CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la
Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
En el mbito tributario podemos distinguir tres grandes grupos de actividades
econmicas:
a) Negocios (Rentas empresariales)
Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. Para este
tipo de actividades, existen los siguientes regmenes:
i. Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas
naturales, sucesiones indivisas y empresas individuales de responsabilidad limitada
-E.I.R.L. domiciliadas en el pas)
ii. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
iii. Rgimen General del Impuesto a la Renta.
b) Trabajo Independiente (Cuarta Categora)
Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal como por
ejemplo: contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, las que generan rentas
consideradas como Rentas de Cuarta Categora del Impuesto a la Renta y por las
cuales se deben emitir recibos por honorarios. Tambin se incluyen en esta categora a
los ingresos percibidos por el ejercicio de otros cargos como director, regidor, consejero
regional, sndico, albacea en los cuales no se emiten recibos por honorarios.
c) Otros ingresos de personas naturales
Comprende las rentas obtenidas por personas naturales; sucesiones indivisas,
sociedades conyugales; las que se clasifican como rentas de capital:
Rentas de primera categora: Por el arrendamiento y subarrendamiento de predios
(casas y terrenos) y alquiler de bienes muebles, incluida la cesin gratuita de tales
bienes.
Rentas de Segunda categora: Proveniente de intereses, regalas, dividendos,
ganancias de capital por venta de inmuebles adquiridos a partir del 01 de enero 2004,
ganancias por venta o enajenacin de valores mobiliarios (p.e. acciones, bonos).

Rentas de quinta categora: Por el trabajo en relacin de dependencia (sueldos,

pagos con carcter remunerativo). Los que perciben exclusivamente estas rentas no
requieren obtener nmero de RUC.

CONCEPTO
RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra
y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Ventajas
-

Los contribuyentes del RER deben declarar y pagar mensualmente el

impuesto a la renta establecido en 1,5% de los ingresos netos
mensuales y el impuesto General a las Ventas -IGV fijado en 18%.
Los contribuyentes del RER solo registran sus operaciones en los
siguientes libros y registros contables: Registro de Compras Registro
de Ventas Tipos de comprobantes que un contribuyente sujeto al RER
puede emitir Facturas Boletas de venta Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Otros documentos Notas de crdito y notas de dbito Guas de
remisin (para sustentar el traslado de bienes)

QUIENES PUEDEN ESTAR EN EL RER?

Pueden acogerse a este rgimen tributario, las personas naturales y jurdicas
dedicadas al comercio, industria o servicios. Sin embargo hay algunas
actividades de servicios que no estn comprendidas.
CUALES SON LOS REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER?
-

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO

El monto acumulado de sus adquisiciones y/ compra de bienes , e

ingresos netos no debe superar a los S/. 525 000 en el transcurso
de cada ao.
Se deben desarrollar las actividades econmicas, con no ms de
10 personas por turno de trabajo.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad ( excepto
predios y vehculos) no debe ser mayor a S/. 126 000.
Para el clculo de las adquisiciones y/ o compras, se incluyen los
tributos que gravan las operaciones.

QUINES NO PUEDEN ESTAR EN EL RER?

No pueden estar o acogerse al RER, los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades: Realicen actividades calificadas como contratos de
construccin segn las normas del IGV, aunque no estn gravadas con ese
impuesto, presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre
que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM,
presenten el servicio de transporte terrestre nacional, presten el servicio de
transporte internacional de pasajeros, organicen cualquier tipo de espectculo
pblico, sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros. Sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Sean titulares de agencias de
viaje, propaganda y/o publicidad. Desarrollen actividades de comercializacin
de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, y
otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes: Mdicas y odontlogas. Veterinarias. Jurdicas. Contabilidad,
tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
Arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
Informtica y conexas. Asesoramiento empresarial y en materia de gestin

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)

1 Concepto:
Es un rgimen que facilita a los pequeos contribuyentes
(personas naturales) contribuir de una manera sencilla con
el Pas.

Consta de un solo pago mensual, que se calcula de acuerdo

al monto de sus ingresos brutos obtenidos por la realizacin
de sus actividades.

2 Objetivo:
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los pequeos contribuyentes.
Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco
de acuerdo con la realidad de sus negocios.

3 Quines pueden acogerse al nuevo RUS?

Se puede acoger las personas naturales o sucesiones indivisas
domiciliada en el pas, que realicen actividades empresariales o presten
servicios no profesionales.
Por ejemplo:
Actividades negocios:
bodegas,
farmacias,
fotogrfico, etc.

(Rentas de
ferreteras,

Tercera Categora)
libreras,
estudios

servicios no profesionales: los servicios que brindan los

albailes, carpinteros, gasfiteros, digitadores, etc.

Las sociedades conyugales; las actividades comprendidas en este Rgimen que

perciban cualquiera de los cnyuges sern considerados en forma independiente
por cada uno de ellos. Los que perciban adicionalmente ingresos por el ejercicio de
una profesin universitaria no se pueden acoger al Nuevo Rus.
En consecuencia, la sociedad conyugal no se puede incorporar como
contribuyente del Nuevo RUS.

4 Requisitos para Acogerse al nuevo RUS:

La persona natural o sucesin indivisa que se pretenda
acoger al Nuevo RUS debe tener domicilio en el pas.
El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000
en el transcurso de cada ao, o en algn mes tales ingresos
no deben ser superiores a S/ 30,000.
Debe realizar operaciones comerciales en un solo
establecimiento (unidad de explotacin), de su propiedad o
que lo explote bajo cualquier forma de posesin.
El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe
superar los S/. 70,000. Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole etc.
No se considera el valor de los predios ni de los vehculos
que se requieren para el desarrollo del negocio.
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no
deben superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada ao
o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen los S/
30,000
5 Quines no pueden acogerse al nuevo RUS?
No se podrn incorporar al Nuevo RUS las personas naturales o
sucesiones indivisas que:
Presten servicios de transporte de mercancas con capacidad
de carga mayor o igual a dos toneladas mtricas.
Presten servicios de transporte
internacional de pasajeros.

terrestre

nacional

 Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Efecten o tramiten algn rgimen, operacin o destino
aduanero. (Importadores y exportadores), excepto:
Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en
zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que
no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado
en el Reglamento; y/o
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de
destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos
los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General
Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que
regule; y/o

los
en
de
las

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a

travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo
de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
Sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares
publicidad.

de agencias

de

viaje,

mquinas

propaganda

y/o

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.

 Realicen alguna de las operaciones

Impuesto Selectivo al Consumo.

gravadas

con

el

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del

Arroz Pilado

6 Cundo y cmo se puede ingresar al Nuevo RUS:

Cuando inicias tus actividades en el transcurso del
ejercicio
Debes acogerte al Nuevo RUS en el momento de inscribirte
en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta y quieres acogerte al
NRUS.
Primero: Dar de baja los comprobantes de pago y
documentos que tengas autorizados (facturas, por
ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o
sustenten gasto o costo.
Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al
perodo tributario en que cambias al NRUS, dentro
de la fecha de vencimiento que corresponde a tu
RUC, ubicndote en la categora que les
corresponda (ver tabla de categoras).

7 Beneficios:
No tienen obligacin de llevar libros contables.
No deben declarar ni pagar: Impuesto a la Renta, IGV ni
Impuesto de Promocin Municipal.
Accesibilidad al Sistema SOL.

6. Cuntas son las categoras del nuevo RUS?

Categoras de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

7. Cmo se paga la cuota mensual del nuevo RUS?

Monto de la cuota a pagar segn categora:

8. Cundo se debe cambiar de categora?

Cuando el total de ingresos brutos mensuales y total de adquisiciones
mensuales supere el lmite establecido por cada categora al final del mes.
9. Cundo se debe cambiar de rgimen (salir del nuevo RUS)?

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos o adquisiciones superen los S/. 360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales
ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este
Rgimen.

Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se sta

de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.

Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los

predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.

10. Cules son las obligaciones del contribuyente del nuevo RUS?

OBLIGACIN FORMAL DE ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y entregar por las
operaciones comprendidas en el presente Rgimen, las boletas de venta,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que
expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la SUNAT.

OBLIGACIN FORMAL DE ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

Estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones
comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios, segn lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

OBLIGACIN FORMAL DE ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar
la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General.

Estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar

el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a
la Renta por parte de los sujetos del Rgimen General que los
obtuvieron.

OBLIGACIN FORMAL EN CUANTO A COMPRAS

Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir facturas y/o tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos
autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de
acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de
bienes y por la prestacin de servicios; as como recibos por honorarios,
en su caso

OBLIGACION DE CONSERVAR LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su unidad de
explotacin el original de los comprobantes de pago que hubieran
emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo las de
los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico,
correspondientes a los perodos no prescritos.

11. Quines se encuentra en la categora especial del nuevo RUS?

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes
cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.
60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de:

Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,

legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en
el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.

Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y

que vendan sus productos en su estado natural.

RGIMEN GENERAL

01. RENTAS CONSIDERADAS EMPRESARIALES

Son las rentas de tercera categora conforme la ley del Impuesto a la Renta
La renta de tercera categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.

02. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, son las
personas

naturales

las

personas

jurdicas.

Tambin

se

considera

contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las

asociaciones de hecho de profesionales y similares. Por supuesto todas ellas
conducidas a obtener una ganancia, producto de sus actividades econmicas.

Personas naturales con negocio :

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos

y

contraer obligaciones que desarrollan actividades empresariales a

ttulo personal.

 Personas Jurdicas:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural, es una organizacin
conformada por una o ms personas que adquiere representacin a travs
de una escritura pblica ante el Registro de personas Jurdicas o Libro de
Sociedades.

Sucesiones Indivisas:

Estn compuestas por todas aquellas personas que comparten una

herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de
testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural con negocio.
Sociedades conyugales
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo
personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno
solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada
ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio

03- DETERMINACION DEL IMPUESTO EN LOS NEGOCIOS

EJERCICIO 2013 EN ADELANTE
La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de
tercera categora, son deducibles todos los gastos necesarios para producir y
mantener la renta

Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr entonces

deducir todos los gastos relacionados a la actividad que desarrolle, y el
resultado que obtenga ser la utilidad neta o renta neta fiscal sobre la
cual aplicar la tasa del 30% hasta el ejercicio 2014 y a partir del 2015
la tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera categora.

La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el

Rgimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada
contribuyente o empresa, a realizar pagos a cuenta como anticipos del
impuesto que en definitiva le corresponda.

04.- CALCULO DE LOS PAGOS A CUENTAS MENSUALES

Los

contribuyentes

que

generan

rentas

de

tercera

categora

empresariales estn obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto.

Se abona el monto que resulta mayor de comparar:
La cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado del ejercicio
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio, versus la
cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes.

05.-COMO CALCULO EL IMPUESTO DE REGULACION ANUAL?

Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora anual,
debe considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio
gravable de acuerdo con los criterios tributarios que se mencionaran a
continuacin:
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, sea persona
natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el
que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha
recibido el pago por las ventas o por los servicios prestados.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el
consumo de bienes o servicios que son necesarios para la produccin de
su renta bruta. Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en
el cual se devenguen, sin interesar si fueron pagados o no.

06 .- OBLIGACIONES QUE DEBE CUMPLIR EL CONTRIBUYENTE

 Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en sociedad , el titular o
representante legal de la empresa debe inscribirla en los registros de la
SUNAT.
Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de
formato impreso
Es este rgimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta,
tickets de mquina registradora y liquidaciones de compra.
Para emitiir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su
trmite de autorizacin a travs de las imprentas autorizadas que estn
conectadas mediante el sistema SOL en linea con la SUNAT.
Llevar libros y registros contables
En las Actividades empresariales es obligatorio llevar Libros y regsitros
contables para sustentar el registro de todas las operaciones de compra y
venta as como los gastos y costos con efectos tributarios, es decir tanto
para ejercer el derecho al crdito fiscal en el IGV, as como deducir los
gastos y costos para efectos del impuesto a la renta.
Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a travs de
medios informticos por la SUNAT, tiene dos componentes:
El T-Registro y la Planilla Mensual de Pagos-PLAME
En el T-Registro se ingresa toda la informacin de los empleadores,
trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal de terceros
y los derechohabientes de estos, que son los familiares como cnyuge e
hijos y adems se actualiza cualquier cambio de situacin de los
trabajadores.
A este aplicativo se accede a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.

En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los

ingresos de los trabajadores, los descuentos, los dias laborados y no
laborados as como la base de clculo y la determinacin de los tributos
cuya recaudacin y administracin estn a cargo de la SUNAT.
Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones
Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto,
tienen que cumpliar ante la SUNAT con el pago mensual de tributos,
algunos de ellos de cuenta propia y otros como responsables por ser
agentes de retencin, excepto el pago de regularizacin del impuesto a la
renta del ejercicio que se paga anualmente, siempre que exista un saldo
pendiente.
Para conocer la fecha lmite mensual de pago de los tributos, el
contribuyente debe tomar como referencia el cronograma anual de
obligaciones aprobado por la SUNAT, guandose por el ltimo dgito de su
RUC.

07.- SE PUEDEN SUSPENDER O MODIFICAR LOS PAGOS A CUENTA?

La ley N 29999 vigente desde marzo de 2013, permite suspender los
pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril o mayo segn
corresponda, para ello se establecen requisitos:

Presentar a la SUNAT una solicitud adjuntando inventarios fsicos.

En caso de estar obligado debe adjuntar los Registros de costos,
Registro de inventario permanente en unidades fsicas y Registro
de inventario permanente valorizado.

Presentar el estado de ganancias y prdidas del ejercicio en curso ,

con referencia del perodo a partir del cual se solicita la
suspensin. El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del estado de

ganancias y prdidas presentado no debe exceder el lmite

establecido en la siguiente

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al que

corresponde la suspensin, deber ser mayor o igual al impuesto a
la renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos,
en caso corresponda.

Presentar a la SUNAT la Declaracin Jurada que contenga el estado

financiero al 31 de julio a fin de mantener la suspensin, caso
contrario debe reiniciarse los pagos a cuenta.

TRMITE DE LA SUSPENSIN O MODIFICACIN ANTE LA SUNAT

La presentacin de la solicitud, registros y declaracin Jurada est

sujeta a pronunciamiento por parte de la SUNAT. La declaracin se
sustenta con el PDT N 625.

La suspensin a partir del pago a cuenta de febrero, marzo, abril o

mayo slo ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los
meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin de la Resolucin de Intendencia o Zonal que se emita
con motivo de la solicitud.