IV

Aplicacin Prctica

Caso prctico: formulacin de los

nuevos estados financieros (Parte I)
Ficha Tcnica

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Caso prctico: formulacion de los nuevos estados financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012

Durante los ltimos aos la contabilidad viene atravesando

profundos cambios, en especial en el ao 2011 en el que ha
entrado en vigencia en nuestro pas la nueva versin de la NIC 1
Presentacin de estados nancieros. Asimismo, se dio inicio a la
implementacin de un nuevo plan contable denominado Plan
Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que tambin puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios, en los que incluye la presentacin por primera
vez de los 4 estados nancieros denominada bsicos.De la misma
forma, la CONASEV, denominad actualmente Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV), tambin puso en vigencia a partir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparacin de
informacin nanciera.
Todas estas modicaciones han generado inquietud en los
contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta
a la formulacin de estados nancieros, debido tambin a que
la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de
acuerdo a la nueva versin de la NIC 1 y del Nuevo Plan Contable General Empresarial. Asimismo, el Consejo Normativo de
Contabilidad emiti una resolucin en la que determina que las
participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011
deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Benecios a los
empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
sin embargo, todava no se ha modicado el Plan de Cuentas ni
los Modelos de los Estados Financieros.
La nueva versin de la NIC 1 Presentacin de estados
nancieros,tiene como novedad el nuevo estado nanciero denominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura
diferente al anterior Estado de Ganancias y Prdidas, as como
tambin obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Con el propsito de contribuir a aclarar estos temas hemos elaborado una casustica cuya intencin es dejar en manos de los
contadores un material que contenga estos cambios, en algunos
casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar
en cuenta el marco de la normatividad actualizada.

Caso Prctico
Formulacin de estados nancieros
Apertura
La empresa Eduardo S.A. inicia sus operaciones del ejercicio
1 con el siguiente inventario:
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
5,000
102 Fondos jos
10,000
104 Ctas. corrientes en
instituciones nancieras
35,000

IV-8

Instituto Pacfico

DEBE
50,000

HABER

DEBE

1041 Moneda nacional

(15,000)
1042 Moneda extranjera
50,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
5,500
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
500
123 Letras por cobrar
5,000
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
20,000
141 Personal
5,000
142 Accionist. (socios)
15,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
15,000
161 Prstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
8,000
181 Costos nancieros
5,000
182 Seguros
3,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS
45,000
211 Productos manufact.
23 PRODUCTOS EN PROCESO
25,000
231 Productos en proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS
15,000
241 Materias primas para productos manufact.
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
8,000
252 Suministros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
20,000
281 Existencias
30 INVERS. MOBILIARIAS
92,000
301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento
31 INVERS. IMOBILIARIAS
120,000
312 Edicaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
140,000
331 Terrenos
30,000
332 Edicaciones
55,000
333 Maq. y equipos
de explotacin
20,000
334 Unidades de transporte
15,000
335 Muebles y enseres
20,000
34 INTANGIBLES
7,000
343 Programa de comp. (software)
59 RESULTADOS ACUM.
592 Prdidas acum.
72,000
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391 Deprec. acum.
60,000
392 Amort. acum.
2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
7,000
4011 I.G.V.
15,000
4017 Impuesto a la Renta
(8,000)
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
8,000
415 Benef. sociales de los trab.
por pagar
80,000
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
30,000
422 Anticipos a proveedores
(11,000)
423 Letras por pagar
9,000

N 246

HABER

5,000
62,000

7,000

88,000

28,000

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

x
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra de
activos inmov.
12,000
467 Depsitos recibidos en
garanta
13,000
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta
diferido
15,000
493 Intereses diferidos
1,000
50 CAPITAL
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Exced. de revaluac.

DEBE

HABER
25,000
25,000

16,000

350,000
6,500

642,500

30,000
642,500

Datos adicionales
1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente
en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de
$20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50.
2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por prstamos a terceros que la empresa concedi para ser cobrados
a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye
intereses por S/.1,000.
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que
se encuentran pendientes de cobro.
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento.
5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000
corresponden a pagos adelantados que se han efectuado
para la compra de materias primas y materiales auxiliares
que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo.
6. Las letras por pagar sern canceladas en un plazo mayor a 12
meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores
que fueron renanciadas.
7. Las obligaciones nancieras muestran saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un inters del
17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses
S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio
S/.1,500 y los S/.3,500 sern devengados a largo plazo.
8. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local
de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por
2 aos. Las deudas por compra de activos inmovilizados se
deben pagar a largo plazo.
Saldos al 31 de diciembre del ao 1
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentras corrientes en instituciones
nancieras
4,018.00
1041 Moneda nacional
103,540.00
1042 Moneda extranjera
(99,522.00)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
70,740

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

DEBE
4,018.00

74,240.00

HABER

DEBE

122 Anticipos de clientes

(3,000)
123 Letras por cobrar
6,500
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
20,000.00
141 Personal
5,000
142 Accionistas (socios)
15,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00
161 Prstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
4,000.00
181 Costos nanc.
4,000
21 PRODUC. TERMINADOS
20,620.20
211 Productos manufac.
23 PRODUC. EN PROCESO
25,053.00
231 Productos en proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS
17,500.00
241 Materias primas para productos manufac.
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00
251 Materiales auxiliares
27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA
LA VENTA
18,500.00
272 Inm., maq. y equipo
20,000.00
276 Depreciacin acum.Inmuebles, maq. y equipo
(1,500.00)
28 EXISTENC. POR RECIBIR
20,000.00
284 Materias primas
30 INVERS. MOBILIARIAS
92,000.00
301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra
31 INVERS. IMOBILIARIAS
120,000.00
312 Edicaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO
223,721.00
331 Terrenos
30,000.00
332 Edicac.
138,721.00
333 Maq. y equipos de explot.
20,000.00
334 Unidades de transporte
15,000.00
335 Muebles y enseres
20,000.00
34 INTANGIBLES
7,000.00
343 Programa de computacin
59 RESULTADOS ACUM.
26,449.22
591 Utidades no distribuidas
33,550.78
592 Prdidas acum.
(60,000.00)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
25,415.10
401 Gobierno Central
4011 IGV
(14,092.00) (28,313.10)
4017 Impuesto
a la Renta
(14,221.10)
403 Instituciones pblicas
2,898.00
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200
194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,500
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391 Depreciacin acumulada
89,621
392 Amortizacin acumulada
3,250
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remunerac. y participac. por
pagar
16,635.52
415 Benef. sociales de los trab. por
pagar
80,000.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Fact, bolet. y otros compr.
por pagar
35,310.00
423 Letras por pagar
9,000.00
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivo por compra de activos
inmobiliz.
12,000.00
467 Depsitos recibidos en garanta13,000.00
49 PASIVO DIFERIDO
91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00
493 Intereses diferidos
1,000.00

Actualidad Empresarial

IV
HABER

9,700.00
92,871.00
96,635.52

44,310.00

25,000.00
25,000.00

28,600.00

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

x
50 CAPITAL
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia de cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
571 Excedente de revaluacin

DEBE

HABER

5. Se realiza una revaluacin de activo jo, de acuerdo a un

informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:

350,000.00
Activo fjo
Depreciacin
Excedente de revaluacin

6,500.00
2,550.00

Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.

728,566.52

47,400.00
728,566.52

1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo
acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de
S/.2.85.
2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por
prstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el
ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene
un interes diferido por S/.1,000.
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que
se encuentran pendientes de cobro.
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento.
5. Las letras por pagar sern cancelados en un plazo menor a
12 meses por S/.9,000 que fue reclasicado en el ejercicio
anterior como a largo plazo.
6. Las obligaciones nancieras muestra saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del
17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses
S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio
S/.1,000 y los S/.3,000 sern devengados a largo plazo.
7. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local
de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por 2
aos.
En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos
inmobilizados, sern cancelados S/.5,000 en el ejercicio y
S/.7,000 se pagarn en un plazo mayor a 12 meses.
Formulacin del estado de ujos de efectivo
Datos adicionales
1. Se compra un activo jo por S/.50,000.
2. Se realizan los asientos de valuacin de los activos de acuerdo
a lo siguiente:

Excedente de revaluacin
30% Impuesto a la Renta

19,400
4,700
1,250
25,350

3. Se reclasica un activo jo como activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:
Activo jo
Depreciacin

20,000
(1,500)
18,500

4. Se registra una diferencia de cambio de un prstamo a un

negocio en el extranjero de S/.2,550.

IV-10

Instituto Pacfico

42,000
(12,600)
29,400

6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluacin a los

resultados acumulados por la depreciacion de los activos
jos revaluados.
Hoja de Trabajo para la Elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
Activo
Cuentas del Plan Contable
10 Efectivo y equiv. de efectivo
(+) sobregiro bancario

Estado de Situac. Financiera

50,000
15,000

Activo Corriente
65,000 Efect. y equiv. de efect.

12 Cuentas por cobrar comerc.

5,500
- 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000)

Cuentas por cobrar

500 comerciales

14 Cuentas por cobrar a los

accionist.(socios), direct. y grtes. 20,000
- 142 Accionistas (socios)
(15,000)
16 Cuentas por cobrar diversas
10,000
40 Trib., contr, y aport. al Sist. de
Pensiones y Salud por Pag.
4017 Impuesto a la Renta
8,000
21 Productos terminados
23 Productos en proceso
24 Materias primas
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
28 Existencias por recibir
+ 422 Anticipos a proveedores
18 Servicios y otros contratados
por anticipado
181 Costos nancieros

65,000
500

Otras cuentas por

23,000 Cobrar

23,000

45,000
25,000
15,000
8,000
20,000
11,000 124,000 Existencias
8,000
(5,000)

Gastos pagados por

3,000 anticipado
Total Activo
215,500 Corriente

124,000

3,000
215,500

Hoja de Trabajo para la Elaboracin del

Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre ao 0
16 Ctas. por cobrar divers. - Terceros
493 Intereses diferidos

5,000
(1,000)

30 Inversiones mobiliarias

a) Depreciacin
b) Cobranza dudosa
c) Amortizacin

53,721
(11,721)
42,000

Activo No Corriente
Otras cuentas por cobrar
4,000 a largo plazo

92,000 Inversiones nancieras a larg. pl. 92,000

31 Inversiones inmobiliarias

120,000 Inversiones inmobiliarias

33 Inmuebles, maquinaria y
Equipo
140,000
39 Depreciacin, amortiz.
y agotamiento acumulados
Inmuebles, maq. y equipo
-391 Depreciacin acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.)
34 Intangibles
-392 Amortizacin acum.

4,000

7,000
(2,000)

Activos intangibles (neto

5,000 de amortizacin acumul.)

120,000

80,000

5,000

Total Activo No
301,000 Corriente

301,000

516,500 Total Activo

516,500

Continuar en la siguiente edicin...

N 246

Primera Quincena - Enero 2012