ESTRATEGIAS OPERATIVAS PARA EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS EN MATERIA DE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE
ASFALTO GUACARA, C.A.

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOS ANTONIO PEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
CARRERA: CONTADURA

ESTRATEGIAS OPERATIVAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LA EMPRESA
MUNICIPAL DE ASFALTO GUACARA, C.A.
.

EMPRESA: MUNICIPAL DE ASFALTO, C.A.

AUTORA: Anglica Hernndez

C.I:

San Diego, Enero de 2015

14.381.354

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOS ANTONIO PEZ
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESCUELA CONTADURIA PBLICA Y
ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
CARRERA: CONTADURA

ESTRATEGIAS OPERATIVAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LA EMPRESA
MUNICIPAL DE ASFALTO GUACARA, C.A.

CONSTANCIA DE ACEPTACIN

______________________________________________
Nombre, firma y cdula de identidad del tutor acadmico

_______________________________________________
Nombre, firma y cdula de identidad del tutor empresarial

AUTORA: Anglica Hernndez

C.I: 14.381.354
San Diego, Enero 2015

NDICE GENERAL

CONTENIDO

pp.

DEDICATORIA ........................................................................................................
AGRADECIMIENTO................................................................................................
INTRODUCCIN..................................................................................................... 1
CAPTULO
I

LA EMPRESA..........................................................................................................
3
1.1.Ubicacin de la Empresa......................................................................................
3
1.2. Resea Histrica ..............................................................................................
3
1.3. Misin................................................................................................................
4
1.4. Visin 4
1.5. Valores.. 4
1.6. Polticas.

1.7 Prioridades Culturales 6

1.8. Estructura organizativa.......................................

1.9 Estructura organizativa del Departamento Contabilidad..

1.10. Actividades realizadas en las pasantas 10

II

El PROBLEMA.. 11
2.1. Planteamiento del Problema. 11
2.2. Objetivos del Estudio 14
2.2.1. Objetivo General 14
2.2.2. Objetivos Especficos. 14
2.3 Justificacin.. 15
2.4 Alcance

16

2.5. Limitaciones 16
III

MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL.........................................................

17
3.1. Antecedentes......................................................................................................
17
3.2. Bases Tericas...................................................................................................
22
4

3.3. Definicin de Trminos.....................................................................................

35
IV

FASES METODOLGICAS..................................................................................
4.1 Fase I: Diagnstico de la situacin actual que presenta la
empresa con respecto al manejo y control del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
40
4.2 Fase II: Identificacin de los elementos que inciden en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el IVA
en la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.
41
4.3 Fase III: Diseo de estrategias operativas para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al Valor
agregado de la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.
43

LOS RESULTADOS................................................................................................
5.1 Anlisis y presentacin de los Resultados
44
5.2 Fase I: Diagnstico de la situacin actual que presenta la
empresa con respecto al manejo y control del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
45
5.3 Fase II: Identificacin de los elementos que inciden en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el IVA
en la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.
56
5.4 Fase III: Disear estrategias operativas para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al Valor
agregado de la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.
58
CONCLUSION 66
RECOMENDACIONES

67

REFERENCIAS 68
68
ANEXOS
70

DEDICATORIA
5

A Dios, a la Virgen y a mi Abuela, por bendecirme en cada momento de mi vida y

brindarme la sabidura y constancia a lo largo de este camino.
A mi madre, por haberme dado la vida, por apoyarme en cada momento, siendo ella
una de mis inspiraciones para culminar mi carrera universitaria. GRACIAS MAMI
SE QUE SOY TU ORGULLO.
A mi hija por aguanta tanda ausencia de mami, SOY TU EJEMPLO MI REINA.
A mi esposo que se que sin su ayuda incondicional no fuera logrado esta meta,
GRACIAS MIA AMOR.
A mis hermanas que son parte de mi vida y de que esto logro les siga de ejemplo
aseguir detrs de los sueos.. LAS AMO..
A mi Manuel Prez por ser la figura partena que toda ser humano necesita, en
demostrarme que esta orgulloso de mi. Gracias MI VIEJO.
A mis amigas que de una u otra forma contribuyeron en este logro, por ensearme el
valor de la amistad, y lograr las cosas con esfuerzo. GRACIAS AMIGAS
Y a todas aquellas personas, que confiaron en mi diciendo nunca te rindas que tu
puedes logar todo lo que te propongas..

Gracias a todos
AGRADECIMIENTO
6

A Dios por llenarme de salud, fortaleza y sabidura en el transcurso de la carrera.

A mi familia que con su apoyo y motivacin me dieron la fuerza para continuar con
el objetivo planteado.
A la EMPRESA MUNICIPAL ASFALTOS GUACARA, C.A. por brindarme la
oportunidad de realizar dicha pasantas y por apoyarme en todo momento. Gracias
Lcda. Marianna Ramrez, Ing. Juan Rosales Y al Ing., Ranses Peraza.
A la Universidad Jos Antonio Pez, por brindarme la oportunidad de adquirir los
conocimientos en esta prestigiosa casa de estudio.
A mis profesores, excelente profesionales dedicados a una docencia de calidad y en
especial a la Lcda. Nohelia Duran, Lcda. Feleanora y al Lcdo. Asdrbal Casas y a
todos aquellos que impartieron su conocimientos para nuestros conocimiento
profesional.

INTRODUCCIN

Los tributos juegan un rol el importante para el desenvolvimiento de las

organizaciones, a su vez constituyen una de las formas que ha tenido el Estado
venezolano para la obtencin de recursos, por medio de la implementacin de
economas particulares como lo son la va tributaria, mediante la cual se crean
sistemas de tributacin para personas naturales y jurdicas, las cuales han ido
evolucionando gradualmente por medio de reformas legales para as reforzar la
economa del pas.
En este sentido, la Administracin Tributaria acta como el principal ente que vela
por el cumplimiento y cultura de deberes, especialmente, mejorando su imagen frente
a los contribuyentes a travs del respeto a sus derechos y otorgando el mayor grado
de facilidad posible para el cumplimiento de las obligaciones
Asimismo, la revisin tributaria est orientada a evaluar el cumplimiento de los
deberes fiscales del contribuyente con relacin al pago de los tributos e impuestos
establecidos en las leyes. En este sentido, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un
tributo o impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava: las
entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales. Por lo tanto, las empresas, requieren aplicar tcnicas y herramientas
para el control de los diferentes impuestos, tasas o contribuciones. Cabe destacar que,
la planificacin tributaria es un aspecto relevante en el mbito tributario, debido a que
ofrece alternativas y estrategias, con el fin de proporcionar una erogacin justa
tomando en consideracin el cumplimiento la normativa tributaria, as en la como la
toma de decisiones para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Desde este punto de vista se presenta el siguiente informe de pasanta, en la
empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A., dedicada a aportar insumos y servicios
para la remocin y aplicacin de carpeta asfltica. Esta organizacin presenta
debilidades en el manejo y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que
carece de herramientas de gestin tributaria para mejorar y optimizar el proceso
relacionado con el IVA. El estudio tiene como objetivo general proponer estrategias
8

operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de

Impuesto al Valor agregado de la empresa de la empresa Municipal de Asfalto
Guacara, C.A., para dar cumplimiento el mismo, el estudio se estructura de acuerdo a
los siguientes captulos:
Captulo I: denominado La Empresa, referido a la organizacin estudiada, en
cuanto a su identificacin, resea histrica, proceso bsico, mercado, productos,
misin, visin, estructura organizativa (organigrama) y actividades desarrolladas
durante el periodo de la pasanta.
Captulo

II:

llamado

El

Problema,

se

expone

el

planteamiento

y formulacin del problema, objetivos del estudio, justificacin, alcance

y limitaciones del estudio.
Captulo III: nombrado

Marco Referencial Conceptual, se refiere a los

antecedentes, bases tericas y definiciones de trminos bsicos que sustentan el

estudio.
Captulo IV: denominado Fases Metodolgicas, que comprende las etapas llevadas
a cabo durante el estudio para la consecucin de los objetivos propuestos.
Captulo V: En este captulo se mencionan los resultados y la propuesta
Finalmente se presentan las referencias bibliogrficas

CAPTULO I
LA EMPRESA
1.1 Ubicacin de la Empresa

Empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A esta ubicada en la Carretera Nacional

que conduce de Guacara a Maracay Parcelamiento Industrial El Tigre

Guacara

Estado Carabobo.
Razn Social
Empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A.
Actividad Econmica
Empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A. es una empresa dedicada aportar
insumos y servicios para la remocin y aplicacin de carpeta asfltica, tales como;
Venta de emulsin asfltica, venta de mezcla asfltica en caliente, proyecto e
ingeniera de pavimentos, remocin y escarificacin de carpeta asfltica, colocacin
de mezcla asfltica y cualquier otra actividad conexa.
1.2 Resea Histrica de la Empresa
La empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A., fue fundada el 01 de noviembre
del 2013, y est conformada por una Asamblea de Accionistas constituida por la
Alcalda del Municipio Guacara, del estado Carabobo, como nico representante de
las acciones a travs del Alcalde del Municipio.
Siendo la primera empresa de asfalto que posee el Municipio Guacara desde su
inicio, teniendo una produccin diaria de 1.200,00 y 288.000,00 anual en toneladas
de mezcla asfltica. La proyeccin de las ventas est basada en un programa de todos
los requerimientos establecidos en una planificacin de las necesidades existente en
las comunidades organizadas. Se trata de una empresa dedicada a los insumos y
10

servicios para la remocin, aplicacin de carpeta asfltica, tales como: Venta de

emulsin asfltica, colocacin de mezcla asfltica, as como de cualquier otra
actividad conexa.
1.3 Misin
Contribuir mejorar localidad y la competitividad de los productos, procesos y
servicios relacionados con los asfaltos, promoviendo la investigacin y el desarrollo
tecnolgico a travs de capacitacin especializada y publicaciones tcnicas.
1.4 Visin
Ser un organismo especializado, eficiente y eficaz que brinde servicios de
excelencia a nuestros socios y a todas las personas relacionadas con la fabricacin.
Transformacin y aplicacin del asfalto.
1.5 Valores de la Empresa
Honestidad: Se promueve la verdad como una herramienta elemental para generar
confianza y la credibilidad de la empresa.
Compromiso:

El compromiso de las personas con la empresa, la de sta con sus

trabajadores y compromiso con la satisfaccin de los clientes.

Cumplimiento:

Con los objetivos tanto de la empresa como de los clientes en un

tiempo determinado.
Calidad: Ofrecer excelencia en sus productos y servicios.
Innovacin: Desarrollar modelos de gestin y productos con calidad para ofrecer a
sus clientes.
Seguridad: Se orienta a generar un vnculo de confianza, para que los clientes estn
satisfechos en sus necesidades y deseos.

11

1.6 Polticas
Poltica Ambiental
Empresa Municipal Asfaltos Guacara C.A., empresa dedicada aportar
insumos y servicios para la remocin y aplicacin de carpeta asfltica, tales como;
Venta de emulsin asfltica, venta de mezcla asfltica en caliente, proyecto e
ingeniera de pavimentos, remocin y escarificacin de carpeta asfltica, colocacin
de mezcla asfltica y cualquier otra actividad conexa con objetivos y metas orientadas
a. La minimizacin de riesgos ambientales.
b. La conservacin de los recursos naturales.
c. El mejoramiento continuo de nuestro desempeo ambiental.
d. La reduccin del impacto de nuestras actividades sobre el medio ambiente.
Poltica de Calidad
Empresa Municipal Asfaltos Guacara C.A. Empresa dedicada a los insumos y
servicios para la remocin y aplicacin de la mezcla asfltica.
Poltica de Seguridad
Empresa Municipal Asfaltos Guacara C.A. Empresa dedicada a los insumos y
servicios, as mismo est comprometida a proteger la vida, salud y seguridad de cada
trabajador como su principal prioridad, cumpliendo con los requerimientos legales
que rigen la materia.
Es responsabilidad de todos los trabajadores y trabajadoras de la Empresa
Municipal Asfaltos Guacara C.A., asegurar la implementacin de las acciones
preventivas, correctivas y de mejora continua que garanticen un ambiente de trabajo
sano y libre de lesiones. Nada de lo que hagamos deber poner en riesgo la Vida,
Salud y Seguridad de los Trabajadores y Trabajadoras. El cumplimiento y soporte
continuo a esta poltica es responsabilidad de todos.
1.7 Prioridades Culturales
12

a. Enfoque en el cliente y los productos: Producir asfaltos y dar el mejor servicio a

los clientes que aspiren comprar, que se sientan orgullosos y ofrecerles una
mezcla asfltica donde consideren la calidad y no la cantidad.
b. Velocidad: Actuar con rapidez y decisin para obtener resultados.
c. Toma de Riesgos: Asumir riesgos que valgan la pena, experimentar y renovarse
para lograr ms de lo que se crea posible.
d. Responsabilidad: Comprometerse personalmente para obtener resultados: suyos,
de su equipo y la EMPRESA MUNICIPAL ASFALTOS GUACARA, C.A.
1.8. Estructura organizativa de la Empresa
La empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A., Est compuesta por dos direcciones:
Presidente: representa la mxima autoridad dentro La empresa Municipal Asfaltos
Guacara, C.A de se encarga tomar las decisiones del negocio.
Direccin de Administracin: la cual est dirigida

por un director de

administracin, compuesta por los siguientes departamentos; Coordinacin de

Recursos Humanos y compras.
Director de Contabilidad y Finanzas: Se encarga del control operar las polticas,
normas, sistemas y procedimientos necesarios para garantizar la exactitud y seguridad
para cumplir con las exigencias de impuestos por ley.
Direccin de planta y operaciones: dirigida por un director de planta y compuesta
de los siguientes departamentos; laboratorio, operaciones y planta.
Figura N1. Organigrama de la Empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A.

13

Fuente: Empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A. (2014)

1.9 Estructura Organizativa del Departamento de Contabilidad y Finanzas

14

Figura N 2. Organigrama del Departamento de Contabilidad y Finanzas

Fuente: Empresa Municipal Asfaltos Guacara, C.A. (2014)

El Departamento de Contabilidad se encarga de instrumentar, operar las polticas,

normas, sistemas y procedimientos necesarios para garantizar la exactitud, la
seguridad en la captacin, registro de las operaciones financieras, presupuestales, as
como la consecucin de metas de la entidad, a efecto de suministrar informacin que
coadyuve a la toma de decisiones, a promover la eficiencia y eficacia del control de
gestin, a la evaluacin de las actividades, que facilite la fiscalizacin de sus
operaciones, cuidando que dicha contabilizacin se realice con documentos
comprobatorios y justificativos originales, vigilando la debida observancia de las
leyes, normas y reglamentos aplicables.
Funciones del Departamento

15

Establecer y operar las medidas necesarias para garantizar que el sistema de

contabilidad este diseado para que su operacin facilite la fiscalizacin de los
activos, pasivos, ingresos, costos, gastos, avance en la ejecucin de programas y
en general de manera que permitan medir la eficacia y eficiencia del gasto
pblico.

Realizar las acciones necesarias para garantizar que el sistema contable del
organismo, as como las modificaciones que se generen por motivos de su
actualizacin, cuenten con las autorizaciones legales para su funcionamiento y
operacin.

Llevar a cabo la contabilidad que establece la Ley de Presupuesto, Contabilidad

y Gasto Pblico.

Controlar las disponibilidades de las cuentas bancarias de cheques y de inversin,

realizando conciliaciones mensuales contra los saldos reportados en los estados
de cuenta bancarios y por el de Caja, para garantizar la exactitud en el registro de
fondos, y apoyando a una correcta toma de decisiones.

Coordinar, orientar y apoyar las actividades del personal adscrito al rea de su

competencia.

Realizar los libros contables de compra y ventas de la empresa.

Elaborar las relaciones del Impuestos al Valor Agregado y del Impuesto Sobre la
Renta, con sus respetivas declaraciones.

Llevar un registro de los comprobantes de egreso para hacer as tener una

relacin de los gastos que se llevan en las compras a realizar.

1. 10 Actividades Realizadas por el Pasante dentro de la Empresa

16

Induccin De Gestin Humana.

Induccin en el Puesto de Trabajo.

Recopilacin de Soportes de Facturas.

Elaboracin de libros Contable Compra y venta

Elaboracin de Orden de Pago a Proveedores

Elaboracin de Orden de Pago a Empleados

Realizacin de los Cheque a Proveedores

Realizacin de los Cheque a Empleados

Diseo de los Libros de Venta del IVA

Elaboracin de los libros de Venta IVA

Elaboracin de los libros de Compra IVA

Conciliaciones Bancarias

Anlisis de los Estados Financieros

Balance General

Estados de Resultados

17

CAPTULO II

EL PROBLEMA

2.1 Planteamiento del Problema

El fenmeno globalizador involucra un conjunto de variables que repercuten

directamente en los aspectos sociales, econmicos, culturales y polticos de las
naciones en el mbito internacional, al mismo tiempo, impulsa la mundializacin de
los mercados quebrantando las fronteras mediante formas de comercializacin que
hacen de los diferentes pases un terreno homogneo sin importar su tamao,
naturaleza, situacin de desarrollo ni la capacidad econmica con la cual cuentan sus
integrantes.
Ante este proceso de globalizacin, los sistemas tributarios son quizs las rea
ms sensibles a la cuales los gobiernos deben prestar especial atencin. La tributacin
adquiere un papel relevante, los ingresos de las personas as como de las empresas,
provienen cada da ms de fuentes ubicadas en otros pases, a causa de la apertura de
los mercados que facilita la movilizacin de los factores de produccin, en particular,
la movilizacin de capital y trabajo, aunque no todas las empresas, trabajadores,
productos tienen la misma movilidad.
Venezuela no escapa del proceso globalizado y todo lo que el implica, por lo
tanto, su sistema tributario ha pasado por una serie de cambios considerables, se ha
venido desenvolviendo, creciendo gradualmente logrando la implementacin de
diversos tributos basndose en las necesidades econmicas del pas, como una
respuesta a las necesidades pblicas, tales como: la defensa, el resguardo de la
soberana del pas, salud, educacin, crecimiento y desarrollo social, con el fin de

18

lograr el beneficio colectivo.

Ahora bien, uno de los principales tributos es el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), el cual se crea para gravar la venta de bienes muebles, la prestacin de servicio
y la importacin de bienes. Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado de fecha
febrero 2007, publicada en gaceta oficial No.: 38625 en su Artculo No.1 establece lo
siguiente:
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en esta Ley.

La determinacin del impuesto al valor agregado se lleva a cabo a travs de la

Administracin Tributaria, que tendr las facultades de recaudar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios adems de ejecutar procedimientos de
verificacin, de fiscalizacin y determinacin para que as todos estos ingresos
recaudados sean pasados al Estado y ste cumpla su funcin de satisfacer las
necesidades del colectivo.
En este contexto, debido al entorno cambiante que existe en Venezuela, en
trminos de polticas y desarrollo econmico, que afectan directamente las
operaciones de las empresas, las mismas deben tomar decisiones basadas en acciones
anticipadas para afrontar los retos de permanencia y subsistencia en el mercado en
forma rentable; entre estas acciones con la intencin de planificar, controlar la carga
fiscal que le impone el ordenamiento jurdico venezolano necesariamente debe contar

19

una gestin administrativa que permita determinar el pago de la cantidad justa,

oportuna que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos. De esta forma,
cumplir con sus obligaciones tributarias, sin por ello se afecten las cuentas de
ingresos y egresos o flujos de caja de la empresa, que en forma acumulada da origen a
problemas financieros con el transcurrir del tiempo.
Visto de esta forma, las empresas deben relacionar sus procesos gerenciales con
la planificacin estratgica para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. En
este sentido, requieren aplicar tcnicas y herramientas para el control de los diferentes
impuestos, tasas o contribuciones dentro de las organizaciones. En este contexto, a
travs de la aplicacin de estrategias operacionales se elaboran polticas y planes para
la utilizacin de los recursos en apoyo de la competitividad de la empresa a largo
plazo.
En este contexto, la Empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A. presenta
debilidades en el manejo y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA), puesto que
no tiene establecido procedimientos administrativos para realizar las funciones
inherentes al IVA, asimismo se observa descontrol en el llenado de los libros de
compra y venta, pues no se cumplen con los parmetros establecidos por la ley. Por lo
cual, el control sobre estos libros debe ser el ms rigurosopara que el proceso sea
confiable, preciso y seguro.
Asimismo, en la actualidad la empresa no cuenta con un rea encargada de la
planificacin tributaria que pueda establecer lineamientos que permitan a lagerencia
evaluar los riesgos tributarios de las decisiones quese toman dentro de la
organizacin, con la finalidad de planificar y controlarlos efectos de los tributos sobre
la utilidad de la empresa.
Por otro lado, no cuentan con personal capacitado en materia tributaria que
mantenga a la organizacin en constante asesora fiscal. Por lo general, debido a la
premura esto lleva al contribuyente a contratar personal externo que les brinde la
20

asesora necesaria para el entendimiento del deber formal y el cumplimento de las

obligaciones tributarias en materia de retenciones de IVA.
De la misma forma, se puede determinar la ausencia de manuales que indiquen
las actividades o procedimientos requeridos para la ejecucin de las funciones
tributaria de forma eficaz y eficiente. De acuerdo a lo planteado, es necesario que se
apliquen mecanismos para mejorar los procesos tributarios relacionados con el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo cual, el estudio est orientado a proponer
estrategias operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia
de Impuesto al Valor agregado de la empresa de la Empresa Municipal de Asfalto
Guacara, C.A.
Formulacin del Problema
Cules seran las estrategias operativas que se requieren para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia del Impuesto al Valor Agregado de la empresa
Municipal de Asfalto Guacara, C.A.?
2.2 Objetivos
2.2.1 Objetivo General
Proponer estrategias operativas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de Impuesto al

Valor agregado de la empresa de la

empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.

2.2.2 Objetivos especficos
Diagnosticar la situacin actual que presenta la empresa con respecto al
manejo y control del Impuesto al Valor Agregado
Identificar los elementos que inciden en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias relacionadas con el IVA en la empresa Municipal de Asfalto
Guacara, C.A.

21

 Disear estrategias operativas para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias en materia de Impuesto al Valor agregado de la empresa Municipal
de Asfalto Guacara, C.A.

2.3 Justificacin
Todas las organizaciones tienen la necesidad de una planeacin para alcanzar sus
objetivos en forma eficiente, o en todo caso con eficacia. En esta etapa, se podrn
formular metas, identificar objetivos y actualizar estrategias, lo que conllevar a la
toma de decisiones oportunas. Visto de esta forma, la realizacin de este trabajo se
justifica, ya que a travs de diseo de estrategias operativas para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al Valor agregado de la empresa
Municipal de Asfalto Guacara, C.A.podr hacer frente a todas las gestiones
tributarias, suministrando una gua segura para la determinacin y pago en materia de
IVA, proyectando a futuro los recursos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones, basada en leyes especiales que rigen la materia
Por otro lado, contribuyecon el establecimiento de controles internos
administrativos, plasmados en planes operativos que indiquen con claridad las
acciones derivadas que permitan realizar su seguimiento y anlisis de las
desviaciones, para modificar, as como ajustar estrategias si fuese necesario, de forma
que la empresa siempre se dirija hacia su objetivo.
Desde el punto de vista social, servir como incentivo para fomentar la cultura y
la conciencia tributaria, tanto en la empresa como en todos los involucrados en las
actividades de la misma, puesto que proporciona una herramienta que beneficiar no
solo a las organizaciones sino tambin al Estado, que de forma directa se ver
favorecido en cuanto los ingresos que percibe por esta gua, bien sea a corto, mediano
o largo plazo.

22

En lo acadmico, se analizarn teoras en torno a la temtica en estudio

relacionado con la existencia de controles y procedimientos que aseguran el correcto
y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que el presente
estudio promueve la realizacin de otros trabajos con el objeto de obtener
informacin de este, as como de otros tipos de empresa para las que probablemente
sea necesario el establecimiento de estrategias operativaspara llevar a cabo la gestin
tributaria
2. 4 Alcance
El estudio tiene como finalidad proponer estrategias operativas para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al

Valor

agregado de la empresa de la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A., en este

sentido, su mbito de accin es el departamento de Contabilidad y Finanzas, ya que
en l se procesa la informacin recibida por los proveedores; la cual, ser registrada
en los libros de compra y venta, informacin que debe ser generada de manera
correcta y pertinente para el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias, lo
que incidir positivamente en todas las reas funcionales de la empresa.
2.5 Limitaciones
Para el desarrollo del estudio, se cuenta con los recursos tcnicos y econmicos,
as como con la aprobacin de todas las personas relacionadas con la problemtica
planteada para el levantamiento de la informacin. Por lo que estima que no existirn
limitaciones para el avance del trabajo.

CAPTULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
23

3.1 Antecedentes
Esta seccin contiene los trabajos realizados previamente relacionados con el tema
o problema tratado. Se incluyen aqu, las opiniones, conclusiones y recomendaciones
realizadas por otros autores que han tratado la problemtica que constituye el ncleo,
centro u objeto de la investigacin que se ha abordado. Al respecto, se construyeron
los antecedentes del estudio; permitiendo esto establecer vinculaciones tericas,
prcticas y metodolgicas, as como obtener orientaciones de la misma naturaleza.
Entre los cuales se tienen los siguientes:
Graterol, M y Snchez, M (2013), realizaron un trabajo titulado: Lineamientos
Operativos para el cumplimiento de las Obligaciones Formales en materia de
Impuesto al Valor Agregado (Iva) del Contribuyente Especial. Caso de Estudio:
Tecni Suplidora, C.A. Ubicada En Valencia, Estado Carabobo, presentada en la
Universidad de Carabobo para optar por el ttulo de Licenciadas en Contadura
Pblica. El objetivo general del estudio consisti en proponer lineamientos operativos
para el cumplimiento de las obligaciones formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Este trabajo se ubic bajo la modalidad de proyecto factible, con un
diseo de campo con apoyo documental. Como tcnicas de recoleccin de
informacin se emplearon la observacin directa y la encuesta. La poblacin objeto
de estudio, estuvo conformada por 5 trabajadores que laboran en la empresa.
Una vez analizado los resultados, se concluy que no existen procesamientos
adecuados para el manejo y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA),ya que no
se realizan correctamente los registros de las operaciones en los libros de compra y
venta, ya que no poseen polticas de planificacin tributaria para cumplir con lo
establecido en materia de impuesto. En tal sentido, se disearon lineamientos
operativos para el cumplimiento de las obligaciones formales en materia de IVA.
Este antecedente, se relaciona con el presente estudio, debido a que seala los
lineamientos operativos que debe llevar una empresa para cumplir con los deberes
formales del IVA, por lo cual sirve de referencia para la propuesta de estrategias
24

operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de

Impuesto al Valor agregado de la empresa de la empresa Municipal de Asfalto
Guacara, C.A.
Otro trabajo consultado fue el de Prez, L (2013), quin realiz un trabajo titulado:
Lineamientos para la Estandarizacin de los Procesos Tributarios que
permitan optimizar la Gestin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de las
empresas que maneja PLM Inversiones, C.A., presentado en la Universidad Jos
Antonio Pez para optar por el ttulo de Licenciada en Contadura Pblica. La
organizacin presentaba la necesidad de cumplir controles en el manejo y llenado de
los libro de compras y ventas de las empresas que maneja, ya que se realizaba de
manera manual; en este sentido, se plante como objetivo general proponer
lineamientos para la estandarizacin de los procesos tributarios que permitan la
optimizacin de la gestin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de las empresas
que maneja PLM Inversiones, C.A. metodolgicamente se ubica en la modalidad de
proyecto factible, apoyado en una investigacin de campo.
Entre las tcnicas de recoleccin de informacin empleadas se tiene el cuestionario
y una entrevista semisestructurada. La poblacin objeto de estudio estuvo conformada
por 6 trabajadores que laboran en la empresa. Una vez analizado los resultados
concluy que la empresa no contaba con procedimientos para el manejo y control de
IVA, dado que no se tenan establecidos programaciones para el control de los
impuestos de las empresas que maneja, por lo que propusieron lineamientos de
control para garantizar el efectivo cumplimiento de las obligaciones en materia del
Impuesto al Valor Agregado.
Se evidencia una clara relacin del antecedente con el presente estudio, puesto que
proporciona informacin relacionada con los lineamientos y procedimientos que se
deben emplear para el cumplimiento de las obligaciones tributarias IVA, sirviendo de
marco referencial para las estrategias operativas relacionadas con el Impuesto al Valor
Agregado que se proponen en la Empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.

25

Tambin se consult el trabajo de Espinoza, E (2012), titulado:Estrategias de

Formacin en Gestin tributaria para el personal de los Departamentos
Administrativos conexos en materia de cumplimiento efectivo de la Obligacin
Tributaria del Impuesto Valor Agregado en la empresa Q-Var, C. A., Ubicada en
Maracay Estado Aragua, presentada en la Universidad de Carabobo para optar por
el ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria. En la empresa objeto de estudio, es de
vital importancia que todas las personas que estn de alguna manera involucradas en
el proceso del cumplimiento de las obligaciones tributarias estn al tanto de cul es la
labor que deben desempear para garantizar que la empresa est al da. Por lo cual, el
presente trabajo de grado tuvo como finalidad proponer estrategias de formacin en
gestin tributaria para el personal de los departamentos administrativos conexos en
materia de cumplimiento efectivo de la obligacin tributaria del impuesto valor
agregado en la empresa Q-VAR, C. A.
Metodolgicamente la investigacin se caracteriz por ser descriptiva y se
desarroll bajo la modalidad de un proyecto factible, con una investigacin de campo
de apoyo documental, aplicando un cuestionario a la muestra seleccionada dentro de
la empresa para obtener los datos deseados. Lo que permiti concluir que las personas
que forman parte de los departamentos administrativos conexos dentro de la empresa
Q-VAR, C.A desconocen sobre cules son las obligaciones que deben cumplir para
desarrollar la gestin tributaria en materia de cumplimiento efectivo de las
obligaciones del Impuesto al Valor Agregado; puesto que no estn al tanto sobre las
normas de facturacin, emisin de dems documentos tributarios, llenado de los
libros especiales, ni que la empresa est sujeta a un rgimen sancionatorio; por lo que
se propuso una serie de estrategias de formacin para mejorar tal situacin.
La relacin existente entre ambos trabajos, viene dada en la falta de conocimiento
tributario, lo que es un factor que incide en el cumplimiento de las obligaciones por
parte de las empresas, ello obviamente, a su vez, repercute sobre la gestin de las
obligaciones tributarias. Es por ello, que se toma apoyo para conocer cules son las

26

obligaciones en materia de IVA, adems de servir de gua para conocer cmo se debe
plantear la propuesta.
Por otro lado, Sez, L (2011), realiz un trabajo titulado: Lineamientos
Estratgicos de la Planificacin Fiscal Tributaria Asociada al efecto de la
retencin del I.V.A. En Pequeas y Medianas Empresas. (Caso: Estructuras
Flometal C.A.). presentado en la Universidad de Carabobo (UC), para optar al ttulo
de Especialista en Gerencia Tributaria. Este estudio, propone disear y
operacionalizar lineamientos estratgicos de la Planificacin Fiscal Tributaria
asociada al efecto de la retencin del IVA en Pequea y Medianas Empresas,
considerando las caractersticas administrativas y operativas de la empresa
Estructuras Flometal, C.A. partiendo del diagnstico producto del anlisis interno en
torno a las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas del sistema tributario de
la organizacin, materializado en la accin de la planificacin y en relacin los
efectos de la retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
La investigacin se llev bajo las premisas metodolgicas de tipo proyecto
factible, apoyado en estudio de campo, en referencia los propsitos de: Describir la
gestin, administracin tributaria y el uso de los criterios tericos de la planificacin
fiscal tributaria y la planificacin estratgica conocer del marco legal, tributario
venezolano que sustentan la gestin tributaria para el control y fiscalizacin en los
pagos del IVA.
El tamao de la poblacin o universo de estudio se encuentra conformado por seis
(06) personas, consultadas mediante cuestionario, en un sistema de estadstica
muestral aleatoria simple e intencional no probabilstica, cuyos resultados avalan la
situacin actual, en trminos de operatividad, aplicabilidad de la planificacin fiscal
tributaria de la empresa y efecto de la retencin del IVA. Se concluye en una serie de
lineamientos estratgicos en bsqueda del ordenamiento y control del sistema interno
tributario en la empresa.
Este antecedente se tom como referencia, ya que aporta informacin sobre la
planificacin tributaria, as como los procedimientos y lineamientos estratgicos que
27

ayudan a optimizar la gestin del IVA. Por lo cual, contribuyen a a conocer las
herramientas que se requieren aplicar en la empresa para para el efectivo
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de IVA.
Finalmente, se tiene a Salcedo, Y (2010), quin present un trabajo titulado: La
Planificacin Tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la
carga fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la empresa Constructora
Susep, C.A., realizado en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, para
optar al ttulo de Especialista en Tributacin. Con la finalidad de solventar una
inquietud presentada por parte de la Gerencia General de la Empresa Suministros,
Servicios y Proyectos, C.A. (SUSEP, C.A.), la presente investigacin tuvo como
finalidad disear una propuesta de planificacin tributaria como herramienta de
prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA)
para la formulacin de metas, identificar objetivos, reconocer las oportunidades y
amenazas de su entorno, determinando el grado de cambio requerido que conlleva a
la toma de decisiones y por ende la puesta en prctica de estrategias actuales.
La presente investigacin estuvo enmarcada dentro de un gnero cuantitativo y
segn el mtodo se circunscribi en una investigacin de campo. La poblacin estuvo
compuesta por catorce (14) sujetos tomando como muestra no probabilstica e
intencional a nueve (9) que laboran en relacin directa con el manejo de los procesos
financieros y tributarios de la empresa, las tcnicas e instrumento para recolectar
informacin fue en primer lugar la observacin directa y cuestionario diseado con
preguntas cerradas tricotmica acorde a las variables de estudio.
Posteriormente se analizaron los resultados, concluyndose que la empresa no
utiliza la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de
la carga fiscal, ni antes de iniciar el periodo econmico y fiscal, como tampoco luego
de la marcha del mismo, por lo tanto se propone la planificacin tributaria como
herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor
agregado (IVA) para lograr que la empresa tenga decisiones asertivas en su
rentabilidad, liquidez y apalancamiento.
28

Este antecedente aporta informacin relacionada la importancia que tiene la

planificacin, por cuanto se constituye en una preparacin debidamente organizada,
tomando las previsiones necesarias; elementos que sirvieron de referencia
fundamental en el momento de estructurar la propuesta que se deriv de este estudio.
3.2 Bases Tericas
Con el propsito de soportar tericamente el problema bajo estudio, es
indispensable presentar las diferentes bases tericas que orientan el destino del
trabajo de grado. Por tal motivo, las bases tericas referenciales deben estar
relacionadas con la problemtica a resolver, dado que contextualiza la teora, la
metodologa investigativa y las relaciones existentes entre ellas.
3.2.1 Estrategias
Las estrategias son el conjunto de acciones que las empresas planifican llevar a
cabo para poder alcanzar una meta u objetivo propuesto, tienen como objetivo alinear
los recursos y las potencialidades de una empresa para el logro de sus metas de
expansin y crecimiento; as como de cualquier ndole.Whittington, R. (2006):
La estrategia se puede considerar como la creacin de
oportunidades mediante la acumulacin de recursos y competencia
en una organizacin. Esto se conoce como el enfoque de recurso y
capacidades, que se ocupa de explotar la capacidad estratgica de
una organizacin en trminos de recursos y competencias, para
lograr una ventaja competitiva y/o nuevas oportunidades. (p.7)
Por otro lado, Koontz y Weihrich (2008), definen la estrategia como la
determinacin de losobjetivos bsicos a largo plazo de una empresa y la adopcin de
los cursos de accin yasignacin de los recursos necesarios para alcanzarlos (p.
123), por lo tanto, la estrategia es un marco de referencia para las decisiones de una
29

empresa que conforman su naturaleza y rumbo. Una estrategia ser prctica y til si
un marco de referencia que especifique el alcance y los lmites de cada rea de
decisin.
Las estrategias son las diferentes tcnicas empleadas por la Administracin de la
organizacin y que tienen como propsito unificar los recursos econmicos con los
conocimientos de los dirigentes para disear diferentes tcticas que sern empleadas
para mejorar una situacin actual o simplemente para procurar que el negocio se
mantenga, o para cumplir con las diferentes obligaciones de la entidad.
Para la preparacin de las estrategias, se requiere poner en prctica el proceso
lgico de toma de decisiones, donde la alta gerencia establece el curso de accin a
seguir, en este contexto y partiendo de los sealamientos de Chiavenato (2000), la
seleccin de las estrategias se debe basar en cuatro fases, como lo son:
Formulacin de Objetivos Organizacionales: Durante esta fase se determinan los
objetivos que se esperan alcanzar, es aqu donde se establece la importancia y la
prioridad de cada uno de los objetivos; para jerarquizar el orden en el que se
ejecutarn las acciones para lograr los objetivos propuestos.
Anlisis de las Fortalezas y Limitaciones de la Empresa: En esta etapa la gerencia
har un anlisis de los objetivos, para identificar las limitantes que restrinjan o
impidan el logro de los mismos, debiendo estudiar los recursos con los que se cuenta,
de igual manera se tendr presente la estructura de la organizacin y as conocer
cmo se har la divisin del trabajo que facilitar el desarrollo de las actividades
planteadas.
Anlisis del Entorno: Se hace un estudio de las condiciones externas de la empresa,
para as conocer las oportunidades y retos que debe afrontar la empresa, de all que se
debe hacer un estudio del mercado, las competencias, las leyes que regulan las
actividades que realiza la empresa y que son de obligatorio cumplimiento, as como
otros elementos.
Formulacin de Alternativas Estratgicas: Consiste en formular las diversas
estrategias que la empresa debe aplicar para el logro de los objetivos propuestos, es
30

decir, debe decidir sobre cul ser el curso de accin a seguir para concretar lo
previamente planificado.
Las estrategias se refieren a las diferentes acciones que se asumen para alcanzar
los objetivos propuestos, razn por la cual la empresa debe pasar por un arduo
proceso de toma de decisiones y as seleccionar la que ms le convenga, tomando en
cuenta los elementos tanto internos y externos, es as como se convierten en una
herramienta de gran utilidad para observar las lneas de accin, que le permitan a la
empresa emprender el camino adecuado para cumplir, sin mayores complicaciones,
las obligaciones tributarias a las que est sujeta.
3.2.2 Estrategias Operativas
Una estrategia operativa para un negocio es el plan de la empresa para llevar a
cabo las operaciones con miras de lograr una serie de objetivos. Esta define cmo los
distintos componentes de la organizacin trabajarn en conjunto para alcanzar el
xito. Las empresas definen las estrategias operativas de forma variada, basndose en
el estilo de gestin y las necesidades particulares del momento.
De acuerdo a Anoletto (2010): Se refiere a laelaboracin de polticas y planes
para la utilizacin de los recursos de la empresa enapoyo de la competitividad de la
firma a largo plazo. (p. 51). La palabra estrategia implicasiempre un proceso a
largo plazo tendiente a fomentar la realizacin de cambiosnecesarios para la mejor
adecuacin y respuesta de la empresa ante los cambiantesrequerimientos del contexto,
o sea la realizacin de objetivos de carcter permanenteen medio de circunstancias
variables.
La estrategia de operaciones busca constituirse en unplan de accin a largo plazo
para la produccin de los bienes y servicios de laempresa, propendiendo al logro de
los objetivos globales mediante decisionesestratgicas, tcticas y operativas
congruentes. Su contenido generalmente abarca:

31

Los objetivos operativos de largo plazo.

Las estrategias operativas.
La distribucin de recursos entre los productos y/o funciones.
Los criterios para tomar decisiones.

3.2.3 Funciones de las Estrategias en Operaciones

De acuerdo a Artoletto (2010: 52), la estrategia de operaciones tiene dos
funciones bsicas:

Configura un marco de referencia para la planificacin y el control de la

produccin.
Fija las pautas para evaluar el aporte de la Gestin de Operaciones a los

objetivos generales de la empresa.

Con respecto a las decisiones que en el contexto de una estrategia de

operaciones corresponde tomar, ellas son en general de dos tipos:

Las decisiones de posicionamiento, que se refieren a la fijacin de objetivos de
largo plazo, el establecimiento de prioridades competitivas, la fijacin de
criterios sobre la gestin de la calidad, la seleccin de los productos y procesos,
etc.
Las decisiones de diseo, que se refieren al diseo de los productos y los
procesos, las caractersticas deseadas de la mano de obra, la definicin de las
tecnologas a utilizar, la determinacin de la capacidad a largo plazo, la
definicin de las localizaciones, la distribucin interna de las plantas y los
modos de aprovisionamiento.
Se puede sealar, que las estrategias de operaciones son todos los objetivos,
planes de accin, recursos, planes de control que contribuyen y promueven la
consecucin del plan estratgico general de la empresa en los trminos establecidos
por la Alta Direccin. Al respecto, para la Empresa Municipal de Asfalto Guacara,
C.A. es importante aplicar estrategias de operaciones, ya que coordina las metas
operativas con las metas de la organizacin en su conjunto, a una escala ms amplia.

32

Esas metas generales de la firma cambian con el tiempo, de modo que la estrategia de
operaciones debe ser diseada de manera que anticipe necesidades futuras.
3.2.4 Obligaciones tributarias
La obligacin tributaria de acuerdo con Moya (2006), implica obligaciones de
pagar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales y declaraciones),
de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y
por una obligacin accesoria (pagar multas e intereses). En la legislacin venezolana
la obligacin tributaria se encuentra establecida en el Cdigo Orgnico Tributario
(COT), especficamente en el artculo 13, en los siguientes trminos: La obligacin
tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los
sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La
obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales
En virtud de lo anterior y con base en las palabras de Moya (2006) se pueden
sealar las caractersticas principales de la obligacin tributaria que son:
1. Es un lazo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
2. Es una obligacin de dar, que consiste en el pago de los tributos y el
cumplimiento de las obligaciones.
3. Est basado en una ley.
4. Nace al incurrir en el presupuesto de hecho previsto en ley.
Cabe destacar que la obligacin tributaria es la relacin que existe entre el Sujeto
activo (Estado); quien tiene la potestad de exigir el pago de los tributos a un sujeto
pasivo (contribuyente) obligado a cumplir tales exigencias; tal vinculacin est
amparada en una ley que regula lo concerniente al pago de los tributos y sus
accesorios as como las dems formalidades que sta seale.
De lo anterior se desprende que por el slo hecho de que exista una ley que
establezca un tributo no obliga al sujeto pasivo a cumplir ningn tipo de obligacin
33

ante el sujeto activo; ya que para que tal obligacin surja el sujeto pasivo debe
incurrir en los hechos generadores sealados en la ley; slo hasta ese momento es que
nace la obligacin tributaria.
Se tiene pues, que la obligacin tributaria se basa en una situacin de hecho
establecida en una ley tributaria, la cual viene a jugar un papel importante en la
relacin entre el sujeto activo y el pasivo, ya que s este ltimo no incurre en los
hechos tipificados en ley el Fisco no podr obligarlo a pagar el impuesto; esto se debe
a que la Administracin Tributaria no podr cobrarle impuestos a los sujetos a los
cuales no se les haya verificado el hecho generador del tributo
En este orden de ideas, la obligacin tributaria contiene una serie de elementos
que le son propios y que se hacen de necesario conocimiento, haciendo uso de las
palabras de Villegas (2002) y Moya (2006), son varios los elementos que forman
parte de la obligacin tributaria; como lo son:
Sujeto Activo: el Estado es quien tiene la potestad tributaria, se convierte en el
acreedor, el cual est representado por un ente que se encarga de administrar y
recaudar los tributos. Asimismo el ente acreedor deber verificar que quienes estn
obligados cumplan con los sealamientos establecidos en las leyes, a fin de que el
Estado pueda contar con los recursos necesarios para satisfacer las necesidades del
colectivo, de all la importancia de definir claramente quien ser el encargado de
recaudar los tributos que se le han atribuido a cada organismo
Sujeto Pasivo: Es el que est obligado a cumplir con lo que las leyes tributarias
regulan, siendo el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia, como
contribuyente o por deuda ajena, como responsable o el sustituto, bien sea una
persona natural o jurdica. En este sentido, se considera que el contribuyente es aqul
a quien la ley obliga a pagar el tributo por s mismo; ya que es l quien ha incurrido
de manera directa en el hecho imponible.
Hecho Imponible: Es la actividad o acto que una vez que sucede origina el
nacimiento de la obligacin tributaria; es as pues que se puede decir que el hecho
imponible es la situacin que se encuentra establecida en ley y que una vez que ha
34

sucedido surge la obligacin inmediata por parte del contribuyente de cumplir con los
deberes formales y pecuniarios que las normas sealan.
Base Imponible: Es la base de medicin del tributo, por medio del cual se determina
la cuanta del monto a pagar. Es la magnitud cuantitativa sobre la cual se aplica la
tarifa determinada en ley.
La obligacin tributaria es el lazo entre el Estado y el obligado, la cual est
basada en una ley que establece cuales son los deberes, derechos de las partes,
conformada por diversos elementos como el sujeto activo as como el pasivo, donde
el primero est representado por un ente encargado de recaudar los tributos, mientras
que el segundo es quien debe cumplir las obligaciones, teniendo que una vez que se
ha realizado una actividad estipulada en la ley surge dicha obligacin, por ende el
sujeto pasivo est obligado a realizar los procesos inherentes a garantizar que se
efecten los sealamientos de la ley
3.2.5 Impuestos
Moya (2006), conceptualiza al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado". (p. 11). Por otro lado, Belisario
(2002), seala que los impuestos son los tributos tpicos, exigidos por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas en la ley como generadoras de la
obligacin de tributar, situaciones estas ajenas a toda concreta accin gubernamental
vinculadas a los pagadores.
El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho
no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos
pblicos. El impuesto es la prestacin de dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para
cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial,
directo e inmediato.
35

Los impuestos se pueden clasificar segn su naturaleza en Directos e Indirectos,

por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro
adoptado por la legislacin de cada pas.
Impuesto Directo: Es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la
propiedad o la renta.
Impuesto Indirecto: Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica en que
no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el
costo de algn producto o mercanca. Tambin se pude decir, que es aquel que gravan
el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza, tomados como ndice o
presuncin de la existencia de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada
con la prestacin de los servicios pblicos.
En Venezuela existen varios tipos de impuestos aplicables, los ms conocidos son:
IDB (Impuesto al Dbito Bancario) (De aplicacin temporal): El IDB grava los
dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o
en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios
y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,
abiertos o ubicados en Venezuela
ISLR (Impuesto sobre la renta) (impuesto a las ganancias): El impuesto sobre la
renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la ganancia que produce una
inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo
relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada.
Los impuestos son establecidos por los Estados, en virtud de su poder,
cumpliendo as con la finalidad de obtener los recursos necesarios para la satisfaccin
de las necesidades del colectivo, a pesar de ello deben existir los mecanismos legales
que lo amparen, siendo que todos los individuos que incurran en las actividades all
sealadas estn obligados a dar cumplimiento a las obligaciones que establezcan las
leyes. Para la empresa
Se puede sealar, que el impuesto es un tributo exigido por el estado a travs de
36

los diferentes rganos, estos son la fuente principal de ingresos del pas y ellos son
sin contraprestacin. Por lo tanto, tiene por fin obtener ingresos o cubrir gastos
pblicos para orientar la vida econmica y social. Al respecto, para la Empresa
Municipal de Asfalto Guacara, C.A es importante cumplir con sus impuestos o
deberes formales, ya que de esta forma el Estado obtiene recursos para llevar a cabo
sus actividades y funciones (administracin, inversin social, en infraestructura, en
seguridad nacional, en prestacin de servicios, entre otros.
3.2.6 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Los impuestos pueden llegar a gravar el gasto o consumo, o bien la transferencia
de riqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la capacidad
contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos.
Tal es el caso del IVA, el cual es definido por Moya (2006) como:
Un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin
de servicio y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicio
independientes, realicen las actividades definidas por la ley como
hechos imponibles (P. 292)
El Impuesto al Valor Agregado es indirecto puesto que no lo paga la persona que
realiza el hecho imponible sino que ste lo traslada hacia los consumidores finales del
producto, surge por todas las personas naturales o jurdicas que realizan actividades de
produccin, importacin, comercializacin entre otras dentro del territorio nacional
2.2.7 Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
De acuerdo a Moya (2006), la Ley de Impuesto al Valor agregado en Venezuela
37

hace mencin sobre el impuesto al valor agregado (IVA) y que el mismo posee las
siguientes caractersticas:
Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
econmico de los bienes.
No es un impuesto acumulativo o piramidal.
No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
3.2.8 Estructura del Impuesto al Valor Agregado
De acuerdo al mismo autor, su estructura es la siguiente:
Alcuota: se llama as al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula
sobre la base imponible determinada a partir de la Ley.
Base imponible: es la magnitud referencial imprescindible para concretar
cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar la alcuota.
Crdito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del
impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.
Dbito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la alcuota del
impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.
Hecho imponible: es de tipo mltiple, dado que la ley menciona diversas
operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del
impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, las
siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:

38

La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de

bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.

La importacin definitiva de bienes muebles.
La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los

servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio.

La venta de exportacin de bienes muebles corporales, as como, la exportacin
de servicios.

Cuota tributaria: es la diferencia entre los dbitos fiscales originados por las
operaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un perodo de imposicin
menos los crditos fiscales no deducidos, acumulados hasta ese periodo de
imposicin inclusive.
El Impuesto al Valor Agregado es cobrado por el Estado, a travs de la
Administracin Tributaria, en atencin a lo previsto en una ley, la cual establece los
supuestos bajo los cuales se incurrirn en la obligacin de cancelar y cumplir con las
diferentes formalidades; el cual es cobrado en todo el territorio nacional a quienes
realicen las actividades establecidas como presupuesto de hecho, es decir, como
hecho imponible. Constituye uno de los tributos ms importantes para la
administracin tributaria, que sostiene altos niveles peridicos de recaudacin y
representa una de las fuentes de mayor ingreso proveniente del sector privado, para
coadyuvar con los gastos pblicos del Estado, en virtud a los deberes establecidos en
el artculo 133 de carta magna.
Por lo tanto, para la empresa es importante presentar la declaracin de impuestos,
ya que es un proceso requerido por la ley. Por lo cual debe tener al da de todo lo
concerniente a libros contables, balances generales de la empresa, estado de
comprobacin y situacin financiera general como lo es el estado de ganancias y
prdidas, para poder as realizar una declaracin clara y precisa del tributo a cancelar

39

y as no pasar por momentos no agradables como cierres temporales o multas de alto

costo tributario.
3.2.9 Deberes Formales
Los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario, en su
artculo 145, refieren a la obligacin de: (a) Llevar en forma debida, oportuna los
libros as como los registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin para mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente responsable, tal es el caso de los libros de compras
y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los
contribuyentes del ISLR; (b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los
datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del
RIF y el NIT; (c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones
y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se
exija hacerlo; (d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitacin de locales; (e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan; (f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales
incluimos las facturas y los comprobantes de retencin; (g) Exhibir y conservar en
forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los
libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles; (h) Contribuir con los funcionarios
autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte; (i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios
autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
40

aclaraciones que les fueren solicitadas; (j) Comunicar cualquier cambio en la

situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del
contribuyente; (k) Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria
cuando su presencia sea requerida y (l) Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes,
providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas.
Pero tambin, en el Cdigo Orgnico Tributario se establecen medidas
coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se
materializan al incurrir en los ilcitos formales, calificacin que le atribuye el
legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios. Los ilcitos formales
y sus sanciones, desarrollados en los artculos 99 al 108 del Cdigo Orgnico
Tributario, pueden ser desde una (1) unidad tributaria (U.T.) en casos en que el ilcito
formal se refiera a la emisin de facturas sin cumplir con los requisitos dispuestos en
la norma, y hasta las dos mil (2000) unidades tributarias (U.T.), en los casos de no
presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
En consecuencia, quien incumpla con cualquiera de estos deberes formales
estar incurriendo en los ilcitos formales contemplados en la Ley, y por ende, ser
objeto de sanciones pecuniarias estipuladas en U.T. (multas), adems de las de cierre,
comiso, revocacin y suspensin de las autorizaciones otorgadas a los contribuyentes.
Por lo tanto, en un pas donde es muy reciente la cultura tributaria, es importante
tener en cuenta que adems de pagar el tributo, hay que cumplir tambin con las
obligaciones de hacer, es decir, cumplir con los deberes formales contemplados en el
amplio ordenamiento jurdico que rige la materia tributaria.
Bases Legales
Debido a que la investigacin hace referencia a un tema tributario se hace
41

necesario sustentarse en las diferentes bases legales que tratan lo referente al sistema
tributario, especficamente al Impuesto objeto de estudio, teniendo:
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
La reforma a la Carta Magna efectuada en el ao 1999, incorpor en suarticulado
el tema del Sistema tributario, mencionando las caractersticas que ste debe tener a
fin de proteger los derechos de los ciudadanos y, a su vez garantizar que todos
aquellos que generaran rentas ayuden al Estado con sus gastos, teniendo a los
artculos 316 y 317.
Tales artculos hacen referencia a que El Estado Venezolano procurar la
implementacin de un sistema tributario justo; indicando que los ciudadanos estn
obligados a coadyuvar con los gastos de la nacin; el ente encargado de recaudar los
tributos le cobrar mayores impuestos a quienes tengan mayor nivel de ingresos;
atendindose el principio de progresividad, asimismo sealan que no se cobrar
ningn impuesto que no est establecido en una ley, haciendo alusin al principio de
legalidad.
Cdigo Orgnico Tributario (2001)
El Cdigo es el que regula todo lo atinente al vnculo jurdico tributario,
sealando las obligaciones a las que estn sujetas las personas que realicen alguna
actividad que se encuentre sujeta por una ley tributaria, teniendo que establece una
serie de normas que regulan la relacin entre el sujeto activo y el pasivo, donde el
ltimo se encuentra sujeto al cumplimiento de ciertas obligaciones, en este sentido el
Cdigo indica que las mismas deben cumplirlas todas las personas (naturales o
jurdicas) que incurran en los hechos imponibles sealados en las leyes; de igual
manera establece una serie de sanciones para quienes incumplan con tales deberes,
teniendo que entre otros artculos los siguientes:
42

Artculo 145: Los contribuyentes estn obligados a cumplir con las siguientes
obligaciones formales:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos.
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales
b) Inscribirse en los registros pertinentes
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permiso previo de habilitacin de locales
e) Presentar, dentro de los plazo fijados, las declaraciones que correspondan
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias, cumpliendo con los
requisitos exigidos en las mismas.
3. Exhibir y conservar los libros de comercio y libros especiales, mientras el tributo
no est prescrito.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de inspecciones y
fiscalizaciones
5. Exhibir las declaraciones.
6. Comunicar cualquier cambio de situacin, que afecte su responsabilidad tributaria.
7. Asistir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando se le sea solicitado
8. Dar cumplimiento a las leyes tributarias.
El artculo 145, seala los deberes formales a los que estn obligados los
contribuyentes, entre los cuales est el llevar libros, contables y especiales; presentar
declaraciones dentro de los lapsos establecidos, los cuales sern exhibidos en un lugar
visible en las oficinas del obligado; asimismo deben contar con los soportes que
sustenten la informacin ofrecida en los registros, de igual manera exige a los
contribuyentes a registrarse ante la Administracin Tributaria para solicitar su
Registro de informacin fiscal; el cual deber ser colocado en todos los documentos
que el ente emita, por otra parte y en lo que se refiere a los libros contables los
mismos deben permanecer dentro del establecimiento.
43

En el caso que la Administracin Tributaria lo exija el sujeto pasivo deber

prestar ayuda a los funcionarios autorizados para realizar cualquier tipo de revisin o
fiscalizacin, o si se da el caso dirigirse a las oficinas del sujeto activo a brindar
cualquier tipo de informacin que le sea solicitada.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007)
Est ley seala de manera explcita cuales son las obligaciones a las que estn
sujetas todas las personas que realicen alguna actividad considerada como hecho
imponible, pudiendo enumerar entre ellas la obligacin de inscribirse ante el Registro
de Informacin Fiscal (RIF), el cual debe ser incorporado a todos los documentos
emitidos por la empresa, asimismo tienen la obligacin de emitir facturas para
posteriormente determinar los dbitos y crditos que surjan de sus operaciones de
compra-venta o prestacin de servicios y as determinar el monto correspondiente a
cancelar a travs de la declaracin, dentro de los perodos sealados y realizar el
pago, cumpliendo de esta manera con lo sealado en la ley como parte de las
obligaciones de los contribuyentes.
2.3 Definicin de Trminos Bsicos
Administracin: Corresponde a la disciplina de las ciencias sociales, la cual incluye
el contenido terico prctico del registro, control, valoracin, aplicacin e
instrumentacin de modelos administrativos de los recursos, bajo accin de
procedimientos administrativos y contables
Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems
entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una
44

unidad econmica,

dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.

Contribuyentes Formales: Los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Contribuyentes Ordinarios: Toda persona natural o jurdica que realice actividades,
negocios jurdicos u operaciones considerados como hecho imponible por la ley
Control Fiscal: Conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos
Control Interno tributario: se est en presencia de un control interno Tributario:
Cuando este control existe y su aplicacin previene el incumplimiento de las
obligaciones tributarias en las condiciones establecidas en las leyes tributarias y su
reglamentos
Efectividad: Resultado de una accin en la relacin causa- efecto, tambin
corresponde a una valoracin economicista de resultados que satisfacen una
exigencia, compromiso, objetivo, necesidad o proceso de produccin. Razn de hacer
alguna accin dentro de las especificaciones de uso.
Eficacia: Resultado de una accin en la relacin causa- efecto, tambin corresponde a
una valoracin economicista de resultados que satisfacen una exigencia, compromiso,
objetivo, necesidad o proceso de produccin.
Fiscalizacin: La necesidad y justificacin de la fiscalizacin de toda administracin
hacendaria habr que buscarla en la naturaleza del ser humano y su natural
inclinacin a incumplir con sus obligaciones y deberes tributarios. La fiscalizacin o
inspeccin, como algunos prefieren llamarla tiene la finalidad de influir en el nimo
de los contribuyentes a efecto de que en lo sucesivo asuman conductas conformes a
derecho.
Gestin tributaria: Planifica y administra tanto los recursos destinados a cada
programa inherente a la contribucin tributaria para el servicio pblico del Estado,
como su financiamiento, con el objeto de mantener estabilidad macro econmica en
la medida que optimice los procedimientos de recaudacin, retencin y cancelacin
de impuestos.
45

Gestin: La gestin implica, establecer un orden socio- administrativo para el uso de

recursos en forma adecuada y productiva, dentro del marco de una poltica
organizativa, indica planificacin, control, evaluacin , liderazgo y toma de
decisiones.
Recaudacin: Es la accin de recoger, recaudar, acumular elementos materiales a fin
de concentrar una totalidad y ponerla a disposicin de un objetivo, generalmente de
orden pblico. Ejemplo: recaudacin de impuestos.
Retencin: Es la accin de retener mantener en reserva elementos materiales a fin de
concentrar una totalidad y ponerla a disposicin de un objetivo, generalmente de
orden pblico.

CAPTULO IV
FASES METODOLGICAS
El marco metodolgico de este estudio estar conformado por las fases
metodolgicas, donde se plasman las tcnicas e instrumentos de recoleccin de
46

informacin, la poblacin, la muestra y las tcnicas de anlisis de la informacin.

4.1 Fase I: Diagnstico de la situacin actual que presenta la empresa con
respecto al manejo y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Para llevar a cabo esta fase, ser necesario reconocer las tcnicas, que no son
ms que los procedimientos prcticos para recopilar informacin. Al respecto, Arias
(2006), las define como: el procedimiento o forma particular de obtener datos o
informacin y el instrumento de recoleccin de datos es cualquier recurso,
dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener, registrar o
almacenar informacin (p. 67).
Para el presente estudio se emplear como tcnica de recoleccin de
informacin la encuesta. De acuerdo a Mndez (2007), establece que: Este mtodo
consiste en obtener informacin de los sujetos de estudio, proporcionada por ellos
mismos, sobre opiniones, actitudes o sugerencias. (p. 124). Para su aplicacin se
utilizar el cuestionario. Segn Balestrini (2008):
Es considerado un medio de comunicacin escrito y bsico entre el
encuestador y el encuestado, facilita traducir los objetivos y las
variables de la investigacin a travs de una serie de preguntas muy
particulares previamente preparadas de una forma cuidadosa,
susceptibles de analizarse en relacin con el problema estudiado. (p.
138).
El cuestionario se emplear para conocer la situacin de la empresa en cuanto al
manejo y control del IVA. Se realizarn una serie de preguntas cerradas enmarcadas
en respuestas dicotmicas, segn Arias (2006) un cuestionario de preguntas
cerradas: son aquellas que establecen previamente las opciones que puede elegir el
encuestado. Estas se clasifican en dicotmicas cuando ofrecen solo dos opciones de
respuesta (p.67).
El cuestionario se aplicar a la poblacin objeto de estudio. Cabe sealar, que
47

Balestrini (2008), define la poblacin cualquier conjunto de elementos de los que

se quiere conocer o investigar o alguna de sus caractersticas (p 126). En este caso,
estar conformada por cuatro trabajadores que laboran en el Departamento de
Contabilidad y Finanzas.
Por otra parte, la muestra no es ms que la escogencia de una parte
representativa de una poblacin, cuyas caractersticas reproduce de la manera ms
exacta posible. Arias (2006), seala que la muestra: Es un subconjunto
representativo finito que se extrae de la poblacin accesible, (p. 83). Por
consiguiente, se puede establecer que representa a un subgrupo de la poblacin
objeto de estudio y que se extrae cuando no es posible medir a cada una de las
unidades de dicha poblacin, por tanto debe ser representativa. Debido a que la
poblacin es de tipo finita y manejable, no es necesario muestras, razn por la cual se
estudia a la totalidad de la poblacin. En este sentido, la muestra se considera de tipo
censal. Lpez (1999) define la muestra censal como aquella porcin que representa
a toda la poblacin, es decir la muestra es toda la poblacin a investigar. (P. 12).
4.2 Fase II: Identificacin de los elementos que inciden en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias relacionadas con el IVA en la empresa Municipal de
Asfalto Guacara, C.A.
En esta fase se emplear como tcnica de recoleccin la revisin documental. De
acuerdo a Sabino (2008), es la tcnica fundamental de la investigacin que consiste
en extraer la informacin a travs de la revisin de fuentes documentales. (p. 89).
Para efectos de este estudio, se elaborar una matriz de registro de revisin
documental. Segn Tamayo y Tamayo (2009): Consiste en el instrumento que
permite obtener y clasificar los datos consultados, incluyendo nuestras observaciones
y crticas facilitando as, la redaccin de lo escrito (p. 98). Al respecto, se construir
un cuadro comparativo a fin de

identificar los elementos que inciden en el

cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el IVA en la empresa

48

Municipal de Asfalto Guacara, C.A.

Una vez recolectada la informacin a travs de las tcnicas e instrumentos
empleados, se dar inicio al procesamiento de los datos. Para realizar el mismo, es
necesario definir una tcnica de anlisis, tales como las cualitativas y las
cuantitativas, que son necesarias para la recoleccin de los datos que se obtendrn a
lo largo del estudio.
El anlisis cuantitativo segn Sabino (2008), es una operacin que se efecta,
con toda la informacin numrica resultante de la investigacin. Esta, luego del
procesamiento que ya se le habr hecho, se nos presentar como un conjunto de
cuadros y medidas, con porcentajes ya calculados (p.451).
Este ser aplicado al cuestionario. Posteriormente, se efectuar la codificacin y
tabulacin de los datos utilizando tcnicas de estadsticas descriptivas donde se
destacarn las funciones absolutas y relativas. Seguidamente la informacin
recolectada se presentar a travs de grficos de barra en porcentajes, los que
permitirn visualizar las tendencias y opiniones de los individuos a los cuales se
aplica el cuestionario
Con respecto al anlisis cualitativo, Fernndez y Baptista (2006), establecen que
es un mtodo que busca obtener informacin de sujetos, comunidades, contextos,
variables o situaciones en profundidad, asumiendo una postura reflexiva y evitando a
toda costa no involucrar sus creencias o experiencia. (p 451). Este tipo de anlisis se
aplicar a la revisin documental, a travs de una matriz de registro de revisin
documental.
4.3 Fase III: Diseo de

estrategias operativas para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias en materia de Impuesto al

Valor agregado de la

empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.

En esta fase se presenta la propuesta, para la cual se disearn estrategias
operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
Impuesto al Valor agregado de la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A. la
49

propuesta pretende servir de instrumento formativo actualizado que proporcionar

conocimiento a las personas involucradas en el proceso del cumplimiento de la
obligacin tributaria en materia de IVA. De all, que los resultados de este trabajo se
centran en la sistematizacin de informacin tributaria a travs de charlas, talleres,
cursos, que le permitan al personal la actualizacin de los temas tributarios, as como
planificadores que le sirvan como recordatorios de cmo debe ser el proceso y cuando
cumplir con sus obligaciones.

CAPTULO V
RESULTADOS
5.1 Anlisis y presentacin de los Resultados

50

En este captulo se muestran los resultados que se obtuvieron, luego de aplicar

las diferentes tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos. Balestrini (2000),
seala lo siguiente:
el propsito del anlisis es resumir las observaciones llevadas a
cabo de forma tal, que proporcionen respuestas a las interrogantes. El
anlisis implica el establecimiento de categoras, la ordenacin y
manipulacin de los datos para resumirlos y poder sacar algunos
resultados en funcin de las interrogantes de la investigacin. Este
proceso tiene como fin ltimo, el de reducir los datos de una manera
comprensible para poder interpretarlos y poner algunas relaciones de
los problemas estudiados (p 169).
As se tiene que en primer lugar se diagnostic de la situacin actual que presenta
la empresa con respecto al manejo y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
para lo cual se aplic una encuesta, a travs de un cuestionario elaborado con once
preguntas de tipo cerrado. Los resultados obtenidos se tabularon y se codificaron en
cuadros de frecuencias porcentuales, elaborando reportes descriptivos con
comentarios sobre la informacin recabada. Posteriormente, las respuestas se
muestran en grficos de barra o circulares facilitando as el anlisis e interpretacin
de los resultados.
En segundo lugar, se identificaron los elementos que inciden en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias relacionadas con el IVA en la empresa. Para su anlisis
e interpretacin se tomaron en cuenta los resultados del cuestionario, as como
informacin obtenida de la empresa, utilizando para ello una matriz de registro de
revisin documental. Finalmente, se presenta la propuesta, a travs del diseo de
estrategias operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
5.2 Fase I: Diagnstico de la situacin actual que presenta la empresa con
respecto al manejo y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
tem1. Considera usted, que en la empresa las obligaciones tributarias del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) se manejan de manera eficiente?

51

Cuadro 1. Obligaciones tributarias

Aspectos
Frecuencia
Si
1
No
3
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

Porcentajes
25%
75%
100%

Grfico 1. Obligaciones tributarias

Fuente: Cuadro 1
Anlisis
De acuerdo a los resultados obtenidos, el 75% de las personas encuestadas
considera que en la empresa las obligaciones tributarias del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) no se manejan de manera eficiente, puesto que no poseen
procedimientos administrativos para realizar las funciones inherentes al IVA. Por otro
lado, un 25% seala que cumplen con las obligaciones tributarias, pero se requiere
optimizar los procesos mediante la aplicacin de herramientas de control
tem2. Cree usted, que en la empresa se planifican las actividades para el
cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro 2. Planificacin de actividades
Aspectos
Si
No

Frecuencia
1
3

52

Porcentajes
25%
75%

Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

100%

Grfico 2. Planificacin de actividades

Fuente. Cuadro. 2
Anlisis.
En este tem se observa que, un 75% de los trabajadores encuestados considera
que en la empresa no se planifican las actividades para el cumplimiento de las
obligaciones del Impuesto al Valor Agregado, ya que se observa descontrol en el
llenado de los libros de compra y venta, pues no se cumplen con los parmetros
establecidos por la ley. Por otra parte, un 25% dice que si se planifican,

pero

generalmente no se cumple dicha planificacin, dado que no se supervisa ni se

monitorean las actividades relacionadas con los tributos
tem3. En la empresa se cumplen los lapsos establecidos para la declaracin y pago
del IVA?
Cuadro 3. Lapsos del IVA
Aspectos
Frecuencia
Si
4
No
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

53

Porcentajes
100%
100%

Grfico 3. Lapso IVA

Fuente. Cuadro. 3
Anlisis
El 100% de las personas encuestadas, consideran que en la empresa se cumplen los
lapsos establecidos para la declaracin y pago del IVA. De esta cumplen con sus
deberes formales y as evitar ser sancionados por el SENIAT, cuando sean sometidos
a procedimientos de fiscalizacin. Sin embargo, Sin embargo, no existen de manuales
que indiquen las actividades o procedimientos requeridos para la ejecucin de las
funciones tributaria de forma eficaz y eficiente.
tem4. En la empresa se conocen las fechas de pago del Impuesto al Valor
Agregado?
Cuadro 4. Fechas de pago del IVA
Aspectos
Frecuencia
Si
4
No
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

54

Porcentajes
100%
100%

Grfico 4. Fechas de pago del IVA

Fuente. Cuadro. 4
Anlisis
Los resultados obtenidos muestran, que el 100% de las personas encuestadas
considera que en la empresa se conocen las fechas de pago del Impuesto al Valor
Agregado, dado que acatan las fechas de pago establecidas en el calendario de
obligaciones tributarias para cumplir con los deberes formales.Esta fortaleza debe ser
aprovechada para optimizar los procedimientos administrativos relacionados con la
planificacin tributariay cumplir oportunamente con las obligaciones tributarias
tem5. En la entidad se realizan los registros de las operaciones en los libros de
compra y venta?
Cuadro 5. Registro de operaciones
Aspectos
Frecuencia
Si
4
No
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

55

Porcentajes
100%
100%

Grfico 5. Registro de operaciones

Fuente. Cuadro. 5
Anlisis
En este tem se observa, que el 100% de las personas encuestas, considera que en
la entidad se realizan los registros de las operaciones en los libros de compra y venta.
Cumpliendo as lo establecido en el Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.
(Artculo 56 del IVA). Sin embargo, se observa descontrol en el llenado de los
mismos. El control sobre estos libros debe ser el ms riguroso para que el proceso
sea confiable, preciso y seguro.
tem6. En la empresa existe un rea o departamento encargado del manejo y control
de los tributos?
Cuadro 6. Departamento de tributos
Aspectos
Frecuencia
Si
No
4
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

56

Porcentajes
100%
100%

Grfico 6. Departamento de tributos

Fuente. Cuadro. 6
Anlisis
En los resultados obtenidos, se tiene que el 100% de las personas encuestadas
sealan que en la empresa no existe un rea o departamento encargado del manejo y
control de los tributos. Se puede sealar, que no se tienen establecidos lineamientos
que permitan a la gerencia evaluar los riesgos tributarios que se puedan presentar y
que afecten la toma de decisiones en materia de tributos. Es por ello, necesario
elaborar estrategias operativas para optimizar la gestin tributaria de la empresa
tem7. Cree usted, que en la empresa se llevan a cabo controles para monitorear el
cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro 7. Controles
Aspectos
Frecuencia
Si
1
No
3
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

57

Porcentajes
25%
75%
100%

Grfico 7. Controles
Fuente. Cuadro. 7
Anlisis
Los resultados obtenidos en este tem, indican que en la empresa no se llevan a
cabo controles para monitorear el cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al
Valor Agregado, segn lo sealan el 75% del personal encuestado. Esto es debido a
que los procesos se manejan de manera manual y no se cuentan con herramientas
administrativas para acelerar el proceso. Por otra parte, un 25% dice que los controles
estn establecidos pero no se cumplen a cabalidad, presentando debilidades en la
gestin tributaria de la empresa
tem8. Cree usted, que en la empresa se debe aplicar un plan fiscal tributario?
Cuadro 8. Plan fiscal tributario
Aspectos
Frecuencia
Si
4
No
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

58

Porcentajes
100%
100%

Grfico 8. Plan fiscal tributario

Fuente. Cuadro. 8
Anlisis
El 100% de las personas encuestadas, considera que en la empresa se debe
aplicar un plan fiscal tributario. De esta manera, se contar con una gua segura para
la determinacin y pago en materia de IVA, proyectando a futuro los recursos
necesarios para el cumplimiento de las obligaciones, basada en leyes especiales que
rigen la materia. Adems, se mantendr actualizada en materia tributaria tomando
contacto con las novedades ms importantes que tienen lugar en el cambiante
escenario econmico que toca enfrentar
tem 9. En la empresa se tienen establecidas polticas de gestin tributaria para
cumplir con lo establecido en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Cuadro 9. Polticas de gestin tributaria
Aspectos
Frecuencia
Si
1
No
3
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

59

Porcentajes
25%
75%
100%

Grfico 9. Polticas de gestin tributaria

Fuente. Cuadro. 9
Anlisis
En los resultados obtenidos en este tem, se tiene que el 75% de las personas
encuestadas sealan que en la empresa no emplean polticas de gestin tributaria para
cumplir con lo establecido en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA). Otro
25% dice que las polticas estn establecidas. Se puede sealar, que la empresa no ha
tomado precaucin para implementar polticas y normas administrativas que
garanticen el cumplimiento de las obligaciones tributarias de manera eficaz y efectiva
tem10. El personal encargado del manejo de los tributos recibe capacitacin sobre
actualizaciones fiscales y financieras?
Cuadro 10. Personal capacitado
Aspectos
Frecuencia
Si
1
No
3
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

60

Porcentajes
25%
75%
100%

Grfico 10. Personal capacitado

Fuente. Cuadro. 10
Anlisis
Se observa, que el 75% de las personas encuestadas considera que el personal
encargado del manejo de los tributos no recibe capacitacin sobre actualizaciones
fiscales y financieras. Otro 25% seala que estn capacitados. Se puede decir, que la
empresa posee el personal necesario para desarrollar las actividades. Sin embargo, en
materia de planificacin tributaria no estn capacitados, solo se limitan a cumplir la
normativa legal, pero desconocen las actualizaciones que puedan producirse, lo que
hace que soliciten asesora externa para un efectivo cumplimiento de los deberes
formales
tem11. Considera necesario disear estrategias operativas para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al Valor agregado en la empresa?
Cuadro 11. Estrategias operativas
Aspectos
Frecuencia
Si
4
No
Total
4
Fuente: Hernndez, A (2015)

61

Porcentajes
100%
100%

Grfico 11. Estrategias operativas

Fuente. Cuadro. 11
Anlisis
Los resultados obtenidos, muestran que el 100% de las personas encuestadas,
creen necesario disear estrategias operativas para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia de Impuesto al Valor agregado en la empresa.
Estas estrategias, contribuirn a mejorar la gestin interna en cuanto a los tributos,
especficamente de IVA, para estar al tanto de la oportunidad, de la forma de las
transacciones, de la medicin del riesgo tributario
5.3 Fase II: Identificacin de los elementos que inciden en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias relacionadas con el IVA en la empresa Municipal de
Asfalto Guacara, C.A.
Para identificar los elementos que inciden en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias relacionadas con el IVA, se tom como referencia los resultados obtenidos
en el diagnstico realizado con respecto al manejo y control del IVA, as como
documentos e informacin proporcionada por la empresa Municipal de Asfalto
Guacara, C.A. dicha informacin se muestra a continuacin en una matriz de revisin
documental

62

Cuadro 12. Matriz de Registro de Revisin Documental

Fuente: Empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.
Obligaciones
Tributarias Caractersticas
relacionadas con el IVA.
Ordenamiento
legal

con Se cumple lo establecido en la normativa del IVA,

respecto a la recaudacin y ms no es totalmente eficiente, porque el existe

retencin del IVA
descontrol en los de los libros de compra y venta
Tcnicas y herramientas de No se emplean tcnicas y herramientas de gestin
gestin tributaria empleadas
tributaria para el manejo adecuado de los tributos
La empresa tiene conocimientos Se conocen los requisitos para el cumplimiento del
sobre los requisitos para el IVA, pero no lleva una adecuada gestin
cumplimiento del IVA
administrativa para su control
En la empresa se cumplen los La empresa cumple con sus
compromisos tributarios

compromisos

tributarios en materia IVA, tales emisin de

facturas y el llenado de libros de compras y venta,
declaraciones de los montos correspondientes,
entre otros

Fuente: Hernndez, A (2015)

Anlisis de la Matriz de Revisin Documental
Ordenamiento Legal: En la empresa se cumple con lo establecido en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), en cuanto al ordenamiento legal para la
recaudacin del impuesto. Sin embargo, el proceso no es eficiente porque no se
manejan de manera adecuada los libros de compra y venta, dado que no se incluyen
todos los gastos en los libros de compra, pues algunas facturas no cumplen los
requisitos establecidos en la norma. Ello es seal, de que existe cierto
desconocimiento de parte del personal que apoya la gestin de la empresa y que
pertenece al rea contable de la misma, lo que pudiera estar generando retrabajos en
lo que respecta a la revisin y control de dichas obligaciones y atrasando el
cumplimiento en los deberes.
63

Tcnicas y Herramientas de Gestin Tributaria: No se emplean tcnicas para la

gestin tributaria.

En este sentido, se puede decir, que no se monitorean

constantemente los dbitos y crditos a fin de verificar el monto aproximado de la

cuota tributaria para estar al tanto si se cuenta o no con el efectivo requerido; adems
se deben hacer apartados mensuales de efectivo para poder tener la disponibilidad
monetaria para cancelar los montos correspondientes; valindose tambin de
instrumentos financieros que faciliten el pago y hagan menos pesada la carga
tributaria, para que la empresa pueda cumplir con sus obligaciones sin presentar
problemas de liquidez
Requisitos para el cumplimiento del IVA: Se conocen los requisitos para el
cumplimiento del IVA, pero no lleva una adecuada gestin administrativa para su
control. La obligacin en materia del Impuesto al Valor Agregado es un proceso que
se da de forma constante dentro de una organizacin; que debe formar parte de la
gestin contable de la empresa, por lo tanto, es importante para la empresa que la
gestin tributaria interna se controle en todo el ciclo para dar cumplimiento efectivo a
de los tributos y as poder tener una seguridad razonable de que se est cumpliendo
cabalmente con las rdenes expresas en las disposiciones legales que regulan la
materia.
Compromisos Tributarios: Se cumplen con los compromisos tributarios, pero no de
manera efectiva, ya que no se planifican las actividades relacionadas con la gestin
tributaria, puesto que existe cierto desconocimiento de parte del personal que apoya la
gestin de la empresa y que pertenece al rea contable, lo que pudiera estar generando
retrabajos en lo que respecta a la revisin y control de dichas obligaciones y
atrasando el cumplimiento en los deberes. Lo anterior planteado, permite presumir
que la empresa no atribuye valor a la planificacin fiscal en materia financiera, ni con
el aprovechamiento de los beneficios tributarios del marco legal, demostrando estos
resultados la necesidad de afianzar este conocimiento tanto en los responsables
contables tributarios como en los integrantes de los departamentos conexos.

64

5.4 Fase III: Disear estrategias operativas para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias en materia de Impuesto al

Valor agregado de la

empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.

5.4.1 Justificacin de la propuesta
Una vez analizado los resultados se presenta la propuesta, a travs del diseo de
estrategias operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia
de Impuesto al Valor agregado de la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A. se
puede sealar, toda organizacin debe contar con herramientas administrativas para el
control de los tributos que le asegure en gran parte el cumplimiento de la obligacin
de la determinacin y el pago de los respectivos impuestos en forma oportuna.
En tal sentido, la propuesta se justifica porque a travs de las estrategias operativas
que se proponen la empresa contar con procedimientos idneos para el
cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la
misma est orientada a prevenir, corregir errores, omisiones e irregularidades del
adecuado acatamiento de lo estipulado en la Ley, Reglamento y Providencias sobre
esta materia. Asimismo, contar con una herramienta administrativa para determinar
el pago de la cantidad justa y oportuna que le corresponde al contribuyente por
concepto de tributos, especficamente del IVA
De igual forma, permitir que el personal tenga conocimiento sobre los procesos
que deben llevar a cabo en la gestin tributaria y as facilitar el control de las
operaciones tributarias; promoviendo el crecimiento y desarrollo econmico de la
empresa en el marco de un modelo de gestin eficiente y eficaz
Al respecto, se presentan lineamientos estratgicos para el manejo efectivo de los
procesos en materia de IVA, se desarrolla un plan de capacitacin al personal
contable financiero en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y se establecen
controles internos para el adecuado cumplimiento de los deberes formales acerca del
IVA.
65

5.4.2 Objetivos de la Propuesta

5.4.2.1 Objetivo General de la Propuesta
Disear estrategias operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
en materia de Impuesto al Valor agregado de la empresa Municipal de Asfalto
Guacara, C.A.
5.4.2.2 Objetivos Especficos de la Propuesta

Establecer lineamientos estratgicos para los procesos tributarios del Impuesto

al Valor Agregado (IVA)

Instruir a todo el personal del rea contable y financiera en relacin al

cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Disear controles internos para el adecuado cumplimiento de los deberes
formales acerca del IVA.

5.4.3 Factibilidad de la Propuesta

Factibilidad Institucional: Desde el punto de vista institucional la propuesta es
factible, ya que se cuenta con el apoyo, cooperacin e inters de la gerencia de la
empresa, as como de los empleados que laboran en el rea contable y administrativa
Factibilidad Operacional: Se considera factible operativamente ya que esta
propuesta, permitir establecer normas para el cumplimiento de los procesos
tributarios de la organizacin, es decir, ser de fcil aplicacin en los procesos de
trabajo ya establecidos. Adems cuenta con el personal necesario, solo se requiere su
capacitacin

66

Factibilidad Tcnica: Desde el punto de vista tcnico, la propuesta es factible, dado

que la empresa cuenta con los recursos, tecnolgicos, tcnicos, financieros y
econmicos para llevar a cabo la misma.
5.4.4 Desarrollo de la Propuesta
Objetivo 1: Establecer lineamientos estratgicos para los procesos tributarios del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Estrategias que se proponen son las siguientes:
1. Proceso administrativo y manejo de los libros de Compra y Venta:

Revisin selectiva y detalladamente las ventas, declaraciones y rebajas sobre

ventas registradas contablemente y comparar las mismas con los registros en

el libro auxiliar de ventas.

Revisin selectiva y detalladamente las compras, deducciones y rebajas sobre

las compras registradas

Revisar los resmenes consolidados de los libros auxiliares de compra y
venta, para constatar que los mismos correspondan con los montos registrados

en dicho perodo impositivo

Verificar que la suma de las columnas que contienen las bases imponibles y to
del libro de compras como el de ventas

2. Revisin control de las facturas.

Verificar que las facturas y dems documentos cumplen con lo establecido en

la ley y dems normativas emitidas por la Administracin Tributaria

Comprobar la correcta contabilizacin de las facturas a las cuales se le

aplicar la retencin IVA

Verificar la suma total de la factura despus de aplicar alguna rebaja,
descuento dems deducciones

67

Verificar que las facturas contengan los siguientes datos: nombre o razn
social de la empresa, Registro nico de la Informacin (RIF), fecha, da, mes
y ao, nmero de factura y control consecutivos, domicilio fiscal, duplicados

del documento y denominacin de la factura

Verificar que el IVA se encuentre desglosado en las facturas

3. Contabilizacin de los tributos

Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de los

tributos en los estados financieros de acuerdo a los principios de contabilidad

de aceptacin general
Verificar que lo comprobantes de retencin de impuesto cumpla con lo

establecido en la ley antes de ser emitidos y entregados

Obtener el movimiento de los dbitos y crditos fiscales y comprobar su

razonabilidad
Comprobar que las alcuotas aplicables es la correspondiente al perodo

impositivo
Verificar la contabilizacin de dichas alcuotas, las cuales deben estar
registradas separadamente

Esquema de los lineamientos estratgicos para los procesos tributarios del

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

IMPUESTO
AL VALOR
AGREGADO
(IVA)
Libros de
Compra y
venta

Control de
Facturas

68

Revisin de
las compras

Contabilizac
in de los
tributos

Revisin de
las ventas
Revisin de
resumes

Verificacin,
revisin que las
facturas

Comprobar la adecuada
contabilizacin,
clasificacin y revelacin
de los tributos en los
estados financieros

Fuente: Hernndez, A (2015)

Objetivo 2: Instruir a todo el personal

del rea contable y financiera

en

relacin al cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado

Estrategias a seguir:
Realizar reuniones, foros, charlas al personal para darles instrucciones al
conocimiento del Procedimiento Tributario que utiliza la Administracin Tributaria en
materia de cumplimiento de los deberes formales
Con el propsito de evaluar y darle cumplimiento a los objetivos planteados se
propone un Cronograma para la realizacin de las actividades que debe ejecutar al
personal contable y financiero para reforzar los procedimientos emanados por el
rgano de la Administracin Tributaria, para mantener actualizadas la normativa
legal vigente, indicando adems los cambios que se puedan generar en Sistema
Tributario Venezolano. Se indicar el tiempo de duracin y el monto aproximado de
la inversin para optimizar la gestin tributaria del personal evaluado en relacin a
los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Cronograma para la realizacin de las actividades

69

Programa

Recursos a
utilizar

Registro de libro
Charlas
de compra y venta
IVA
Deberes formales
del IVA para
contribuyentes
ordinarios
Deberes formales
Taller
del IVA
Actualizacin
Taller
Tributaria, IVA y
facturacin
Fuente: Hernndez, A (2015)

Los talleres sern dictados

Recurso humano
Dirigido al personal
del departamento de
contabilidad
y
finanzas

Tiempo
4 horas

8 horas
8 horas

por Especialista en

materia tributaria en las

instalaciones de la empresa los das sbados

Beneficios

Ayuda al logro de la gestin tributaria de la organizacin, con lo cual se

fortalece como unidad econmica generando confianza en sus directivos,

trabajadores, clientes y proveedores.

Ayuda a una mejor distribucin de los recursos financieros cuanto a pago de

impuestos y dems cumplimento de obligaciones tributarias se refiere.

Mantiene a la empresa al da con las normativas legales impuestas por el ente
gubernamental, con lo cual puede hacer frente de la manera efectiva, a los

procesos de verificacin realizados por la Administracin Tributaria.

Mejora de la imagen corporativa de la empresa, generando mayor capacidad
para atraer inversiones

Objetivo 3: Disear controles internos para el adecuado cumplimiento de los

deberes formales acerca del IVA.
Estrategias a seguir:

70

Fomentar acciones dirigidas al personal de la empresa para aminorar los

efectos de la carga fiscal del IVA

Para garantizar la correcta revisin, las facturas deben ser revisadas por una
persona responsable de verificar que la misma cumple con los requisitos
mnimos exigidos.

Presentar las declaraciones de IVA de forma oportuna de acuerdo al calendario

de obligaciones fiscal
Evaluar la eficiencia de la gestin tributaria en la empresa en cada unidad
departamental

Controles Internos
Controles Internos

Actividad
Realizar los cierres contables de forma planificada y con
anticipacin a las fechas de pagos de impuestos segn los

Cierre Contables

calendarios de pagos emanados de la administracin

tributaria, con la finalidad de que la Gerencia tome
decisiones acertadas y pueda determinar sus ingresos, gastos

Revisin

de

y liquidez monetaria
la Revisin permanente de la informacin tributaria divulgada

informacin tributaria

a travs de gacetas oficiales, providencias administrativas,

resoluciones y dems publicaciones que al efecto utilice el
SENIAT.
Para garantizar la correcta revisin, las facturas deben ser
revisadas por una persona responsable de verificar que la
misma cumple con los requisitos mnimos exigidos.
Para garantizar la correcta revisin, las facturas deben ser
revisadas por una persona responsable de verificar que la
misma cumple con los requisitos mnimos exigidos.

71

Establecer perodos de revisin mensual, para monitorear la

ejecucin real del proceso, en todas las reas involucradas

Fuente: Hernndez, A (2015)

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones.
Las conclusiones que se presentan a continuacin, se derivan del alcance de los
objetivos especficos. En este sentido, se diagnostic la situacin actual que presenta
la empresa con respecto al manejo y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
concluyndose que la empresa cumple con los deberes formales, as como los lapsos
y fechas de pagos. Sin embargo, no se cuentan con herramientas administrativas, ni se
tienen establecidos controles para mejorar la gestin tributaria. Aunado a ello, aunque
se cuenta con el personal necesario, este no se encuentra capacitado en materia de
tributos, solo se limitan a realizar las actividades tributarias de manera rutinaria sin
tomar en cuenta las actualizaciones que se puedan presentar al respecto.
Por otro lado, se identificaron los elementos que inciden en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias relacionadas con el IVA, concluyndose que la empresa
cumple con el ordenamiento legal establecido en la Ley y Reglamento de IVA. Sin
embargo no manejan de maneta adecuada los libros de compra y ventas, porque no se
registran todas las facturas en el tiempo estipulado y algunas facturas no cumplen los
requisitos establecidos en la norma.
Asimismo, no se emplean tcnicas de gestin tributaria, dado que no se planifican
las actividades en materia, por lo que no se monitorean constantemente los dbitos y
crditos a fin de verificar el monto aproximado de la cuota tributaria para estar al
tanto si se cuenta o no con el efectivo requerido.
Finalmente se concluye, que es necesario disear estrategias operativas para el

72

cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al

Valor

agregado en la empresa, las cuales contribuirn mejorar la gestin interna en cuanto a

los tributos, especficamente de IVA, dado que los trabajadores tendrn conocimiento
de todos todas las modificaciones que experimenta la legislacin que experimenta la
legislacin, en particular de todos aquellos aspectos que son objeto son objetos de
fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria.
Recomendaciones
A continuacin se presentan las recomendaciones Que se le presentan a la
empresa
Se recomienda a la observar y valorar el contenido de este estudio en razn de que
presenta un contenido terico, prctico de corte analtico a los fines de contribuir
con el objetivo de mejorar los proceso tributarios del Impuesto al Valor Agregado.
Considerar la importancia de la adecuada segregacin de funciones en materia de
tributos, en el cual las actividades de autorizacin, ejecucin, registro estn
debidamente separadas, con el fin de que aquellos casos en que exitan desviciones,
sea posible identicarlas.por lo que se recomienda elaborar manuales de normas y
procedimientos, as como el de cargos y funciones.
Garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en las
normas tributarias que garanticen a eficacia y eficiencia en las operaciones
tributarias.
Velar por informacin veraz y oportuna que sirva de base para la toma de
decisiones
Preparar un archivo adecuado y confiable para salvaguardar la informacin y
documentos contables, a fin de facilitar la oportuna localizacin y conservacin de
los documentos durante el tiempo estipulado legalmente
Finalmente, se recomienda que se estudie la posibilidad a corto plazo de organizar
y estructurar un Departamento exclusivo para el manejo de actividades y procesos

73

inherentes a la gestin tributaria, a los efectos de capitalizar los beneficios de la

optimizacin del sistema interno tributario

REFERENCIAS

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Cientfica. 5ta Edicin. Editorial Episteme.
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personal de los Departamentos Administrativos conexos en materia de
74

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Agregado en la empresa Q-Var, C. A., Ubicada en Maracay Estado Aragua,
presentada en la Universidad de Carabobo.
Graterol, M y Snchez, M (2013). Lineamientos Operativos para el cumplimiento
de las Obligaciones Formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (Iva)
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En Valencia, Estado Carabobo, presentada en la Universidad de Carabobo.
Hernndez, S., R.; Fernndez, C. y Baptista, P. (2006). Metodologa de la
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McGraw Hill Editores. Mxico.
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Mndez, C. (2007). Metodologa, Diseo y Desarrollo del Proceso de
Investigacin. Editorial Mc.Graw Hill. Colombia.
Moya E (2006). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Editorial
Mobi Libios. Caracas 2da edicin.
Prez, L (2013). Lineamientos para la Estandarizacin de los Procesos
Tributarios que permitan optimizar la Gestin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)

de las empresas que maneja PLM Inversiones, C.A.,

75

presentado en la Universidad Jos Antonio Pez.

Sabino, C (2008). El proceso de investigacin. 3.Reimpresin, Ediciones
Lumen/Humanitas. Venezuela.
Sez, L (2011). Lineamientos Estratgicos de la Planificacin Fiscal Tributaria
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Empresas. (Caso: Estructuras Flometal C.A.), presentado en la Universidad de
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Salcedo, Y (2010). La Planificacin Tributaria como herramienta de prevencin
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Tamayo y Tamayo M. (2009). El proceso de la investigacin cientfica.4ta Edicin
Ediciones Limusa.. Mxico.
Villegas, H. (2000) Curso de Finanza Derecho Financiero y Tributario 3era
Edicin, Editorial De palma , Buenos Aires.
Whittington, R. (2006): Direccin Estratgica, Prentice Hall, Madrid.

76

ANEXOS

77

78

CUADRO TCNICO METODOLGICO

Objetivo General: Proponer estrategias operativas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto al Valor
agregado de la empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.
Objetivos Especficos
Diagnosticar
actual que
empresa con
manejo y
Impuesto
Agregado

la situacin
presenta la
respecto al
control del
al
Valor

Identificar los elementos

que
inciden
en
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias
relacionadas con el IVA en
la empresa Municipal de
Asfalto Guacara, C.A.
Disear
estrategias
operativas
para
el
cumplimiento
de
las
obligaciones tributarias en
materia de Impuesto al
Valor agregado de la
empresa Municipal de
Asfalto Guacara, C.A.

Variable

Dimensiones

Indicadores

tem

Impuesto al Valor
Agregado

Normativas Legales

Obligaciones IVA
Planificacin del IVA
Lapsos de declaracin
Fechas de pago
Registros
rea responsable para el manejo
del IVA
Monitoreo de las obligaciones
IVA
Ordenamiento legal
Gestin Tributaria
Procedimiento de fiscalizacin
Requisitos
Compromisos tributarios
Planificacin Tributaria

1
2
3
4
5
6

Herramientas Administrativa
Polticas de gestin Tributaria
Personal capacitado
Estrategias

8
9
10
11

Obligaciones Tributarias
relacionadas con el IVA

Aspectos Tributarios

Estrategias Operativas

Gestin Operativa

Fuente: Hernndez, A (2014)

79

Tcnicas e
Instrumentos
Tcnica: La Encuesta
Instrumento:
Cuestionario

7
Tcnica: Revisin
Documental
Instrumento: Matriz
de registro de
revisin documental
Tcnica: La Encuesta
Instrumento:
Cuestionario

UNIVERSIDAD JOS ANTONIO PEZ

FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
CARRERA CONTADURIA PBLICA

Agradecemos su colaboracin y disposicin para con este estudio y el haber

aceptado aprtanos estos datos, al igual que la honestidad y claridad en las repuestas.
Garantizamos la confiabilidad de la informacin.
Este cuestionario est diseado para tener una idea clara sobre los aspectos que Ud.,
como trabajador de la empresa en estudio pueda aportar para afianzar la propuesta de
ESTRATEGIAS

OPERATIVAS

PARA EL

CUMPLIMIENTO

DE

LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO DE LA EMPRESA MUNICIPAL DE ASFALTO GUACARA, C.A.
.
Gracias por su atencin.

INSTRUCCIONES:
-

Lea detenidamente cada una de las preguntas

Marque con una (X) la alternativa que considere correcta

Cuestionario
tem
1

3
4
5
6
7

8
9

10
11

Aspecto observado
Considera usted, que la empresa las obligaciones tributarias
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se manejan de manera
eficiente?
Cree usted, que en la empresa se planifican las actividades
para el cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al
Valor Agregado?
En la empresa se cumplen los lapsos establecidos para la
declaracin y pago del IVA?
En la empresa se conocen las fechas de pago del Impuesto
al Valor Agregado?
En la entidad se realizan los registros de las operaciones en
los libros de compra y venta?
En la empresa existe un rea o departamento encargado del
manejo y control de los tributos?
Cree usted, que en la empresa se llevan a cabo controles
para monitorear el cumplimiento de las obligaciones del
Impuesto al Valor Agregado?
Cree usted, que en la empresa se debe aplicar un plan fiscal
tributario?
En la empresa se tienen establecidas polticas de gestin
tributaria para cumplir con lo establecido en materia de
Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
El personal encargado del manejo de los tributos recibe
capacitacin sobre actualizaciones fiscales y financieras?
Considera necesario disear estrategias operativas para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
Impuesto al Valor agregado en la empresa?

Fuente: Hernndez, A (2014)

Matriz de Registro de Revisin Documental

Fuente: Empresa Municipal de Asfalto Guacara, C.A.
2

Si

No

Obligaciones

Tributarias

Caractersticas

relacionadas con el IVA.

Como es el ordenamiento legal con

respecto

la

recaudacin

retencin del IVA que se lleva a

cabo en la empresa
Existen tcnicas y herramientas de
gestin tributaria
La empresa tiene conocimientos sobre
los requisitos para el cumplimiento del
IVA

En la empresa se cumplen los

compromisos tributarios
La empresa emplea polticas para
cumplir con lo establecido en
materia de Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Fuente: Hernndez, A (2014)

Anlisis