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BIBLIOT IVA
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DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS
diSEO de cartula
Martha Hidalgo Rivero
diagramacin de interiores
Miguel Salinas Arica
NDICE
INTRODUCCIN......................................................................................... 3
1. DEPRECIACIN DE BIENES SUJETOS A UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO..................................................... 3
2. ACREDITACIN DE MERMAS EN LOS CASOS DE IMPOR TACIN
............................................................................................. 8
3. PRINCIPIO DEL DEVENGADO.......................................................... 11
4. PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA........................................ 17
5. INTERESES POR PRSTAMO.......................................................... 21
6. SUJETOS INAFECTOS...................................................................... 27
7. GASTOS DE VIAJE DE LOS TRABAJADORES DE OTRAS
EMPRESAS......................................................................................... 30
8. GASTOS DE TELFONO SIN LA EMISIN DEL COMPRO
BANTE DE PAGO ............................................................................. 34
9. PARTICIPACIN VOLUNTARIA A LOS TRABAJADORES............. 36
10. GASTOS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL..................................... 39
11. GASTOS Y COSTOS SIN COMPROBANTE DE PAGO.................... 44
INTRODUCCIN
La presente Gua Prctica desarrolla el
anlisis tributario-contable de los gastos incurridos y reconocidos contablemente por la
empresa, siguiendo las pautas para su reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin en los Estados Financieros, establecidas en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF.
Asmismo, analizamos las reglas generales y especficas que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria ha establecido respecto de la deduccin de gastos que pueden tener incidencia en la determinacin del Impuesto a la Renta Anual,
reglas que representan los parmetros o lineamientos bsicos que la empresa deber tener en cuenta para determinar su renta neta imponible.
Como regla general tenemos el requisito
exigido a todos los gastos, es el cumplir con
el principio de causalidad, establecido en el
primer prrafo del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En efecto, la norma en
mencin dispone que a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducirn
de la renta bruta los gastos necesarios para
producir y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
1. DEPRECIACIN DE
BIENES SUJETOS A
UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
La NIC 17 Arrendamientos, contempla los
lineamientos para la contabilizacin y revelacin de la informacin relativa a los
arrendamientos, as tenemos: (ver cuadro
N 1)
El Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, TUO de
la Ley) y el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, el Reglamento) establecen lo siguiente: (ver cuadro N 2)
Ahora bien, para la depreciacin de bienes sujetos a un contrato de arrendamiento
financiero nos remitiremos al Decreto Legislativo N 299, que establece un tratamiento contable y tributario para los contratos de
arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero de 2001 (ver cuadro N 3).
CUADRO N 1
NIC 17 Arrendamientos
Prrafo 8
Califica como un contrato de arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos
y beneficios del bien.
Prrafo 20
Requiere que el arrendatario es decir, el usuario de los bienes registre al inicio del contrato el activo
contra un pasivo por el valor de mercado del bien arrendado o el valor presente neto de los pagos
mnimos a efectuar por el arrendador.
Prrafo 28
El importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno de los periodos de uso
esperado, de acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el
arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea.
En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al finalizar el
plazo del arrendamiento, el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del activo.
En otro caso, el activo se depreciar a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn
cual sea menor.
CUADRO N 2
Tratamiento tributario
Artculo 40
TUO de la Ley
Los bienes relacionados a la produccin de rentas gravadas, distintos de edificios y construcciones, se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje establecido en el Reglamento(*). Precisando que en ningn caso se podr aplicar porcentajes de depreciacin
mayores a los contemplados en dicho Reglamento.
Inciso b) artculo 22
del Reglamento
Establece que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, as como no superar
el tope del porcentaje de depreciacin aplicable.
Precisa que en ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de la depreciacin aplicable a ejercicios futuros.
(*)
25%
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras, petroleras y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
20%
25%
10%
10%
CUADRO N 3
Decreto Legislativo N 299 - artculo 18
1. Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario.
2. Se registrarn contablemente de acuerdo a las NICs.
Tratamiento de la Rgimen de deprecia- La depreciacin se efec- - Para efecto de deducir como gasto la depredepreciacin
cin general
tuar conforme a lo es- ciacin se requerir no superar el tope del
tablecido en el TUO de la porcentaje de depreciacin aplicable; y
Ley:
- Estar contabilizada en los libros y registros
contables.
Rgimen de deprecia- La depreciacin se deter- - Que cumplan con el requisito de ser consicin especial
minar de manera lineal derados costo o gasto para efectos del TUO
en funcin a la cantidad de la Ley.
de aos que comprende el -
El arrendatario debe utilizar los bienes
contrato, siempre que este arrendados exclusivamente en el desarrollo
rena las siguientes carac- de su actividad empresarial.
tersticas:
- Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de
cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
- La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
APLICACIN PRCTICA
Una empresa adquiere una maquinaria hace tres (3) aos a travs de un
Capital
Intereses
15,200
12,800
Cuota
IGV
Total
28,000
5,040
33,040
19,100
8,900
28,000
5,040
33,040
23,900
4,100
28,000
5,040
33,040
Total
58,200
25,800
84,000
15,120
99,120
Datos:
En aplicacin de las normas antes mencionadas, atendiendo al fondo del contrato antes que a su forma legal, la NIC 17
requiere que el arrendatario, es decir, el
usuario de los bienes por lo general registre al inicio del contrato el activo contra un
pasivo por el valor de mercado del bien o
--------------------x --------------------
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones 11,640
--------------------x --------------------
681 Depreciacin
32 Activos adquiridos en arrenda
miento financiero
58,200
6813 Depreciacin de activos
322 Inmuebles, maquinaria
adquiridos en arrenda
y equipo
miento financiero
3223 Maquinarias y equipos
Inmuebles, maquinaria
de explotacin
y equipo
37 Activo diferido 25,800
373 Intereses diferidos
68132 Maquinarias y equipos
Intereses no devengados
3731
de explotacin
en transacciones con
39 Depreciacin, amortizacin
terceros
y agotamiento acumulados
11,640
40 Tributos, contraprestaciones
3912
Activos
adquiridos
y aportes al sistema de
en arrendamiento
pensiones y de salud por pagar
15,120
401 Gobierno central
financiero
4011 Impuesto general a las
39123 Inmuebles, maquinaria
ventas
y equipo - Maquinarias
40115 IGV - por aplicar
y equipos de explotacin
45 Obligaciones financieras
99,120
x/x Depreciacin de la maquinaria.
452 Contratos de arrenda--------------------x --------------------
miento financiero
x/x Por el reconocimiento del activo.
Sin embargo, a efectos tributarios este
--------------------x -------------------tipo de contrato tiene como beneficio la
Vida
til
Tasa de
depreciacin
Depreciacin
anual
58,200
5
aos
20%
11,640
3 aos
33.33%
19,400
CUADRO N 4
Ao
Activo fijo
Costo
Depreciacin
Total
Base contable
58,200
-11,640
46,560
33.33%
58,200
-23,280
34,920
33.33%
Costo
Depreciacin acumulada
20%
Total
(-) Diferencia temporaria ao 1
Total
58,200
-34,920
23,280
33.33%
Costo
Depreciacin acumulada
20%
Total
(-) Diferencia temporaria ao 2
Total
20%
Base tributaria
En consecuencia, se ha reconocido, en
aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la
Renta, un pasivo tributario diferido producto de la mayor depreciacin deducida para fines tributarios ascendente a
S/. 6,984 (por los aos 1, 2 y 3: S/. 7,760
x 30%, respectivamente).
Veamos el asiento contable respectivo:
58,200
-19,400
38,800
58,200
-38,800
19,400
58,200
-58,200
0
Diferencia
temporaria
7,760
15,520
-7,760
7,760
23,280
-15,520
7,760
--------------------x --------------------
88 Impuesto a la renta
2,328
882 Impuesto a la renta
Diferido
49 Pasivo diferido
2,328
491 Impuesto a la renta
diferido
4912 Impuesto a la renta
diferido - Resultados
x/x Por la provisin del pasivo tributario
diferido, correspondiente al ao 1.
--------------------x --------------------
Diferencia
temporaria
IR 30%
23,280
6,984
-11,640
-3,492
-11,640
-3,492
--------------------x --------------------
49 Pasivo diferido
3,492
491 Impuesto a la renta
2. ACREDITACIN DE
diferido
4912 Impuesto a la renta
MERMAS EN LOS CASOS
diferido - Resultados
DE IMPORTACIN
88 Impuesto a la renta
3,492
882 Impuesto a la renta
Diferido
Segn el Diccionario de la Real Acadex/x Por la reversin del pasivo tribumia Espaola, la palabra merma significa:
tario diferido, correspondiente al
porcin de algo que se consume naturalao 4.
mente o se sustrae.
--------------------x --------------------
Conclusin:
Como se podr observar, en el desarrollo del presente caso, la Ley especial referida
a los contratos de arrendamiento financiero,
no hace mencin alguna que para efectos de
deducir como gasto la depreciacin acelerada, tenga que encontrarse contabilizada en
los Libros y Registros Contables. Por lo tanto, procede su deduccin tributaria.
JURISPRUDENCIA
La NIC 2 Inventarios, que regula el tratamiento aplicable para el reconocimiento, medicin y revelacin de inventarios, no trata
especficamente sobre el concepto denominado merma, estas disminuciones del valor
de las existencias son tratadas en el punto
denominado valor neto realizable (prrafo 9
de la NIC 2).
Valor neto = Precio estimado realizable
de venta
Costo de comercializacin
El literal a) del prrafo 16 de la NIC 2 Inventarios, seala que se excluye del costo
de las existencias las cantidades anormales de desperdicios de materiales (merma),
siendo reconocido como gasto del ejercicio. En ese sentido, realizando una interpretacin en contrario del referido literal, se
entiende que las cantidades normales de
desperdicio de materiales deben incluirse
dentro del costo de produccin.
En resumen podemos decir, que segn
la normativa contable tenemos: Mermas normales y anormales.
Como norma general el artculo 37 del
TUO de la Ley del impuesto a la Renta (en
adelante TUO de la Ley), define para establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital; partiendo de
Merma
Dentro del
proceso
productivo
Costo de
produccin
Fuera del
proceso
productivo
APLICACIN PRCTICA
Gasto
Como se menciona en los prrafos precedentes, la norma tributaria exige para que
S.A. sirve para acreditar las mermas obtenidas producto de la importacin de los
fertilizantes.
Por otro lado, para efecto de los despachos totales o parciales de las mercancas que se encuentran en depsito,
segn lo indicado en el artculo 112 del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N 010-2009-EF, se tendr en cuenta el
peso registrado al momento de la recepcin por el depositario, quien asumir la
responsabilidad frente al Fisco con relacin a la deuda tributaria aduanera, por
las diferencias que pudieran presentarse
en funcin de la variacin del peso registrado a la salida de las mercancas; sin
embargo, tratndose de carga a granel
no ser responsable por la prdida de
peso por efecto de influencia climatolgica, evaporacin o volatilidad, siempre y
cuando la prdida del peso no exceda del
dos por ciento (2%) del peso registrado al
ingreso de la mercanca al depsito.
Ahora, teniendo en cuenta que las causas que originaron las mermas estn
vinculadas a su propia naturaleza, estas
sern asumidas en el costo de venta de
las mercaderas; debiendo proceder con
su reconocimiento mediante el siguiente
asiento contable:
Solucin:
(1)
10
--------------------x --------------------
60 Compras
50,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufac turadas
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensio
nes y de salud por pagar 9,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar
comerciales - Terceros
59,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
De acuerdo con la definicin contenida en la Ley, es el documento que formulan conjuntamente el transportista o su representante con el responsable de los almacenes aduaneros o con el dueo o consignatario segn corresponda, durante la verificacin de lo
consignado en los documentos de transporte contra lo recibido fsicamente, registrando las observaciones pertinentes.
4212 Emitidas
RTF N 03620-5-2005
x/x Por la importacin de las mercaderas.
El Tribunal fiscal considera que si bien
--------------------x --------------------
el Reglamento de la Ley del Impuesto a
20 Mercaderas
50,000 la Renta faculta a la Administracin para
201 Mercaderas
que requiera al contribuyente que acre
manufacturadas
dite las mermas mediante un informe
2011 Mercaderas
tcnico emitido por un profesional inde manufacturadas
pendiente, competente y colegiado, o por
20111 Costo
el organismo tcnico competente, ello no
61 Variacin de existencias
50,000
puede ser interpretado en forma aislada
611 Mercaderas
como lo ha hecho la Administracin. Tal
6111 Mercaderas
facultad debe aplicarse razonablemen
manufacturadas
te, esto es, cuando no haya una merma
x/x Por la adquisicin de mercadeacreditada, no se tenga certeza del porras.
centaje aplicable para la actividad por
--------------------x --------------------
--------------------x --------------------
61 Variacin de existencias 50,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas
manufacturadas
20 Mercaderas 50,000
201 Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
x/x Por la adquisicin de mercaderas.
--------------------x --------------------
Conclusin:
Podemos sealar que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin de las
mermas debidamente acreditadas, lo que
ocurre en este caso, pues tales mermas se
encuentran dentro de los lmites que ya han
sido establecidos por las leyes y normas reglamentarias que regulan la importacin de
mercancas.
JURISPRUDENCIA
3. PRINCIPIO DEL
DEVENGADO
Segn lo establecido en el inciso a) del
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante TUO de la Ley), las
rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen; por expresa indicacin
de la misma norma este criterio ser de aplicacin para la imputacin de gastos.
Como se puede apreciar, debe definirse
qu se entiende por el concepto de devengado dado que este trmino no est definido en el TUO de la Ley, y de ello depende
establecer la oportunidad en que deban reconocerse los ingresos e imputarse los gastos a un ejercicio determinado.
Para definir qu se entiende por el trmino devengado nos remitiremos a las normas
contables. De acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, una empresa
elaborar sus estados financieros (excepto
lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo) sobre la base contable del
11
surge
la
siguiente
12
Solucin:
APLICACIN PRCTICA
La empresa Los Triunfadores S.A.C. dedicada a la venta de prendas de vestir,
con la finalidad de fortalecer su rea de
ventas e incrementar la venta de sus
productos, contrata los servicios de la
empresa Marketing S.A.C. para que le
presten los servicios de asesora en marketing y promocin de ventas durante el
periodo 2011, bajo las siguientes condiciones:
Estaramos incumpliendo con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por Reglamento de Comprobante
de Pago?
Por lo tanto, siendo que el hecho sustancial generador del gasto se origin en el
momento en que se genera la obligacin
de pagarlo, aun cuando a esa fecha estaba pendiente de pago, decimos que existe una certeza razonable en cuanto a la
obligacin y al monto; siendo as, el gasto por asesora en marketing y promocin de ventas es deducible para efectos
de determinar la renta neta imponible del
periodo 2011, para ello realizamos el siguiente asiento contable:
--------------------x --------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros
6,000
632 Asesora y consultora
6324 Mercadotecnia
42 Cuentas por pagar comerciales
- Terceros
6,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por los gastos por asesora en
marketing y ventas 2011.
--------------------x --------------------
95 Gasto de venta
6,000
95632 Asesora y consultora
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
6,000
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destino del gasto de asesora en marketing y ventas.
--------------------x --------------------
En el periodo enero 2012, fecha de emisin de la factura que sustenta el servicio prestado por asesora en marketing y
promocin de ventas, corresponde realizar el siguiente asiento contable:
--------------------x --------------------
42 Cuentas por pagar comerciales
- Terceros
6,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pen
siones y de salud por pagar 1,080
13
Conclusin:
Que en aplicacin del principio de devengado, el gasto debe imputarse en el ejercicio
en que se incurre, independientemente del
hecho que la factura que sustenta el gasto
hubiera sido emitido con retraso.
JURISPRUDENCIA
14
2. En aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR,
el gasto que se genera por dicho servicio
se considera que corresponde al ejercicio 2004.
INFORME N 044-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En caso que por un servicio prestado
en un mes (diciembre de 2004) se emita el
comprobante de pago en el mes siguiente
(enero de 2005), se formulan las siguientes
consultas:
1. El Impuesto General a las Ventas a pagar corresponde a diciembre de 2004 o a
enero de 2005?
2. Se puede salvar esta situacin con la
respectiva provisin contable y/o consignando en la factura emitida en enero de
2005 que la comisin corresponde a diciembre de 2004?
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(7) y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del IR).
ANLISIS:
Para efecto del presente Informe se parte de la premisa que en el supuesto materia
de consulta, el servicio prestado se encuentra gravado con el IGV, se culmin de prestar
en diciembre de 2004 y no se ha percibido
retribucin parcial o total antes de la emisin
del comprobante de pago.
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
Publicado el 15/04/1999.
Publicado el 29/03/1994.
Publicado el 31/12/1996.
Publicado el 07/10/2005.
Publicado el 30/12/2005.
Publicado el 08/12/2004.
Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF.
Publicado el 03/02/2004 y vigente desde el 01/03/2004.
15
2. Impuesto a la Renta
De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 57 del TUO de la Ley del IR, las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Agrega que esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de
gastos(10).
Sobre el principio de lo devengado, Enrique Jorge Reig seala que ingreso devengado es, entonces, todo aquel sobre el
cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente
en cuanto a los gastos, se devengan cuando
se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de
la prestacin que los origina(11).
Aade el citado autor, que (...) el concepto tiene estas caractersticas:
1. Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
2. Requiere que el derecho al ingreso o
compromiso de gasto no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexistente.
3. No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino preciso
para el pago; puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado(12)(13).
Asimismo, Juan Roque Garca Mulln indica que tratndose de gastos, el principio
de lo devengado se aplica considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no se hayan
pagado, ni sean exigibles(14).
En tal sentido, considerando que el servicio materia de consulta ha sido prestado
en diciembre de 2004, en atencin al principio del devengado recogido por el TUO de la
Ley del IR, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al ejercicio
2004; independientemente a la fecha en que
fuera emitido el comprobante de pago(15).
(10) Cabe tener en cuenta que conforme a dicho artculo, excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de
algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
(11) REIG, ENRIQUE Jorge. En: Impuesto a las Ganancias. Buenos Aires, Argentina, 1991, p. 288.
(12) Ibdem, p. 289.
(13) Criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 466-3-97 de fecha 14/05/1997.
(14) GARCA MULLN, Juan Roque. En: Manual del Impuesto a la Renta. p. 46.
(15) Sin perjuicio de lo sealado en la nota a pie de pgina 9 del presente Informe.
16
CONCLUSIONES:
Tratndose de servicios prestados y culminados en diciembre de 2004 y respecto de
los cuales no se ha percibido retribucin parcial o total antes de la emisin del comprobante de pago:
1. Al haberse emitido el comprobante
de pago en enero de 2005, la obligacin tributaria del IGV en dicho periodo tributario.
Esta conclusin no vara por el hecho de que se haya efectuado la respectiva provisin contable o que en
el comprobante de pago se consigne
que el servicio corresponde a diciembre de 2004.
4. PROVISIONES DE
COBRANZA DUDOSA
Es deducible la provisin de cobranza dudosa si la discriminacin se encuentra en hoja suelta legalizada?
En trminos sencillos, podemos definir como deudas de cobranza dudosa a las
acreencias sobre las que no existe la seguridad de que pueda ser cobrada, debido a que
(16) dem.
17
Asimismo, el prrafo 59 de la NIC 39 establece las posibles situaciones que dan origen a las prdidas por deterioro del valor de
los activos financieros, entre ellas tenemos:
RTF N 2116-5-2006
18
Un contribuyente se encontraba en un
proceso de fiscalizacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(En adelante, Sunat) en su revisin del Libro de Inventarios y Balances (ver cuadro
N 5) encuentra que la provisin de las cuentas de cobranza dudosa no se encontraban
detalladas en el mencionado libro, procediendo a reparar dicha provisin en virtud de
lo establecido en el literal b) numeral 2 inciso
f) del artculo 21 del Reglamento, el cual precisa que para efectuar la provisin de cuentas de cobranza dudosa esta deber figurar
19
permiten verificar la condicin de incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, razn de
ser del requisito del registro discriminado
de la provisin, por lo que cabe entender
cumplido el citado requisito, precisando
que dicho criterio ha sido recogido en la
RTF N 1001-4-2001, rechazndose la
discriminacin de la provisin efectuada
en hojas sueltas anexas no legalizadas,
tal como lo seal la RTF N 590-4-2002,
toda vez que dicha omisin le restaba fehaciencia al documento exhibido y a la informacin que contena; lo que no ocurre
en el presente caso en el que el anexo
(ver cuadro N 6) al Libro de Inventarios y
balances presentado esta legalizado.
Conclusin:
De lo expuesto, sugerimos que de encontrarnos en una situacin similar, es decir, que nuestro Libro de Inventarios y Balances no muestre de manera detallada la
provisin para cuentas de cobranza dudosa,
podemos sustentar dicha discriminacin de
la provisin de cuentas de cobranza dudosa en un anexo de hojas sueltas legalizadas,
de tal manera que le damos fehaciencia a las
operaciones.
CUADRO N 5
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIO
: 2011
RUC N
: 20306064417
RAZON SOCIAL : LOS TRIUNFADORES S.A.
INFORMACIN DE DEUDORES
CUENTA POR COBRAR PROVISIONADA
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
TIPO
6
6
6
NMERO
20506448956
20908045683
20459685981
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
DIBOS PERUANA S.A.
MENSAJERIAS S.R.L.
PROMOTORA E.I.R.L.
20
N DEL
DOCUMENTO
FECHA DE EMISIN
DEL COMPROBANTE
DE PAGO
MONTO
S/.
25,000
13,000
18,000
56,000
CUADRO N 6
ANEXO DE LA PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
EJERCICIO
: 2011
RUC N
: 20306064417
RAZON SOCIAL : LOS TRIUNFADORES S.A.
INFORMACIN DE DEUDORES
DOCUMENTO DE
APELLIDOS Y NOMBRES,
IDENTIDAD
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL
TIPO
NMERO
6
20506448956
20908045683
MENSAJERIAS S.R.L.
20459685981
PROMOTORA E.I.R.L.
5. INTERESES POR
PRSTAMO
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola define a la palabra Inters: Provecho, utilidad, ganancia - Valor de
algo - Lucro producido por el capital - Conveniencia o beneficio en el orden moral o
material.
De acuerdo a esta definicin podemos
decir que los intereses son cantidades de dinero que deben ser pagadas por la utilizacin de un capital, provenientes de un prstamo. Por lo tanto, para quien realiza el
prstamo constituir un ingreso y para quien
lo utilice representar un gasto.
FECHA DE EMISIN
DEL COMPROBANTE
DE PAGO
MONTO
S/.
415
420
428
430
435
501
505
512
513
580
585
20/01/2010
30/01/2010
05/02/2010
06/02/2010
10/02/2010
05/04/2010
07/04/2010
10/04/2010
11/04/2010
02/05/2010
04/05/2010
8,000
6,000
5,000
3,000
3,000
2,500
2,500
4,000
4,000
9,000
9,000
56,000
21
Dato adicional:
Textiles Peruanos S.A.C.
Fecha: 01/03/2010 Monto: S/. 15,000
Fecha: 01/07/2010 Monto: S/. 5,000
22
APLICACIN PRCTICA
Solucin:
CUADRO N 7
LIBRO MAYOR
PERIODO
: 2010
RUC N
: 20308064317
RAZN SOCIAL : PER ALGODONERA S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA
NMERO CORRELATIVO
DESCRIPCIN O GLOSA DE LA
OPERACIN
DEL LIBRO DIARIO
OPERACIN
DEUDOR
ACREEDOR
01/02/2010
Prstamo a Gonzales Prada
10,000
01/03/2010
Prstamo a Textiles Peruanos S.A.C.
15,000
01/07/2010
Prstamo a Gonzales Prada
5,000
01/07/2010
Prstamo a Textiles Peruanos S.A.C.
5,000
01/10/2010
Prstamo a Gonzales Prada
15,000
TOTALES
50,000
En los casos de prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en
el artculo 18 (sujetos inafectos del
Impuesto a la Renta) o en el inciso
b) del artculo 19 (personas jurdicas
sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta).
23
sustentadas con los libros contables originales del deudor. Por lo tanto, consideramos que las fotocopias presentadas a Sunat
de los libros contables de la empresa Textiles Peruanos S.A.C. deben ser consideradas
como pruebas validas para que se demuestre que los prstamos otorgados no generaron ningn tipo de inters.
Fotocopia del Libro Mayor presentada a
Sunat: (ver cuadro N 8)
Al respecto presentamos criterio jurisprudencial:
RTF N 827-3-2001
La Administracin repar intereses presuntos al haber determinado movimientos en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar
diversas - terceros, por los cuales no
(17) El artculo 24 del Reglamento regula las siguientes situaciones para determinarla existencia de vinculacin econmica:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del 30% del capital de la otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezcan a una misma persona natural o jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero.
3. En cualquier de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del 30% a socios comunes a estas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores y/o otros directivos comunes,
que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio
del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales, u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual, la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado al contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del
contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con la que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
24
CUADRO N 8
LIBRO MAYOR
PERIODO
: 2010
RUC N
: 20408064318
RAZN SOCIAL : TEXTILES PERUANOS S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE LA
NMERO CORRELATIVO
DESCRIPCIN O GLOSA DE
OPERACIN
DEL LIBRO DIARIO
LA OPERACIN
DEUDOR
ACREEDOR
01/03/2010
Prstamo de Per Algodonera S.A.C.
15,000
01/07/2010
Prstamo de Per Algodonera S.A.C.
5,000
TOTALES
20,000
25
CUADRO N 9
LIBRO MAYOR
PERIODO
: 2010
RUC N
: 20308064317
RAZON SOCIAL : PER ALGODONERA S.A.C.
CDIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE: CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
FECHA DE LA
OPERACIN
NMERO CORRELATIVO
DEL LIBRO DIARIO
DESCRIPCIN O GLOSA
DE LA OPERACIN
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
01/02/2010
10,000
01/03/2010
15,000
01/07/2010
01/07/2010
01/10/2010
TOTALES
ACREEDOR
5,000
5,000
15,000
50,000
CUADRO N 10
PER ALGODONERA S.A.C.
PERIODO : 2010
MONEDA : NACIONAL
PRESTAMO : Sr. CSAR GONZALES PRADA
FACTORES PARA EL CLCULO DE LOS INTERESES PRESUNTOS
DEBE
FECHA
TAMN
%(*)
Ene-10
1025.61180
Feb-10
1040.09742
1.41
10,000
Mar-10
1056.16687
1.54
Abr-10
1071.88362
1.49
May-10
1088.20161
1.52
Jun-10
1104.18702
1.47
Jul-10
1120.20856
1.45
5,000
Ago-10
1136.35607
1.44
Sep-10
1152.41824
1.41
Oct-10
1169.56863
1.49
15,000
Nov-10
1186.41139
1.44
Dic-10
1204.08409
1.49
TOTAL
(*)
26
30,000
HABER
SALDO
INTERESES
10,000
10,000
10,000
10,000
10,000
15,000
15,000
15,000
30,000
30,000
30,000
141.24
295.74
444.55
596.78
743.68
961.33
1,177.55
1,389.57
1,836.03
2,268.06
2,714.94
30,000
2,714.94
Para calcular el porcentaje (%) se debe realizar la siguiente formula: % = ((TAMN del mes actual/TAMN del mes anterior)-1)*100
Novv-10
11886.41139
1.44
30,0000
2,268.06
Dicc-10
12004.08409
1.49
30,0000
2,714.94
30,0000
2,7714.94
TOTAL
30,000
FOTO N 1
FOTO N 2
27
FOTO N 3
FOTO N 4
6. Conc
SUJETOS
INAFECTOS
clusin:
dichas entidades es declarativa y no constitutiva de derechos (esquema del procedimiento N 35 del TUPA de la Sunat).
Recursos Impugnatorios:
Recurso de Reclamacin
Vencido el plazo de ley (45 das hbiles)
sin haber pronunciamiento por la autoridad
competente, tal como lo hemos mencionado,
se producir el Silencio Administrativo Negativo, el contribuyente tendr derecho de interponer el Recurso de Reclamacin contra
la Resolucin Ficta Denegatoria.
Asimismo, proceder la interposicin
del Recurso de Reclamacin en el caso hubiera un pronunciamiento improcedente, es
decir, se deniegue la inscripcin en el Registro de Entidades exoneradas. El plazo
para la presentacin del presente recurso es de veinte (20) das hbiles computados a partir del da siguiente de recibida
la resolucin.
El Recurso de Reclamacin se debe interponer mediante un escrito fundamentado y firmado por un abogado hbil, adjuntando al mismo la Hoja de Informacin Sumaria
Formulario 6000, as como las pruebas que
sustentan nuestro reclamo.
Recurso de Apelacin
Procede su interposicin en caso el contribuyente considere desestimado el recurso
Presentacin del
Formulario N 2119 ante
la Sunat cumpliendo
con los requisitos especficos para cada caso.
Pronunciamiento procedente.
El rgano Competente emite la Resolucin aprobando la inscripcin
en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto a la Renta.
Plazo de
evaluacin:
45 das hbiles.
- El rgano competente no se
pronuncia en el plazo de 45 das
hbiles: Silencio Administrativo
Negativo.
- Pronunciamiento improcedente.
Recurso de Reclamacin
Si el resultado es inadmisible o improcedente, prosigue la presentacin del:
Recurso de Apelacin.
29
de reclamacin, ante el rgano que dicto la resolucin apelada, elevando nuestro expediente ante el Tribunal Fiscal siempre que cumpla con los requisitos para ser
admisibles.
El plazo para presentar el recurso de
apelacin es de quince (15) das hbiles
siguientes despus de recibida la notificacin que declara inadmisible o improcedente
el Recurso de Reclamacin.
El Recurso de Apelacin se debe interponer mediante un escrito fundamentado y
firmado por un abogado hbil, adjuntando al
mismo la Hoja de Informacin Sumaria Formulario 6000, as como las pruebas que sustentan nuestra apelacin.
Conclusin:
Como se mencion en prrafos anteriores, el requisito formal de inscribirse en los
Registros pertinentes de la Sunat, tiene nicamente la funcin de facilitar a la Administracin la fiscalizacin y la recaudacin del
Impuesto a la Renta, convirtindose en un
acto declarativo; por lo que su inobservancia acarrear la comisin de una infraccin y no el desconocimiento de la
exoneracin.
JURISPRUDENCIA
- La falta de inscripcin en el registro
de entidades exoneradas no determina la prdida de la exoneracin
RTF N 01187-4-1997
30
7. GASTOS DE VIAJE DE
LOS TRABAJADORES DE
OTRAS EMPRESAS
El inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta menciona que los gas-
tos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada sern deducibles.
Los gastos de viticos pueden ser viticos nacionales y viticos del exterior.
El lmite mximo diario de los viticos nacionales se muestra en el siguiente cuadro:
Monto de viticos diarios a nivel nacional
Viticos diarios que otorga
el Gobierno Central a sus Viticos diarios para fines
funcionarios de carrera de tributarios.
mayor jerarqua
S/. 210.00
S/. 420.00
El monto mximo diario de viticos al interior del pas est regulado por Decreto
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
frica
Asia
Caribe
Europa
Oceana
$ 400
$ 440
$ 400
$ 400
$ 520
$ 480
$ 520
$ 480
La deduccin de gastos por viticos incurridos en el exterior puede ser sustentada con:
Documentos emitidos por sujetos no domiciliados que contengan nombre o razn
social, domicilio, tipo de transaccin, fecha
y monto; con una declaracin jurada del trabajador que efectu el viaje; no obstante, dicho sustento no podr exceder del 30% del
lmite mximo.
La declaracin jurada deber contener:
-
APLICACIN PRCTICA
Detalle
Efectivo recibido
Gastos realizados
Transporte
Hoteles
Alimentacin
Otros (sin sustento)
Devolucin saldo en efectivo
Total
-710
-4,850
-1,670
-1,140
S/.
8,500
-8,370
-130
0
31
T.C.
2.710
2.712
2.710
2.705
2.700
2.690
Tratamiento contable:
63112 De pasajero
710
6313 Alojamiento
4,850
6314 Alimentacin
1,670
6315 Otros gastos de
viaje
1,140
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo 130
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
16 Cuentas por cobrar diversas
- Terceros 8,500
169 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la rendicin de cuentas del
vendedor.
--------------------x --------------------
Tratamiento tributario:
En principio, los gastos de viaje son gastos deducibles cuando cumplan el principio
de causalidad y dichos gastos sean incurridos por trabajadores de la empresa (aunque
no est de manera expresa).
32
Partiendo de esa premisa, los fondos entregados al vendedor, la suma de S/. 8,370
se reconocer como gasto, sin embargo, no
necesariamente este importe ser deducible
para determinar la renta neta de tercera categora de la empresa.
US$
400
440
480
520
Lmite por da
Lmite por da
Das
US$
T.C.
7
520
2.710
8
520
2.712
9
520
2.710
10
520
2.705
11
520
2.700
12
520
2.690
Total del da 7 al 12
S/.
1,409.20
1,410.24
1,409.20
1,406.60
1,404.00
1,398.80
8,438.04
Lmite de gasto
Detalle
Lmite
Gastos contabilizados
Adicin en exceso
S/.
8,438
-8,370
0
S/.
0
1,140
1,140
Conclusiones:
- Los gastos incurridos por personal
que no pertenece a la planilla de la
empresa sern deducibles siempre
que cumpla el principio de causalidad y se demuestre que es necesario
llevar a cabo dichos desembolsos.
-
JURISPRUDENCIA
RTF N 05031-5-2002
33
RTF N 979-1-2003
Las adquisiciones de bienes y servicios efectuados a favor de otra empresa, son deducibles debido a lo pactado
con la otra empresa en un contrato de
servicios que celebrara, en la que se
incluye, como parte de la contraprestacin, diversos pagos a favor de su
personal tales como pasajes areos,
transporte, alojamiento, alimentacin y
seguridad.
La administracin no cuestiona que los
servicios prestados por la mencionada
empresa cumplen con la generacin y
mantenimiento de la fuente, no resulta
correcto afirmar que dichos gastos constituyen un acto de liberalidad.
RTF N 3103-4-2010
constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha
y el monto de esta.
Dicha deduccin solo proceder hasta el
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
8. GASTOS DE TELFONO
SIN LA EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
El inciso j) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta estipula que no
son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
APLICACIN PRCTICA
Solucin:
INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000
34
35
Posteriormente cuando se efecta la rendicin de cuentas por parte del trabajador se efectuar un asiento, tal como a
continuacin se muestra:
JURISPRUDENCIA
Por lo expuesto, estos gastos son aceptados debido a que cumplen el principio
de causalidad y estn sustentados en
una planilla de telfono en la cual se deja
constancia del destino del gasto.
Conclusiones:
-
En el presente caso, el gasto de telfono sin el correspondiente comprobante de pago puede ser deducible
siempre y cuando exista causalidad
y proporcionalidad en el desembolso
ocasionado.
36
APLICACIN PRCTICA
De otro lado, las participaciones voluntarias se rigen por el inciso l) del artculo
37 del TUO la LIR en el cual seala que
son deducibles Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese.
Solucin:
Asimismo, el artculo 6 del Decreto Legislativo N 892, la empresa deber cancelar a los trabajadores el importe de
la participacin de las utilidades de la
empresa dentro los 30 das calendario,
luego del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin anual.
(18) Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto legislativo participan en las utilidades de las empresas, mediante la distribucin por parte de esta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es el siguiente:
Empresas Pesqueras
10%
Empresas de Telecomunicaciones
10%
Empresas Industriales
10%
Empresas Mineras
8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades
5%
37
RTF N 03309-1-2004
--------------------x --------------------
El pago a los trabajadores por reparto
62 Gastos de personal, directores
y gerentes
131,250 voluntario de utilidades se efectu con
posterioridad a la fecha de vencimien
622 Otras remuneraciones
to de la presentacin de la declaracin
6227 Participacin de los
jurada del Impuesto a la Renta incum
trabajadores
pliendo el requisito de pago antes del
41 Remuneraciones y
vencimiento de la referida declaracin,
participaciones por pagar 131,250
por tanto este gasto es no deducible en
413 Participacin de los
dicho ejercicio.
trabajadores por pagar
x/x Por la participacin legal y voluntaria de los trabajadores en
INFORME N 053-2005-SUNAT/2B0000
las utilidades.
Deduccin como gasto de montos
--------------------x --------------------
Conclusiones:
-
Las participaciones voluntarias entregadas a los trabajadores son deducibles en el ejercicio en el cual sean
canceladas antes del vencimiento de
la declaracin jurada anual.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00274-2001
Los porcentajes de la renta neta por participacin de utilidades de los trabajadores de la empresa, segn la actividad de
esta, no enerva la potestad del empleador de distribuir porcentajes mayores, en
cuyo caso le corresponder la deduccin
del Impuesto a la renta establecida en el
inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
38
De otro lado, uno de los principales riesgos que amenaza la sostenibilidad de las
empresas, surge de la interaccin de estas
con las comunidades aledaas. El conflicto
puede desatarse cuando dichas comunidades consideran que estn siendo afectadas
en su entorno, ya sea por cuestiones econmicas, sociales o ambientales. En este escenario, resulta evidente que estamos frente
a un factor de riesgo que afecta sustancialmente la viabilidad y preservacin de los
negocios.
Solucin:
APLICACIN PRCTICA N 1
39
acciones de monitoreo y los reportes peridicos de responsabilidad social, constituyen documentos de suma utilidad
para que, llegado el caso, se pueda demostrar ante la Administracin Tributaria
la razonabilidad y causalidad del gasto
con la preservacin o sostenibilidad de la
empresa.
APLICACIN PRCTICA N 2
Tratamiento contable:
Solucin:
Tratamiento tributario:
40
--------------------x --------------------
60 Compras
9,500
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pen
siones y de salud por pagar 1,710
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comer
ciales - Terceros
11,210
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
x/x Provisin de compra de canasta
navidea.
--------------------x --------------------
--------------------x --------------------
65 Otros gastos de gestin 9,500
659 Otros gastos de gestin
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
9,500
252 Suministros
x/x Por el destino del gasto
--------------------x --------------------
94 Gastos de administracin 9,500
- Por el ingreso al almacn de los
9465 Otros gastos de gestin
suministros:
25 Materiales auxiliares,
--------------------x -------------------
suministros y repuestos
9,500
26 Materiales auxiliares,
252 Suministros
suministros y repuestos 9,500
x/x Por el destino del gasto.
252 Suministros
--------------------x --------------------
61 Variacin de existencias de
- Por el IGV del retiro de los bienes.
pensiones y de salud por pagar
9,500
--------------------x --------------------
6132 Suministros
64 Gastos por tributos
1,710
x/x Por el destino de la compra.
641
Gobierno
Central
--------------------x --------------------
CUADRO N 11
RUC N 20124578945
BOLETA DE VENTA
N 003-034560
Fecha
22/12/2011
Adquiriente Pedro Tacunan Rojas - Representante Comunidad Yura
DNI N 09628536
tem
5420000
Detalle de la operacin
Descripcin
Unidad
Entrega de juguetes y golosinas, canastas
navideas
Cantidad
Importe
S/. 11,210.00
EMISOR
41
6411 Impuesto general a
las ventas
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pen
siones y de salud por pagar 1,710
40115 IGV cuenta propia
x/x Provisin de gasto que grava el
retiro de bienes.
--------------------x --------------------
Conclusiones:
- Los gastos de responsabilidad social
estn dirigidos generalmente a la poblacin donde realizan sus actividades.
Renta).
RTF N 016591-3-2010
42
FOTO N 6
43
extraordinarias para poder trasladar los minerales desde el yacimiento minero, caso
en el que si consideran como gasto necesario para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 1932-5-2004
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras, deben el carcter
de extraordinarias e indispensables para
el transporte de los bienes que produce
desde o hasta sus plantas y no tratarse
de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en este supuesto constituira
una liberalidad al no existir obligacin de
la recurrente para asumir dicho gasto.
Solucin:
RTF N 4807-1-2006
APLICACIN PRCTICA N1
Gasto de intereses ejercicio gravable:
44
45,000
10.50%
12 meses
37 Activo diferido
788
373 Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
x/x Para devengar el gasto de inters de los meses de noviembre
y diciembre 2011.
--------------------x --------------------
En esta operacin, dado que el comprobante de pago se emitir con fecha ene45,000 10.5%
ro 2012, para los meses de noviembre y
I=
= S/. 393.75
12
diciembre 2011 no ser necesario sustentar el gasto con un comprobante de
Entonces, mes a mes devengar un intepago dado que el gasto se genera por el
rs de S/. 393.75 (ver cuadro N 12).
transcurso del tiempo y no existe emisin
Como consecuencia de lo anterior, los
de comprobante de pago, segn el prinasientos contables seran:
cipio del devengado, este tipo de gastos
se genera por el uso del dinero por lo que
Por el reconocimiento del prstamo:
debe atenderse a lo sustancial antes que
--------------------x --------------------
lo formal, por ello, este tipo de gastos son
10 Efectivo y equivalente de
efectivo
45,000 deducibles al amparo del artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
APLICACIN PRACTICA N 2
37 Activo diferido
4,725
La empresa Inmobiliaria 2010 S.A. nos
373 Intereses diferidos
comenta que va a adquirir un inmueble
Intereses no devengados
3731
por S/. 95,000 al Sr. Rodrigo Flores, per
en transacciones con
terceros
sona natural que no realiza actividad em45 Obligaciones financieras
49,725
presarial. Segn el valor del auto avalo
455 Costos de financiacin
el valor del inmueble es de S/. 70,000,
por pagar
de los cuales, S/. 45,000 corresponde a
45511 Instituciones financieras
la construccin y S/. 25,000 el terreno.
x/x Por el abono del prstamo obteSe nos consulta Cmo se sustentar el
nido.
desembolso de esta operacin? Cul
--------------------x --------------------
ser el tratamiento tributario y contable?
Solucin:
Tratamiento tributario:
Total
4,725
45
Tratamiento contable:
En el presente caso, el bien de la empresa Inmobiliaria 2010 S.A. debe reconocerse como un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo, pues es evidente
que el bien cumple con las condiciones
previstas para su reconocimiento como
tal, es decir:
46
Importe S/
Autoavalo
S/. 70,000
S/. 25,000
S/. 45,000
%
100%
35%
65%
Detalle
Terreno
Construccin
Total
%
35%
65%
100%
Importe S/.
Proporcin
S/. 33,250
S/. 61,750
S/. 95,000
Conclusiones:
-
--------------------x --------------------
muebles e inmuebles a una perso33 Inmueble, maquinaria y equipo 95,000
na natural sin actividad empresarial
331 Terrenos
puede realizarse con la sola ins 33111 Costo
33,250
cripcin de los referidos bienes en
332 Edificios y otras
Sunarp.
construcciones
33211 Costo de
JURISPRUDENCIA
adquisicin 61,750
46 Cuentas por pagar diversas
RTF N 08534-5-2001
- Terceros
95,000
465 Pasivos por compra de
La controversia consiste en determinar si
activos inmovilizados
los gastos contrados y no pagados a la
4654 Inmueble, maquinaria y
fecha del balance, respecto de los cuales
equipo
an no se han emitido los comprobantes
x/x Por la adquisicin del inmueble
de pago, requieren estar sustentados
al Sr. Rodrigo Flores.
con comprobantes de pago al amparo
--------------------x --------------------
del inciso j) del artculo 44 de la Ley del
46 Cuentas por pagar diversas
- Terceros
95,000 Impuesto a la Renta, para ser deducibles
en el ejercicio.
465 Pasivos por compra de
activos inmovilizados
El rgano colegiado establece que en
4654 Inmueble, maquinaria
el caso de gastos por intereses deven
y equipo
gados por pagares, por alquileres y por
10 Efectivo y equivalente de
servicios de energa elctrica se estable efectivo
95,000
ce que la causa eficiente o generadora es
104 Cuentas corrientes en
el transcurso del tiempo, por tratarse de
instituciones financieras
servicios en forma continua, sin que intex/x Por la cancelacin al Sr. Rodrigo
rese que se haya pagado la retribucin o
Flores.
que se haya emitido el comprobante.
--------------------x --------------------
47