.2.
VALOR DE TRANSFERENCIA...................................................................5
1.3.
PARTES VINCULADAS............................................................................. 6
1.4.
TERCEROS............................................................................................ 10
1.5.
RIESGO CREDITICIO.............................................................................. 10
a)
b)
c)
Gastos no deducibles............................................................................ 13
2.1.1.
2.1.2.
El impuesto a la renta........................................................................14
2.1.3.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el sector pblico nacional..........................14
2.1.4.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley...................................14
2.1.5.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables................................14
2.1.6.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones
cuya deduccin no admite esta ley...................................................................14
2.1.7.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros activos intangibles similares......................................................14
2.1.8.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes....................................................................14
2.1.9.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio
tributario, hasta el lmite de dicho beneficio........................................................14
2.1.10.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.................................................................................. 14
2.1.11.
2.1.12.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos...........................14
2.1.13.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que sean residentes en pases o territorios de baja o nula
imposicin..................................................................................................... 14
2.1.14.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.....15
2.1.15.
Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos
financieros derivados...................................................................................... 15
2.1.16.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios.................................................................................................... 15
2.1.17.
Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un
crdito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor...............................................................15
2.2.
2.3.
Anlisis................................................................................................. 15
2.4.
2.5.
CASO PRCTICO................................................................................... 17
CONCLUSIN..................................................................................................... 18
RECOMENDACIN............................................................................................. 19
INTRODUCCION
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1. VALOR NOMINAL
Es el valor asignado a un bien o a un ttulo, proporcionado por su emisor, y
que debe estar consignado este valor nominal por escrito, es decir, debe
ser explcitamente asignado, figurando en el texto del ttulo. En ingls, la
traduccin es face value. Y ahora pasaremos a ver de qu se trata eso de
bienes y ttulos.
Primero, por bienes entendemos cualquier objeto o propiedad de alguien
plausible de ser comercializada: transferida, vendida, trocada, etc. En este
caso, el valor nominal es el valor que el propietario o vendedor asigna al
bien, figurando el mismo en facturas, certificados de compra-venta,
recibos, etc.; y que puede estar sujeto a aplicacin de intereses, tasas e
impuestos, financiacin, etc.
Por otra parte, cuando hablamos de ttulos, estamos refiriendo a acciones
o bonos de Estado, que se comercializan en los mercados de valores. Para
clarificar un poco esta cuestin, tomaremos como ejemplo, el caso de una
empresa cuya composicin societaria, permite vender partes de la
empresa, y precisamente esas son acciones. Las acciones de una
empresa cotizan y se venden en la bolsa de valores, y quienes estn
interesados, pueden adquirirlas. Por ejemplo, una empresa de alimentos
que opera en varios pases vende acciones en la bolsa de valores, y yo
compro cien acciones, a travs de las cuales, tengo la propiedad de un 2%
de la empresa. De este modo, compartir con los dems propietarios y
accionistas, tanto las prdidas como las ganancias, porque me he
transformado en un socio ms.
Encontramos despus a los bonos, que son ttulos expedidos por un
emisor, el cual se compromete a pagar a los compradores de dichos
bonos, un porcentaje especfico de intereses, durante determinados
asegurar, para los pases que las han incorporado a sus regmenes
legales, que su recaudacin de impuestos sobre la renta sea la mxima
posible dentro de un mbito de reglas eminentemente tcnicas y de
aceptacin global. Por este motivo, la aplicacin poco tcnica, agresiva o
abusiva de estas tcnicas puede dar como resultado una sobre-imposicin
a una compaa, cuando las fallas de aplicacin se dan en la
administracin tributaria, o sub-imposicin cuando ellas existen en las
polticas de precios de transferencia de un grupo empresarial.
1.3. PARTES VINCULADAS1
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se de
cualquiera de las siguientes situaciones.
1. Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por ciento
(30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en ms
del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con una o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes,
que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado
1 Segn el artculo 24 de la LIR.
cuenta,
contratan
servicios
externos,
con
CAPITULO II
3
MARCO TEORICO
PRCTICO
2.1. Gastos no deducibles
Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, observamos que en l se indican una serie de gastos que no
califican como deducibles para efectos de proceder con la determinacin
de la renta neta de tercera categora en el IR empresarial.
A continuacin, revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta determina como gastos no deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
2.1.1.
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
2.1.2.
El impuesto a la renta.
2.1.3.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el sector
pblico nacional.
2.1.4.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la
Ley.
2.1.5.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables.
2.1.6.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
2.1.7.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.
2.1.8.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por
compra o venta de mercadera u otra clase de bienes.
2.1.9.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con
beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
2.1.10.
recibidas
por
reexpresin
de
capital
como
CONCLUSIN
1. Se concluye que el inciso s) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta ha sido creado por el legislador a fines de evitar prcticas elusivas
contra dicho impuesto.
RECOMENDACIN