AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL

COMPROMISO CLIMTICO

MADRE DE
DIOS CAPITAL DE LA BIODIBERCIDAD DEL PERU

TEMA:
VIGENCIAS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN

EL TIEMPO
EXENCIONES
Y
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS.
COMPUTO DE PLAZOS EN LA TRIBUTACION.
CONDUCTAS VINCULADAS

CARRERA PROFESIONAL: ADMINISTRACION

INTERNACIONALES.
ASIGNATURA: DERECHO LABORAL
SEMESTRE: 2014-2
DOCENTE: LIC. RUTH TORREN MEDRANO
ESTUDIANTE:
ROGER HUMBERTO HUACHO MEZA.
PAOLO FIDEL MURIEL MAMANI.
MAYCOL QUISPE CCAHUANA.
SAMUEL JAMANCCAY CAMACHO.
MAY JHULER CHAVEZ TUESTA.
.

Y NEGOCIOS

DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo monogrfico a
nuestros seres queridos que da a da
ponen su fe en nuestra capacidad
intelectual y en nuestras ganas de
sobresalir a pesar de los problemas
que enfrentamos todos los das y por
qu buscamos el desarrollo de nuestra
regin.

PRESENTACION
En este trabajo nosotros abordaremos los temas
muy importantes a conocer para saber bien en
materia tributaria que nos servir para nuestra vida
y la aplicacin en nuestras empresas, las cuales
son: vigencias de las normas tributarias en el
tiempo, exenciones y beneficios tributarios.
Computo de plazos en la tributacin .Las cuales
estos temas nos hablan acerca de la aplicacin del
cdigo civil como sus especificaciones acerca de
las fechas de promulgaciones, publicaciones y
tambin los beneficios tributarios que algunas
regiones del PERU tienen.

INTRODUCCIN
Como sabemos, todas las normas jurdicas poseen
lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo,
hay un momento de entrada en vigencia, esta
vigencia durante el cual la norma y en especial la
norma tributaria se aplica no es ilimitado, sino que
tiene que someterse a la regulacin jurdica,
entonces hay un primer momento en el cual la
norma entra en vigencia, hay un segundo momento
en el cual la norma se aplica y hay un tercer
momento en el cual la norma deja de aplicarse, a
este ltimo momento se le conoce como derogacin
o cesacin. En esta oportunidad efectuaremos
algunos comentarios en relacin a ello.

1. VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

1.1 Constitucin Peruana y Cdigo Civil:
Constitucin artculo 103:
El artculo 103 de la Constitucin vigente establece
que la Ley desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de
las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en ambos supuestos, en materia penal, cuando favorece al
reo. La Ley se deroga slo por otra Ley. Tambin queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
Como podemos apreciar la Constitucin vigente ha establecido como principio
o regla general con relacin a la aplicacin de la norma en el tiempo la
Irretroactividad (es decir est prohibida la retroactividad), y como excepcin, la
retroactividad en material penal, siempre que est favorezca al reo. Es decir
establece una sola posibilidad de la aplicacin retroactiva, en el caso penal.
No obstante lo sealado anteriormente, en el campo tributario se discute
todava si se debera contemplar la retroactividad slo en materia penal o si el
artculo 103 de la Constitucin hace referencia tanto en materia de ilcitos
criminalizados e ilcitos no criminalizados, como es el caso de las
contravenciones, o infracciones de los deberes formales, cuando se les aplica
una sancin. Sobre esto haremos un breve comentario ms adelante.
1.2 Cdigo Civil vigente:
Antes de pasar al siguiente artculo de la
Constitucin, debemos referirnos al artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo
Civil vigente (1984), en la que se recoge la teora de los hechos cumplidos,
cuando seala La Ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo
las excepciones previstas en la Constitucin Poltica del Per
En este sentido, la Constitucin ha recogido lo sealado en el Cdigo Civil, ya
que el artculo 103 que estamos mencionando ha sido modificado en este
aspecto, por la Ley 28389, publicada el 17.11.2004 y que entr en vigencia el
18.12.2004, siendo nuestra Constitucin vigente la del ao 1993, cuyo artculo
103 anterior sealaba que Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo
en materia penal, cuando favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley.
Tambin queda en efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad,
como podemos apreciar la Constitucin no haba adoptado una solucin clara

y expresa para definir la vigencia de la Ley en el Tiempo, cosa que si haba

hecho el Cdigo Civil, y posteriormente la Constitucin con la modificacin que
estamos comentando, tambin la hace suya.

1.3 Constitucin artculo 109:

Por su parte, el artculo el 109 de la
Constitucin vigente seala que La ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma
ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
De este artculo es claro ver que la norma con rango de ley (que tiene efectos
en materia tributaria tambin) entra en vigencia -es de obligatorio
cumplimiento- a partir del da siguiente al de su publicacin (como sabemos la
publicacin es un requisito esencial para que la ley entre en vigencia- as lo
seala el artculo 51 de la Constitucin. La publicidad es esencial para la
vigencia de toda norma del Estado), entonces, el mismo da de la publicacin
la norma todava no entra en vigencia, sino recin a partir del da siguiente
(sea este da hbil o inhbil), salvo como dice el artculo 109, que la norma
disponga otra cosa, por ejemplo la aplicacin diferida que puede postergar la
vigencia -aun cuando ya se haya publicado- sea en toda la norma o en parte
de ella.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, es preciso mencionar que el
artculo 74 de la Constitucin vigente seala en su prrafo tercero que cuando
se trate de leyes relativas a tributos de periodicidad anual, estas rigen a partir
del primero de enero del ao siguiente a su publicacin (aunque el artculo 74
seale promulgacin y aunque con la modificacin al artculo 74 de la
Constitucin por la Ley 28390 no se haya aclarado esto, debemos entender
que el legislador quiso decir publicacin.
1.4 En relacin a la promulgacin y publicacin es importante recordar lo
siguiente:
1.4.1.Promulgacin:
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado
firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la
existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir
en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito
indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada
segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica
para su promulgacin dentro de un plazo de quince das
1.4.2.Publicacin:
En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de
todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe

de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en

conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya
promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el
diario
oficial.
En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente
establece que .La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del
Estado, y finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde
el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin,
regresemos al artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin. Las leyes relativas
a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin.
De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que
(caso del artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de
la ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando
seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha
de la promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que,
en el entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la
Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de
la repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B,
va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin
y no de su promulgacin.
Finalmente, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar
de promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende
que una y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos
indisolubles, ya que, cuando el Presidente promulga una ley, la manda
inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara.
2. MTODOS DE APLICACIN DE LA NORMA EN EL TIEMPO:
Recorde
mos que los mtodos de aplicacin de la norma en el tiempo, son tres:
1. Aplicacin inmediata de la norma.
2. Aplicacin retroactiva de la norma.
3. Aplicacin Ultractiva de la norma.
2.1. Aplicacin Inmediata:
La aplicacin inmediata de la norma es aquella que
se hace a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras esta tiene
vigencia, esto es, entre el momento en que asume vigencia la norma y aquel
en que es derogada o modificada. Esta modalidad hace prevalecer como
principio jurdico general la irretroactividad, por el que las normas nuevas slo
rigen para hechos, relaciones o situaciones presentes o futuras.
El profesor Hctor Villegas seala que Hay irretroactividad cuando la ley
tributaria rige slo respeto a los hechos o circunstancias acaecidos a partir de
su entrada en vigor, hasta el vencimiento del plazo de vigencia o su
derogacin

2.2.Retroactividad:
Seala el profesor Hctor Villegas que en derecho se
entiende que existe retroactividad de una ley cuando su accin o poder
regulador se extiende a hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al
inicio de su entrada en vigor.
La aplicacin retroactiva de la norma es aquella que se da a los hechos,
relaciones y situaciones que tuvieran lugar antes del momento en que entra en
vigencia, es decir, antes de su aplicacin inmediata. Esta modalidad se basa
en un principio jurdico en cuya virtud las normas se proyectan hacia el pasado
cuando sealan condiciones ms favorables o benignas para el sujeto.
Se trata de una excepcin, ya que la nueva ley se aplica para atrs. Esto
significa que la nueva ley se aplica a los hechos ya ocurridos, ms
exactamente se modifican las consecuencias ya generadas por dichos
hechos.
En relacin con los Delitos tributarios procede la aplicacin retroactiva de la
ley, siempre que sea ms benigna. Para el caso de las Infracciones y
sanciones administrativas se encuentra el siguiente problema, que es
determinar los alcances de la materia penal contemplada en el art. 103 de la
Constitucin.
Encontramos una primera posicin que sostiene la imposibilidad de la
aplicacin retroactiva de la ley. El punto de partida de la argumentacin es que
el artculo 103 de la Constitucin se refiere solamente a los delitos tributarios,
cuando hace referencia a la materia penal. Sobre esto, es importante recordar
que tanto SUNAT como el Tribunal Fiscal, mediante la RTF nmero 2000-4-96
del 03-03-97, que tiene naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria,
son partidarios de este planteamiento.
La segunda posicin sostiene la posibilidad de la aplicacin retroactiva de la
ley, al sostener que la Constitucin se refiere tanto a los delitos tributarios,
como a las infracciones y sanciones administrativas tributarias.
2.3.Ultractividad:
Sobre el concepto de ultractividad, indica el profesor Hctor
Villegas que se entiende que hay ultractividad cuando la accin o poder
regulador de la ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin o cese de su vigencia
La aplicacin ultractiva de la norma es aquella que se efecta a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren luego que ha sido derogada o modificada
de manera expresa o tcita, es decir, luego que ha terminado su aplicacin
inmediata. Plantea la aplicacin de un dispositivo derogado.
Esto significa que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo obligatoria
despus de haber sido formalmente derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractividad tambin es una excepcin, ya que,
una ley que acaba de ser derogada, y no obstante ello, sigue produciendo
efectos
para
determinados
casos.
2.4.Anteproyecto y Texto Final Constitucin:

Pese a que la discusin y

avance sobre una nueva Constitucin ha quedado detenido, y no se tiene
claro si se va o no a retomar el trabajo efectuado, para efectos de este trabajo,
nos permitimos efectuar algunas comentarios:
Sobre esto, se ha dado un cambio sustancial en el Anteproyecto de
Constitucin, el mismo que en su artculo 173, establece que Ninguna ley
tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia sancionadora o laboral,
cuando es ms favorable a quien es penado o sancionado o al trabajador
Con este cambio de alguna manera se estara retornando a lo sealado en la
Constitucin de 1979, con la salvedad que ahora, de acuerdo al Anteproyecto,
se siguen manteniendo el principio de irretroactividad, y de manera
excepcional, se aplicara la norma solo con efectos retroactivos cuando se
trate de materia sancionadora tanto en el campo administrativo, como en el
campo penal, y adems en materia laboral.
Recordemos el artculo 187 de la Constitucin de 1979 estableca que
ninguna ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en material penal,
laboral o tributaria cuando es ms favorable al reo, trabajador o contribuyente,
respectivamente. Establecindose en este caso tambin el principio de
irretroactividad de la norma en el tiempo, salvo para materia penal, laboral o
tributaria, en cuyos casos se aplicaban las normas posteriores a la ocurrencia
del caso, siempre que favorezcan al sujeto comprometido.
Ahora, regresemos al anteproyecto y a los efectos de esta norma con relacin
a la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, de aprobarse esta, se
aplicara retroactivamente una ley tributaria en la medida que la regulacin sea
sobre materia sancionatoria, esto incluira tanto al mbito de las
contravenciones como al campo penal, de tal manera ya sea que se trate de
un delito o de una contravencin o infraccin, si la norma vigente es ms
favorable para quien cometi el delito o la contravencin, est se aplicara en
forma retroactiva. Con relacin a los tributos de periodicidad anual, pese a que
no hay cambio sustantivo, se ha regulado con mejor tcnica legislativa en el
Anteproyecto, por cuestin de forma, en realidad no tiene mucho sentido que
el dispositivo que regula la aplicacin de la norma sobre tributos de
periodicidad anual se encuentre en el artculo 74 de la Constitucin vigente,
que como sabemos regula la Potestad Tributaria y los Principios de Derecho
Tributario. Veamos, el tercer prrafo del artculo 74 Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin.
Lo indicado en relacin a la aplicacin de los tributos de periodicidad anual, se
regul en el artculo 181 del Anteproyecto, incluyendo en ella lo concerniente a
la vigencia y obligatoriedad de la norma, que actualmente se encuentra
comprendida en el artculo 109 de la Constitucin vigente.
As el artculo 181 del Anteproyecto precis que La ley es obligatoria desde el
da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que postergue su vigencia, en todo o en parte. Las leyes que
se refieran a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario

Finalmente, lo regulado por el artculo 181 del Anteproyecto se encuentra

incorporado en el artculo 162 del Texto Final de la siguiente manera:
Artculo 162.- La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue
su vigencia, en todo o en parte.
Las leyes que se refieren a tributos de carcter peridico rigen desde el primer
da del perodo siguiente a su publicacin o primer da del perodo posterior
que la propia ley indique.
En este artculo se ha incorporado adems la regulacin de los tributos de
periodicidad anual contenidos tanto en el 135 del Anteproyecto y en el artculo
74 de la Constitucin vigente. Nos parece que es oportuno este cambio, de tal
manera que encontremos en un solo artculo todo lo relacionado con la
aplicacin de la norma tributaria en el tiempo.
En relacin a los tributos de carcter peridico, se establece que estos rigen
desde el primer da del perodo siguiente a su publicacin, o primer da del
perodo posterior que la propia ley indique, ya que aparentemente la norma
tena que regir necesariamente en el periodo siguiente, y como sabemos el
legislador puede utilizar la aplicacin diferida de la norma, en este sentido,
se regula con mejor tcnica, la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo.
Por otro lado, en relacin a la retroactividad de la norma, tenemos un cambio
sustantivo importante que comentar: actualmente se regula en el artculo 103
de la Constitucin vigente, la retroactividad benigna en materia penal, ahora,
en el artculo 154 del Texto final de la Constitucin, se ha recogido adems de
la retroactividad benigna en materia penal, la materia laboral. Pero se deja de
lado la retroactividad benigna para la materia sancionadora que contena el
artculo 173 del Anteproyecto, es decir, el Texto Final de la Constitucin (no
aprobada an) no recoge la regulacin del Anteproyecto, y a diferencia, regula
que las normas se aplican a futuro, bajo el principio de Irretroactividad, y se
reserva la retroactividad benigna slo para dos materias, i) penal, y ii) laboral.
2.5.Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina:
En el Modelo de
Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL), preparado por el Programa
conjunto de tributacin OEA/BID en el ao 1966, recoge en el artculo 69 lo
siguiente:
Art. 9.- Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecida. Si
no la establecieran, se aplicarn a los das de su publicacin oficial sin
perjuicio de lo dispuesto en los apartados siguientes:
(Nota: La comisin entiende que los plazos deben ser breves y uniformes para
todo el territorio)
1 Las normas referentes a la existencia o cuanta de la obligacin regirn
desde el primer da del ao calendario siguiente al de su promulgacin cuando
se trate de tributos que se determinen o liquiden por periodos anuales o
mayores, y desde el primer da del mes siguiente cuando se trate de periodos
menores.
2 Las normas que gravan hechos instantneos seguirn el principio general,
pero mediante resolucin administrativa de carcter general podrn aplicarse

a los hechos ocurridos desde la fecha de la promulgacin de aqullas,

siempre que dicha aplicacin alcance a todos los contribuyentes afectados y
en cuanto concierne a los hechos posteriores a la resolucin administrativa;
3 Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter
general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial. Cuando deban
ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios, se aplicarn desde la fecha
de la misma publicacin o de su notificacin a estos.
Como podemos apreciar de este artculo, el MCTAL al regular las vigencias de
las normas tributarias en el tiempo establece la irretroactividad de las leyes,
las que regirn a partir de la fecha en ellas indicadas, y en ausencia de ella, se
prev soluciones expresas generales y especiales.
a) En el numeral 1) se establece la diferencia entre tributos de
periodicidad anual y aquellos de periodicidad menor a la anual.
(Aunque en el MCTAL se diga determinen o liquiden por periodos
anuales o mayores, sabemos que no necesariamente la determinacin
anual es sinnimo de periodicidad anual, y tampoco es conveniente
confundir la determinacin con la liquidacin).
b) En el numeral 2) se regula la vigencia en el tiempo de normas
tributarias cuando se trata de tributos de realizacin inmediata.
Tambin en conveniente aclarar,
c) Luego de la lectura del numeral 3) que el MCTAL usa de manera
indistinta (esto es similar) promulgacin a publicacin,
d) Ya que en los numerales 1) y 2) dice promulgacin y en el 3) dice
publicacin, cosa que como sabemos no es lo mismo.
En relacin a la retroactividad, el artculo 69 del MCTAL estableci que Las
normas tributarias punitivas slo regirn para el futuro. No obstante, tendrn
efecto retroactivo las que supriman infracciones, establezcan sanciones ms
benignas o trminos de prescripcin ms breves.
Como seala la exposicin de motivos de este artculo, aqu se recoge
expresamente el principio de derecho penal comn, de que las normas
punitivas deben tener efecto retroactivo cuando establecen soluciones menos
gravosas para el infractor.
2.6.Modelo de Cdigo Tributario del CIAT:
Por su parte, el Modelo de Cdigo
Tributario del CIAT (CT-CIAT) aprobado en 1997, precisa en su artculo Art.
5.Las normas tributarias regir desde la fecha en ellas establecidas. Si no la
establecieren, se aplicarn a los das de su publicacin oficial.
Como seala el comentario de este artculo, aqu se establece la norma
general de entrada en vigencia de las normas tributarias, tengan ellas el
carcter de ley formal o material. No se hacen distinciones en relacin a la
anualidad o a la naturaleza de los hechos imponibles gravados, por
entenderse que estas previsiones son materia de disposicin constitucional,
en el primer caso, o de las normas tributarias que rigen los tributos en los
dems casos.
De otro lado, en relacin a la retroactividad de las normas tributarias, precisa
el artculo 160 del CT-CIAT que Las sanciones administrativas sern
aplicadas por la Administracin tributaria, sin perjuicio de los recursos que
contra ellas puedan ejercer los contribuyentes. La pena de prisin slo podr

ser aplicada por los rganos judiciales competentes, y artculo seguido, 161
seala dentro de los tipos de sanciones:
1) Prisin,2) Multa, 3) Comiso, 4) Clausura temporal de
establecimiento, entre otros. Vemos pues como en detalle se
establece las diferentes sanciones aplicables a los ilcitos tributarios,
cualquiera sea su ndole, y ellas obviamente sern aplicables en la
medida que
Su imposicin se prevea expresamente en el Cdigo para algn tipo de ilcito.
Esta no es la manera como nuestro legislador ha regulado esta materia, lo
veremos ms adelante.
2.7. Antecedentes Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:
El primer
Cdigo Tributario (D.S. 263-H) estableci en la Norma XI que Las leyes
tributarias y sus reglamentos regirn desde el da siguiente al de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de
vigencia. Las que se refieran a tributos de periodicidad anual regirn desde el
primer da del siguiente ao calendario. Las circulares que contengan
directivas o instrucciones de carcter tributario que, por su naturaleza, sean de
aplicacin general, debern ser tambin publicadas en el diario oficial, a partir
de cuya fecha sern de observancia obligatoria para los contribuyentes
En el segundo Cdigo Tributario (D. L. 25859), este mismo tema se regul en
la norma X, indicndose lo siguiente: Las leyes tributarias rigen desde el
dcimo sexto da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley. Las leyes referidas a tributos d
periodicidad anual, rigen desde el primer da del siguiente ao calendario,
tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este
Ttulo.
Aqu es importante precisar que el segundo Cdigo Tributario (su vigencia es
desde el 1.01.1993 al 31.12.1993) se dio cuando estaba vigente la
Constitucin de 1979, en cuyo artculo 195 se estableci lo siguiente: La ley
es obligatoria desde el dcimo sexto da ulterior a su publicacin en el diario
oficial, salvo, en cuanto el plazo, disposicin contraria de la misma ley. Las
leyes que se refieren a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario. Esta es la razn por la cual la norma X del
segundo Cdigo Tributario sealaba lo mismo que la Constitucin del ao
1979.
Ahora vamos a apreciar como con el cambio introducido en la Constitucin de
1993, es necesario adecuar el Cdigo Tributario a dicho cambio. Nos
explicamos: en la Constitucin vigente, se dispuso artculo 109- lo siguiente
La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario
oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Fue justamente el cambio en la Constitucin el origen para que en el Tercer
Cdigo Tributario (D. Leg. N 773) que entr en vigencia el 01.01.1994 se
estableciera que Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su

publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que

postergue su vigencia en todo o en parte
Como hemos podido apreciar, de lo sealado, hasta antes de la vigencia del
Tercer Cdigo tributario, de acuerdo con lo dispuesto por la Constitucin de
1979, las leyes tributarias regan desde el dcimo sexto da de su publicacin.
El segundo prrafo de la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
tuvo dos modificaciones. La primera por el artculo 1 de la Ley N 26414
(30.12.94) y la segunda por la Ley N 26777 (03.05.97).
A manera de resumen diremos que con la primera Ley se incluy la excepcin
a la regla referida a la entrada en vigencia de normas sobre tributos de
periodicidad anual, considerando en sta a la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, y con la segunda Ley nombrada se aadi como
excepcin a las leyes que suprimen los tributos de periodicidad anual.

2.8.Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:

Precisa esta norma lo siguiente:
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este
Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de
la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria
del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario
Oficial.
2.9.Vista la norma completa, nosotros vamos analizarla por partes, el
primer prrafo seala:
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte
Como podemos apreciar, las normas tributarias como cualquier otra norma
jurdica, se somete al rgimen jurdico establecido por el artculo 109 de la
Constitucin vigente (norma que ya hemos comentado), que como hemos
visto ha recogido el principio de aplicacin inmediata de las normas, al
disponer que las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su
publicacin, salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue su
vigencia (en este caso estamos ante la aplicacin diferida de la norma) en
todo o en parte. La aplicacin de las normas tributarias se produce durante su
vigencia hasta su derogacin.

Es justamente en concordancia con el artculo 109 de la Constitucin, que la

Norma bajo comentario seala claramente que las leyes tributarias (sea que
regulen aspectos sustantivos o procesales) rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que
postergue su vigencia en todo o en parte.
2.10.Ahora veamos el segundo prrafo:
Tratndose de elementos
contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas
a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los
agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no lo indique,
en el inciso a) se han indicado los elementos esenciales del tributo, (as como
otros que no lo son) veamos: crear, modificar y suprimir tributos, sealar el
hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la
alcuota, el acreedor tributario, el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin. Como podemos apreciar la designacin de agente de retencin o
percepcin no constituye un elemento esencial al tributo, puede o no estar, es
accesorio.
Entonces, siempre que se trate de la modificacin, cambio, o cualquier otra
situacin que signifique modificar de alguna manera elementos esenciales de
un tributo de periodicidad anual, la regla es que la modificacin o cambio no
surtir efecto al da siguiente de su publicacin, sino a partir del primer da del
siguiente ao calendario. Esto obviamente va dirigido a tutelar la seguridad
jurdica de los contribuyentes, a quienes no se le puede ni debe cambiar las
reglas de juego ya establecidas.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, vemos que el propio prrafo
trae dos excepciones: i) salvo que se trate de la supresin de tributos, y ii) que
se trate de cambios en los agentes de retencin o percepcin.
Veamos, las excepciones, en relacin a la supresin de tributos, est no la
debemos interpretar de manera literal, es decir que solo surten efecto las
normas que modifican tributos de periodicidad anual, al da siguiente de su
publicacin (o con aplicacin diferida) slo si se suprime -deroga- el tributo en
s, consideramos que el legislador ha querido tutelar al contribuyente y en ese
sentido, se trata no solo de la supresin, sino de cualquier modificacin que
beneficie al contribuyente. Por ejemplo si se disminuye la alcuota del tributo
(esto beneficia a los contribuyentes), no habra razn para que la norma rija
recin a partir del 1 de enero del siguiente ao calendario. De la misma
manera, si la Base Imponible se reduce hay un beneficio para el
contribuyente, tampoco habra razn para esperar al 1 de enero del siguiente
ao.
En relacin a los agentes de retencin y percepcin, la excepcin est dada
porque no hay cambio que pueda perjudicar al contribuyente, sino que se trata
simplemente de un cambio formal no sustancial.
2.11.Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:

Los reglamentos rigen desde

la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al
de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Como sabemos, este prrafo est haciendo alusin a los reglamentos
subordinados, (que desarrollan una ley) aunque, lamentablemente su
redaccin no es lo suficientemente clara, nos explicamos:
Los reglamentos rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, en ese sentido, esta norma del Cdigo Tributario debera
comenzar por enunciar esta regla general y no una situacin excepcional
como la que indica:
El reglamento entra en vigor desde la vigencia de la ley reglamentada, esto
definitivamente no lo podemos entender como que si el da 1 se publica la Ley,
y el da 4 se publica el Reglamento (este), el Reglamento va tener efecto
retroactivo, no va entrar en vigencia desde la Ley que est reglamentando,
sino a partir del da siguiente al de su publicacin (salvo claro est que la
propia norma reglamentaria difiera su vigencia en todo o en parte).
Obviamente si la Ley y el Reglamento se publican el mismo da, el
Reglamento debera tener vigencia a partir de la Ley que est reglamentando.
Tambin se pudiera dar el caso que la Ley se publique el da 1, y seale
expresamente que entrar en vigencia (aplicacin diferida) el da 19, y el
Reglamento (de esa Ley) se publica el da 13, no podra entrar en vigencia el
da 14, sino recin el da 19.
Nosotros, consideramos que el reglamento tiene vigencia siempre desde el
da siguiente de su publicacin, salvo que el propio legislador difiera su
vigencia en todo o en parte.
Sobre esto es necesario precisar que la aplicacin diferida de la norma se
aplica siempre a futuro, es decir una vez que la norma ha sido publicada, por
ello, cuando el artculo 109 de la Constitucin seala que las leyes son
obligatorias desde el da siguiente de su publicacin. Salvo disposicin
contraria de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte,
debemos entender que la vigencia es partir del da siguiente, y no a partir del
da de su publicacin, ya que la excepcin de la aplicacin diferida es a futuro.
En este mismo orden de ideas, y aun cuando no est regulado
especficamente por la Norma que estamos comentando, los reglamentos
autnomos o independientes, se someten obviamente a la regla general, esto
es, entran en vigencia desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la propia norma que puede postergar su vigencia en
todo o en parte.
2.12.Normas que otorgan incentivos o exoneraciones tributarias:
Aunque no
est regulada en la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, debido
a que se trata de la aplicacin en el tiempo de normas tributarias, vamos a
efectuar un breve comentario sobre el inciso g) de la VII del Ttulo Preliminar
del Cdigo.
Constituye una nueva excepcin a la regla general que hemos comentado
anteriormente, ya que esta disposicin seala que toda norma que otorgue
incentivos o exoneraciones tributarias ser de aplicacin a partir del 1 de

enero del ao siguiente (se entiende del ao siguiente al de la publicacin de

la
norma),
salvo
casos
de
emergencia
nacional.
Veamos:
Con el Decreto Legislativo 953 se sustituy ntegramente el numeral VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, en el inciso g) se estableci lo
siguiente:
Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de
aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de
emergencia nacional.
Entendemos que se refiere al ao siguiente al de la publicacin de la norma
que otorga el incentivo o la exoneracin tributaria. Esta es la regla general,
pero se ha contemplado una excepcin, que es el de los casos de emergencia
nacional.
Queda pendiente responder a lo siguiente Quien deber sealar los casos de
emergencia nacional? Es un facultad del presidente de la Repblica, as lo
seala el artculo 137 de la Constitucin El Presidente de le Repblica Puede
decretar los estados de excepcin que en este artculo se contemplan: 1.Estado de Emergencia.
Entendemos que se podra tratar de este caso, como de otro, si el Congreso
de la Repblica otorga incentivos o beneficios tributarios por considerar que
hay una emergencia nacional. En estos casos, la regulacin normativa de
incentivos o exoneraciones tributarias tendran vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin y no a partir del 1 de enero del ao siguiente al
de su publicacin. As lo entendemos nosotros.
2.13. Retroactividad Penal y las Sanciones Tributarias:
En Nuestro Cdigo
Tributario, el artculo 164 establece que Toda accin u omisin que importe
violacin de normas tributarias constituye infraccin sancionable de acuerdo
con lo establecido en este ttulo. Asimismo, el Cdigo ha establecido cuales
son las infracciones y las sanciones correspondientes. Por su parte, en
nuestra legislacin, tenemos algunas normas, que regulan todo lo
concerniente al Delito Tributario, entre ellas tenemos al Decreto Legislativo
813, y donde se establecen las sanciones a la comisin de un tipo de delito
tributario.
Esto significa que en nuestro sistema, la aplicacin de sanciones
administrativas tributarias (reguladas por el Cdigo Tributario) es autnoma de
la aplicacin de las sanciones penales (reguladas por la Ley Penal Tributaria
entre otras), pero en relacin a la retroactividad benigna en materia de
sanciones establecida en el Anteproyecto, la retroactividad se aplicara en
todos los casos de sanciones, sean estas de ndole Administrativa, de ndole
Laboral, de ndole Penal, o de cualquier otra naturaleza.
Pero lo sealado en el prrafo anterior no siempre ha sido as, sino
recordemos, el Primer Cdigo Tributario, aprobado por D.S. No.263-H-66,
regulaba en el Libro Cuarto De las Infracciones y Delitos Tributarios y de sus
Sanciones; aqu se diferenciaba a las sanciones administrativas de las
penales de la siguiente manera: El artculo 145 estableca que Toda accin u
omisin que importe violacin de normas tributarias de ndole sustancial o
formal, constituye infraccin sancionable, en este mismo sentido estableca el

artculo 146 La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias. Por su parte, el artculo 163
estableca que La configuracin del delito tributario requiere la existencia de
dolo, artculo seguido, el 164: corresponde a la justicia penal ordinaria, la
instruccin, juzgamiento y aplicacin de las sanciones en los delitos
tributarios
Finalmente, el artculo 150 estableci que Las normas tributarias
administrativas que establezcan supresin o reduccin de sanciones
extinguirn o reducirn las que se encontraren en trmite o en ejecucin
Como podemos apreciar el artculo 150 del Primer Cdigo Tributario, estaba
recogiendo la retroactividad benigna en materia de contravenciones
tributarias. Esto no cambi con el Segundo Cdigo Tributario, ya que el
artculo 168 del mismo repiti exactamente lo sealado por el artculo 150 del
Primer Cdigo Tributario.
El cambio sustantivo encontramos en el Tercer Cdigo Tributario al incluir la
palabra no, veamos Las normas tributarias administrativas que establezcan
supresin o reduccin de sanciones NO extinguirn o reducirn las que se
encontraren en trmite o en ejecucin
El Cuarto Cdigo, y el Texto Unico del Cdigo Tributario (TUO) no ha tenido
cambio alguno, veamos:
Como sabemos, el artculo 168 del Cdigo Tributario vigente, se titula
Irretroactividad de las Normas Sancionatorias, y precisa lo siguiente: Las
normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.
Aqu es importante recordar el comentario del profesor Francisco Ruiz de
Castilla en relacin a este artculo, (en su libro Cdigo Tributario, Doctrina y
Comentarios) cuando seala que La RTF 2000-4-96 del 03-03-97 es una
jurisprudencia de observancia obligatoria cuya posicin interpretativa es que el
artculo 168 del Cdigo Tributario prohbe toda posibilidad de aplicacin
retroactiva de normas relativas a la infraccin y la sancin. Sin embargo esta
posicin del Tribunal Fiscal comenz a perder cierta consistencia desde la
vigencia de la ley 27444 del, toda vez que el artculo 230.5 de este cuerpo
legal seala que en materia administrativa cabe la aplicacin retroactiva de la
norma penal, siempre que sea ms favorable para el sujeto infractor
Indica el profesor Ruiz de Castilla Queda claro que en el sistema
administrativo sancionador peruano es posible la aplicacin retroactiva de la
norma que regula la infraccin y la sancin. A la luz de este nuevo marco legal
nos preguntamos si existe alguna razn que justifique que en el procedimiento
administrativo sancionador de naturaleza tributaria se siga manteniendo la
posicin de negar toda posibilidad para la aplicacin retroactiva de la norma
penal. La respuesta parece ser negativa desde la perspectiva de la poltica
fiscal, gestin tributaria, sistema jurdico general y sistema jurdico penal
administrativo.
Termina el comentario sobre este artculo de la siguiente forma Toca a los
administrados la tarea de cuestionar la posicin del Tribunal Fiscal para que
este cuerpo colegiado revise sus criterios y modifique la jurisprudencia ya
reseada.

Ahora bien, revisemos el artculo 230 numeral 5 de la Ley 27444, cuando en

relacin a la potestad sancionadora, seala como principios de la potestad
sancionadora administrativa al Principio de Irretroactividad:
La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente
por los siguientes principios especiales: 5) Irretroactividad.- Son aplicables las
disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el
administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables
Lo cierto es que las sanciones pueden ser penales, laborales y administrativas
entre otras, (como consecuencia de una infraccin penal delito-, infraccin
laboral o infraccin administrativa) y cuando el Cdigo Tributario en el artculo
168 se refiere a las sanciones por infracciones tributarias, est haciendo clara
alusin a las sanciones administrativas, no a las sanciones penales.
Tambin es cierto que el artculo 230 numeral 5) de la Ley 27444 se refiere a
las sanciones de naturaleza administrativa, pero el artculo 103 de la
Constitucin permite la retroactividad benigna en materia penal, no en materia
sancionatoria en general.
Aunque mayores argumentos a esta afirmacin las hemos desarrollado en el
rubro 3) de este trabajo, consideramos que hay que tener presente que la
Constitucin establece como excepcin la retroactividad no para las sanciones
que en buena cuenta la sancin constituye un concepto inherente al de
norma jurdica y por lo tanto es aplicable a todas las ramas del derecho- sino
para la materia penal y siempre que favorezca al reo.
Finalmente entendemos que las sanciones son parte inherente a las normas
jurdicas penales debidamente tipificadas como delito, y no se podra extender
sus alcances a las sanciones administrativas, tal y como est redactada la
Constitucin vigente.
2.14.Cese de la vigencia de las normas tributarias:
Al igual que toda ley, las
leyes tributarias pueden cesar en su vigencia por tres causas: transcurso del
tiempo prefijado en la misma, derogacin expresa por ley posterior y
derogacin tcita o implcita.
En nuestra Constitucin vigente como hemos visto en prrafos anteriores, el
artculo 103 seala que La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin
efecto por sentencia que declar su inconstitucionalidad
De otro lado, la norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario vigente
establece que Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda
norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica
No obstante lo sealado en la norma VI antes referida, no es tan cierto que
las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa,
pues la derogacin tcita se aplica en nuestro sistema tributario. El hecho de
que exista incompatibilidad absoluta entre una norma que ha sido sustituida o
modificada por otra, aunque no se seale de manera expresa que la anterior

ha quedado derogada. Independientemente de si se le denomina o no esto

derogacin tcita, lo que queremos aclarar es que no es tan cierto que las
normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa, sino
que pueden darse casos de manifestacin absolutamente indubitables que
significan sin lugar a dudas la cesacin o derogacin de la norma anterior.
2.15.Declaracin de Inconstitucionalidad:
En relacin a la declaracin de
inconstitucionalidad, recordemos que el artculo 81 del Cdigo Procesal
Constitucional (aprobado por la Ley 28237) seala que Cuando se declare la
inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la
Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia
los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia
En materia tributaria se ha previsto que si bien es cierto (para todos los
casos), la declaracin de inconstitucionalidad por el Tribunal Constitucional
deja sin efecto la norma declarada inconstitucional, en todo o en parte (de
acuerdo a lo sealado en cada caso en la sentencia correspondiente), es
importante tener presente que, la regla general de la aplicacin en el tiempo
de la derogacin o cesacin o este dejar sin efecto se da a partir del da
siguiente al de la publicacin en el diario oficial el Peruano de la declaracin
de inconstitucionalidad, tal como lo seala el artculo 204 de la Constitucin
cuando seala que La sentencia del Tribunal que declara la
inconstitucionalidad de una norma se publica en el diario oficial. Al da
siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto
retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en
parte una norma legal.
Por su parte el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional ha previsto la
excepcin, a la luz del ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, la
excepcin a esta regla, y es que en materia tributaria, el Tribunal
Constitucional, tiene la potestad de establecer desde cuando es
inconstitucional la norma tributaria. Esto significa por lo menos que as como
puede ser inconstitucional a partir del da siguiente de la publicacin en el
peruano, tambin lo puede ser a partir de su dacin, entre otras variables.
Consideramos que, en estricto aunque la Constitucin utilice el trmino
retroactivo, cuando dice no tiene efecto retroactivo, la declaracin de
inconstitucionalidad no puede ser retroactiva en s, ya que la retroactividad
tiene un supuesto de hecho completamente diferente que la declaracin de
inconstitucional de una norma (sea en todo o en parte).
En ese sentido, somos de opinin que, se le ha dado al Tribunal la facultad de
graduar en el tiempo desde cuando una norma es inconstitucional y por lo
tanto, deja de tener efectos.
2.16.Vigencia de las Normas Interpretativas:
Como sabemos, si bien es cierto no se ha normado legislativamente la
vigencia de las normas de naturaleza interpretativa, se entiende que la

interpretacin de una norma a travs de otra rige desde la vigencia de la

norma que se est interpretando.
La razn de este principio jurdico es que la ley interpretativa no innova o
recrea ninguna norma de naturaleza sustantiva, tampoco innova el
ordenamiento jurdico, slo lo precisa.
Esta es la razn por la cual consideramos que en el caso de las normas
interpretativas no se debe tratar de si estas son o no retroactivas, ya que la
retroactividad se aplica a las normas de naturaleza sustantiva.
Ahora bien, un tema distinto es que sucede si la norma que se llama
interpretativa no lo es. En este caso, esta norma aunque no es interpretativa
no puede retrotraer sus efectos a la norma que supuestamente est
interpretando.
Esto quiere decir que la norma interpretativa no debera tener efectos
retroactivos cuando excede el marco que le es propio, esto es, cuando en
lugar de precisar la ley interpretada la innova y crea un nuevo orden jurdico.
En resumen, aunque no hay regla normativa respecto la vigencia de este tipo
de normas, se entiende que la interpretacin de una norma a travs de otra
rige desde la vigencia de la norma interpretada.
Esto debido a que la ley interpretativa no contiene normas de naturaleza
sustantiva, sino que solo aclara o precisa otra norma anterior a ella. Es por
ello que no podemos decir que una norma interpretativa (siempre que su
naturaleza as lo sea) es retroactiva.
3. APLICACIN EN EL ESPACIO.
Art11. LGT establece que los tributos
se aplicaran conforme a los criterios de residencia o territorialidad que la ley
establezca en cada caso en su defecto los tributos de carcter personal se
exigirn segn el criterio de residencia y los dems tributos segn el criterio de
territorialidad.
Tributo de naturaleza personal, impuesto patrimonial sobre bienes, rentas,
sobre sociedades. Es de residencia.
Los dems tributos es territorial, es decir donde se encuentra el bien, el lugar
donde se realizaran los hechos.
Sigue siendo fundamental que LGT se remita a la ley de cada tributo, el
impuesto sobre bienes, renta, es el de residencia y tambin el impuesto sobre
el patrimonio y sociedades.
4. CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA
Las situaciones o
negocios que presentan situaciones anormales con artificios o rodeos que
permiten conducir que esas situaciones o negocios han sido realizados con la
finalidad de eludir el pago de un tributo. Estaramos ante la situacin de burlar
el espritu de la ley respetando su letra.

5.CONSECUENCIA DE CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA

TRIBUTARIA.
se aplica la norma que debera haberse aplicado
Con la consiguiente prdida de las ventajas fiscales que se queran
obtener, adems pedirn los intereses de demora (el inters de demora es el
inters legal del dinero vigente del ao incrementado en un 25%) pero no se
exigirn sanciones Cese de la vigencia de las normas tributarias:
Al igual que toda ley, las leyes tributarias pueden cesar en su vigencia por tres
causas: transcurso del tiempo prefijado en la misma, derogacin expresa por
ley posterior y derogacin tcita o implcita.
En nuestra Constitucin vigente como hemos visto en prrafos anteriores, el
artculo 103 seala que La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin
efecto por sentencia que declar su inconstitucionalidad
De otro lado, la norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario vigente
establece que Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda
norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o
modifica
No obstante lo sealado en la norma VI antes referida, no es tan cierto que las
normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa, pues
la derogacin tcita se aplica en nuestro sistema tributario. El hecho de que
exista incompatibilidad absoluta entre una norma que ha sido sustituida o
modificada por otra, aunque no se seale de manera expresa que la anterior
ha quedado derogada. Independientemente de si se le denomina o no esto
derogacin tcita, lo que queremos aclarar es que no es tan cierto que las
normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa, sino
que pueden darse casos de manifestacin absolutamente indubitables que
significan sin lugar a dudas la cesacin o derogacin de la norma anterior.

6. EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneracin puede
definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de aplicacin del
impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho
campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
establece que las operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn
exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones como
exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la norma citada, se encontraran
dentro del campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del
hecho imponible, cabe destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin.
La inafectacin determina la no realizacin del hecho imponible por

encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo, mientras que la

exoneracin determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no
existe mandato de pago.
6.1 ANLISIS:
El ltimo prrafo de la Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO
del Cdigo Tributario establece que toda exoneracin o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay
prrroga tcita.
En principio, resulta necesario definir los trminos exoneracin (o exencin
tributaria) y beneficio tributario a fin de determinar el alcance de los mismos.
El tratadista Hctor B. Villegas seala que, existen hechos o situaciones
descritos hipotticamente en otras normas, y que acaecidos en la realidad
neutralizan la consecuencia normal derivada de la configuracin del hecho
imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo. Estos hechos o situaciones
que enervan la eficacia generadora del hecho imponible, se denominan
"exenciones y beneficios tributarios"(3). Tienen la funcin de interrumpir el nexo
normal entre la hiptesis como causa y el mandato como consecuencia.
Cuando se configuran exenciones o beneficios tributarios, la realizacin del
hecho imponible ya no se traduce en la exigencia de pagar el tributo
originariamente previsto por la norma. Vemos as que la consecuencia de la
exencin o beneficio es impedir (total o parcialmente) que la realizacin del
hecho imponible se traduzca en el mandato de pago normal.
Ahora bien, dicho tratadista diferencia los conceptos de "exencin tributaria" y
"beneficio tributario". As, seala que en la exencin tributaria la desconexin
entre hiptesis y mandato es total, no surge deuda tributaria de sujeto pasivo
alguno; en tanto que hay beneficios tributarios cuando la desconexin entre
hiptesis y mandato no es total sino parcial, siendo distintos los nombres que
las leyes tributarias asignan a estos beneficios (franquicias, desgravaciones,
amortizaciones aceleradas, etc.).
En igual sentido, se sostiene que los beneficios tributarios son tratamientos
diferenciados que se otorgan a favor de determinadas zonas geogrficas del
pas o ciertos sectores dentro del rgimen tributario general con el fin de
promocionar su desarrollo. En ese sentido, el concepto genrico del beneficio
tributario involucra a la exoneracin (o dispensa de pago), los reintegros
tributarios, las reducciones de tasas, etc.
Se agrega que no se puede hablar de exoneraciones y otros beneficios
tributarios sin sealar la nota esencial que los caracteriza: su temporalidad.
Debe quedar en claro que los beneficios tributarios no son permanentes,
porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duracin del
beneficio est sealado en la norma que lo otorga. Ahora bien, si la misma
norma no lo precisa, la exoneracin o beneficio tributario se entender
concedido por tres (3) aos, sin que exista la posibilidad de prorrogar
tcitamente ese plazo.
Otro aspecto que debe dilucidarse es si dentro de los alcances del trmino
"exoneracin o beneficio tributario" pueden estar incluidos las inafectaciones.
En doctrina se afirma que "la diferencia entre exencin y no sujecin reside en
que en la primera se ha producido el hecho imponible, naciendo, por tanto, el
deber de realizar la prestacin tributaria correspondiente. El supuesto de

exencin libera precisamente el cumplimiento de esos deberes, y si libera o

exime de ellos, es obvio que previamente han debido nacer. En los supuestos
de no sujecin, sin embargo, el sujeto se mueve por fuera del hecho
imponible; al no realizarse ste no cabe eximir o liberar de deberes no
nacidos".
Por su parte, el Tribunal Fiscal, en su Resolucin N 559-4-97, se ha
pronunciado respecto a la diferencia de los referidos trminos, sealando "que
la "inafectacin" se refiere a una situacin que no ha sido comprendida dentro
del campo de aplicacin del tributo, es decir, que est fuera porque no
corresponde a la descripcin legal hipottica y abstracta del hecho concreto
(hiptesis de incidencia), en tanto que el trmino "exoneracin" se refiere a
que, no obstante que la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica
en la realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, ste por efectos
de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por
razones de carcter objetivo o subjetivo".
Como se advierte, los conceptos de exoneracin, beneficio tributario e
inafectacin son distintos e independientes entre s, ya que en los dos
primeros supuestos se produce el hecho imponible, pero por un mandato de la
norma se efecta una liberacin de la obligacin tributaria (total o parcial); en
tanto que en el caso de la inafectacin no se verifica la hiptesis de incidencia
prevista en la norma y, por lo tanto, no se realiza ningn hecho imponible.
De lo expuesto en los prrafos precedentes se aprecia que lo dispuesto en la
Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario no resulta
aplicable a los supuestos de no sujecin o inafectacin, en la medida que en
estos casos los sujetos estn fuera del campo de la ley tributaria y, por lo
tanto, se establecen sin plazo alguno.
Ahora bien, conforme a lo previsto en el primer prrafo del artculo 28 de la
Ley de Comunidades Campesinas, las comunidades campesinas, sus
empresas comunales, las empresas multicomunales y otras formas
asociativas estn inafectas de todo impuesto directo creado o por crearse que
grave la propiedad o tenencia de la tierra, as como del Impuesto a la Renta,
salvo que por ley especfica en materia tributaria se las incluya expresamente
como sujetos pasivos del tributo.
Como puede apreciarse, el artculo 28 antes glosado dispone una
inafectacin del Impuesto a la Renta a favor de las comunidades
campesinas(11), sus empresas comunales, las empresas multicomunales y
otras formas asociativas, vale decir, estas entidades se encuentran fuera del
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, y de acuerdo a lo sostenido en el numeral presente, la Norma
VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario no resulta aplicable a la
inafectacin dispuesta en el artculo 28 de la Ley de Comunidades
Campesinas, por cuanto la aludida Norma nicamente se aplica a las
exoneraciones o beneficios de carcter tributario, mas no a las inafectaciones.
De otro lado, cabe indicar que tampoco resulta de aplicacin lo establecido en
la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 618, toda vez que el
mismo alude a exoneraciones y beneficios tributarios, no estando incluidas las

normas que otorgan inafectaciones del Impuesto a la Renta, tal como es el

caso del artculo 28 de la Ley de Comunidades Campesinas.
6.2. EN RELACIN AL CMPUTO DE PLAZOS
Como sabemos, igual que en
cualquier rea del Derecho, es de suma importancia conocer las reglas sobre
el cmputo de plazos, pues otorga seguridad jurdica a todos los operadores
del derecho. En este sentido, tambin para el Derecho Tributario se ha
regulado con la norma que estamos comentando cules son las reglas que
debemos tener en cuenta para todos los actos o procedimientos (sea que se
trate de parte de la Administracin Tributaria, como de los sujetos pasivos de
la relacin jurdica tributaria) bsicamente por los efectos que estos tienen.
Esto no quiere decir que todas las reglas sobre el cmputo de plazos se
encuentren en la Norma XII, sino que se trata de las reglas generales o
principales, no obstante ello, existen otros plazos que se regulan en normas
especiales, o excepciones a la regla general que establece esta norma.
Como podemos apreciar, el legislador en materia tributaria se ha inspirado no
slo en el MCTAL, sino tambin en nuestro Cdigo Civil, lo vemos claramente
cuando apreciamos que su texto regula el o los plazos en los trminos de
das, meses y aos, lo cual a todas luces revela que se ha adecuado al
calendario gregoriano.
Seala el inciso a) de la norma que cuando el plazo es fijado en meses o
aos, estos se cuentan de fecha a fecha, de tal manera que el plazo concluye,
termina o se vence, en el da igual al da del ao (si el plazo se establece por
aos) concluyendo el da igual al del mes o ao que inici, de tal manera que
si el plazo se cuenta por aos y se seala que el plazo ser de 4 aos (plazo
rescriptorio por ejemplo) comenzando a contarse desde el da 1 de enero, los
cuatro aos se cumplen tambin un 1 de enero . Esta misma regla se aplica
en relacin a los plazos expresados en meses, todo va depender del da del
inicio del cmputo del plazo, sea en aos o en das.
El legislador hace una aclaracin en relacin a los meses (esto debido a que
no todos los meses tienen el mismo nmero de das) y precisa que si en el
mes de vencimiento falta el da del inicio del cmputo, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes (plazo con que cuenta la Administracin Tributaria o el
Tribunal Fiscal para resolver sea un recurso de reclamacin o de apelacin
respectivamente), como sabemos el Cdigo Tributario, seala 9 y 12 meses,
respectivamente, y si el plazo de los 9 meses comienza a contarse el 31 de
diciembre, los 9 meses deberan cumplirse el 31 de setiembre, pero como
sabemos setiembre termina el da 30, no tiene 31, en ese caso, el plazo de los
9 meses vence el 30 de setiembre en aplicacin de la norma que estamos
comentando.
Seala el inciso b) de la norma que los plazos expresados en das se
entendern referidos a das hbiles, sobre esto, algunos comentarios:
Como podemos apreciar de las normas tributarias, contenidas en el Cdigo
Tributario y otras disposiciones, se han establecido plazos para que los
sujetos comprendidos por el Cdigo Tributario cumplan sea con obligaciones
tributarias o con deberes de naturaleza formal, como por ejemplo, plazos en
los cuales los contribuyentes deben pagar determinado tributo, o poner en
conocimiento de la Administracin Tributaria las Declaraciones Tributarias,

sean stas determinativas o informativas;

normas tributarias corren para los sujetos
obligaciones o deberes.
Por ello, estos plazos tienen que considerar
Tributarias, deben considerar los das en
atendidos, en este sentido, el cmputo de
nicamente los das hbiles.

estos plazos que sealan las

obligados a cumplir con estas
los das en las Administraciones
que estos sujetos pueden ser
estos plazos debe comprender

Por ello, la Norma XII seala que los plazos expresados en das se
entendern referidos a das hbiles, por ello cuando se trata del cmputo de
das aquellos que son medio da inhbil, se deber considerar inhbil y no se
contar. Aunque la norma que estamos comentando no lo seala
expresamente, s lo recoge cuando seala en el ltimo prrafo de la norma
que estamos comentando que En aquellos casos en que el da del
vencimiento sea medio da laborable, se considerar inhbil. Esa posicin ya
ha sido recogida por el Tribunal Fiscal con la RTF 279-2-1996.
Entendemos adems (aunque la Norma XII no lo seale expresamente) que
estos das hbiles se cuentan de manera consecutiva (sin incluir a los feriados
y a los das inhbiles), esto es as, de acuerdo a lo sealado (ahora
expresamente por una ley) por la Ley de Procedimiento Administrativo
General. En este sentido se pronuncia el artculo 134 numeral 1 de la LPAG
Cuando el plazo es sealado por das, se entender por hbiles
consecutivos, excluyendo del cmputo aquellos no laborables del servicio, y
los feriados no laborables de orden nacional o regional.
6.3 SOBRE EL INICIO DEL CMPUTO DEL PLAZO
En general los plazos,
tienen como fecha de inicio para su cmputo el da hbil siguiente de aquel en
que se efecte vlidamente la notificacin del Acto Administrativo
correspondiente, se publique la norma correspondiente (salvo disposicin
contraria de la norma), salvo sin duda los que tengan expresa mencin legal o
administrativa sobre el momento de inicio.
De este ltimo plazo legal, tenemos varios casos en el Cdigo Tributario,
como por ejemplo, desde cuando se cuentan los 9 meses para que la
Administracin Tributaria resuelva una reclamacin, o desde cuando se
cuentan los 12 meses para que el Tribunal Fiscal resuelva una apelacin, o
cuando se comienza a contar el plazo prescriptorio, cuando tiempo tiene la
Administracin Tributaria para calificar los requisitos de admisibilidad y
trasladar al Tribunal Fiscal el recurso de apelacin, entre otros.
Asimismo, no podemos dejar de mencionar que hay algunas situaciones en
las cuales, la norma tributaria no ha previsto un plazo, en estos casos es obvio
que no hay inicio del cmputo del plazo no previsto, por ejemplo, en el caso de
una apelacin de puro derecho, el Cdigo Tributario no ha previsto el plazo
con que cuenta el Tribunal Fiscal para calificar una apelacin como de puro
derecho o no, o cunto tiempo tena la Administracin Tributaria para efectuar
una fiscalizacin (esto ltimo, antes de la vigencia del D.Leg. N 981), entre
otros. Aqu obviamente no tenemos un inicio del cmputo del plazo, pero si se
podra aplicara un plazo de vencimiento, cul? dependiendo del caso.

En relacin al vencimiento del plazo

Es completamente normal que si hay una fecha de inicio de un plazo, debera
existir una fecha identificable de vencimiento del plazo.
En este sentido, la norma que estamos comentando seala que En todos los
casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente. En este mismo orden de ideas se precisa que En aquellos casos
en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.
Ahora bien, revisemos lo que hemos sealado sobre la forma como se
cuentan los plazos y apliquemos estas reglas cuando el da del vencimiento es
inhbil.
En aquellos casos en que los plazos se expresen en meses o aos, ya
sabemos que estos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo; entonces, si el da del vencimiento
es un da inhbil, sea que el plazo se cuente por ao o por mes, lo que sucede
es que como cae da inhbil, el legislador ha previsto que el plazo corre hasta
el primer da hbil siguiente al da inhbil. De esta manera el legislador ha
prorrogado el plazo del vencimiento hasta el primer da hbil siguiente.
Ahora bien, como hemos revisado si en el mes de vencimiento no hubiera da
igual a aquel en que comenz el cmputo, el plazo se cumple el ltimo da de
dicho mes; qu sucede si este ltimo da es inhbil?, tambin se aplica el
plazo, se prorroga hasta el primer da hbil siguiente.
Considerando los plazos establecidos en aos, vase un ejemplo: el trmino
prescriptorio, de acuerdo a lo que seala el artculo 44 del Cdigo Tributario,
se comienza a contar desde el 1 de enero de un determinado ao, por ejemplo
el 1 de enero del ao 2000 y se cuenta de 1 de enero a 1 de enero, esto es,
se cuenta hasta el 1 de enero de cuatro (1 de enero de 2004), seis (1 de enero
de 2006) o diez (1 de enero de 2010) aos despus, segn corresponda; sin
embargo, teniendo en cuenta lo que seala la norma que estamos analizando
en la que se indica que los trminos o plazos que vencieran en da inhbil se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente (y el 1 de enero es
inhbil siempre por ser feriado), el plazo corre al primer da hbil siguiente al 1
de enero, esto significa que el trmino prescriptorio se habr de prorrogar
hasta el da hbil siguiente, que no necesariamente ser el 2 de enero, ya que
depender de qu da fue 1 de enero, si fue viernes, corre el plazo hasta el 4
de
enero
(que
sera
el
da
hbil
siguiente).
Ahora bien, el Tribunal Fiscal respecto a los vencimientos, se ha pronunciado
en casos especiales, disponiendo la prrroga del vencimiento cuando, por
ejemplo, en tal fecha se paraliz las labores por paro, se interrumpi
intempestivamente las labores o se redujo las horas de atencin sin previo
aviso. Los hechos que generan tales casos especiales deben ser probados
por el contribuyente.

BIBLIOGRAFIA
http://eduardoirribarra.wordpress.com/2013/11/21/computo-de-plazos-deprescripcion-de-los-articulos-200-y-201-del-codigo-tributario/
http://html.rincondelvago.com/derecho-financiero-y-tributario_8.html
http://www.camaralima.org.pe/bismarck/DESCARGAS/ANILLADO
%20FORO%20TRIBUTARIO.pdf
http://www.ipdt.org/uploads/docs/03_Rev53_JBC.pdf
http://blog.pucp.edu.pe/item/116889/aplicacion-en-el-tiempo-de-la-normatributaria
: http://www.monografias.com/trabajos14/leyes-tributarias/leyestributarias.shtml#ixzz3ibnlfrjx
: http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigotributario-peru.shtml#exencion#ixzz3IbQcH86C
www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/titulopr.htm

CONCLUSIONES:

1. en relacin a la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo, le son

aplicables las reglas establecidas en la constitucin vigente, lo cual significa
que se rigen por el principio de la irretroactividad y de manera excepcional se
pueden regir por el principio de retroactividad o de ultractividad, de ser el caso.
2. esto significa que una ley tributaria entre en vigencia de manera inmediata,
a partir del da siguiente al de su publicacin, salvo que la propia ley posponga
su vigencia en todo o en parte, dando lugar a lo que denominados aplicacin
diferida de la norma.
3. por seguridad jurdica el legislador ha establecido, que las leyes que
regulen tributos de periodicidad anual, entran en vigencia a partir del primero
de enero del ao siguiente, en todo aquello que signifique la modificacin de
los elementos esencial del tributo que estn modificando, no as para aquellas
modificaciones a los elementos no esenciales del tributo.
4. cuando el artculo 109 de la constitucin establece la retroactividad benigna
en materia penal, esta no alcanza a las sanciones establecidas como
consecuencia de las infracciones o contravenciones de naturaleza tributaria,
sino slo al delito tributario.