Caso Prctico N 1

La empresa X constituida con capitales chinos decide exportar Harina

de Pescado.
1.- DECISIONES
Tener slo una oficina administrativa
Tercer izar el proceso productivo
elaboracin de harina de pescado.

en

fbricas

de

Asegurar la calidad de la harina, mediante la compra del

insumo (buen pescado) que se entregar a las fbricas.
No vender ni exportar subproductos (aceite de pescado)
Solicitar devolucin del saldo a favor del exportador del
IGV de las compras

2.- SITUACION TRIBUTARIA

Pagaba puntualmente
mensualmente

entre

200,000

300,000

de

IR

Sus ingresos ascendan a 60 millones en promedio al ao, por lo

que deba contar, entre otros, con un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Valorizado
3.- FISCALIZACIN DE SUNAT
Tratndose de un exportador la SUNAT decide fiscalizarlo.
4.- CONSECUENCIAS DE LA ACTUACION DE LA AT
4.1.-HARINA DE PESCADO
Costos de produccin de la harina de pescado vs costo del
servicio de fabricacin

 En el Registro de Inventarios Permanente en Unidades y el

Valorizado no aparece el costo del pescado = no lleva Registro
de Inventarios y Balance
Causal de determinacin sobre base presunta (Art. 64 inciso 2
del CT)
SUNAT obvia ventas reales y calcula el IGV y el IR con el
resultado de la presuncin.
4.2.- ACEITE DE PESCADO
Contrato de la Empresa X con las fbricas:
Ambas partes acuerdan que el precio pactado no incluye el
aceite de pescado que se genere durante el proceso de produccin, el
cual quedar a favor de la fbrica a ttulo gratuito, renunciando la
Empresa X a cualquier tipo de reclamo o compensacin por este
concepto, sea judicial o extrajudicial.
As cedieron la grasa del pescado a las fbricas, que stas
usaron para producir con sus mquinas el aceite de pescado que
vendieron a terceros (Ver diagrama de proceso)
Para SUNAT el contrato sustenta venta de aceite de pescado
(Norma VIII TPCT)
Siendo transferencia gratuita de bienes muebles, adems, retiro
de bienes (Arts. 1, 3, 4 y 42 de la LIGV, e inc. c) del num. 3
del Art. 2 y num. 6 del Art. 10 del RLIGV)
5.- SUSTENTO LEGAL:
Oportunidad para conocer el sentido y alcance de las normas
tributarias.
6.- RESULTADOS:
Deuda determinada por 13 millones de soles
Aplicacin de Cautelares previas

 Deuda despus de reclamada y apelada se redujo de 13 a 3

millones de soles, se interpuso demanda contencioso
administrativa (7 aos hasta la fecha)
Actualmente la Empresa X en liquidacin
Convenio de Proteccin Recproca de Inversiones Per China
posibilita denunciar al Estado Peruano ante el CIADI (y las
inversiones nacionales?)

Facultades de la Administracin

FACULTADES
DE LA
ADMINISTRACIN

FACULTAD
FACULTADDE
DE
FACULTAD DE
FACULTAD
DETERMINACIN
RECAUDACIN
FISCALIZACINSANCIONADORA

Medidas Cautelares Previas

Art. 56 a 58 del CT
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste
para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para
estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos;

 Oportunidad: La Administracin est facultada para trabar MCP de manera

EXCEPCIONAL, por la suma que satisfaga la deuda, incluso si es exigible
coactivamente o no (puede estar reclamada)
Objetivo: Permitir o asegurar una eficaz recaudacin tributaria, para evitar que el
deudor tributario evada su responsabilidad.
Medidas: Las mismas del procedimiento de ejecucin coactiva.

Verosimilitud
de la deuda
(fumus
boni
iuris)
Justificacin
de las MCP
Peligro en la
demora
(periculum in
mora)

Medios
probatorios
que acrediten que la
deuda es real (no
especificada en el
CT)
Peligro irreparable de
esperar
el
fallo
definitivo
(no
especificada en el
CT)
Comportamiento del
deudor lo amerite la
medida
(s
especificada en el
CT)

Facultades de la Administracin.

FACULTADES
DE LA
ADMINISTRACIN

FACULTAD
FACULTADDE
DE
FACULTAD DE
FACULTAD
DETERMINACIN
RECAUDACIN
FISCALIZACINSANCIONADORA

Facultad de Determinacin
Art. 63 CT

Determinacin
por parte de la
AT
Sobre Base
Cierta

Sobre Base
Presunta

Es la Regla
determinaci
n OT

Es la
Excepcin
determinaci
n OT

Determinacin
sobre Base
Presunta

Imposibilidad
de la AT para
determinar
sobre base
cierta

Existen hechos y
circunstancias
relacionadas al
hecho generador
de la OT.

a) Hecho
generador de la
OT

b) Cuanta de
la OT

Facultad de Determinacin
Art. 63 CT

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar
determinacin sobre base presunta, cuando:

directamente

los

procedimientos

de

()
2. La declaracin presentada o la documentacin sustitutoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario.
()

Facultades de la Administracin

FACULTADES
DE LA
ADMINISTRACIN

FACULTAD
FACULTAD
DE
DEFACULTAD DE
DETERMINACIN
RECAUDACIN
FISCALIZACIN

FACULTAD
SANCIONADORA

Facultad de Fiscalizacin
Art. VIII del TP del CT
NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.

Caso Prctico N 2

La empresa Z constituida con capitales peruanos decide realizar labores de metal

mecnica y ofrece servicios de instalacin de maquinaria pesada.
1.- DECISIONES
Domicilia en provincia y ofrece servicios en todo el pas.
Requiere de canaletas, algunas que puede comprar hechas, otras que debe
mandar a elaborar en talleres de mecnica.

 No le resulta conveniente comprar canaletas en Lima.

En el lugar de su domicilio, los talleres de mecnica son informales.
Cancela a sus proveedores en efectivo (antes del 2004)
2.- SITUACION TRIBUTARIA
Pagaba puntualmente aproximadamente 50,000 de impuestos mensuales.
Sus ingresos ascendieron en promedio a S/. 5, 000,000 en el ao 2003.
3.- FISCALIZACIN DE SUNAT
La SUNAT decide fiscalizarlo.

Consecuencias de la Actuacin
de la AT
4.- CONSECUENCIAS DE LA ACTUACIN DE LA AT
La SUNAT solicita sustente los pagos efectuados.
La empresa Z los sustenta mediante el dicho de los funcionarios responsables y los
libros de contabilidad (no existen cheques ni movimientos contables que calcen con
los montos de las facturas)
Uno de los proveedores afirma, que no ha realizado operacin alguna con la empresa
Z, lo que representa el 0.13% del total de compras del ao.
La SUNAT repara las compras no canceladas con cheque, y paralelamente denuncia
penalmente a los dueos, administrador, contador y secretaria de la empresa, por las
operaciones realizadas con el proveedor que niega haberlas efectuado.
5.- SUSTENTO LEGAL:
Oportunidad para conocer el sentido y alcance de las normas tributarias.
6.- RESULTADOS:

 Deuda determinada S/. 9,000

La deuda se encuentra en revisin por el Tribunal Fiscal (3 aos hasta la fecha)
La Empresa Z sigue funcionando
Respecto de la denuncia, en juicio oral la Corte Superior ha
Sealado no haber responsabilidad penal de los denunciados. El fiscal peda 8 aos de
prisin para cada uno.

Facultades de la Administracin

FACULTADES
DE LA
ADMINISTRACIN

FACULTAD
FACULTAD
DEDEFACULTAD DE
DETERMINACIN
RECAUDACIN
FISCALIZACIN

FACULTAD
SANCIONADORA

Sanciones penales
Art. 190 del CT

AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
DELITOS:
Defraudacin (en sus modalidades)
Delito contable tributario

Los hechos no probados en la va administrativa por la AT son suficientes para

movilizar la justicia penal?

Conclusiones
1. La legislacin tributaria ha dotado a la AT de una serie de facultades que son
necesarias para su buen desempeo, sin embargo exigen buen criterio del
funcionario y sobre todo respeto de los derechos fundamentales.
2. MCP: Deben ser realmente excepcionales, y debe exigir mucha prudencia en
la medida a aplicar. Cuando se discute la pertinencia del reparo de la AT slo
deben usarse medidas no ejecutivas.
3. Base presunta: Debe proceder nicamente cuando no es posible efectuar
determinacin real.
4.Interpretacin econmica de los hechos: No debe vulnerar el principio de la
autonoma de la voluntad. Los contribuyentes deben cuidar de contar con el
sustento suficiente de sus decisiones a fin de evitar otras interpretaciones.
5. Delitos: Se deben realizar controles preventivos que permita la revisin de las
decisiones de la empresa.

6. Finalmente, el contribuyente debe evitar que se produzca alguno de los

supuestos que posibilitan la aplicacin de las medidas expuestas, y usar todos
los medios a su alcance para evitarlas.