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DITORIAL
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) es un rgano que forma parte del
Poder Judicial, cuya funcin principal es la de ser un tribunal que pugna por
fortalecer y conservar los principios esenciales del estado de derecho.
Entre las responsabilidades de este alto tribunal se encuentran algunas como las
siguientes:
1. Velar por el equilibrio entre los poderes de la Unin y dirimir las controversias entre el Ejecutivo y el Legislativo.
2. Cuidar la unin de la Repblica, resolviendo conflictos entre estados, municipios, el Distrito Federal y la Federacin.
3. Proteger a los individuos para que todo acto de autoridad est apegado a derecho, y se respeten las garantas individuales consagradas en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
En ejercicio de tales facultades, no cabe duda que en la actualidad, el Poder Judicial ha tomado mayor fuerza y es el que ha tenido la ltima palabra en la solucin de
importantes conflictos jurdicos, entre ellos, algunos relacionados con la materia fiscal,
que trascienden lo poltico y social, ya que debemos reconocer que la SCJN ha demostrado que busca una adecuada, equilibrada y neutra aplicacin e interpretacin
de las leyes.
Hoy, el mximo tribunal del pas atraviesa por una etapa de transicin, pues dos
de sus ministros, Jos Vicente Aguinaco Alemn y Juventino Castro y Castro, terminaron sus 15 aos de periodo de funciones; por ello, se est buscando a quienes sern sus sucesores, los cuales, se espera, sigan el ejemplo y mejoren el trabajo por
ellos realizado, resolviendo los casos de manera independiente a los poderes Ejecutivo y Legislativo y sin considerar en sus decisiones repercusiones polticas.
ONTENIDO GENERAL
A2
A13
! Aspectos controvertidos del Reglamento
de la Ley del ISR publicado el
17 de octubre
A50
A54
COLABORACIONES
! Se publican los factores de actualizacin
A19
A60
TALLER DE PRACTICAS
! Se propone crear el Instituto de
6 Marco terico
A25
A30
A34
A36
A38
A40
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
A63
A64
A64
TESIS SELECTAS
! Ley del ISR para 2002, su vigencia
A62
A32
A61
6 Casos prcticos
A61
A66
A42
INDICADORES
A69
TALLER DE PRACTICAS
! Qu son y quin puede ser
socio de una sociedad de
solidaridad social?
B1
! Principales consideraciones
relacionadas con el pago de
vacaciones y la prima vacacional
C1
C3
6 Introduccin
6 Procedimiento administrativo
tributario
6 Facultades de comprobacin
previstas en el artculo 42,
fraccin V, del CFF
6 Visita domiciliaria para
verificar la expedicin
de comprobantes fiscales
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
INDICADORES
! Discriminacin laboral
Lic. Gabriel Piz Avils
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
COLABORACIONES
COMERCIO EXTERIOR
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
D1
D1
D2
D2
C10
TESIS SELECTAS
B10
B12
C12
SEGURIDAD SOCIAL
COLABORACIONES
! Es la seguridad social en el
siglo XXI un derecho humano?
Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno
C14
Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Aplicacin del INPC de octubre
en el Sistema nico de
autodeterminacin de cuotas
al IMSS e Infonavit
Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun
C18
INDICADORES
DIRECTORIO
C21
Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Jos Alonso Sols Miranda
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Juan Jos Rivera Espino
! CP Fabiola Castrejn Fabin
Editores en Comercio Exterior
! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Margarita Perla Vzquez Reyes
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
! LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes
Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
! Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
! Lic. Sheila Medrano Pimentel
Apoyo Editorial
! CP Omar Hernndez Trejo
Composicin y Formacin
! Nancy E. Gonzlez Lugo
! Patricia Aguilar Zazueta
Correccin de Estilo
! Jos Luis Mrquez Nez
! Lic. Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
! LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas
! Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
NUEVA MECANICA PARA EL CALCULO ANUAL DE ISR A LOS TRABAJADORES
Una de las obligaciones que en diciembre deben cumplir los contribuyentes que realicen pagos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, es la de calcular el impuesto anual de cada una de las personas a las cuales se les hayan efectuado estos pagos.
En virtud de ello, y tomando en cuenta la nueva mecnica de clculo que prev el artculo 116 de la Ley del ISR, hemos
elaborado un anlisis terico-prctico del tema en el que se hace referencia al clculo del impuesto anual de las personas que reciben ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y dems prestaciones derivadas de una
relacin laboral, as como de los funcionarios y trabajadores de la federacin, entidades federativas y municipios, y los
obtenidos por los integrantes de las fuerzas armadas.
(VEASE COLABORACIONES)
LEY DEL ISR PARA 2002, SU VIGENCIA NO GENERA INSEGURIDAD JURIDICA
EN LOS CONTRIBUYENTES. CRITERIO DE LA SCJN
Recientemente, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti diversos criterios respecto a la omisin del numeral del artculo primero al publicarse en el DOF el Decreto de la Ley del Impuesto sobre la Renta (DOF 1o./I/2002) y de
la fe de erratas con la que se subsan tal omisin. Otro de los puntos de los que se ocup la SCJN fue el relativo a que
2a. decena Diciembre-2003
A13
Sntesis Ejecutiva
si bien esta ley se aprob en el periodo extraordinario de sesiones, ello no implica una violacin del artculo 67 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no obstante que en la convocatoria de dicho periodo no se indic la aprobacin de la ley como uno de los temas por tratar.
LEGAL-EMPRESARIAL
QUE SON Y QUIEN PUEDE SER SOCIO DE UNA SOCIEDAD DE SOLIDARIDAD SOCIAL?
Una sociedad de solidaridad social es una organizacin con personalidad jurdica propia, que legalizada, tiene la capacidad para recibir apoyos financieros.
Este tipo de sociedades se constituyen con un patrimonio de carcter colectivo, en donde los socios deben ser personas fsicas de nacionalidad mexicana, en especial, ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que tengan derecho al trabajo, las cuales destinen una parte del producto de sus laborales a un fondo de
solidaridad social, de manera que al conformarse puedan realizar actividades mercantiles de las que obtengan los recursos necesarios para tener una vida digna.
Tales sociedades se regulan por la Ley de Sociedades de Solidaridad Social, y entre sus objetivos destacan los siguientes: crear fuentes de empleo, promover el desarrollo social, econmico y cultural del pueblo, as como mejorar la calidad de vida de la localidad donde viven los socios.
A14
Sntesis Ejecutiva
IMPORTACIONES AL AMPARO DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMERICA DEL NORTE.
CONOZCA LAS CONTRIBUCIONES QUE DEBEN PAGARSE
Las personas que introducen mercancas a territorio nacional estn obligadas al pago de diversas contribuciones al comercio exterior; sin embargo, si la mercanca es originaria de algn pas con el que Mxico tenga suscrito un tratado de
libre comercio, se pueden aplicar preferencias arancelarias.
Conozca qu contribuciones se deben pagar conforme al Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN), ya
que las preferencias arancelarias previstas en el tratado no son aplicables a las contribuciones, sino slo en lo relativo al
impuesto general de importacin.
A15
Sntesis Ejecutiva
BUSQUEDA EXHAUSTIVA DE LOS BENEFICIARIOS PARA PAGAR LA INDEMNIZACION
EN CASO DE MUERTE DEL TRABAJADOR
Cuando los trabajadores sufren accidentes de trabajo, stos pueden ocasionar incapacidad temporal, incapacidad
permanente parcial, incapacidad permanente total o en casos extremos la muerte.
Cuando ocurre la muerte a causa de un accidente de trabajo, los beneficiarios tienen derecho a recibir una indemnizacin, pero en caso de que la Junta de Conciliacin Permanente, el inspector de trabajo o la Junta de Conciliacin y Arbitraje no localicen los documentos que determinen a los beneficiarios del trabajador fallecido, se deber encaminar la
investigacin a las instituciones, en las cuales pudieran existir datos de los posibles beneficiarios.
Lo anterior se establece en los artculos 503 y 898 de la Ley Federal del Trabajo, as como en la tesis de jurisprudencia
VII. 2o.A. T. 67 L del Segundo Tribunal Colegiado en materias administrativa y de trabajo del Sptimo Circuito, misma
que se incluye en este nmero y determina que en caso de muerte del trabajador, la junta debe realizar una revisin exhaustiva para localizar a los beneficiarios del fallecido, inclusive en las instituciones donde pudiera haber datos de ellos.
JURIDICO-FISCAL
CUIDADO CON LAS VISITAS DOMICILIARIAS PARA VERIFICAR
LA EXPEDICION DE COMPROBANTES FISCALES. CONOZCA
SUS DERECHOS Y OBLIGACIONES
Conozca los principales requisitos y formalidades que deben cumplir las autoridades cuando practican una visita domiciliaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia de expedicin de comprobantes fiscales.
A16
Colaboraciones
Nuevo rgimen de responsabilidad patrimonial
del Estado mexicano
Lic. Ivn Rueda Hedun
Director general de Abogados Empresariales, SC
gobernante, que pueden ejercer presiones para llegar a
un sitial ms relevante o de mayores privilegios.
En pleno inicio del siglo XXI sigue subsistiendo, particularmente en el mundo occidental, como concepcin perfecta del Estado la que nos fue heredada desde hace
muchsimo tiempo por el liberalismo burgus y que jurdicamente se reconoce como estado de derecho, respecto del cual todos tenemos nociones elementales,
ms o menos definidas, por ms que los filsofos, juristas y politlogos no estn uniformemente de acuerdo en
cuanto a las caractersticas, elementos y atributos que
en su conjunto configuran a tal tipo de entes polticos.
Si la balanza se ve ms inclinada por los intereses colectivos o de grupo, en ese esquema podemos hablar cuando
mucho de un estado social de derecho; y si destacan,
ms all de lo tradicional, las garantas individuales, estamos autorizados para hablar de un rgimen neoliberalista extremo, sobre todo cuando la tutela se enfoca con
exageracin en los intereses econmicos de los administrados para privilegiar transacciones especulativas.
Para efectos de este ensayo se debe sealar que el estado de derecho se distingue por la absoluta prevalencia
de la ley en todo lo referente a su orden y organizacin,
considerndose que las normas jurdicas que lo rigen
son un producto democrticamente consensado de la
voluntad de los individuos integrantes de cada unidad
poltica de ese gnero, sobre todo en dos aspectos bien
definidos:
Sin ser el propsito de este trabajo enunciar los abundantes derechos que han ido adquiriendo los individuos
en el estado de derecho, slo debe hacerse referencia a
que los reclamos individualistas pueden aspirar a nuevas
prerrogativas, como ha venido aconteciendo respecto a
las lesiones que los gobernados resienten en su patrimonio con motivo del ejercicio de atribuciones por parte de
los funcionarios pblicos o de los entes de gobierno.
1.
Quienes detentan el poder del gobierno slo pueden actuar dentro del marco de las atribuciones que
la conformacin democrtica de las leyes les permite, evitndose de esa manera cualquier desvo de
poder o actuacin arbitraria. Para ese mismo efecto, el mando gubernamental debe ejercerse preferiblemente por distintas personas u rganos en forma
compartida y puntos de equilibrio.
2.
Por otra parte, los gobernados deben estar efectivamente protegidos en su individualidad por las disposiciones legales en lo que se refiere a las garantas y
derechos que tradicionalmente se les ha reconocido por el movimiento liberalista burgus, debindose contar para esa salvaguarda con un sistema
judicial consolidado que impida cualquier violacin
al respeto proveniente de los rganos de gobierno.
Como las instituciones creadas por el hombre en cualquier esfera no pueden permanecer estticas, el estado
de derecho ha experimentado muchsimas variaciones,
segn se imponga o se vea disminuido el inters individualizado de los particulares, en relacin con el inters
de determinados grupos sociales o de la propia clase
A19
Fiscal
juicios causados a los particulares a cargo de los funcionarios o agentes del gobierno, de tal manera que los
agraviados estaban obligados a accionar en primer lugar en contra de stos en los supuestos que luego se analizarn y, si resultaban culpables y adems insolventes,
era posible exigir al propio gobierno el correspondiente
resarcimiento, con todas las complicaciones inherentes a
dicho procedimiento cargado de subjetividades.
En cambio, la corriente ms actualizada propicia que los
gobernados que resientan una afectacin patrimonial del
tipo que nos ocupa, ejerciten sus acciones indemnizatorias directamente contra los entes oficiales a cuya esfera
sean atribuibles, sin previa demanda a los funcionarios o
agentes que los integran.
Causas de responsabilidad
Como se acaba de comentar en forma genrica, en un
origen, los particulares afectados en su patrimonio con
motivo de alguna gestin oficial o servicio pblico tenan
que demandar en primer trmino a los funcionarios o
agentes del gobierno, cuya responsabilidad estaba condicionada a la configuracin de una conducta, activa o
pasiva, culposa en sus distintos grados (dolo, negligencia, impericia, descuido, etc.), que entraara ilegalidad o
ilicitud como causa directa de los daos y perjuicios ocasionados, sistema conforme al cual se complicaban extremadamente las cosas para el reclamante dados los
problemas de identificacin del culpable, de la prueba
de su responsabilidad y, finalmente, del acreditamiento
de su insolvencia que, como se ha dicho, tambin era requisito para plantear despus reclamaciones al gobierno
como tal. En este aspecto, tambin se ha experimentado
un cambio en las legislaciones contemporneas que conceden mayor proteccionismo a los particulares, ya que,
lejos de todas esas subjetividades, la doctrina ha configurado la teora de la responsabilidad objetiva del Estado, a cuyos trminos, independientemente de que los
funcionarios o agentes del gobierno hayan actuado en
forma culposa, ilcita o irregular, es el Estado quien debe
responder de los daos y perjuicios causados a los particulares, lo cual slo queda condicionado a que se pruebe
una relacin de causalidad entre la funcin oficial o los
servicios pblicos y tales lesiones econmicas; adems,
debe hacerlo en forma directa, como se ha apuntado en el
apartado anterior.
Este nuevo enfoque de responsabilidad parte de dos
premisas fundamentales: el Estado se ha involucrado
cada vez ms en los terrenos sociales y econmicos,
creando riesgos imprevisibles y, por otra parte, jams
puede asentirse que el ejercicio de su funcin pueda
afectar la esfera patrimonial de los administrados, salvo
que esa sea definidamente la intencin del legislador.
Se ha pasado as de corrientes doctrinarias civilistas basadas en el concepto de la culpa, a otras en las que prevalece el derecho pblico en una mxima pureza, lo que
A20
Fiscal
mora, en tanto que en otras ocasiones, la indemnizacin
es ponderada, lo cual quiere decir que las reclamaciones presentadas al gobierno en este terreno quedan satisfechas de acuerdo con la lesin patrimonial causada,
pero tambin considerando la capacidad econmica del
reclamante, de tal manera que con un espritu de justicia
social es resarcido en mayor medida o de forma ms integral quien menor capacidad econmica tiene, aconteciendo lo inverso respecto a aquellas personas que
estn en buena posicin econmica, lo cual implica
serios problemas de instrumentacin legal.
Desde otro enfoque, las indemnizaciones en algunos
pases slo prosperan en cuanto a daos materiales,
siendo que en otros casos tambin quedan comprendidos los perjuicios morales, aunque stos casi siempre
estn sujetos a topes de cuanta.
Para dar adecuada respuesta a las reclamaciones indemnizatorias, la corriente doctrinal exige que los poderes,
dependencias y organismos del gobierno consideren
partidas presupuestales especficas, las cuales pueden
variar cada ao segn experiencias registradas antes y
clculos actuariales que al respecto se formulen.
Eficiencia de la funcin pblica
En la medida en que los gobernados se vayan concientizando en cuanto a los derechos que les asisten en el
terreno que nos ocupa, es de esperar, segn los estudiosos de la materia, una preocupacin gubernamental
para lograr mejora en la funcin oficial y en la prestacin
de los servicios pblicos, para evitar el pago de daos y
perjuicios.
Cuestiones diversas
Existen muchos aspectos relacionados con este tema y
que producen una regulacin amplia, como es el caso
de la pluralidad de agentes oficiales que provocan los
daos, la situacin jurdica de los rganos paraestatales
o de los concesionarios de servicios pblicos, el rgimen
de aseguramiento econmico de dependencias, funcionarios y agentes, aspectos de prescripcin, etc., que
sera prolijo abordar en este breve trabajo.
En el caso de Mxico, el trnsito en materia de responsabilidad patrimonial del Estado ha seguido grosso modo
la secuencia indicada, siendo pertinente sealar, para
efectos de ilustracin, que prevaleci por muchos aos
en nuestro medio la corriente civilista en su mxima pureza, apegada a la teora de la culpa de los funcionarios,
hasta que en 1941 entr en vigor la Ley de Depuracin de
Crditos a Cargo del Gobierno Federal, la que introdujo
algunas modalidades que, de cierta manera, implicaron
una responsabilidad directa del Estado por culpa atribuible a su personal, habiendo subsistido ese rgimen hasta 1948, en que se abrog dicho ordenamiento. La
competencia para conocer de las demandas correspon-
A21
Fiscal
Despus de amplsimas discusiones en el seno del Congreso de la Unin y una vez corridos los trmites ante las
legislaturas locales que cualquier reforma constitucional
amerita, slo se modific finalmente el segundo prrafo
del artculo 113 de nuestro Cdigo Supremo, quedando
vigente sobre el particular el siguiente texto, por dems
lacnico, que apareci publicado en el Diario Oficial de
la Federacin del 14 de junio de 2002:
Art. 113. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La responsabilidad del Estado por los daos que,
con motivo de su actividad administrativa irregular,
cause en los bienes o derechos de los particulares,
ser objetiva y directa. Los particulares tendrn derecho a una indemnizacin conforme a las bases, lmites y procedimientos que establezcan las leyes.
motivo elaboraron las diversas comisiones especializadas del Congreso de la Unin, a la exposicin de motivos
del proyecto de esa ley y a su propio articulado, todo parece indicar que el nuevo ordenamiento se aprobar
atendiendo a los siguientes lineamientos:
1.
El derecho de los particulares de recibir indemnizaciones por daos causados por autoridades administrativas (slo a stas comprendi la reforma
constitucional) tiene el carcter de garanta individual, aunque su regulacin bsica est en la parte
orgnica de la Constitucin Poltica Federal y no en
la dogmtica.
2.
3.
4.
5.
Las indemnizaciones que se concedan a los particulares sern ponderadas, en razn inversa a su
capacidad econmica, tomndose como punto de
partida el monto real del dao causado, pudiendo
generarse actualizacin de la condena e intereses,
en caso de mora. Cuando se trate de daos morales
causados al particular, tendrn un tope mximo.
6.
7.
Se regular un sistema de aseguramiento econmico para autoridades y funcionarios, a fin de responder de mejor manera y con menos contingencias al
pago de indemnizaciones.
8.
9.
Ser preciso reformar otros ordenamientos por razones de congruencia, como es el caso del Cdigo
Civil Federal, Cdigo Fiscal de la Federacin y Ley
Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, aunque muchas situaciones propias
de estos dos ltimos ordenamientos estn por ahora en el aire.
Transitorios
UNICO. El presente decreto entrar en vigor el 1o. de
enero del segundo ao siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin.
La Federacin, las entidades federativas y los municipios contarn con el periodo comprendido entre la
publicacin del presente decreto y su entrada en vigor, para expedir leyes o realizar las modificaciones
necesarias, segn sea el caso, a fin de proveer el debido cumplimiento del mismo, as como para incluir
en sus respectivos presupuestos, una partida para
hacer frente a su responsabilidad patrimonial.
La aprobacin de la reforma constitucional implicar
necesariamente la adecuacin a las disposiciones
jurdicas secundarias, tanto en el mbito federal
como en el local, conforme a los criterios siguientes:
a) El pago de la indemnizacin se efectuara despus
de seguir los procedimientos para determinar que al
particular efectivamente le corresponde dicha indemnizacin; y
b) El pago de la indemnizacin estar sujeto a la disponibilidad presupuestaria del ejercicio fiscal de que
se trate.
Para la expedicin de las leyes o la realizacin de las
modificaciones necesarias para proveer el debido
cumplimiento del decreto, se contara con el periodo
comprendido entre la publicacin del decreto y su
entrada en vigor. Segn la fecha de aprobacin del
decreto y su consiguiente publicacin, el citado
periodo no sera menor a un ao ni mayor a dos.
De acuerdo con lo transcrito, el 1o. de enero de 2004 deber entrar en vigor la ley reglamentaria del segundo prrafo del artculo 113 constitucional, cuya iniciativa ya fue
presentada por diversos miembros del Senado de la Repblica bajo la denominacin de Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado, estando en trmite de
discusin y aprobacin. Conforme a todos los debates
que se generaron durante el proceso de reforma a dicho
precepto de la Constitucin, a los dictmenes que con tal
A22
Fiscal
De todo lo comentado se advierte que esta novedossima materia est cargada de complejidades jurdicas y
muy variadas imprecisiones, cuya afinacin llevar muchos aos segn sean las experiencias que se vayan registrando y los criterios que sostengan al respecto los
tribunales federales y locales en toda la Repblica, por lo
que resulta muy extrao que, en forma francamente anticipada, el propio Congreso de la Unin haya aprobado
como nuevo texto del artculo 34 de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria el que a continuacin se transcribe conforme a lo publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 12 de junio del 2003:
Artculo 34. El Servicio de Administracin Tributaria
ser responsable del pago de los daos y perjuicios
causados por sus servidores pblicos con motivo del
ejercicio de las atribuciones que les correspondan.
El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio
de Administracin Tributaria establecida en el prrafo
anterior, no exime a los servidores pblicos que hubieran realizado la conducta que origin los daos y
perjuicios de la aplicacin de las sanciones administrativas que procedan en trminos de la Ley Federal
de Responsabilidades de los Servidores Pblicos as
como de las penales y laborales que, en su caso , se
deban imponer.
El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio
de Administracin Tributaria ser exigible ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sustitucin de las acciones que los particulares puedan ejercer de conformidad con las disposiciones
del derecho federal comn.
El contribuyente que solicite una indemnizacin deber probar, entre los hechos de los que deriva su
derecho, la lesin, la accin u omisin del Servicio
de Administracin Tributaria y la relacin de causalidad entre ambos; as mismo, deber probar la realidad y el monto de los daos y perjuicios.
En la misma demanda en que se controvierte una resolucin o en una por separado, se podr solicitar la
indemnizacin a que se refiere este artculo. En relacin con la documentacin que se debe acompaar
a la demanda, en los casos de responsabilidad, el
contribuyente no estar obligado a adjuntar el documento en que conste el acto impugnado, la copia en
la que obre el sello de recepcin de la instancia no
resuelta por la autoridad ni, en su caso, el contrato
administrativo.
Las sentencias que dicte el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en materia de responsabilidad, debern, en su caso, declarar el derecho a la
indemnizacin, determinar el monto de los daos y
perjuicios y condenar el Servicio de Administracin
Tributaria a su pago. Cuando no se haya probado el
monto de los daos y perjuicios, la sentencia podr limitarse a declarar el derecho a la indemnizacin; en
este caso, el contribuyente deber promover incidente ante la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
A24
Administrativa en la que originalmente impugn, pidiendo la liquidacin de los daos y perjuicios, una
vez que tenga los elementos necesarios para determinarlos.
El Servicio de Administracin Tributaria deber indemnizar al particular afectado por el importe de los
gastos y perjuicios en que incurri, cuando la unidad
administrativa de dicho rgano cometa falta grave al
dictar la resolucin impugnada y no se allane al contestar la demanda en el concepto de impugnacin de
que se trate. Para estos efectos, nicamente se considera falta grave cuando la resolucin impugnada:
I. Se anule por ausencia de fundamentacin o motivacin, en cuanto al fondo o a la competencia.
II. Sea contraria a una jurisprudencia de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin en materia de legalidad. Si la jurisprudencia se publica con posterioridad
a la contestacin no hay falta grave.
III. Se anule por desvo de poder.
En los casos de responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal que rijan materias
similares y los principios generales del derecho que
mejor se avengan a la naturaleza de la institucin.
Este jabonoso precepto, expedido con injustificada
antelacin a lo que tendr que regularse a partir del 1o.
de enero de 2004 en forma general para toda la administracin pblica federal, local y municipal en materia de
daos causados a los particulares, contrasta evidentemente con los lineamientos que, como se ha analizado,
han ido fijndose al respecto en el Congreso de la Unin,
pues est abriendo de nueva cuenta las puertas a los procedimientos civiles y a la aplicacin del derecho comn,
contra la corriente que impera; retoma en algunos aspectos la teora de la culpa, la cual se opone a la de la responsabilidad objetiva del Estado; prev un sistema abierto de
indemnizaciones sin ponderacin o topes; restringe las
acciones de tipo resarcitorio a determinadas faltas graves
de los funcionarios fiscales (arbitrariedad, desvo de poder y desapego a la jurisprudencia), y refiere casi todas
las causas de pago a situaciones controvertidas en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en las
que deben mediar por fuerza problemas de ilegalidad,
siendo que esto ya est propiamente superado.
Conclusin
Por esas circunstancias es del todo advertible que el artculo 34 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria tendr una vida efmera, pues deber quedar sin
efecto justamente cuando entre en vigor, al inicio de
2004, la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del
Estado, que ser precisamente la reglamentaria del segundo prrafo del artculo 113 constitucional, o quedar vigente ms all de esa fecha como una extraa nsula
en nuestra legislacin?
Taller de
prcticas
A25
Fiscal
Adems, es cuestionable que los empleadores deban efectuar el clculo anual de ISR de los trabajadores que les dejen de prestar servicios a partir del 1o.
de diciembre, dado que si un trabajador que dej de
laborar en diciembre, inicia en el mismo mes una
nueva relacin de trabajo con otro empleador, consideramos que ser este ltimo quien deber efectuar
el clculo, y no el patrn anterior.
2. Quienes hayan obtenido ingresos anuales que excedan de $300,000 por concepto de salarios.
3. Los que comuniquen por escrito al retenedor que
presentarn declaracin anual.
Cabe sealar que el artculo 151 del nuevo Reglamento de la LISR establece que ello se presentar a
ms tardar el 31 de diciembre del ao por el que se
vaya a presentar la declaracin; sin embargo, consideramos que debe efectuarse antes, pues como se
indic, el clculo anual del ISR se efecta en el transcurso de diciembre, por lo que sera conveniente
solicitar dicha informacin con anticipacin.
Asimismo, conforme al ltimo prrafo del artculo 118 de
la LISR, tambin estn exceptuados de esta obligacin
los organismos internacionales, cuando as lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los estados
extranjeros.
No obstante, cuando el impuesto antes del crdito al salario sea menor que la suma de las cantidades que por
concepto de crdito al salario mensual le haya correspondido al trabajador, no habr impuesto a cargo del
contribuyente ni se entregar cantidad alguna a este ltimo por concepto de crdito al salario. Es de observar
que en este caso ninguna disposicin indica si las retenciones del ISR efectuadas al trabajador quedarn como
saldo a favor del mismo o deban considerarse pagos definitivos. A nuestro juicio, la intencin de la autoridad es
que se consideren pagos definitivos y, por tanto, no se
A26
Legal-Empresarial
En nuestra opinin, ello no aplica tratndose de la actualizacin de la tarifa anual, ya que conforme a lo sealado en
el prrafo anterior, la que se emple para el clculo del impuesto del ejercicio de 2002, es la misma que debera utilizarse para el clculo del ISR del ejercicio de 2003, pues
desde su ltima actualizacin, la inflacin acumulada no
ha excedido de 10%.
No obstante, consideramos que no es apropiado aplicar
para el clculo del ejercicio de 2003 la tabla del ISR anual
del ejercicio de 2002, en virtud de que los pagos provisionales de enero a diciembre de 2003 se determinaron
con una tabla de ISR que no corresponde a la anual, lo
que puede acarrear distorsiones en el impuesto que se
calcule.
Cabe sealar que para el ejercicio de 2002, en el artculo
177, ltimo prrafo, de la LISR vigente en ese ao, se indicaba que la tarifa para el clculo del ISR anual establecida en el mismo se actualizara en enero y julio del
mismo ao con los factores de actualizacin correspondientes; no obstante, dado que los pagos provisionales
de enero a diciembre de 2002 se determinaban con una
tabla de ISR que no corresponda a la anual, el 20 de enero de 2003 se public en el DOF la tabla aplicable para dicho ejercicio, la cual no respet el procedimiento de
actualizacin mencionado y se obtuvo de la suma de las
correspondientes a cada uno de los 12 meses del ao.
Por lo anterior, y en virtud de que al cierre de esta edicin
la SHCP an no ha dado a conocer la tarifa correspondiente al ejercicio de 2003, procedimos a sumar las tarifas del artculo 113 vigentes en cada uno de los meses
de este ao, tal y como se realiz en el ejercicio de 2002,
para obtener as la que, en nuestra opinin, debe utilizarse respecto a 2003:
Tarifa artculo 177 (impuesto)
Lmite
inferior
Lmite
superior
Cuota
fija
Tasa para
aplicarse
sobre el
excedente
del lmite
inferior
%
0.01
5,270.28
0.00
3.00
5,270.29
44,732.16
158.04
10.00
44,732.17
78,612.72
4,104.24
17.00
78,612.73
91,383.84
9,864.12
25.00
91,383.85
109,411.44
13,056.84
32.00
109,411.45
220,667.04
18,825.60
33.00
220,667.05
En adelante
55,539.96
34.00
Lmite
superior
Cuota
fija
Por ciento
sobre el
impuesto
marginal
%
0.01
5,270.28
0.00
50.00
5,270.29
44,732.16
79.08
50.00
44,732.17
78,612.72
2,052.24
50.00
78,612.73
91,383.84
4,931.64
50.00
91,383.85
109,411.44
6,528.48
50.00
109,411.45
220,667.04
9,412.68
40.00
220,667.05
347,801.64
24,098.64
30.00
347,801.65
En adelante
37,066.32
0.00
Adems, es importante recordar que segn el cuarto prrafo del artculo 114 de la LISR, para determinar el monto
del subsidio acreditable contra el impuesto que derive de
los ingresos por salarios, se tomar el subsidio que resulte de acuerdo con la tabla, multiplicado por la proporcin
de subsidio acreditable determinada conforme a lo siguente:
()
(=)
(x)
(=)
Unidad
Proporcin de subsidio
Diferencia
Dos
Proporcin de subsidio no acreditable
Unidad
() Proporcin de subsidio no acreditable
(=) Proporcin de subsidio acreditable
2a. decena Diciembre-2003
A27
Fiscal
Asimismo, de acuerdo con la regla 3.22.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004, cuando un trabajador
haya percibido ingresos de dos o ms empleadores, para
calcular el subsidio acreditable mencionado en el artculo
178 de la LISR, deber determinarlo como sigue:
A28
Diferencias a favor
La diferencia que resulte a favor del contribuyente deber compensarse contra la retencin de diciembre y
las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao
de calendario posterior.
El contribuyente podr solicitar a las autoridades fiscales la devolucin de las cantidades no compensadas,
en los trminos que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general.
Es importante comentar que en los casos en que proceda la compensacin, de acuerdo con el artculo 23
del CFF, en concordancia con la regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, se debera presentar el aviso de compensacin correspondiente; sin
Legal-Empresarial
Fiscal
embargo, no tenemos conocimiento de que en la prctica
se exija cumplir con dicha formalidad, sobre todo, porque
este es un tipo sui generis de compensacin.
Obligacin del empleador de compensar los saldos
a favor de un trabajador, contra las cantidades
retenidas a los dems trabajadores
De acuerdo con el artculo 116 de la Ley de ISR, en concordancia con el numeral 150 de su reglamento, el retenedor
deber compensar los saldos a favor de un contribuyente
contra las cantidades retenidas a las dems personas a las
que les haga pagos por sueldos y salarios, siempre que se
trate de contribuyentes que presten servicios a un mismo
patrn y que no estn obligados a presentar la declaracin
anual. El retenedor recabar la documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.
Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de
un trabajador a que se refiere el prrafo anterior o slo se
pueda hacer en forma parcial, ste podr solicitar la devolucin correspondiente, siempre que el retenedor seale en la constancia de remuneraciones cubiertas y de
retenciones efectuadas del ao de que se trate, el monto
que le haya compensado.
Se debe sealar que la forma 37 Constancia de retenciones por salarios y conceptos asimilados no contiene
un rengln especfico en el que se puedan reflejar las
cantidades que se hubieran compensado, por lo que sera conveniente que la SHCP diera a conocer un nuevo
formato que fuera acorde con las disposiciones de la
actual Ley del ISR.
Al igual que lo comentado en el punto anterior, de acuerdo con el artculo 23 del CFF, en concordancia con la
regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, en los casos en que procede la compensacin se debera presentar el aviso correspondiente; sin
embargo, no tenemos conocimiento de que en la prctica se exija el cumplimiento de esta formalidad, sobre
todo, porque se trata de un tipo sui generis de compensacin.
Conclusin
Respecto al ejercicio de 2003, la mecnica para efectuar
el clculo del ISR anual a los trabajadores registr diversos cambios en relacin con el procedimiento aplicable
en ejercicios anteriores; el ms importante de ellos consiste en la eliminacin de la tabla anual del crdito al salario, para considerar como sustitucin, la suma de las
cantidades que por concepto del crdito al salario le hayan correspondido al trabajador en el ejercicio.
Asimismo, debido a los cambios en la mecnica para el
clculo y entero del impuesto anual, en los casos en que
el impuesto subsidiado sea menor que las cantidades
que por crdito al salario le hubieran correspondido al
trabajador en el ejercicio, no habr impuesto a cargo ni
se le entregar cantidad alguna por concepto del crdito
al salario; por lo que consideramos que las retenciones
efectuadas y el crdito al salario correspondiente se
consideran definitivos.
Por lo anterior, es importante que el empleador conozca
y aplique correctamente el nuevo clculo anual del ISR,
ya que el no cumplir con esta obligacin puede acarrear
serias implicaciones.
A29
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Clculo anual de ISR sobre salarios de un trabajador al que le resulta impuesto a cargo, y que al aplicarle las retenciones del ISR efectuadas en el ejercicio, se obtiene un saldo a favor
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el impuesto anual de un trabajador al que se le efectuaron retenciones de ISR durante el ejercicio de 2003.
DATOS
q
q
Proporcin de subsidio
Proporcin de subsidio acreditable
0.70
0.40
Mes
Concepto
Ingreso
gravado
Impuesto
Crdito al
Impuesto
despus del
salario
tarifa del
subsidio, tabla aplicado, tabla
artculo 113
del artculo
del artculo
114
115
ISR
por
retener
Crdito al
salario por
entregar
Enero
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Febrero
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Marzo
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Abril
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Mayo
Sueldo y PTU2
9,500.00
1,694.98
1,361.03
157.41
1,203.62
0.00
Junio
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Julio
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Agosto
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Septiembre
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Octubre
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Noviembre
Sueldo
8,000.00
1,211.16
968.93
157.41
811.52
0.00
Diciembre
10,690.00
2,087.68
1,690.90
157.41
1,533.49
0.00
100,190.00
15,894.26
12,741.23
1,888.924
10,852.31
0.00
Sumas
Notas
1. La prima vacacional de este trabajador estuvo exenta en su totalidad; por esta razn, no se incluye en el resumen.
2. Este mes, adems de su sueldo, el trabajador percibi PTU, cuyo monto gravado fue de $1,500.
3. El trabajador percibi una gratificacin anual de $4,000; de este monto se rest la parte exenta, por lo que slo se gravaron $2,690.
4. Monto que en nuestra opinin debe aplicarse para determinar el impuesto del ejercicio.
A30
Fiscal
DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
()
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
$100,190.00
91,383.85
$8,806.15
32%
$2,817.97
13,056.84
$15,874.81
$100,190.00
91,383.85
$8,806.15
32%
$2,817.97
50%
$1,408.98
6,528.48
$7,937.46
40%
$3,174.98
$15,874.80
3,174.98
$12,699.82
4. Aplicacin de las cantidades del crdito al salario mensual del contribuyente en el ejercicio, al impuesto disminuido
con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con subsidio acreditable
() Cantidades del crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
(=) Diferencia a cargo
$12,699.82
1,888.921
$10,810.902
Notas
1. Monto obtenido de la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que durante el ejercicio le correspondieron al trabajador
conforme a la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR.
2. La fraccin II del artculo 116 de la Ley del ISR para 2003 indica que cuando el impuesto disminuido con el subsidio acreditable sea
mayor que la suma de las cantidades que por concepto de crdito al salario mensual le hayan correspondido al contribuyente, se considerar impuesto a cargo el excedente que resulte, y contra el mismo se podr acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados.
$10,810.90
10,852.31
($41.41)
2a. decena Diciembre-2003
A31
Fiscal
COMENTARIO
En la fraccin II del artculo 116 de la Ley del ISR se indica que cuando el impuesto determinado conforme al
artculo 177 de esta ley, disminuido con el subsidio acreditable que en su caso tenga derecho el trabajador,
exceda a la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que le hayan correspondido en el ejercicio, el
retenedor considerar impuesto a cargo del trabajador el excedente que resulte. Asimismo, contra el impuesto
a cargo se har el acreditamiento del importe de los pagos provisionales efectuados.
En el caso planteado, el impuesto a cargo resulta menor que los pagos provisionales realizados, lo cual genera
un impuesto a favor del ejercicio, al que la Ley del ISR denomina diferencia a favor; para estas diferencias la ley
de la materia seala que debern compensarse contra la retencin de diciembre y las retenciones sucesivas, a
ms tardar dentro del ao de calendario posterior, y que las cantidades no compensadas puedan solicitarse en
devolucin.
De igual forma, el retenedor deber compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades
retenidas a aquellos a quienes les efecte pagos por sueldos y salarios, y siempre que se trate de contribuyentes
no obligados a presentar declaracin del ejercicio. Asimismo, indica la obligacin para el retenedor de recabar la
documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a
favor, y que consideramos puede consistir en los recibos de nmina de dichos trabajadores.
FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
CASO 2
Clculo anual de ISR sobre salarios de un trabajador al que le resulta saldo a cargo, aun despus de haber aplicado las retenciones de ISR que le efectuaron
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el impuesto anual de un trabajador al que durante todos los meses del ejercicio de 2003 se le
retuvo ISR.
DATOS
q
q
q
q
q
$67,000.00
$3,026.76
$3,150.00
0.70
0.40
DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
Ingresos gravados del ejercicio
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
A32
$67,000.00
44,732.17
$22,267.83
17%
$3,785.53
4,104.24
$7,889.77
Fiscal
2. Determinacin del subsidio acreditable en trminos del artculo 178 de la LISR.
()
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(x)
(=)
$67,000.00
44,732.17
$22,267.83
17%
$3,785.53
50%
$1,892.76
2,052.24
$3,945.00
0.40
$1,578.00
$7,889.77
1,578.00
$6,311.77
4. Aplicacin de las cantidades del crdito al salario mensual del contribuyente en el ejercicio, al impuesto disminuido
con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
(=) Saldo a cargo
$6,311.77
3,026.761
$3,285.012
Notas
1. Monto obtenido de la suma de las cantidades de crdito al salario mensual que durante el ejercicio le correspondieron al trabajador
conforme a la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR.
2. La fraccin II del artculo 116 de la Ley del ISR para 2003 seala que cuando el impuesto disminuido con el subsidio acreditable sea
mayor que la suma de las cantidades que por concepto del crdito al salario mensual le haya correspondido al contribuyente, se considerar impuesto a cargo el excedente que resulte, y contra el mismo se podr acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados.
$3,285.01
3,150.00
$135.01
COMENTARIO
Se ejemplific la determinacin del impuesto anual de un trabajador al que le resulta impuesto a cargo en el
ejercicio; de acuerdo con el artculo 116 de la Ley del ISR, la diferencia a cargo deber enterarse ante las
oficinas autorizadas a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de calendario de que se trate.
FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
2a. decena Diciembre-2003
A33
Fiscal
CASO 3
Ajuste anual de un trabajador, donde no se obtiene impuesto a cargo, ni se entregar cantidad alguna por concepto del crdito al salario
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el impuesto anual de un trabajador al que durante los primeros once meses del ejercicio se le
entreg crdito al salario, y en diciembre le result impuesto a retener por el efecto de la gratificacin anual.
DATOS
Proporcin de subsidio
Proporcin de subsidio acreditable
Resumen de los ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
0.70
0.40
q
q
Mes
Concepto
Ingreso
gravado
Impuesto
Crdito al
Impuesto
despus del
salario
tarifa del
subsidio, tabla aplicado, tabla
artculo
del artculo
del artculo
113
114
115
ISR por
retener
Crdito al
salario por
entregar
Enero
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Febrero
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Marzo
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Abril
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Mayo
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Junio
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Julio
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Agosto
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Septiembre
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Octubre
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Noviembre
Sueldo
3,000.00
269.25
215.40
360.00
0.00
144.60
Diciembre
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
38,500.00
3,605.06
2,884.05
253.80
1,590.60
Sumas
4,220.85
Notas
1. En este concepto se considera slo la parte gravada de aguinaldo.
2. En nuestra opinin, este monto se debe aplicar para determinar el impuesto anual del trabajador.
DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
A34
$38,500.00
5,270.29
$33,229.71
10%
$3,322.97
Fiscal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
2. Determinacin del subsidio acreditable en trminos del artculo 178 de la LISR.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Lmite inferior segn artculo 178, LISR
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior del artculo 177, LISR
(=) Impuesto marginal
(x) % de subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
(+) Cuota fija de subsidio
(=) Subsidio total
(x) Factor de subsidio acreditable
(=) Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR
158.04
$3,481.01
$38,500.00
5,270.29
$33,229.71
10%
$3,322.97
50%
$1,661.48
79.08
$1,740.56
0.40
$696.22
$3,481.01
696.22
$2,784.79
4. Aplicacin de las cantidades del crdito al salario mensual que correspondieron al contribuyente en el ejercicio, al
impuesto disminuido con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable
$2,784.79
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
4,220.85
(=) Saldo a cargo
$0
COMENTARIO
El artculo 116, fraccin III, tercer prrafo, de la Ley del ISR, indica que cuando el impuesto determinado
conforme a la tarifa del artculo 177 de la misma ley, disminuido con el subsidio acreditable que en su caso tenga
derecho el contribuyente, sea menor que la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que le
hubieran correspondido, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se le entregar cantidad alguna por
concepto del crdito al salario.
Dicha situacin se ejemplifica en este caso, por lo que consideramos que tanto la retencin que se le efectu al
trabajador por $253.80, como el crdito al salario que se le entreg en efectivo durante el ejercicio, deben
considerarse como definitivos.
FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
2a. decena Diciembre-2003
A35
Fiscal
CASO 4
Determinacin del ajuste anual de un trabajador que se contrat en julio de 2003
PLANTEAMIENTO
Se quiere efectuar el clculo anual de un trabajador contratado desde el 1o. de julio de 2003 y que antes haba laborado para otro patrn.
DATOS
Del empleador anterior
Ingresos gravados
Monto del subsidio acreditable
q Monto del subsidio total
q Proporcin de subsidio
q Proporcin de subsidio acreditable
q Suma del crdito al salario mensual que le correspondi al trabajador
Resumen de los ingresos gravados de julio a diciembre de 2003
$21,600.00
$296.33
$987.78
0.85
0.70
$2,031.661
q
q
Mes
Concepto
Ingreso
gravado
Impuesto
tarifa del
artculo 113
Impuesto
despus del
subsidio,
tabla del
artculo 114
Crdito al
salario
aplicado,
tabla del
artculo 115
ISR por
retener
Crdito al
salario por
entregar
Julio
Sueldo
4,000.00
388.31
310.64
313.62
0.00
2.97
Agosto
Sueldo
4,000.00
388.31
310.64
313.62
0.00
2.97
Septiembre
Sueldo
4,000.00
388.31
310.64
313.62
0.00
2.97
Octubre
Sueldo
4,000.00
388.31
310.64
313.62
0.00
2.97
Noviembre
Sueldo
4,000.00
388.31
310.64
313.62
0.00
2.97
Diciembre
Sueldo y
gratificacin
anual2
4,690.50
505.70
404.56
287.62
116.93
0.00
24,690.50
2,448.25
1,957.76
116.93
14.85
Sumas
q
q
1,855.72
$489.48
$1,223.71
Notas
1. Este dato no se especifica en la constancia que el empleador anterior le proporcion al trabajador, por lo que se le requiri a ste al
momento de su ingreso, previendo que sera necesario para el clculo del impuesto anual.
2. En este concepto se considera slo la parte gravada de aguinaldo.
3. Monto que debe considerarse para determinar el clculo anual.
DESARROLLO
1. Determinacin de los ingresos totales gravados del ejercicio.
Ingresos gravados con el anterior empleador
(+) Ingresos gravados de julio a diciembre
(=) Ingresos totales gravados del ejercicio
A36
$21,600.00
24,690.50
$46,290.50
Fiscal
2. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
$46,290.50
44,732.17
$1,558.33
17%
$264.92
4,104.24
$4,369.16
$987.78
1,223.71
$2,211.49
$785.81
2,211.49
0.35
$296.33
489.48
$785.81
Nota
1. De acuerdo con la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, este es el procedimiento que se deber aplicar
para determinar la proporcin de subsidio acreditable de los trabajadores que hayan percibido salarios de dos o ms empleadores en
el ejercicio.
$46,290.50
44,732.17
$1,558.33
17%
$264.92
50%
$132.46
2,052.24
$2,184.70
0.35
$764.64
$4,369.16
764.64
$3,604.52
2a. decena Diciembre-2003
A37
Fiscal
6. Determinacin de la suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador en el ejercicio.
Suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador con el anterior
empleador
$2,031.66
(+) Suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador de julio a diciembre
1,855.72
(=) Suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador en el ejercicio
$3,887.38
7. Aplicacin de las cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron al contribuyente en el ejercicio, al
impuesto disminuido con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable
$3,604.51
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
3,887.38
(=) Saldo a cargo
$01
Nota
1. De acuerdo con la fraccin III del tercer prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, cuando el impuesto determinado conforme al artculo 177 de esta ley, disminuido con el subsidio que en su caso tenga derecho el contribuyente, sea menor que la suma del crdito al salario mensual que le correspondi durante el ejercicio, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar cantidad alguna por
crdito al salario.
COMENTARIO
Se enfatiza en este caso lo que representa obtener la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que
hayan correspondido al trabajador durante el ejercicio para el clculo de su impuesto anual; por ello, se plantea
la situacin de una persona que se contrata una vez comenzado el ejercicio y que antes prest servicios a otro
empleador, y donde la constancia de percepciones y retenciones proporcionada por este ltimo no contiene el
dato de las cantidades del crdito al salario mensual del trabajador en el tiempo que estuvo a su servicio. Por
esto, es importante que al ingresar el trabajador a la empresa se le solicite, adems de la constancia de
percepciones y retenciones, dicho dato.
FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
CASO 5
Compensacin del saldo a favor que resulta del clculo anual del ISR de un trabajador
PLANTEAMIENTO
Se desea compensar el saldo a favor que se obtuvo del clculo anual del ISR de un trabajador, contra el ISR por retener a ste en diciembre.
DATOS
Mes
Ingreso
gravado
Impuesto
tarifa del
artculo 113
Impuesto
despus del
subsidio,
tabla del
artculo 114
Crdito al
salario
aplicado,
tabla del
artculo 115
ISR
por
retener
Crdito al
salario por
entregar
Enero
5,000.00
558.31
446.65
260.85
185.80
0.00
Febrero
5,000.00
558.31
446.65
260.85
185.80
0.00
Marzo
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Abril
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
A38
Fiscal
Mayo
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Junio
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Julio
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Agosto
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Septiembre
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Octubre
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Noviembre
5,500.00
643.31
514.65
260.85
253.80
0.00
Diciembre
7,500.00
1,059.24
847.41
157.41
690.001
0.00
67,000.00
7,965.65
6,372.56
3,026.76
3,345.80
0.00
Sumas
Nota
1. En diciembre tuvo una retencin mayor, debido al aguinaldo.
DESARROLLO
1. Clculo del impuesto a cargo (a favor) del ejercicio.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
Subsidio acreditable, segn tabla del artculo 178, LISR
(=) Impuesto antes del crdito al salario
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
(=) Saldo a cargo
() Pagos provisionales
(=) Impuesto a cargo (a favor) del ejercicio
$67,000.00
7,889.77
1,578.00
$6,311.77
3,026.76
$3,285.01
3,345.80
($60.79)1
Nota
1. Cantidad que se considerar para efectuar la compensacin contra el ISR por retener en diciembre.
$690.00
60.79
$629.21
COMENTARIO
De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, la diferencia que resulte a favor deber
compensarse contra la retencin de diciembre y las retenciones sucesivas, a ms tardar en el ao de calendario
posterior. Asimismo, considera la posibilidad de que se solicite la devolucin de las cantidades no compensadas,
en los trminos que indique el SAT mediante reglas de carcter general.
En el caso desarrollado, como resultado de la compensacin del saldo a favor del clculo anual del ISR contra el
ISR por retener en diciembre, el empleador slo deber enterar $629.21 por concepto del ISR retenido por
salarios a este trabajador.
FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
2a. decena Diciembre-2003
A39
Fiscal
CASO 6
Compensacin de saldos a favor de un trabajador contra la cantidad retenida a otro en el clculo del impuesto
anual
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica, retenedor de sueldos y salarios, efectu el clculo del impuesto anual de las personas que le
prestan servicios personales subordinados, y dado que uno de sus trabajadores result con impuesto a retener,
otro con saldo a favor y un tercero sin impuesto a cargo ni saldo a favor, desea saber cul ser el impuesto que deber enterar una vez aplicada la compensacin a que se encuentra obligado conforme al cuarto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR.
DATOS
Resumen del resultado obtenido por trabajador en el clculo del impuesto anual
Impuesto a
cargo por retener
Trabajador
Francisco Snchez
$135.012
Alejandra Gmez
Jorge Ramrez
Total
03
$135.01
$41.41
Notas
1. Vese el clculo de este trabajador en el caso 1 de este taller.
2. Vase el clculo de este trabajador en el caso 2 de este taller.
3. No hay impuesto a cargo ni saldo a favor cuando el impuesto subsidiado sea menor que la suma del crdito al salario mensual que le
haya correspondido al trabajador en el ejercicio; vase el clculo correspondiente en el caso 3 de este taller.
DESARROLLO
Compensacin de saldos a favor de un trabajador contra la cantidad retenida a otro en el clculo del impuesto anual.
Total de impuesto retenido
$135.01
() Total de saldo a favor por entregar al trabajador
41.41
(=) ISR por enterar
$93.60
COMENTARIO
De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, el retenedor deber compensar los saldos a
favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las personas que le prestan servicios personales
subordinados; al efecto, se deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Que se trate de trabajadores no obligados a presentar declaracin anual.
2. Que el retenedor recabe la documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya
entregado al trabajador con saldo a favor.
Cuando no es posible realizar la compensacin, dado que no se efectan retenciones o las que se hacen son
insuficientes, y slo se puede aplicar la compensacin por una parte del saldo a favor, el trabajador puede
solicitar la devolucin correspondiente, ya que as lo indica el sexto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, el
cual tambin dispone que, cuando slo se devuelva parcialmente la diferencia a favor del trabajador, en su
constancia de retenciones y percepciones se seale la parte por la que se aplic la compensacin comentada.
FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
A40
Informacin
de trascendencia
Comentarios a la Quinta Resolucin de
modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004
A42
Legal-Empresarial
Fiscal
b)
c)
d)
e)
A43
Fiscal
publicacin en el DOF de sus denominaciones o razones sociales en el anexo 14 de esta resolucin y en la pgina de
Internet del SAT www.sat.gob.mx.
El anexo 14 debe contener los siguientes datos de las donatarias autorizadas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1. Las organizaciones civiles y fideicomisos podrn aplicar los donativos que reciban a otras actividades adicionales contenidas en su acta constitutiva, bajo ciertos requisitos; para lo cual debern presentar solicitud
A44
Legal-Empresarial
Fiscal
3. G, que se refera a los servicios que comprende la
orientacin social, pues se consigna en el artculo 112
del nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
Datos del directorio de donatarias autorizadas (regla
3.10.4, primer prrafo; modificacin)
El artculo 69, tercer prrafo, del CFF establece que slo
por acuerdo expreso del secretario de la SHCP, se podrn
publicar los siguientes datos por grupos de contribuyentes: nombre, domicilio, actividad, ingreso total, utilidad
fiscal o valor de sus actos o actividades, y contribuciones
acreditables o pagadas.
Al respecto, se modifica el primer prrafo de la regla 3.10.4
de esta resolucin, conforme al cual el SAT podr proporcionar un directorio de las donatarias autorizadas en el que
se contenga, adems de los datos que se sealan en los
incisos a a f de la regla 3.10.1 de esta resolucin, exclusivamente la siguiente informacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
A45
Fiscal
2. Que no obtengan ingresos por otros conceptos gravados por la Ley del ISR.
3. Que slo enajenen productos de una misma persona
moral.
4. Que los revendan al pblico en general como comerciantes ambulantes o en la va pblica.
5. Que sus ingresos gravables en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de $300,000.
Estos contribuyentes podrn optar por pagar el ISR por los
ingresos que perciban de las ventas, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Las personas morales que les enajenen los productos
determinarn el monto del ISR, conforme a lo siguiente:
Precio de venta al pblico sugerido
por el enajenante
() Precio en el que efectivamente les
enajenen los productos
(=) Diferencia
( ) Aplicar el procedimiento del ttulo IV
Personas fsicas, captulo I De los
ingresos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal
subordinado, de la Ley del ISR1
(=) ISR
Nota
1. En nuestra opinin, debe aplicarse el procedimiento de un asimilable a salarios, dado que en la regla no se especifica.
A46
Legal-Empresarial
Fiscal
Un aspecto interesante de esta regla es que limita el monto
de las devoluciones de saldos a favor de IVA que se generen por la aplicacin de la tasa de 0% en la prestacin del
servicio de suministro de agua para uso domstico, en tanto no se demuestre mediante el aviso referido el destino del
monto del saldo a favor obtenido en la devolucin anterior.
En el cuarto transitorio de la resolucin que se comenta se
especifica que los contribuyentes que durante 2003 hayan
obtenido la devolucin de saldos a favor del IVA, por la prestacin de los servicios antes sealados, debern presentar
la forma oficial 75 Aviso del destino de los saldos a favor
del IVA, por cada una de las devoluciones obtenidas, conjuntamente con la primera devolucin que se solicite a partir de la entrada en vigor de la regla 5.1.14.
Alimentos preparados a los que aplica la tasa de 0%
(regla 5.2.12, rubros B y E; reforma)
Para efectos de la aplicacin de la tasa de 0% de IVA, se
precisa que no son alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, si los
alimentos que se adquieran necesitan un proceso de coccin o fritura para su consumo por el adquirente; tambin
esto aplica en los productos de panificacin elaborados en
panaderas, incluso pasteles y galletas, aun cuando estos
ltimos productos no sean elaborados en una panadera.
Igualmente, mediante la regla 5.6.8 se indica que quedan comprendidos dentro de dichos servicios, el uso
temporal de centros de convenciones y exposiciones,
as como los servicios complementarios que se presten dentro de sus instalaciones para la realizacin de
convenciones, congresos, exposiciones o ferias, a los
organizadores de eventos que sean residentes en el
extranjero, siempre que el comprobante por el uso
temporal y los servicios complementarios se expida a
nombre de esa persona, y se cumplan ciertos
requisitos.
Cabe sealar que conforme al quinto transitorio de
esta resolucin, las reglas 5.6.6, 5.6.7 y 5.6.8 entrarn
en vigor a partir del 1o. de enero de 2004; sin embargo,
se indica que los contribuyentes que deseen solicitar
su inscripcin a los registros a los que hace referencia
la fraccin I de las reglas 5.6.7 y 5.6.8, pueden hacerlo
a partir del 15 de noviembre de 2003.
Ley del ISAN
Factor de actualizacin para efectos del ISAN
(regla 10.2, primer prrafo; reforma)
El factor para actualizar la tabla contenida en el tercer
prrafo de la fraccin I, del artculo 3o. de la Ley del
ISAN, aplicable a septiembre de 2003, es de 1.0007.
A47
Fiscal
Ley de Ingresos de la Federacin
Acreditamiento de gastos realizados en el pago de
servicios por el uso de infraestructura carretera (regla
11.8, rubro D, en su tabla; reforma)
El artculo 17, fraccin XI, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2003, establece un estmulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte
terrestre de carga o pasaje que utilicen la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, consistente en el acreditamiento de
los gastos realizados por el pago de servicios por el uso de
infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del gasto
total erogado por tal concepto.
As, la regla 11.8 contiene una tabla modificada que incluye
los tramos carreteros y los porcentajes que en cada caso
pueden aplicarse para determinar el monto del citado estmulo; as, el tramo carretero que antes apareca como Perifrico Monterrey-Allende, ahora se denomina Libramiento
Noreste de Monterrey (Perifrico Monterrey-Allende), conservando el mismo por ciento para aplicar sobre el gasto
erogado; tambin, se indica que el por ciento aplicable al
tramo Monterrey-Cadereyta es de 50%.
A48
Legal-Empresarial
Fiscal
la prdida fiscal histrica y actualizada pendiente de disminuir al 31 de diciembre de 2001 y, en su caso, la prdida
determinada de acuerdo con la fraccin XVI del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de 2002, as como el monto
disminuido de estas prdidas, una vez aplicado el procedimiento establecido en el primer prrafo del artculo segundo del decreto. El aviso deba acompaarse de la declaracin o copia del recibo electrnico bancario de pago de
contribuciones federales con sello digital generado por el
banco, que permitiera corroborar la informacin proporcionada en el mismo.
Antes de la reforma a esta regla, se indicaba que el escrito deba acompaarse de los siguientes documentos:
1. Copia sellada de la o las declaraciones donde se
hubieran determinado las contribuciones a cargo
que se estuvieran pagando en parcialidades.
2. Copia de la forma oficial 44 Aviso de opcin o solicitud de autorizacin para pagar adeudos en parcialidades, correspondiente al crdito fiscal por el
que se solicitara la condonacin del saldo insoluto,
as como de las formas oficiales FMP-1 con las que
se hubieran efectuado los pagos parciales hasta la
entrada en vigor del decreto.
3. Desglose de los ingresos correspondientes a la
declaracin anual del ISR del ejercicio a que se refiere la regla 13.2, identificando a stos por actividad y sealando el porcentaje que hubieran
representado del total de ingresos en el ejercicio,
sin considerar los ingresos por enajenacin de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad
que hubiesen estado afectos en su actividad a dicho ejercicio.
4. Las pruebas que acreditaran la procedencia de la
condonacin.
En virtud del cambio sealado, tambin se modifican
las reglas 13.6 y 13.9, relativas a la presentacin de un
escrito libre para cancelar un crdito fiscal notificado y el
procedimiento administrativo de ejecucin, respectivamente, el cual deba acompaarse de los documentos y
pruebas mencionados en la regla 13.7; sin embargo,
ahora se indica que dichos escritos debern acompaarse de los documentos y pruebas que acrediten que
se est en el supuesto respectivo para que se apliquen
las disposiciones del decreto.
Asimismo, se elimina la regla 13.8, la cual indicaba los
documentos adicionales que deban aportar los contribuyentes que adquirieran directamente de sus socios o
accionistas, productos derivados de actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas para utilizarlos en sus procesos productivos, a fin de acreditar que
eran sujetos de la aplicacin de los beneficios previstos en el decreto.
Anexos que se modifican
(artculos segundo, tercero, cuarto y quinto)
1. Se da a conocer el inciso e del numeral 10, rubro C,
del anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003, que contiene el instructivo para medios
magnticos de la informacin para la inscripcin
de asalariados.
Asimismo, se modifica la forma oficial 36 y se da a
conocer el nuevo formato 75, cuyas caractersticas
son:
A49
Fiscal
Nmero
Nombre de
la forma oficial
36
Constancia de residencia
para efectos de la aplicacin de los tratados para
evitar la doble tributacin.
21.5 x 28 cms./ Carta. Color impresin negra en
fondo blanco.
Esta forma es de libre impresin.
Quintuplicado.
75
Duplicado.
A50
Un reglamento se integra por un conjunto de disposiciones generales, abstractas e impersonales, por medio de las cuales se desarrollan y complementan con
detalle las normas de una ley, a efecto de hacer ms
eficaz y expedita su aplicacin; asimismo, se rige conforme a dos principios jurdicos, a saber:
1. Principio de reserva de ley: el Ejecutivo Federal, al
ejercer la facultad reglamentaria, debe abstenerse
de legislar, es decir, no puede crear normas jurdicas sobre materias de exclusiva competencia del
legislador, como son, sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa, exenciones, sanciones, etc. La violacin de
este principio trae como consecuencia la inconstitucionalidad del reglamento y, por ende, su impugnacin a travs del juicio de amparo.
2. Principio de subordinacin jerrquica: una norma
reglamentaria no puede contrariar, alterar, ir ms
Legal-Empresarial
Fiscal
all u oponerse a las disposiciones contenidas en la ley
que reglamenta.
Las mltiples reformas que la Ley del ISR ha verificado en
los dos ltimos aos hacan necesaria la emisin del RISR,
con objeto de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, adecuar las referencias con el actual articulado de la ley,
eliminar los artculos que resultaban inaplicables y regular
ciertos aspectos previstos en la ley vigente. Cabe destacar
que en el texto del reglamento se incorporaron reglas contenidas en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
algunas reglas de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma
se sealan para 2003, as como varios artculos del Reglamento del CFF.
As, al efectuar un anlisis del RISR en vigor a partir del 18
de octubre del ao en curso, hemos detectado disposiciones que exceden el alcance de las contenidas en la ley que
reglamenta, as como imprecisiones al armonizar el contexto de su aplicacin; a continuacin, enlistamos aquellas
que consideramos pueden ser de inters para nuestros
lectores.
Plazo para efectuar la disminucin de pagos
provisionales
El artculo 8o. del RISR abrogado, en concordancia con el
artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR, indicaba los lineamientos para efectuar la disminucin de pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio.
En el nuevo RISR no se incluye una disposicin similar, observndose una falta de reglamentacin en cuanto a los lineamientos para ejercer la opcin de disminuir los pagos
provisionales; por tanto, en nuestra opinin, esta opcin
se puede solicitar en cualquier momento a partir del segundo semestre, previo a dicha disminucin; no obstante,
esperamos que tal situacin se subsane mediante reglas
de carcter general que la autoridad fiscal emita con posterioridad.
Cobro de intereses a trabajadores
El artculo 31, fraccin VIII, primer prrafo, de la Ley del
ISR, indica que son deducibles los intereses por capitales
tomados en prstamo, siempre que stos sean invertidos
en los fines del negocio.
Igualmente, dicho precepto seala que cuando el contribuyente otorgue prstamos a terceros, a sus trabajadores
o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas, slo sern deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en prstamo hasta por el monto de la tasa
ms baja de los intereses estipulados en los prstamos a
terceros, a sus trabajadores o a sus socios o accionistas,
en la porcin del prstamo que se hubiera hecho a stos; si
en alguna de estas operaciones no se estipularan intereses, no proceder la deduccin respecto al monto proporcional de los prstamos hechos a las personas citadas. Es de
A51
Fiscal
los mismos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que los prstamos se otorguen
una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo
al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo
otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y hayan transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad del prstamo.
Como se puede apreciar, el segundo y tercer punto no tienen
el carcter de requisito de permanencia, por lo que consideramos que van ms all de lo establecido en la propia ley.
A52
Legal-Empresarial
Fiscal
Con base en lo anterior, las personas fsicas del rgimen
intermedio con establecimientos, sucursales o agencias
en dos o ms entidades federativas, efectuarn el pago
del ISR en cada entidad federativa en los trminos referidos antes, excedindose en este caso la disposicin reglamentaria con respecto a lo dispuesto en la Ley del
ISR, cuando sta slo seala un registro global; adems,
en el propio RISR se indica que los registros debern
efectuarse tomando en cuenta la proporcin de la actividad realizada, trmino que no es definido en dicho precepto, lo cual otorga a la autoridad fiscal un medio
arbitrario de fiscalizacin.
La interpretacin al prrafo anterior genera incertidumbre, pues hay quienes sealan que al encuadrar el contribuyente en el supuesto anterior, el contador pblico
autorizado estar imposibilitado de indicar la fecha en
que se haya efectuado el entero del impuesto correspondiente, ya que este impuesto se enterar despus de
presentar el dictamen por enajenacin de acciones. Por
lo que esperamos que mediante reglas de carcter general la autoridad fiscal subsane esta situacin.
A53
Fiscal
Fundamento
CFF
31 de diciembre
4 y 19 de diciembre
Plazos para que los fedatarios pblicos incorporados al Sis- Regla 2.3.4, antepenltimo prrafo,
tema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a de la Resolucin Miscelnea Fiscal
travs de fedatario pblico por medios remotos, entreguen a para 2003-2004.
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que
corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las personas morales que hayan inscrito en el RFC utilizando el
mencionado sistema.
Artculo 32-A, antepenltimo prrafo, del CFF, y regla 2.9.22 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.
LISR
31 de diciembre
Artculos 31, fraccin XIX, 81, fraccin II, 125, ltimo prrafo, 134, primer prrafo, y 172, fraccin IX, de
la Ley del ISR.
12 de diciembre
Fecha lmite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas,
proporcionen a cada una de stas la relacin de las operaciones y erogaciones que por ellas hayan efectuado, correspondiente al mes inmediato anterior.
31 de diciembre
Fecha lmite para que las personas fsicas y morales que has- Artculo segundo, fraccin XI, de
ta el 31 de diciembre de 2001 hubieran tributado en el rgilas disposiciones transitorias de la
men general de la Ley del ISR aplicable en ese ao, que en
Ley del ISR para 2002.
dicho ejercicio hubieran sufrido la prdida de bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, y por ello hayan recuperado algn importe para resarcir el dao correspondiente, reinviertan esa cantidad en la
adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdieron, o en liquidar pasivos contrados por su adquisicin, a
fin de no acumularla a sus dems ingresos.
A54
Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del plazo
5 de diciembre
Fundamento
Plazo para que los fabricantes, importadores o empresas de- Artculos 174, fraccin V, y 178, pesarrolladoras de sistemas, de mquinas registradoras de
nltimo prrafo, del Reglamento de
comprobacin fiscal, y equipos o sistemas electrnicos de
la Ley del ISR.
registro fiscal, proporcionen la informacin relacionada con
las enajenaciones efectuadas en noviembre de 2003, a travs de la pgina electrnica de Internet del SAT.
Asimismo, debern presentar la informacin que los centros
de servicio autorizados les proporcionen cuando los contribuyentes soliciten reparacin o mantenimiento de dichos
equipos o sistemas.
10 de diciembre
17 de diciembre2
Plazo para efectuar el entero del ISR correspondiente a noviembre de 2003, a cargo de las personas fsicas residentes
en el extranjero que obtengan ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado,
cuya fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional,
de acuerdo con la opcin que hayan elegido en trminos del
artculo y la regla sealados en el fundamento.3
17 de diciembre2
17 de diciembre2 y 4
Fecha lmite para que los contribuyentes que hayan enajena- Artculo noveno, ltimo prrafo, de
do acciones entre el 1o. de abril de 2002 y el 17 de octubre
las disposiciones transitorias del
de 2003, y que opten por aplicar lo dispuesto en el artculo
Reglamento de la Ley del ISR.
sealado en el fundamento, siempre que al efectuar un nuevo clculo para determinar el costo promedio por accin de
las acciones hubiera resultado impuesto a cargo, presenten
declaracin complementaria mediante la cual enteren el
monto de ISR, debidamente actualizado y con los recargos
correspondientes.
15 de diciembre
A55
Fiscal
Vencimiento del plazo
17 de diciembre
Fundamento
LIA
31 de diciembre
Plazo para que los contribuyentes que hayan optado por de- Artculo tercero transitorio del determinar el IA del ejercicio considerando el que resulte de ac- creto referido en la obligacin.
tualizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior, conforme al procedimiento
establecido en el artculo 5o.-A de la ley que regula este gravamen, y que deseen cambiar a la opcin consistente en calcular el valor del activo relativo al ejercicio de 2002 y posteriores, con los activos y deudas correspondientes al ejercicio
de que se trate, de acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales,
se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), presenten ante el
SAT la solicitud de autorizacin respectiva, siempre que
renan los requisitos adicionales que indica el mencionado
decreto.
LIVA
10 de diciembre
Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan docu- Artculo 1o.-C, fraccin III, de la Ley
mentos pendientes de cobro mediante operaciones de facto- del IVA.
raje financiero, y que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan
dado lugar a la emisin de los documentos mencionados, se
perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de noviembre de 2003 en los
que manifiesten los datos a que se refiere el artculo sealado en el fundamento.
31 de diciembre
31 de diciembre
Fecha lmite para que los beneficiarios del subsidio a editoRegla 5.8.1, segundo prrafo, de la
res de revistas, a que se refiere la regla sealada en el funda- Resolucin Miscelnea Fiscal para
mento, proporcionen a travs de la direccin electrnica del 2003-2004.
SAT (www.sat.gob.mx), los montos acreditados del subsidio,
as como la fecha en que se present la declaracin mensual
del IVA en la que hayan acreditado el subsidio.
A56
Fiscal
Vencimiento del plazo
Fundamento
LIEPS
17 de diciembre
17 de diciembre2
Plazo para que paguen el impuesto correspondiente las personas fsicas o morales que hubieran retirado en noviembre
de 2003, tabacos labrados del lugar en que se fabricaron o
del almacn del contribuyente, que no destinen a su comercializacin y se encuentren empaquetados en cajas o
cajetillas.
17 de diciembre2
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de
enajenacin de cada producto, as como su valor y volumen.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004.
17 de diciembre2
31 de diciembre
Fecha lmite para que los contribuyentes que hubieran optado por pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-C y
26-H, o 26-D y 26-H de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 contaran
con inventarios de bebidas alcohlicas, informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, de las enajenaciones de estos
productos realizadas en noviembre de 2003.
Plazo para que los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados, as como las empresas comerciales que
cuenten con registro ante la Secretara de Economa como
empresa comercial para importar autos usados, presenten
ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin relativa
al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad vendida en territorio nacional en el mes inmediato anterior.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004.
A58
Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del plazo
Fundamento
LFT
19 de diciembre
Fecha lmite para que los empleadores efecten un pago por Artculo 87 de la Ley Federal del
concepto de aguinaldo anual, a los trabajadores que en el
Trabajo.
ejercicio de 2003 les hayan prestado servicios.
Disposiciones que dejan de tener vigencia en diciembre de 2003
31 de diciembre
Notas
1. Tratndose slo de la documentacin comprobatoria que ampare a la erogacin de que se trate, la misma podr obtenerse a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar la declaracin anual.
2. El artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
5y6
7y8
9y0
Cabe sealar que esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:
a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas,
en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y
d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo
17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
3. El entero correspondiente se efectuar en trminos del captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, es decir, va
Internet.
4. Los contribuyentes que en noviembre de 2003 hubieran optado por aplicar lo dispuesto en el artculo indicado en el fundamento, debern enterar el impuesto a cargo correspondiente a ms tardar el 17 de diciembre del mismo ao.
5. Los pagos que efecten los contribuyentes por estos gastos tendrn el carcter de provisionales y podrn acreditarse contra el impuesto anual que derive de tales erogaciones. Asimismo, a la cantidad que resulte por pagar en el mes de que se trate, se le podrn restar los pagos provisionales enterados en los meses anteriores.
6. Conforme a la regla 6.33 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, para efectos de este artculo, los fabricantes,
productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que presentaron el reporte con el inventario de existencias al 31 de
diciembre de 2001 y a la fecha cuenten con existencias de productos por los cuales deban pagar el IEPS bajo el esquema de cuota por
litro establecido en la Ley del IEPS para 2001, podrn optar por aplicar las disposiciones contenidas en esta ley vigente a partir del 1o.
de enero de 2002, siempre que cumplan con los requisitos previstos en la citada regla.
Por lo anterior, los contribuyentes que hayan optado por aplicar lo sealado en dicha regla, no debern cumplir con las obligaciones
previstas en el artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS para 2002.
A59
Fiscal
Fiscal
El 21 de noviembre de 2003, la SHCP public en el Diario Oficial de la Federacin, la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, as como su anexo 9, el cual contiene las tablas de
actualizacin de activos fijos, gastos, cargos diferidos y terrenos a que se refiere la regla 4.9. de la resolucin. El
texto ntegro de la regla es el siguiente:
4.9 Para los efectos del artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del IMPAC, se darn a conocer en el
Anexo 9 de la presente Resolucin, la tabla de factores de actualizacin de terrenos, as como la tabla de factores
de actualizacin de activos fijos, gastos y cargos diferidos, en la cual se considera el ao en que se adquirieron o
aportaron los activos, las tasas mximas de deduccin previstas en la Ley del ISR y el factor de actualizacin correspondiente.
A la vez, en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del Ley del Impuesto al Activo (LIA), se indica lo
siguiente:
12. Los contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta conforme al rgimen simplificado contenido en la
Seccin II del Captulo VI del Ttulo IV o del Ttulo II-A de la Ley de la materia determinarn el valor del activo en el
ejercicio, sumando los promedios de los activos previstos en este artculo. Los promedios se calcularn conforme a lo siguiente:
...................................................................................
II. Tratndose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos y de terrenos, el saldo promedio se calcular multiplicando el monto original de la inversin de cada uno de los activos y terrenos por el factor de la tabla de activos fijos, gastos y cargos diferidos y terrenos, que d a conocer la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y sumando el resultado obtenido por cada uno.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dar a conocer anualmente la tabla de factores de activos fijos, gastos y cargos diferidos a que se refiere la fraccin II de este artculo, tomando en consideracin el ao en que se
adquirieron o se aportaron los activos, las tasas mximas de deduccin previstas en los artculos 43, 44 y 45 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta y el factor de actualizacin que les correspondera a dichos bienes si se hubieran adquirido en el sexto mes de cada ao.
...................................................................................
Segn este artculo, con la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR a partir del 1o. de enero de 2002, el rgimen
simplificado contenido en la seccin II del captulo VI, del ttulo IV de la misma ley, desapareci y el rgimen simplificado del ttulo II-A registr modificaciones, e incluso pas a ser el captulo VII del ttulo II, por lo que en estricto
sentido lo dispuesto en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del IA ya no resulta aplicable conforme al nuevo esquema de la actual Ley del ISR.
No obstante, es importante sealar que en las reglas 1.8 y 2.10 de la Resolucin de facilidades administrativas
para 2003, aplicables al Sector primario y al Sector de autotransporte terrestre de carga federal, respectivamente, se dispone lo siguiente:
Cuando en la Ley del IMPAC se haga referencia al Rgimen Simplificado o al Ttulo II-A o al Captulo VI, Seccin II
del Ttulo IV de la Ley del ISR vigente hasta 2001, se entender que se refiere al Captulo VII del Ttulo II o al Ttulo
IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de 2002, respectivamente.
Por tanto, lo establecido en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del IA aplica en los contribuyentes que realicen actividades del sector primario o de autotransporte terrestre de carga federal y que tributen en el
actual rgimen simplificado de las personas morales, en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, as como de las personas fsicas del rgimen intermedio de la Ley del ISR.
A60
Legal-Empresarial
Fiscal
Finalmente, seguiremos el curso que siga esta iniciativa en el actual periodo ordinario de sesiones para informar
a nuestros lectores en caso de surgir algo importante.
A61
Consultas
de nuestros
lectores
A62
Fiscal
23/IV/2003), conforme al cual no deben pagar el IA causado durante el
ejercicio de 2003, los contribuyentes de dicho impuesto cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2002
no hubieran excedido de
$14700,000, y siempre que el valor
de sus activos en ese ejercicio no
haya excedido de la cantidad sealada.
actividades empresariales y
profesionales?
. Respuesta
El artculo 114, primero, antepenltimo y penltimo prrafos, de la Ley
del ISR, establece lo siguiente:
114. Los contribuyentes a que se
refiere este Captulo gozarn de un
subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del
artculo anterior.
.........................
Los contribuyentes a que se refieren los Captulos II y III de este Ttulo, tambin gozarn del subsidio a
que se refiere este artculo contra
el impuesto que resulte a su cargo
en los trminos de los artculos 127
y 143 de esta Ley, segn
corresponda.
Los contribuyentes que obtengan
ingresos por los conceptos a que
se refieren dos o ms de los Captulos de este Ttulo, slo aplicarn
el subsidio para los pagos provisionales efectuados en uno de ellos.
Cuando se obtengan ingresos de
los mencionados en este Captulo,
el subsidio se aplicar nicamente
en los pagos provisionales
correspondientes a dichos
ingresos.
.........................
De acuerdo con este precepto, destacan las consideraciones siguientes:
. Pregunta
A63
Fiscal
cuando se realicen los actos o
actividades siguientes:
I. La enajenacin de:
.........................
e) Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de
los de oruga, as como llantas
para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas;
arados; rastras para desterronar la
tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras;
aspersoras y espolvoreadoras
para rociar o esparcir fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o
hidrulico para riego agrcola;
sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje;
desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo;
aviones fumigadores; motosierras
manuales de cadena, as como
embarcaciones para pesca comercial, siempre que se renan
los requisitos y condiciones que
seale el Reglamento.
A la enajenacin de la maquinaria
y del equipo a que se refiere este
inciso, se les aplicar la tasa
sealada en este artculo, slo
que se enajenen completos.
A64
Fiscal
ducir las devoluciones recibidas, de
los ingresos acumulados en el ejercicio en que se efecten; es decir,
tales conceptos se podrn deducir
en el ejercicio en que se reciba la
devolucin o se efecten los
descuentos o bonificaciones.
Pero, se indica inexplicablemente
que dicha opcin opera en lugar de
hacerlo en el ejercicio en que se
acumul el ingreso del cual deriven;
al efecto, ninguna disposicin
seala que la deduccin se efecte
en el ejercicio en que se acumul el
ingreso del cual deriven.
La disposicin contenida en el nuevo Reglamento de la Ley del ISR
tambin la consideraba el anterior
reglamento en su artculo 13-A, la
cual guardaba correspondencia con
la fraccin I del artculo 22 de la Ley
del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, que dispona que
entre las deducciones que podan
efectuar los contribuyentes, estaban
las devoluciones que recibieran o
los descuentos y bonificaciones que
otorgaran, aun cuando se efectuaran en ejercicios posteriores, lo que
los obligaba a efectuar la deduccin
en el mismo ejercicio en que se hubiera acumulado el ingreso, por lo
que el reglamento ofreca la opcin
de no hacerlo de esta manera cuando la devolucin se recibiera despus del segundo mes del cierre del
ejercicio, permitiendo que sta se
aplicara en el ejercicio en que se recibiera la devolucin o se concediera el descuento o la bonificacin y
que ya no se modificara la
informacin del ejercicio anterior,
Deduccin
por la
devolucin
recibida
Ejercicio de
2003.
Deduccin
por la devolucin recibida
Ejercicio de
2004.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.
A65
Tesis
selectas
Ley del ISR para 2002, su vigencia no genera
inseguridad jurdica en los contribuyentes.
Criterio de la SCJN
Al darse a conocer en el DOF del 1o. de enero de 2002 el
decreto por el que se expidi la nueva Ley del ISR, se adverta en los artculos transitorios, incluidos en el artculo
segundo del decreto, que se abrogaba la Ley del ISR publicada el 30 de diciembre de 1980.
Asimismo, se indicaba la entrada en vigor, el 1o. de enero de 2002, de la Ley del ISR contenida en el artculo primero del citado decreto, numeral que por error no fue
publicado en el DOF. En opinin de algunos abogados,
pudo generar las siguientes consecuencias jurdicas:
1. Que los transitorios contenidos en el artculo segundo del decreto no aplicaran en la nueva Ley del ISR, y
en consecuencia, sta no fuera vigente.
2. Que la Ley del ISR publicada el 1o. de enero de 2002,
entrara en vigor conforme a lo dispuesto en el artculo 7o. del CFF, es decir, al da siguiente de su publicacin, el 2 de enero de 2002.
En el DOF del 24 de enero de ese ao, la SHCP public
una fe de erratas del decreto en la que indic que la Ley
del ISR formaba parte del artculo primero del decreto,
disposicin que no se inclua antes, con lo que se trat
de evitar que se dieran las consecuencias jurdicas sealadas, ya que de esta forma la Ley del ISR quedaba incluida en el decreto, y los transitorios de su artculo
segundo le eran aplicables. La fe de erratas fue la siguiente:
FE de erratas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
publicada el 1 de enero de 2002.
En la Segunda Seccin, pgina 1, donde dice:
EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, DECRETA:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
........................................
Debe decir:
EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, DECRETA:
Artculo Primero. Se expide la siguiente:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A66
Fiscal
de enero de 2002, no genera inseguridad jurdica respecto de la vigencia de ese ordenamiento, toda vez
que en la fraccin I del artculo segundo de dicho decreto, el legislador seal de manera clara y precisa la
fecha en que entrara en vigor. Asimismo, debe entenderse que la remisin que se hace en tal dispositivo a
La Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el
artculo primero del presente decreto, tiene relacin
directa con el artculo primero del decreto por el cual
se expidi aquella ley, lo que se advierte en su encabezado, as como en la fe de erratas publicada en el citado medio de difusin oficial el 24 de enero de 2002.
Precedentes: Amparo en revisin 930/2003. Concretos
Modernos del Sur, SA de CV. 24 de septiembre de
2003. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Blanca Lobo Domnguez.
Tesis aislada
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, octubre de 2003, pgina 60.
RENTA. LA OMISION EN LA PUBLICACION DEL
ARTICULO PRIMERO DEL DECRETO RELATIVO A LA
EXPEDICION DE LA LEY QUE REGULA ESE IMPUESTO NO IMPIDE SU VIGENCIA (DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
EL 1o. DE ENERO DE 2002). El hecho de que en el decreto por el cual se expidi la Ley del Impuesto sobre la
Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 1o. de enero de 2002, se haya omitido mencionar el
artculo primero a que hace referencia el artculo segundo, fraccin I, de las disposiciones transitorias para
la vigencia de aquella ley, no implica que dicho ordenamiento no est vigente, en virtud de que s existan en
el texto del decreto aprobado por las Cmaras del Congreso como en el acto de su promulgacin, por lo que
tal omisin slo se debi a un error en su publicacin,
que fue subsanado con la fe de erratas publicada en el
mismo rgano de difusin oficial el 24 de enero de
2002; sin que obste el que no se exprese qu funcionario la emiti y con qu fundamento legal, pues la fe de
erratas no debe considerarse de manera aislada e independiente, sino como complemento del ordenamiento que corrige; por tanto, participa del fundamento
legal del cual deriva, es decir, se llev a cabo conforme
a lo previsto en el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Precedentes: Amparo en revisin 932/2003. Servicios
Hospitalarios Profesionales, S de RL de CV. 22 de
agosto de 2003. Cinco votos. Ponente: Guillermo I.
Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Lourdes Margarita Garca
Galicia.
Amparo en revisin 850/2003. Servicios Integrados Milenio, SA de CV y otras. 22 de agosto de 2003. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria:
Lourdes Margarita Garca Galicia.
Amparo en revisin 931/2003. Promotora El Palomar,
SA de CV. 24 de septiembre de 2003. Cinco votos. Po-
A68
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
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MAY
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81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
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JUL
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AGO
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104.652
SEP
OCT
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28.059
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52.989
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NOV
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13.852
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21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
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97.220
102.458
DIC
0.012874
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3.0436
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11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
A69
Fiscal
ZONA A
ZONA B
ZONA C
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2,820
2,535
3,660
3,385
3,045
4,500
4,165
3,750
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
13,330
12,320
11,115
13,330
12,320
11,115
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
18.30
17.00
15.44
del 4 al 31 de diciembre
20.15
18.70
17.00
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50
30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70
34.45
31.90
29.70
37.90
35.10
32.70
40.35
37.95
35.85
42.15
40.10
38.30
43.65
41.85
40.30
AO
%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
1999
Noviembre
Diciembre
2.70
2.92
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
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1.03
1.19
0.41
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0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.34
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1.29
1.38
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1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
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49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
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51.50
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35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
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20.99
20.55
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20.52
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20.16
19.75
18.68
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11.53
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17.18
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17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
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37.10
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37.08
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27.05
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24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
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17.79
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17.37
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17.24
17.75
19.05
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27.76
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19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
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15.18
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13.51
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14.39
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14.63
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13.32
11.79
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8.24
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5.81
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5.82
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5.13
5.37
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6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
A70
1987
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
NOV
10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
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10.1698
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10.1496
10.1193
10.1193
DIC
ENE
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
NOV
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
11.1784
11.1068
11.0693
11.1078
11.1058
11.1058
11.1058
11.0525
10.9881
10.9998
10.9829
10.9903
10.9903
10.9903
10.9688
11.0097
10.9582
11.0582
11.1757
11.1757
11.1757
11.1442
11.1823
11.1643
11.1643
11.2094
11.2094
11.2094
11.2058
11.2879
11.3398
11.3522
11.3385
11.3385
11.3385
DIC
11.3985
11.3783
11.3535
11.2496
A72
Dic
Ene
Feb
Mar
8.4950
8.4700
8.4600
8.4300
8.3500
8.4150
8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600
8.3200
8.3100
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000
8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900
10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
8.6150
8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450
9.3250
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500
7.4440
7.3350
7.0750
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650
5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500
5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375
5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800
5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000
5.6800
5.5000
5.3350
5.3500
5.2500
Nov
5.1487
5.0013
4.8563
4.9500
4.9500
4.8750
4.9350
4.9442
5.0500
5.1699
5.2000
5.4800
5.3800
5.4000
5.6000
5.9200
6.1500
6.3750
6.3500
Dic
6.5400
6.7400
6.6548
6.5250
Fiscal
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $1,846.00
a $5,537.00
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1640,664.00
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
De $ 820.00
De $ 807.00
De $ 784.00
a $ 1,641.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
ni mayor de $4,102.00
ni mayor de $4,037.00
ni mayor de $3,918.00
De $ 470.00
De $ 484.00
De $ 492.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 773.00
De $ 761.00
De $ 738.00
a $ 9,661.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 738.00
a $18,456.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 756.00
a $ 2,420.00
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 92.00
a $ 185.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
A73
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
De $70,321.00
a $93,761.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $23,992.00
a $36,911.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,537.00
a $18,456.00
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,537.00
a $12,919.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $46,139.00
a $92,278.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A74
Fiscal
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
A76
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 350.00
a $ 7,001.00
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 923.00
a $ 2,768.00
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 172.00
a $ 8,044.00
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $54.00
a $108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $56.00
a $113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 228.00 y de
$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A77
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Artculo 84-F
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A78
Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
3.12%
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
2.82%
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
2003
2003
A80
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%
4.16%
4.07%
2003
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
6.25%
6.26%
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/02
1/I, 12/II y
5/VII/02
I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
2,000.00
2,000.00
31-XVI
5,000.00
5,000.00
32-V
32-V
32-V
850.00
850.00
32-V
3,850.00
3,850.00
32-XIII
7,600.00
7,600.00
32-XIII
165.00
165.002
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
42-II
200,000.00
300,000.00
42-III
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
4000,000.00
4000,000.00
134
Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
139-III
1500,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
50.004
100.004
1,500.00
1,500.00
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
100,000.00
100,000.00
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
154
160
175
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
218-I
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
1000,000.006
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
152,000.00
152,000.00
1517,709.007y8
1517,709.007y8
IMPAC
12-A
A81
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
I/XII/02
1/I, 12/II y
5/VII/02
I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1521,100.009
1602,935.009
26063,943.009
27466,183.009
54932,367.009
15,211.009
16,029.009
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1024,021.009
250.00
40.00
200.00
3.5010 y 11
CFF
32-A, I
32-A, I
52127,886.00
102
104-I y 104-II
IEPS
18, II, VI, IX
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013
70
150-III
6.00
VII/XII/03
25/VIII/ y
21/XI/03
1334,944.00
1375,527.00
1397,535.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
238.00
37,272.00
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
685.52
1,371.05
7,229.33
13,704.91
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A82
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
32.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
1,568.80
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
53,609.10
4,628.33
34.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
16,603.18
35.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
9,117.63
18,388.92
18,388.93
53,609.11
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
18,388.93
En adelante
4,628.33
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
A83
Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.
Fiscal
439.19
439.19
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
0.01
Fiscal
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A86
Fiscal
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,317.57
0.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
3.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
86,950.41
6,024.66
30.00
En adelante
9,266.58
0.00
55,166.77
160,827.30
13,884.99
34.00
55,166.77
160,827.31
En adelante
49,809.54
35.00
86,950.42
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
OCTUBRE DE 20031
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
0.01
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
4,391.90
0.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.00
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,391.90
50.00
3.00
4,391.91
37,276.80
65.90
50.00
65,510.60
1,710.20
50.00
76,153.20
4,109.70
50.00
4,391.91
37,276.80
131.70
10.00
37,276.81
37,276.81
65,510.60
3,420.20
17.00
65,510.61
65,510.61
76,153.20
8,220.10
25.00
76,153.21
91,176.20
5,440.40
50.00
183,889.20
7,843.90
40.00
76,153.21
91,176.20
10,880.70
32.00
91,176.21
91,176.21
183,889.20
15,688.00
33.00
183,889.21
289,834.70
20,082.20
30.00
34.00
289,834.71
En adelante
30,888.60
0.00
183,889.21
En adelante
46,283.30
NOVIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,831.09
0.00
50.00
41,004.48
72.49
50.00
72,061.66
1,881.22
50.00
0.01
4,831.09
0.00
3.00
4,831.10
4,831.10
41,004.48
144.87
10.00
41,004.49
41,004.49
72,061.66
3,762.22
17.00
72,061.67
83,768.52
4,520.67
50.00
100,293.82
5,984.44
50.00
72,061.67
83,768.52
9,042.11
25.00
83,768.53
83,768.53
100,293.82
11,968.77
32.00
100,293.83
202,278.12
8,628.29
40.00
318,818.17
22,090.42
30.00
En adelante
33,977.46
0.00
100,293.83
202,278.12
17,256.80
33.00
202,278.13
202,278.13
En adelante
50,911.63
34.00
318,818.18
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
B1
Legal-Empresarial
8.
9.
Normas de vigilancia
Reglas para aplicar los beneficios, prdidas e integracin del fondo de solidaridad social, procurando
que el beneficio sea repartido equitativamente.
10. Liquidacin de la sociedad cuando sea revocada la
autorizacin de funcionamiento.
11. Las dems estipulaciones que se consideren necesarias para realizar los objetivos sociales.
Para el funcionamiento de la sociedad se requerir autorizacin previa del Ejecutivo Federal, a travs de la Secretara de la Reforma Agraria (SRA) cuando se trate de
las industrias rurales y de la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) en los dems casos, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 7o. de la LSSS.
Cabe destacar que las actas y bases constitutivas, as
como la autorizacin del Ejecutivo Federal, debern inscribirse en el registro que para tal efecto lleve la SRA o
bien la STPS, pues a partir de tal registro las sociedades
tendrn personalidad jurdica para funcionar.
2.
3.
4.
5.
2.
3.
4.
5.
Ser persona fsica de nacionalidad mexicana, en especial ejidatario, comunero, campesino sin tierra, parvifundista o persona que tenga derecho al trabajo;
Estar identificado con los fines de la sociedad;
Comprometerse a aportar su trabajo para los fines
sociales;
Comprometerse a cumplir las disposiciones que deriven de las bases constitutivas, de los estatutos, de
la declaracin de principios y de los reglamentos internos; y
Ser aceptado por el comit de admisin de socios.
Las sociedades de solidaridad social no utilizarn trabajadores asalariados, pues sus fines sociales sern logrados por los socios, y slo en caso de que stas requieran
de servicios profesionales o especializados que no puedan atender sus integrantes, podrn contratar empleados, siempre que sean ocasionales o temporales.
2.
3.
4.
5.
B2
Separacin voluntaria.
Muerte.
Exclusin.
Otras causas estipuladas en las bases constitutivas.
Asimismo, los socios pueden ser excluidos de la sociedad por incurrir en las situaciones siguientes:
a)
b)
c)
Incumplimiento de obligaciones;
Malos manejos en los puestos de administracin o
vigilancia; y
Por no acatar las disposiciones de las bases constitutivas, de los estatutos sociales de la declaracin
de principios, de las asambleas o de los reglamentos internos.
Legal-Empresarial
1.
La asamblea general;
2.
3.
El comit ejecutivo;
4.
5.
6.
2.
3.
4.
5.
La determinacin de la participacin que a los socios les corresponda por su trabajo personal, salvo
que en las bases constitutivas se conceda esta facultad a la asamblea especfica;
6.
La eleccin y remocin de los miembros de los comits ejecutivo, de vigilancia y de admisin de nuevos socios;
7.
8.
La aprobacin, en su caso de los informes de los comits y acordar lo que se considere conveniente a
los fines de la sociedad; y
9.
La aplicacin de las medidas disciplinarias a los socios de acuerdo con las bases constitutivas.
Las convocatorias a las asambleas generales, las expedir el comit ejecutivo, o si ste no lo hiciere, ser funcin del comit financiero y de vigilancia.
Las convocatorias se expedirn en el trmino previsto en
las bases constitutivas y cuando el comit ejecutivo lo
considere adecuado, tambin debern expedirse cuando el 25% de los socios lo requiera a dicho comit.
La SRA o la STPS, en su caso, podr convocar a asamblea general cuando lo considere necesario para regular
el funcionamiento de la sociedad o cuando no se hubiese expedido la convocatoria por el comit ejecutivo o el
financiero y de vigilancia.
Los acuerdos resultantes en las asambleas generales
sern vlidos cuando se cumpla las siguientes formalidades:
1.
2.
En caso de no reunirse el qurum en la primera asamblea general, se convocar a una nueva asamblea, tambin con cinco das de anticipacin.
Los acuerdos que se tomen en la asamblea con segunda
convocatoria sern vlidos, cualquiera que sea el nmero de socios o representantes presentes, siempre que no
se trate de aspectos que afecten de manera general a la
sociedad, tales como:
a)
b)
c)
Reconstitucin del fondo de solidaridad social, cuando se haya disminuido por prdidas en operacin;
Aprobacin, en su caso, de los informes de los comits y acordar lo que se considere conveniente
para los fines de la sociedad.
En las bases constitutivas podr establecerse que adems de celebrar asambleas generales tambin podrn celebrarse asambleas especficas por lneas de produccin.
Las convocatorias a estas asambleas sern expedidas por
el delegado de la lnea de produccin correspondiente y
los acuerdos de estas asambleas sern vlidos si son
convocados con tres das de anticipacin por lo menos y
concurre el 60% de los socios de la lnea de produccin
en cuestin.
2a. decena Diciembre-2003
B3
Legal-Empresarial
Comit ejecutivo
La administracin de la sociedad estar a cargo de este
comit, el cual estar compuesto por lo menos de tres
miembros propietarios, quienes sern socios y por cada
uno de ellos se designar un suplente que ocupara el
cargo de aqul, slo durante sus ausencias temporales
o definitivas. Los miembros del comit ejecutivo durarn
en su cargo dos aos y podrn ser reelectos, si as se establece en las bases constitutivas.
El comit ejecutivo tendr, entre otras, las obligaciones
siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
2.
B4
Ejercer todas las operaciones financieras de la sociedad y vigilar que se realicen con eficiencia todas
las actividades contables de la sociedad.
Aprobar las peticiones de crditos a favor de la sociedad, as como las garantas que se otorguen.
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
3.
4.
Rendir los informes del estado econmico que guarda la sociedad, a la asamblea general, a la de representantes y al comit ejecutivo cuando est los solicite.
Comisin de educacin
Esta comisin se compondr de tres miembros, los cuales sern designados por el comit ejecutivo. Esta comisin podr auxiliarse de las personas que crea necesarias
para realizar sus actividades ejecutivas y tiene los objetivos siguientes:
1.
Procurar la educacin para la totalidad de los socios, tomando como base los principios que consagra el artculo 3o. de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y la Ley Nacional de
Educacin para Adultos.
2.
La formacin de los socios con sentido de la solidaridad social, de la conducta responsable y con espritu de disciplina e iniciativa.
3.
Proporcionar orientaciones claras y precisas a todos los miembros de la sociedad para alcanzar su
formacin intelectual, moral y social.
Legal-Empresarial
1.
Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes en el momento de revocar la autorizacin;
2.
3.
4.
5.
Cuando la sociedad reporte prdidas y estando de acuerdo la asamblea general de representantes, se podr disponer
del fondo de solidaridad social para evitar perjuicios econmicos a la sociedad o a los socios y, en todo caso, las
cantidades obtenidas de dicho fondo sern reintegradas
al mismo.
Cuando las sociedades de solidaridad social sean autosuficientes, debern incorporarse al rgimen del seguro
social obligatorio.
Por otra parte, el Ejecutivo Federal, a travs de sus dependencias y mediante disposiciones de carcter concreto para cada sociedad, podr otorgar discrecionalmente
los estmulos, franquicias o subsidios necesarios para su
eficaz funcionamiento, los cuales podrn ser revocados
o cancelados cuando las causas que los motivaron desaparezcan.
Asimismo, las autoridades federales y los organismos
creados por la Federacin para la promocin y fomento
de la industrializacin, transformacin y comercializacin, asesorarn gratuitamente a las sociedades de solidaridad social, cuando sean requeridos para ello.
Las sociedades de solidaridad social sern sujetos de
crdito de las Instituciones Nacionales de Crdito y tendrn preferencia en el otorgamiento del mismo, con objeto de que gocen de las mximas facilidades.
Conclusiones
Liquidacin de las sociedades de solidaridad social
Cuando se revoque la autorizacin de funcionamiento
de la sociedad de solidaridad social, se iniciar el procedimiento de liquidacin, bajo la vigilancia de la SRA o la
STPS.
La secretara respectiva integrar un comit liquidador
compuesto por tres miembros: uno de ellos por parte de
la sociedad; otro por los acreedores, y el tercero por parte de la secretara correspondiente.
Segn, el artculo 39 de la LSSS, el comit liquidador tendr las facultades siguientes:
B5
Taller
Comercio Exterior
de prcticas
Importaciones al amparo del TLCAN.
Conozca las contribuciones que deben pagarse
Como es sabido las personas (fsicas o morales) que introducen mercancas al territorio nacional estn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior y de
otras contribuciones; sin embargo, cuando stas son
originarias de algn pas con el que Mxico tiene suscrito
un Tratado de Libre Comercio, se podrn aplicar tasas
arancelarias preferenciales.
Debe sealarse que las preferencias arancelarias slo
son aplicables respecto del impuesto general de importacin; por tanto, no son aplicables a las dems contribuciones y aprovechamientos internos establecidos por el
Estado mexicano.
En esta edicin, se analizan las contribuciones que se
deben pagar cuando se introduce mercanca originaria
conforme al Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte (TLCAN), ya que existe cierta confusin respecto a
los impuestos que se deben pagar, pues incluso existen
importadores que piensan que las preferencias arancelarias son aplicables a las contribuciones al comercio exterior, y por tanto, no deben pagar ninguna contribucin.
B6
Por otro lado, el artculo 3o. del CFF, seala que los aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho pblico, distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamiento y de
los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal.
Impuesto general de importacin que se debe pagar
cuando se importa mercanca que no es originaria
conforme a un tratado comercial
Cuando se introducen mercancas al territorio nacional que
no son originarias de algn pas con el que Mxico tenga
suscrito un tratado comercial, se causar el impuesto general de importacin, de acuerdo con la Ley de los Impuestos
General de Importacin y de Exportacin (LIGIE), publicada
en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de enero de 2002.
El impuesto general de importacin, se determinar aplicando a la base gravable, la cuota o tasa ad valrem que
corresponda a la fraccin arancelaria de las mercancas.
La base gravable del impuesto general de importacin,
es el valor en aduana de las mercancas, entendindose
ste como el valor de transaccin de las mismas; es decir, el precio pagado por las mercancas (cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 67 de la
LA) y que stas se vendan para ser exportadas a territorio
nacional por compra efectuada por el importador.
Comercio Exterior
Ejemplo: Se importan al territorio nacional 1,000 calentadores de agua elctricos, los cuales se encuentran amparados
por una factura comercial expedida por un proveedor ubicado en Taiwn.
1.
Valor comercial de los calentadores de agua elctricos: Tienen un valor unitario de 100 dlares de los
Estados Unidos de Amrica (EUA). Es decir, que el
valor en aduana de los 1,000 calentadores de agua
elctricos es de 100,000.00 dlares.
2.
Determinacin del arancel por pagar: El agente aduanal que realizar el trmite de la importacin (despacho aduanero) deber clasificar arancelariamente
los calentadores de agua elctricos, con objeto de
conocer su clasificacin; y por tanto, la cuota ad valrem que se deber aplicar al valor en aduana, con el
fin de determinar el impuesto general de importacin por pagar.
La mercanca se debe clasificar arancelariamente
conforme a la LIGIE, de acuerdo con lo siguiente:
El captulo 85 de la LIGIE encuadra a las Mquinas,
aparatos y material elctrico y sus partes, aparatos
de grabacin o reproduccin de sonido, de grabacin o reproduccin de imgenes y sonido en televisin, las partes y los accesorios.
La partida 85.16 seala Calentadores elctricos de
agua de calentamiento instantneo o acumulacin
o calentadores elctricos de inmersin; aparatos
elctricos para calefaccin de espacios o suelos;
aparatos electrotrmicos para el cuidado del cabello
o para secar las manos; planchas elctricas, dems
aparatos electrotrmicos domsticos.
La subpartida 8516.10.01 aplica a Calentadores
elctricos de agua de calentamiento instantneo o
acumulacin o calentadores elctricos de inmersin.
Asi, la fraccin arancelaria 8516.10.01 ubica a los
Calentadores de agua elctricos; y seala que la
tasa ad valrem correspondiente a esta mercanca
ser de 18%.
3.
Al valor en aduana de los calentadores de agua elctricos que es de $1118,000.00 se aplicar la tasa ad valrem de 18% (arancel de acuerdo con la fraccin
arancelaria de las mercancas), para determinar el impuesto general de importacin a cargo del importador.
Nota. Para hacer ms fcil la explicacin del ejemplo anterior, no se tomaron en cuenta las reglas para determinar el valor en aduana de las mercancas, previstas en la seccin primera del ttulo III, captulo III de la LA,
como son los cargos adicionales que debe comprender el valor de transaccin, conceptos que no deben incrementarse al mismo, as como las
circunstancias que deben concurrir para tomar como valor en aduana el
de transacin, etc., ya que sera demasiado extenso analizar estos temas.
2.
B7
Comercio Exterior
La mercanca se clasifica en la fraccin arancelaria
5402.33.01 donde se ubican Hilados de polister y la
tasa ad valrem general que le correspondera a esta
mercanca conforme a la LIGIE es de 18%; sin embargo,
como esa mercanca es originaria de Canad se aplicar
la tasa prevista en la lista de aranceles preferenciales
conforme al TLCAN, la cual est exenta del impuesto general de importacin y por tanto, no existir cantidad por
pagar por este impuesto.
Ejemplo: Se importan a territorio nacional 50,000 calculadoras con un valor en aduana de $3500,000.00.
Valor en aduana
B8
$3500,000.00 (A)
$28,000.00 (C)
$3,808,000.00
b)
c)
Comercio Exterior
El IVA se pagar conjuntamente con el impuesto general
de importacin, al momento en que se presente el pedimento respectivo para su trmite en las oficinas autorizadas (antes de que se active el mecanismo de seleccin
automatizado).
3. Impuesto especial sobre produccin y servicios
$3,808,000.00
b)
c)
d) Aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas hidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores, etc. con una tasa de 20%.
Causacin del impuesto
Este impuesto se causa, en el momento en que el importador presenta el pedimento para su trmite en los trminos de la LA.
Base gravable del IEPS
Para calcular el IEPS se considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin,
adicionado con el monto de las contribuciones y aprovechamientos que deban pagarse con motivo de la importacin, excepto el impuesto al valor agregado.
Ejemplo: Se importan a territorio nacional 500,000 botellas de bebidas alcohlicas con una graduacin alcohlica de 13.5 GL con un valor en aduana de $3500,000.00.
Valor en aduana
Impuesto general de importacin
(tasa ad valrem de 8%)
Derecho de trmite aduanero
$3500,000.000(A)
$280,000.00(B)
$28,000.00(C)
B9
Informacin
de trascendencia
Se publica la Quinta Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2003-2004
El 1o. de diciembre pasado, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) la Quinta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004.
Mediante esta resolucin de modificaciones se adicionan: un numeral 19 a la regla 2.2.2; un ltimo prrafo a la regla 2.7.2 y un ltimo prrafo a la regla 2.7.3, as como las reglas 2.6.18 y 3.3.33.
Es importante destacar la adicin de la regla 2.18 (que entrar en vigor el 1o. de enero de 2004) donde se sealan
los lineamientos a seguir por las personas fsicas y morales para efectuar la importacin definitiva de vehculos
nuevos a territorio nacional sin que se requiera contar con permiso previo de la Secretara de Economa (SE), de
manera que se establece la posibilidad para las personas fsicas de importar un solo vehculo en un periodo de
12 meses sin que sea necesario inscribirse en el padrn de importadores ni contar con el registro para importadores de automviles nuevos ante la SE, siempre que se cumpla lo dispuesto en la mencionada regla.
Asimismo, se modificaron los anexos siguientes:
1.
Anexo 1 Declaraciones, avisos y formatos e instructivos de llenado en el que se adiciona el formato denominado Aviso de ratificacin de domicilios. Empresas Pitex y Maquiladoras de exportacin;
2.
Anexo 10 Sectores y fracciones arancelarias para eliminar del Sector hulero la fraccin arancelaria
4011.20.01;
3.
Anexo 21 Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas
para efectuar diversas adiciones al apartado A;
4.
Anexo 22 Instructivo para el llenado del pedimento, con objeto de realizar cambios en los apndices: 1,
Aduana-Seccin; 8, Identificadores; 12 Contribuciones, cuotas compensatorias, gravmenes y derechos y 13 Formas de pago; y
5.
Anexo 27 Fracciones arancelarias que identifican las mercancas por cuya importacin no se est obligado
al pago del IVA.
La quinta resolucin de modificaciones entr en vigor al da siguiente de su publicacin en el DOF, excepto por
algunas disposiciones.
B10
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
$10,243.00 a $15,364.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
$256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Comercio Exterior
B12
Indicadores
Laboral
Colaboraciones
Discriminacin laboral
Esta conducta es sancionable por las autoridades laborales, las que no slo estn facultadas para reparar el
dao, otorgando derechos a los trabajadores discriminados, sino tambin para darles indemnizaciones derivadas de esta discriminacin.
Artculo 206. Se impondrn de uno a tres aos de prisin y de cincuenta a doscientos das de multa al que,
por razn de edad, sexo, embarazo, estado civil, raza,
precedencia tnica, idioma, religin, ideologa, orientacin sexual, color de piel, nacionalidad, origen o
posicin social, trabajo o profesin, posicin econmica, caractersticas fsicas, discapacidad o estado
de salud:
En las solicitudes de trabajo y en las entrevistas realizadas por el personal de recursos humanos, previos a la
contratacin, tambin se incurre en conductas discriminatorias; esto es, el preguntar la religin, si la casa donde
habita es propia o rentada, si posee automvil propio,
estado civil, edad y finalmente si est embarazada.
En el desarrollo de la relacin de trabajo con los empleados tambin se incurre, muchas veces sin percatarse de
ello, en conductas discriminatorias sancionables.
Al servidor pblico que niegue o retarde a una persona un trmite, servicio o prestacin al que tenga derecho, se le aumentar en una mitad la pena prevista en
el primer prrafo del presente artculo, y adems se le
impondr destitucin e inhabilitacin para el desempeo de cualquier cargo, empleo o comisin pbli-
C1
Laboral
cos, por el mismo lapso de la privacin de la libertad
impuesta.
Este delito se perseguir por querella.
2.
No podrn prestar servicios en trabajo nocturno industrial, en establecimientos comerciales o de servicio despus de las 10:00 de la noche; y
3.
2.
3.
4.
5.
En el periodo de lactancia tendrn dos reposos extraordinarios al da de media hora cada uno para alimentar a sus hijos, en un lugar adecuado e higinico
designado por la empresa;
Para mejor entendimiento de lo antes sealado, nos referimos a uno de los casos ms comunes de discriminacin, as como la problemtica y los riesgos a que se enfrenta el patrn con su conducta.
6.
7.
El no contratar a alguna mujer embarazada por este motivo es considerado como discriminacin; sin embargo,
si el patrn contrata a una mujer en este estado, que no
cubre el mnimo de semanas base de cotizacin (30
semanas) ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), quedar a su cargo tanto el pago del salario durante el tiempo de la incapacidad como el pago de los
servicios mdicos en que se incurran con motivo del embarazo, por lo cual para no incurrir en discriminacin se
debe verificar que la mujer a contratar haya cubierto por
lo menos 30 cotizaciones semanales en el periodo de 12
meses anteriores a la fecha en que se deba comenzar a
pagar el subsidio por parte del instituto.
Cuando el patrn considere que despedir a alguna empleada embarazada, puede ser la solucin para evitar
cumplir las obligaciones sealadas, a pesar de que pague la indemnizacin constitucional correspondiente,
ser considerado un acto discriminatorio con consecuencias penales.
La discriminacin en este caso se presenta slo cuando
se hace o se deja de hacer algo en virtud del embarazo
de la empleada, lo cual no significa que una conducta
impropia de la mujer embarazada no pueda ser sancionable con un despido justificado por causa diversa a su
embarazo.
C2
Taller
de prcticas
Ao(s) de servicio
1
Das laborables
de vacaciones
6
10
12
5a9
14
10 a 14
16
15 a 19
18
20 a 24
20
25 a 29
22
30 a 34
24
35 a 39
26
40 a 44
28
45 a 49
30
C3
Laboral
atendiendo al artculo 18 de la LFT en caso de duda respecto de las normas laborales se aplicar lo ms favorable al trabajador, por lo que se considera que este
criterio es el que debe prevalecer.
VACACIONES. REGLA PARA SU COMPUTO. De conformidad con el artculo 76 de la Ley Federal del Trabajo, el derecho al disfrute de vacaciones se genera por
el tiempo de prestacin de los servicios; y as se obtiene que por el primer ao, el trabajador se har acreedor
a cuando menos seis das laborables y aumentar en
dos das laborables, hasta llegar a 12, por cada ao subsecuente de servicios; es decir, al segundo ao sern
ocho, al tercero 10; y, al cuarto 12. Despus del cuarto
ao, el periodo de vacaciones se aumentar en dos das
por cada cinco de servicios, que empezarn a contar
desde el inicio de la relacin contractual, porque la antigedad genrica se obtiene a partir de ese momento y
se produce da con da y, de forma acumulativa, mientras aquel vnculo est vigente; por tanto, una vez que el
trabajador cumple cinco aos de servicios, operar el
incremento aludido y, entonces, disfrutar hasta los
nueve aos de 14 das de asueto; luego, del dcimo al
dcimo cuarto aos de 16, y as sucesivamente.
Tesis de jurisprudencia 6/96. Aprobada por la Segunda Sala de este alto tribunal, en sesin privada de 10 de
noviembre de 1995, por cinco votos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Novena poca, tomo III, febrero de 1996, pg. 245.
Contradiccin de tesis 25/95. Entre las sustentadas por el
Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Tercer
Circuito y Segundos Tribunales Colegiados del Sexto y
Octavo Circuitos. 10 de noviembre del 1995. Cinco votos.
Casos de excepcin a la regla general para disfrutar y
calcular el periodo vacacional
Excepcin
Prestacin
especial en
vacaciones
C4
Fundamento
legal
(artculos
de la LFT)
Prestacin
especial en
vacaciones
Fundamento
legal
(artculos
de la LFT)
Trabajadores comisionistas y
otros semejantes.
76 y 289
Trabajadores bajo
contrato por
semana reducida.
77
Excepcin
233
179
77
199
Trabajadores a domicilio.
Se aplicarn las mismas reglas observadas para los trabajadores del autotransporte.
328
Personal
docente de
instituciones
educativas
particulares.
En la LFT no hay una disposicin especfica, por lo que debern aplicarse las reglas generales para el clculo de
cada periodo vacacional, sin
que exista perjuicio de pactar
tal periodo para ser disfrutado
durante parte del periodo
vacacional escolar.
77
Laboral
Das por considerar al determinar el periodo
vacacional
De acuerdo con el artculo 76 de la LFT, el periodo vacacional que gozarn los trabajadores debe abarcar das
laborables; es decir, que los das de asueto deben corresponder a la jornada laboral de cada trabajador, por lo
que al fijar las vacaciones no se deben considerar los siguientes:
1.
2.
3.
En el caso de que el trabajador enferme al estar disfrutando de sus vacaciones, el patrn debe reponerle los
das en que estuvo imposibilitado para disfrutar tal descanso, siempre que dicho trabajador justifique plenamente mediante certificados de incapacidad expedidos
por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) que
tuvo que guardar cama o bien ser hospitalizado.
De acuerdo con el artculo 81 de la LFT, el periodo vacacional se otorgar a los trabajadores dentro de los seis
meses siguientes al cumplimiento del ao de servicios,
de manera que para cumplir con tal disposicin, los patrones deben tener presente la fecha de ingreso de los empleados, a fin de elaborar la programacin de vacaciones
en el semestre siguiente al aniversario de ingreso.
As, al realizar la programacin de las vacaciones, el patrn obtendr los datos necesarios para elaborar una
constancia en la cual indique la antigedad, el periodo
de vacaciones que corresponda a cada trabajador, as
como la fecha en que deber disfrutarlas.
Para ello, los empleadores pueden elaborar un calendario de vacaciones y organizar las actividades de los
trabajadores, partiendo de los seis das continuos de vacaciones, y convenir con cada empleado los das subsecuentes a descansar, en forma continua o discontinua, a
fin de evitar trastornos a la empresa.
Prima vacacional
La obligatoriedad de las vacaciones se inspira en considerar que los trabajadores requieren de un periodo de
descanso para recuperar las fuerzas perdidas. Sin embargo, para cumplir lo anterior, es necesario un pago extraordinario que permita cubrir los gastos generados
con motivo del descanso.
C5
Laboral
a las vacaciones y la fecha en que el trabajador podr reclamarlas, ya que del anlisis de la ley podran identificarse dos momentos:
1.
2.
A partir del da siguiente a aquel en que los trabajadores cumplen el ao de servicios y pueden disfrutarlas dentro de los seis meses siguientes.
As, puede observarse que aun cuando dichas interpretaciones se contraponen, consideramos que en apego
al ya mencionado artculo 18 de la LFT debe aplicarse el
criterio ms favorable a los trabajadores; es decir, el primero, que es el que apoya la tesis de jurisprudencia 1/97
que se transcribe a continuacin.
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL. MOMENTO A
PARTIR DEL CUAL COMIENZA A CORRER EL PLAZO
DE LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES PARA
RECLAMAR EL PAGO RESPECTIVO. De conformidad
con lo dispuesto en el artculo 81 de la Ley Federal del
Trabajo, las vacaciones debern concederse a los trabajadores dentro de los seis meses siguientes al cumplimiento del ao de servicio; y de acuerdo con el artculo 516 del mismo ordenamiento, el plazo de la prescripcin de la accin para reclamar el pago de las
vacaciones y de la prima vacacional, debe computarse
a partir del da siguiente al en que concluye ese lapso
de seis meses dentro de los cuales el trabajador tiene
derecho a disfrutar de su periodo vacacional, porque
hasta la conclusin de ese trmino es cuando la obligacin se hace exigible ante la Junta, mas no a partir de la
conclusin del periodo anual o parte proporcional
reclamados, debido a que el patrn cuenta con seis
meses para conceder a los trabajadores el periodo
vacacional y mientras no se agote este plazo, desde
luego, no se da el incumplimiento del imperativo legal a
que se contrae el primer dispositivo invocado.
Contradiccin de tesis 21/96. Entre las sustentadas por
el Tribunal Colegiado del Vigsimo Segundo Circuito y
el Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del
Primer Circuito. 22 de noviembre de 1996. Cinco votos.
Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria:
Rosa Mara Galvn Zrate.
Tesis de jurisprudencia 1/97. Aprobada por la Segunda Sala en sesin pblica del 22 de noviembre de
1996, por unanimidad de cinco votos de los Ministros:
Juan Daz Romero, Mariano Azuela Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y
presidente Genaro David Gngora Pimentel.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo V, enero de 1997, pg. 199.
Por tanto, es importante cumplir la formalidad de entregar la constancia de antigedad y recabar la firma del
trabajador con la fecha de recibido, con el fin de tener las
C6
Laboral
nmero 167/69 del Primer Tribunal Colegiado en materia
administrativa del Primer Circuito de la SCJN.
Sin embargo, destaca el criterio que indica que no debe
formar parte del SBC, toda vez que se trata de una
indemnizacin por renunciar a un derecho ganado por
su trabajo, situacin que la convierte en ajena al trabajo.
VACACIONES PAGADAS Y NO DISFRUTADAS. NO
FORMAN PARTE DEL SUELDO BASE DE COTIZACION PARA EFECTOS DEL REGIMEN DEL SEGURO
SOCIAL OBLIGATORIO. Las cantidades que entregan
las empresas por concepto de vacaciones pagadas y
no disfrutadas a sus trabajadores, no pueden considerarse salario para efectos de cotizar en el Rgimen del
Seguro Social Obligatorio, ya que estas remuneraciones no quedan comprendidas en la definicin de salario establecido en los artculos 18 de la anterior ley y 84
de la Ley Federal del Trabajo; y 17, fraccin IV, del
Reglamento de Afiliacin de Patrones y Trabajadores,
porque tales prestaciones constituyen indemnizaciones o compensaciones por no hacer sus derechos indeclinables establecidos a su favor en las leyes laborales, pero las mismas no se cubren como retribucin de
las energas empleadas en una actividad, sino como se
dijo anteriormente por renunciar al ejercicio de un derecho.
1.
2.
Listas de raya o nminas de personal, cuando se lleven en el centro de trabajo o recibos de pago de salarios, entre otros.
La elaboracin y firma del contrato de trabajo es indispensable, porque en l se establecen las condiciones de
trabajo, tales como la jornada laboral y las prestaciones
relativas a vacaciones y prima vacacional (artculo 25,
fraccin IX, de la LFT).
En tanto, la elaboracin de un recibo de vacaciones constituye un documento idneo ante algn conflicto, por lo
que aun cuando la ley laboral no establece su obligatoriedad y el contenido del mismo, bien podra integrarse con
los elementos que establece el artculo 9o. del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de
empresas, recaudacin y fiscalizacin, que indica que
los registros a que se refiere el artculo 15, fraccin II, de
la LFT (nminas o listas de raya) debern contener, adems de los establecidos en el mismo los siguientes:
1.
2.
3.
C7
Laboral
4.
Salario real base de cotizacin, importe total del salario devengado, as como conceptos y montos de
las deducciones y retenciones efectuadas; y
5.
Adems, la JCA eximir la carga de la prueba al trabajador, cuando por otros medios est en posibilidad de llegar al conocimiento de los hechos, requiriendo al patrn
que exhiba los documentos que, de acuerdo con las leyes, tiene la obligacin legal de conservar en la empresa
bajo el apercibimiento de que al no presentarlos, se presumirn ciertos los hechos alegados por el empleado.
Descuentos
Conclusiones
Las vacaciones al fin y al cabo son salarios, la nica diferencia es que stos se perciben sin laborarlos; por tanto,
los descuentos en dichas percepciones estn permitidos segn se trate de salarios mnimos y superiores, de
acuerdo con los artculos 97 y 110 de la ley laboral.
Asimismo, ya que los ingresos que percibe el trabajador
por concepto de vacaciones gravan para efectos del impuesto sobre la renta, si del procedimiento aplicable resulta una retencin tendr que reflejarse el descuento o
en su caso el pago en efectivo del crdito al salario.
C8
El artculo 994, fraccin I, de la LFT seala que se impondr multa por el equivalente de tres a 155 veces el salario
mnimo general vigente, en el lugar y tiempo en que se
cometa la violacin, al patrn que no otorgue las vacaciones a sus trabajadores.
Consultas
de nuestros
lectores
C10
V. Las mujeres durante el embarazo no realizarn trabajos que exijan un esfuerzo considerable y
signifiquen un peligro para su salud en relacin con la gestacin;
gozarn forzosamente de un descanso de seis semanas anteriores
a la fecha fijada aproximadamente
para el parto y seis semanas posteriores al mismo, debiendo percibir su salario ntegro y conservar
su empleo y los derechos que
hubieren adquirido por la relacin de trabajo.
Laboral
XIV. Los empresarios sern responsables de los accidentes del
trabajo y de las enfermedades
profesionales de los trabajadores,
sufridas con motivo o en ejercicio
de la profesin o trabajo que ejecuten; por lo tanto, los patronos
debern pagar la indemnizacin
correspondiente, segn que haya
trado como consecuencia la
muerte o simplemente incapacidad temporal o permanente para
trabajar, de acuerdo con lo que
las leyes determinen. Esta responsabilidad subsistir aun en el
caso de que el patrono contrate
el trabajo por un intermediario;
AGUINALDO. INCAPACIDAD
PROVENIENTE DE RIESGO DE
TRABAJO. DEBE COMPUTARSE
PARA LOS EFECTOS DEL PAGO
DEL. De acuerdo con el principio
general contenido en el artculo
87 de la ley laboral, el aguinaldo
se devenga por el tiempo trabajado durante el lapso en que el propio aguinaldo se paga, pero si la
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la
presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760,
Mxico, DF), con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el
5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden
marcar al 52-65-14-31.
C11
Tesis
selectas
Bsqueda exhaustiva de los beneficiarios
para pagar la indemnizacin en
caso de muerte del trabajador
Incapacidad temporal;
Incapacidad permanente parcial;
Incapacidad permanente total; y
Muerte.
C12
2.
3.
4.
5.
La viuda, o el viudo que hubiese dependido econmicamente de la trabajadora y que tenga una
incapacidad de 50% o ms, los hijos menores de
16 aos y los mayores de esta edad con el mismo
porcentaje de incapacidad;
Los ascendientes del trabajador que dependieran econmicamente de ste;
A falta de cnyuge, la concubina siempre que
haya vivido con el fallecido durante los cinco
aos anteriores a la muerte, o la persona con la
que haya tenido hijos, pero que ambos hubieran
permanecido libres de matrimonio en el concubinato;
A falta de cnyuge sobreviviente, hijos y ascendientes, sern beneficiarios las personas que dependan econmicamente del trabajador, en la
proporcin en que cada una dependa de l; y
Si no existiese ninguna de la personas antes citadas las prestaciones pasarn a manos del IMSS.
De lo anterior, se desprende que la viuda, los hijos menores de 16 aos y los incapacitados sin importar la
edad, son las primeras personas a quienes se les atribuye la sucesin legal de estos derechos; sin embargo, en caso de duda, es recomendable que los interesados promuevan ante la Junta de Conciliacin y
Arbitraje (JCA) una Declaracin de beneficiarios de
los derechos laborales.
Al respecto, el artculo 503 de la LFT seala los lineamientos para determinar los beneficiarios que tendrn
derecho al pago de la indemnizacin por muerte del
trabajador, siendo los siguientes:
La Junta de Conciliacin Permanente (JCP) o el inspector de trabajo que reciba el aviso de muerte, o la
JCA ante la que se reclame el pago de la indemnizacin, mandar practicar en las 24 horas siguientes una
Laboral
investigacin encaminada a averiguar qu personas dependan econmicamente del trabajador y ordenar se fije
un aviso en lugar visible del establecimiento donde prestaba sus servicios, convocando a los beneficiarios para que
comparezcan ante la JCA en el trmino de 30 das a
ejercitar sus derechos.
Si la residencia del trabajador en el lugar de su muerte era
menor de seis meses, se girar exhorto a la JCP, a la JCA o
al inspector del trabajo del lugar de la ltima residencia,
con objeto de que se practique la investigacin y se fije el
aviso mencionado en el punto anterior.
La JCP o la JCA o el inspector del trabajo, independientemente del aviso en comento podr emplear los medios publicitarios que juzgue convenientes para convocar a los
beneficiarios.
La JCP o el inspector del trabajo concluida la investigacin
remitir el expediente a la JCA.
Despus de cubrir los requisitos anteriores, la JCA, con audiencia de las partes dictar resolucin determinando qu
personas tienen derecho a la indemnizacin.
La JCA apreciar la relacin de esposo, esposa, hijos y ascendientes, sin sujetarse a las pruebas legales que acrediten el matrimonio o parentesco, pero no podr dejar de reconocer lo asentado en las actas del Registro Civil.
El pago hecho en cumplimiento de la resolucin de la JCA
libera al patrn de responsabilidad alguna; por tanto, las
personas que se presenten a reclamar derechos despus
de la fecha en que se hubiera efectuado el pago, slo podrn dirigir su accin en contra de los beneficiarios que lo
recibieron.
Ahora bien, el artculo 898 de la LFT, en complemento al artculo 503 de la misma, estipula que en caso de que la JCA
solicite al patrn los nombres y domicilios de los beneficiarios registrados ante l y en las instituciones oficiales; podr adems ordenar la prctica de cualquier diligencia, o
emplear los medios de comunicacin que estime pertinentes, para convocar a las personas que dependan econmicamente del trabajador fallecido a ejercer sus derechos
ante la JCA.
El procedimiento sealado es el que debe seguirse para
otorgar a los beneficiarios las prestaciones derivadas de la
muerte del trabajador, pero en los casos en los cuales el
actuario dictamine que no existen documentos que sealen a los posibles beneficiarios del trabajador fallecido, la
junta del conocimiento encaminar la investigacin hacia
las instituciones en las cuales pudieran existir datos de los
presuntos dependientes, pues se deben utilizar los elementos que esten al alcance para localizar a los beneficiarios en
C13
Colaboraciones
Seguridad Social
llarse. Ello es as por la simple razn de que sin seguridad nacional de plano no hay patria; sin seguridad
pblica no hay orden y menos habr progreso; y sin seguridad social no existe garanta de calidad de vida. Una
es pues resultante y a la vez condicionante de la otra, en
esa anhelada aspiracin aristotlica de tener una vida
bella y feliz mediante el mnimo de seguridad brindada
por el Estado, visto y entendido aqu como el garante
primario y final de todo eso a lo que aspiramos como
sociedad organizada que nos preciamos de ser.
El libertador crey en esa conjuncin y ofrend su vida
en aras de alcanzar el ensueo. Y fue se uno de los sueos dramticamente premonitorios de Simn Bolvar, el
ms acabado y bello intento de describir la verdadera
misin de un gobierno libre, justo y democrtico, pues
adelantado a su tiempo pronostic con certeza lo que
vendra 80 aos despus en 1889, con el advenimiento
del primer seguro social del planeta, forjado en la Alemania de finales del siglo XIX por su creador original, el Canciller de Hierro, Otto Von Bismarck.
Es pues el seguro social el instrumento jurdico creado
por el Estado para alcanzar esa aspiracin humana, ese
concepto filosfico que hoy llamamos familiarmente seguridad social aunque al intentar definirla entremos a
una verdadera Torre de Babel, pues pareciera que cada
quien lo entiende a su manera, y resulta tan trascendente en la poltica social estatal que su propio creador material expres con la absoluta conviccin del estadista
que fue: Por caro que parezca el seguro social, resulta
menos gravoso que los riesgos de una revolucin.3
Fue entonces cuando sobre la faz de la tierra la seguridad social brill intensamente y cosech sus mejores lauros. En aras de ser justos, reconozcamos aqu no slo a
Bolvar. Coleccin Grandes Biografas. Primera edicin. Edimat Libros. Madrid, 2002, p. 188.
Citado por Angel Guillermo Ruiz Moreno en su obra: Nuevo derecho de la seguridad social, Sptima edicin actualizada. Editorial
Porra. Mxico, 2003, p. 2.
Otto Von Bismarck, citado por Angel Guillermo Ruiz Moreno en su libro: Las Afore, el nuevo sistema de ahorro y pensiones. Cuarta
Edicin Actualizada. Editorial Porra. Mxico, 2002, p. 1.
C14
Seguridad Social
Bismarck, sino tambin a William Beveridge, su perfeccionador y quien la dibuj en la Inglaterra de la posguerra
ms como una aspiracin legtima de cualquier sociedad
organizada que se precisase de ser ante todo eso: humana, por sobre un simple esquema de previsin social
para los trabajadores subordinados.
Fue tal el xito alcanzado y la conviccin de que el Estado deba ser esa red protectora que salva vidas y futuros en el circo de la vida entendiendo a las personas no
como simples individuos, sino como parte del tejido social, apreciando as sus diferencias naturales y lo absurdo de la igualdad de oportunidades para intentar
alcanzar al fin la igualdad de logros, que por aclamacin, el 10 de diciembre de 1948, la Asamblea General
de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) la incluy y conceptualiz en el texto del artculo 25 de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos (DUDH),
concibiendo a la seguridad social no slo como un derecho humano y un derecho social irrenunciable, imprescriptible e inalienable del asegurado y su grupo familiar
dependiente econmico, sino definindola ya como una
obligacin natural al cargo de los estados miembros y
por simple extensin analgica, incluso de aquellos que
no lo eran.
Nadie se imaginaba an que tras las pocas de gloria alcanzadas por la seguridad social a mediados del siglo
XX e inmersa como estrategia gubernamental para redistribuir el ingreso de la poblacin en aquella poltica econmica intervencionista de los estados democrticos
prohijada por el estado de bienestar, menos de un siglo
despus y al despertar a la cruel y dolorosa realidad de
un mundo globalizado, aquel dulce sueo terminara
convirtindose en pesadilla.
En efecto, recordemos aqu el texto literal del primigenio
artculo 25 de la DUDH de la ONU, el cual estableca con
claridad lo siguiente:
Artculo 25. Todos tenemos derecho a un nivel de
vida adecuado, que asegure a nosotros y a nuestra familia, la salud, el bienestar y en especial, la alimentacin, el vestido, la asistencia mdica y los servicios
sociales necesarios. Tenemos, asimismo, derecho a
seguro en caso de desempleo, enfermedad, invalidez, viudez, vejez u otros casos de prdida de nuestros medios de subsistencia por circunstancias ajenas
a nuestra voluntad.
El Estado est obligado a satisfacer estos derechos sociales con su mayor esfuerzo, de manera progresiva.
4
Declaracin Universal de los Derechos Humanos de la Organizacin de las Naciones Unidas. Texto original. edicin
Conmemorativa de la ONU.
2a. decena Diciembre-2003
C15
Seguridad Social
en pocas de recesin econmica como la que se padece ahora. Por su parte, los seguros de enfermedad, invalidez, viudez, vejez u otros casos de prdida de los
medios de subsistencia, debido a los problemas financieros al parecer irresolubles que presentan ante el incesante crecimiento de los pensionados, e influenciados
ineluctablemente por las variables demogrficas y epidemiolgicas que han elevado la esperanza de vida de
los ciudadanos que nos conducen con rumbo a ser
pases de gente vieja sin la tasa de natalidad necesaria
para reponer a la gente en edad o condiciones improductivas, toda esa serie de circunstancias, en su conjunto, nos
auguran un sombro cuanto ominoso futuro en el rubro
pensionario.
Si a ello le aadimos el infaltable ingrediente econmico,
la inviabilidad financiera en los rubros jubilatorios y pensionarios, en general nos presenta un panorama desolador, al grado de afirmar que las pensiones, aquel
maravilloso invento del estado benefactor o providencia
que creamos nos iba a durar hasta el fin de nuestra existencia, ha entrado en un proceso involutivo y es ya
quermoslo o no reconocer, una especie en franca
extincin.
Por su parte, los nuevos esquemas pensionarios que
acogieran el modelo previsional de capitalizacin individual, en verdad poco han contribuido a resolver tan sensible problemtica social; al grado que existe la opinin
generalizada de que vistas las circunstancias no era un
simple problema de gestin, sino de estructura, el que los
sistemas piramidales e intergeneracionales de los modelos
de reparto o fondo comn de nuestra seguridad social tradicional se hallasen al borde de la inviabilidad financiera.
Lo cierto es que por una u otra razn resulta innegable
que cada da existen ms asuntos pblicos en manos
privadas. Es obvio que empresa privadas muchas de
ellas de capital extranjero lucran desmedidamente con
la administracin de las enormes bolsas de dinero que
acumulan las reservas tcnicas de los esquemas pensionarios de nuestros operarios. Porque las Administradoras
de Fondos de Pensiones (AFP) o las Administradoras de
Fondos para el Retiro (Afore), fueron pensadas para ser
parte de la solucin; pero a dos dcadas de distancia de
haber comenzado su operacin formal, se han convertido ms bien en parte del problema.
Y finalizando nuestro somero anlisis, si bien la madre
que va a tener un hijo, en la mayora de los casos al menos reciben ciertos cuidados y asistencia pues todos
los nios tienen los mismos derechos, est o no casada
la madre, caminamos sin prisas pero sin pausas a un
drstico cambio de roles familiares dado que cada vez
son ms frecuentes los hogares monoparentales en
donde la madre ejerce ambos roles y, para colmo, a fin
C16
de salir adelante debe por fuerza incorporarse al mercado de trabajo dejando a sus hijos al cuidado de terceros,
al no existir una infraestructura de guarderas que alcance a satisfacer las necesidades ingentes en este rubro.
No obstante, lo preocupante es que, ante lo complicado
de la situacin financiera de los seguros sociales, el
Estado se escabull por la puerta trasera y, para lograrlo,
se suprimi parte del texto original de dicho artculo 25
de la DUDH, precisamente la parte en donde se plasmaba que la obligacin en materia de seguridad social era
del Estado y que ste deba realizar su mayor esfuerzo
de manera progresiva dado que la seguridad social no
est hecha sino que se realiza da con da.
As las cosas, las preguntas son inevitables: Y el Estado? Qu hace hoy en da el Estado a este respecto?
Acaso todava el Estado juega un rol protagnico en la
seguridad social, cuando ha sido palpable su desinters
de unos aos a la fecha?
La respuesta es obvia: El Estado se ha desatendido de
su responsabilidad natural, hasta el grado de que ya
nada le obliga a involucrase en este asunto.
Porque es una verdad incuestionable que la injerencia
de los Estados en todo el planeta es cada da menor en
cuestiones de seguridad social, abocndose a atender
slo lo relativo a la seguridad nacional y a la seguridad
pblica especialmente en pocas en que el creciente
descontento popular ha puesto en las prctica terroristas
una forma de desestabilizacin que pudiera conducirnos
ms temprano que tarde a conflagraciones blicas internas e internacionales. Adems, no perdamos de vista
que el trabajo ha evolucionado y a pesar de la notoria
deslaboralizacin que la seguridad social ha sufrido en
el mundo entero, an no hemos terminado de separar el financiamiento de la seguridad social del trabajo formal o
regulado, como prefiere llamarlo la Organizacin
Internacional del Trabajo. Hoy, a inicios del siglo XXI, la
seguridad social se ha convertido ms en un asunto presupuestal, de gran envergadura fiscal, y a nuestro entender se avanza hacia la creacin de un impuesto al
consumo para financiarla.
Porque un da (acaso alguien sabe cundo fue ese da
fatal?), el texto del artculo 25 de la DUDH fue reformado,
cambiado en su redaccin, modificndolo al cercenarle
lo relativo a quin es el responsable de asegurar al ciudadano comn la materializacin de su derecho social en
l consagrado.
En sntesis, en los albores del siglo XXI el segundo prrafo del aludido artculo 25 y cuyo texto original transcribisemos en prrafos precedentes, ha desaparecido, y lo
peor es que nadie nos puso sobre aviso ni se nos informa
cmo fue que tan lamentable suceso ocurri.
Seguridad Social
Ahora, si bien, dicho precepto conserva ms a menos similar redaccin que la original, sin pudor alguno intencionalmente fue mutilado suponemos que debido al
modelo econmico imperante del neoliberalismo brutal
que padecemos, en donde el mercado sin rostro humano impone sus reglas feroces, desapareciendo por
completo la responsabilidad del Estado sobre la seguridad social contempornea y quedando dicho precepto
como sigue:
Artculo 25. Toda persona tiene derecho a un nivel de
vida adecuado que le asegure, as como a su familia, la
salud y el bienestar, y en especial la alimentacin, el
vestido, la vivienda, la asistencia mdica y servicios sociales necesarios; tiene as mismo derecho a los seguros en caso de desempleo, enfermedad, invalidez,
viudez, vejez, y otros casos de prdida de sus medios
de subsistencia por circunstancias independientes
de su voluntad.
(El segundo prrafo fue suprimido en su totalidad)
La maternidad y la infancia tienen derecho a cuidados y asistencia especiales. Todos lo nios, nacidos
de matrimonio o fuera de matrimonio, tienen derecho
a igual proteccin social.5
A simple vista el texto parece el mismo, pero es obvio
que no lo es.
As las cosas, el Estado ya no es ms el garante primario
y final de cualquier sistema de seguridad social del planeta. La nica responsabilidad del Estado es no la de
responder directamente ante los ciudadanos, sino a lo
sumo orientar, pues ha sido reducida su injerencia a financiar tripartitamente los ingentes costes de la seguridad
social, una sui gneris seguridad social privatizada que
es brindada ahora, en los rubros de salud, pensiones y
hasta de prestaciones sociales vivienda y servicio de
guardera incluidas, por entidades privadas cuya participacin activa conlleva evidentes fines de lucro.
A nuestro entender, ante la ineficiencia y el palpable
desinters mostrado por el Estado de asumir su rol, la
seguridad social se convirti de repente en un apetitoso
pastel que desean repartirse en grandes rebanadas las
AFP o las Afore en Mxico, conjuntamente con las aseguradoras privadas, las instituciones de seguros especializadas en salud, y otra serie de compaas de
naturaleza privada con grandes afanes de lucro, pero sin
vocacin de servicio pblico.
En ese contexto, nos queda claro el punto que nos ocupa y preocupa: para qu dejar plasmado en el texto del
5
Declaracin Universal de los Derechos Humanos. Edicin Comentada. Segunda edicin. Javier Hervada-Jos M. Zumaquero.
Ediciones Universidad de Navarra, SA (EUNSA). Pamplona, Espaa, 1992, p. 154.
2a. decena Diciembre-2003
C17
Informacin
de trascendencia
Aplicacin del INPC de octubre en el Sistema
nico de autodeterminacin de cuotas
al IMSS e Infonavit
Como es sabido a partir de julio de 2002, el Banco de Mxico (Banxico) modific la base de clculo del Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), para que el ndice correspondiente a la segunda quincena de julio del
mismo ao, tomara la base de 2002 = 100.
Esta modificacin afect la actualizacin que se debe realizar para calcular los pagos extemporneos de cuotas
obrero-patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y aportaciones al Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), utilizando el programa informtico Sistema nico de autodeterminacin (SUA) proporcionado por el propio IMSS.
Como existe una base diferente entre el ndice publicado en julio de 2002 por el Banxico y la utilizada para programar el SUA (base 1994), el IMSS tena previsto difundir una nueva versin del SUA, en la que se pudiera incluir
el INPC base 2002; sin embargo, opt por dar a conocer cada mes, a travs de la Coordinacin de Cobranza, el
INPC aplicable al sistema; y con ello, calcular la actualizacin de los pagos extemporneos de cuotas y aportaciones al IMSS e Infonavit.
De julio de 2002 a la fecha, se ha venido actualizando la tabla de factores utilizados para alimentar el SUA; sin
embargo, el INPC aplicable a octubre de 2003 y dado a conocer por el IMSS el 11 de noviembre ltimo fue incorrecto, pues al realizar el clculo se utiliz slo la informacin de la segunda quincena de octubre y no la de todo
el mes, tal como la dio a conocer el Banxico, mediante del Diario Oficial de la Federacin del 10 de noviembre de
2003; con ello, obtuvo un resultado incorrecto de 381.6550.
Al detectar el error, con fecha 18 de noviembre el IMSS corrigi y difundi el factor correcto de 381.4020; esto
propici que algunos patrones generaran el pago de cuotas extemporneamente con una actualizacin mayor a
la real, por lo que de encontrarse en tal situacin, la alternativa ser solicitar la devolucin del pago de lo indebido en trminos de los artculos 299 de la LSS y 131 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, bajo el argumento del error cometido por el IMSS
al calcular el INPC aplicable al SUA en octubre de 2003.
El IMSS en un plazo de 50 das hbiles siguientes, a la fecha en que se presente la solicitud, deber hacer la devolucin respectiva, y cuando se realice mediante depsito en cuenta bancaria del patrn lo har en 40 das hbiles.
Ahora bien, hay que recordar que una vez que se introduce el INPC al SUA, ste no permite modificacin inferior
al ltimo dato que est registrado, por lo que para corregir el sistema ser necesario introducir el respaldo en disco de 3 del mes anterior para poder capturar de nuevo el factor correcto.
Es menester comentar la urgencia de que el IMSS difunda la nueva versin del SUA, con la que seguramente se
subsanarn estos problemas que trastornan la actividad contributiva del patrn.
C18
Seguridad Social
C20
Crditos actualmente
con tasa mxima de:
20%
25%
30%
Dos
15.7%
19.6%
24.6%
Tres
16.8%
21.0%
26.0%
Cuatro
17.2%
21.5%
26.5%
Cinco
17.7%
22.1%
27.1%
Seis
17.8%
22.3%
27.3%
Siete o ms
20.0%
25.0%
30.0%
Art.
304-A,
fraccin
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
VIII
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
VI
15-IV, LSS
IX
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
XX
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75
I
I
I
II
20
Indicadores
Seguridad Social
Seguridad Social
125
II
II
Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C21
Seguridad
SeguridadSocial
Social
Artculo 74, de la
LSS
Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Artculo 25, LSS
Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.15%
del SMGVDF
3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
Retiro
0.00%
0.00%
0.00%
Prestaciones en dinero
Artculo 147, de la
LSS
Cuotas
Fundamento
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Infonavit
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C24
Seguridad Social
Fundamento
Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao
2002
2003
Mes
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
INPC
363.0790
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
381.4020
Fecha de publicacin
20-09-02
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03
10-11-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C26
Jurdico-Fiscal
Taller
de prcticas
Introduccin
Hay procedimientos de fiscalizacin que las autoridades
ejercen con objeto de comprobar el cumplimiento de
obligaciones fiscales, por parte del contribuyente, responsable solidario o tercero con ellos relacionados, los
cuales se inician con la notificacin del oficio de requerimiento de informacin o documentacin, con una orden
de visita domiciliaria, etc.; y concluyen con la emisin de
una resolucin que determina el crdito fiscal.
En estos procedimientos de fiscalizacin, en ciertas ocasiones se presentan excesos o arbitrariedades por parte
de los funcionarios que las practican; por ese motivo, en
esta edicin se analizarn los principales requisitos y formalidades que se deben cumplir para la visita domiciliaria,
as como para verificar el cumplimiento de las obligaciones
en materia de expedicin de comprobantes fiscales.
Antes de entrar al estudio, se debe entender qu es un
procedimiento? y analizar qu es un acto administrativo?
Las funciones administrativas, por parte de las autoridades deben ejecutarse a travs de actos administrativos,
los cuales pueden ser materiales o jurdicos, entendindose los primeros como aquellos que no producen efectos jurdicos; y los segundos, deben entenderse como los
que si generan consecuencias jurdicas; es decir, que pueden crear, extinguir o modificar obligaciones.
Por otro lado, debe mencionarse que existen criterios
que sostienen que los actos administrativos pueden ampliar la esfera jurdica de los gobernados, pueden limitar
la esfera jurdica de los gobernados o pueden hacer
constar la existencia de un estado de hecho o derecho.
Al realizar un anlisis de los procedimientos de fiscalizacin, los actos que nos interesan son los que limitan la
D1
Jurdico-Fiscal
Facultades de comprobacin previstas
en el artculo 42, fraccin V, del CFF
e)
f)
g)
1.
h)
2.
3.
b)
Orden de verificacin y su notificacin. Es imprescindible que, para que un contribuyente sea objeto
de un visita domiciliaria, se emita una orden de visita, la cual debe reunir los requisitos establecidos en
el artculo 43 del CFF.
b)
c)
D2
Jurdico-Fiscal
Nm:
(Contribuyente)
(Domicilio)
Esta Administracin Local de Auditora Fiscal del Servicio de Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, le ordena la presente visita domiciliaria con objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales que en materia de expedicin de comprobantes por las actividades que
realiza de enajenacin y prestacin de servicios o contratacin del uso o goce temporal de bienes; que establecen los artculos: 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; artculo 32, fraccin III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; artculo 86, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Por lo anterior, esta administracin con fundamento en los artculos 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos; 7o., fracciones VIl, XII y XVIII, y Tercero Transitorio, de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio diario del 12 de junio de 2003; 2o., primero y tercer prrafos; 25, primer prrafo, fraccin II; tercero y ltimo prrafos; en relacin con el artculo 23, fracciones VIII, IX, y X; y 39, primer prrafo,
apartado A; del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el DOF del 22 de marzo de 2001; reformado por Decreto, publicado en el DOF del 17 de junio de 2003; y Artculo Segundo, segundo
prrafo, del Acuerdo por el que se seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el DOF del 27 de mayo de 2002, modificado por
acuerdos publicados en el propio diario el 24 de septiembre y 30 de octubre de 2002; as como en el artculo 33,
ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin; y a efecto de ejercer las facultades de comprobacin previstas
en el artculo 42, fraccin V, en relacin con el artculo 49, del Cdigo Fiscal de la Federacin; expide la presente
orden de visita domiciliaria.
Para tal efecto, se autoriza a los CC___________________, visitadores adscritos a esta administracin, quienes
podrn actuar en el desarrollo de la diligencia en forma conjunta o separadamente, a fin de que verifiquen por el
periodo del ___________________ (periodo a verificar), la expedicin de comprobantes fiscales, o que los expedidos renan los requisitos fiscales.
Se deber permitir a los citados visitadores el acceso al establecimiento y proporcionar los datos, informes y documentos que le requieran y que estn relacionados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales que en materia de la expedicin de comprobantes por las actividades que realiza, y que hacen mencin los artculos 29 y
29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.
De acuerdo con el artculo 45, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se le solicita dar a los visitadores las facilidades
necesarias para el cumplimiento de la presente orden, en virtud de que el oponerse a la prctica de la visita o a su
desarrollo y no proporcionar al personal autorizado en forma completa, correcta y oportuna, los informes, datos y
documentos que soliciten para el ejercicio de las facultades de comprobacin, constituye una infraccin en trminos del artculo 85, fraccin I, del mismo cdigo la cual se sanciona de acuerdo con lo sealado en el artculo
86, fraccin I, del propio cdigo, en cuyo caso, la autoridad podr proceder en trminos de lo dispuesto en el artculo 40.
Atentamente
SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCION.
EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA FISCAL
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c)
d) Levantar acta circunstanciada. Esta exigencia tambin constituye un mandato constitucional, en virtud
del cual, a fin de brindar certeza y seguridad jurdica
al contribuyente (gobernado), todos y cada uno de
los hechos y omisiones, as como las circunstancias
que acontezcan, sern redactadas en un acta que al
efecto se levante, en la que harn constar en forma
circunstanciada, los hechos u omisiones conocidos
por los visitadores, as como las irregularidades que
se detecten en el desarrollo de la visita de inspeccin.
A continuacin, se ejemplifica un acta de visita en
materia de expedicin de comprobantes fiscales:
Contribuyente:_____________________
Oficio No.324.SAT-21:____________________________
Giro: ____________________________
Expediente RFC:_________________________________
FOLIO No.
En la ciudad de _________________________ siendo las _______ horas del da ___ de_______de 2003, el
C.________________________________visitador adscrito a la Administracin Local de Auditoria Fiscal, dependiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico se constituy legalmente en el domicilio fiscal del contribuyente ubicado en_____________________ con el objeto de levantar la presente acta de visita domiciliaria para
llevar a cabo la verificacin de la expedicin de comprobantes; en la que se hace constar los siguientes - - - - - - - - Hechos: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Siendo las _____ horas del da ___ de ________ de 2003, el personal de visita antes mencionado se constituy en
el domicilio tambin referido para hacer entrega del oficio nmero _____________ del ____ de______ de 2003, el
cual contiene la orden de visita nmero VVE210_____/03. girada por el administrador local de auditora fiscal, al
contribuyente ______________________________. Para ese efecto, fue requerida la presencia del destinatario de
la orden (o su representante legal, o del encargado, o de quien se encuentre al frente de la negociacin), apersonndose el C.__________________________________________ en su carcter de ___________________________
quien es la persona que se encontr al frente del establecimiento, quien a peticin del visitador se identific mediante ________________________________________________________ nmero _____________________, expedido por ____________________________________con fecha ______ de __________ de_______, documento en el
que aparecen su fotografa, su nombre y firma, el cual se tuvo a la vista, se examin y se devolvi de acuerdo con
su portador, en lo sucesivo el compareciente.- Hecho lo anterior, el visitador entreg el oficio que contiene la orden de visita en cuestin, con firma autgrafa del administrador local de auditora fiscal; al compareciente, quien
para constancia estamp de su puo y letra la siguiente leyenda; Recib original del presente oficio, anotando a
continuacin; la fecha, hora, su nombre, cargo y firma, en dos tantos de la orden. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Ante el compareciente, el visitador se identific con constancia de identificacin oficio 324-SAT-21-I_______ de
fecha ___ de ____________ de 2003, con filiacin_______________ y puesto de_______________ con vigencia a
partir de la fecha de expedicin hasta el 31 de diciembre de 2003, constancia que fue expedida con firma autgrafa del administrador, con fundamento en los artculos 7o, fraccin XVIII; y Tercero Transitorio de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el DOF del 15 de diciembre de 1995, reformada por decreto,
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publicado el 12 de junio de 2003; 2o., primero y tercer prrafos; 25, primer prrafo, fracciones I y II; tercero y ltimo prrafos; en relacin con los artculos 11, fraccin VIl; y 23, fracciones IX, X y XI; 39, primer prrafo; apartado
A, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado el 22 de marzo de 2001, reformado por Decreto, publicado el 17 de junio de 2003; Articulo Segundo, segundo prrafo, del Acuerdo por el que se
seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria; publicado el 27 de mayo de 2002, y modificado por acuerdos publicados en el DOF del 24 de septiembre de 2002 y 30 de octubre de 2002; documento en el cual aparece sin lugar a duda, la fotografa, la filiacin,
el nombre y la firma del personal actuante. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Dicho documento identificatorio fue exhibido al compareciente, quien lo examin, cerciorndose de sus datos,
los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil fsico del visitador, expresando su conformidad sin
producir objecin alguna, lo devolvi a su portador - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Acto seguido el visitador requiri al compareciente, para que designara dos testigos, apercibindole que en caso
de negativa stos seran nombrados por la autoridad, a lo que manifest:"_______Acepto el requerimiento"
y______________designo como testigos a los CC _________________________ y __________________________
ambos mayores de edad, de nacionalidad_____________con domicilio en _____________________________ y
__________________________________________quienes se identificaron mediante ______________________ y
________________________________ , documentos que fueron expedidos el ___ de _______ de________ y
el______de_________de______ por____________________________ y ____________________________respectivamente; dichos testigos aceptaron el nombramiento protestando conducirse con verdad - - - - - - - - - - - - - - - - - ________________________________________________________________________________________________
A continuacin, en presencia del compareciente, de los testigos de asistencia antes designados, el visitador,
hace constar que el contribuyente de referencia, ____________________________________ (SI o NO) cumple
_________________________________________________________________________________________________
Observaciones: __________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
LECTURA Y CIERRE DEL ACTA. Leda que fue la presente acta y explicado su contenido y alcance al compareciente y no habiendo ms hechos que hacer constar, se dio por terminada siendo las____horas del da ___ de
____________ de ______, levantndose en original y dos tantos de los cuales se entreg uno legible y foliado al
compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace tambin por el recibo de dicho tanto, despus de firmar al
final del acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron. - - - - - - - - - - - - - - - CONSTE - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Todo lo testado en la presente acta no vale. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -----------------------------------------------------------------------------------------------------POR EL CONTRIBUYENTE VISITADO
______________________________
TESTIGOS
_______________________
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___________________________
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e)
Cierre del acta de visita domiciliaria. Si al cierre del acta de visita domiciliaria, el visitado o la persona con quien se
entendi la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma, dndose por concluida la visita domiciliaria.
f)
Resolucin definitiva. Si con motivo de la visita domiciliaria las autoridades conocen el incumplimiento a las disposiciones fiscales, se proceder a la formulacin de la resolucin correspondiente, que determinar el crdito fiscal respectivo, que en la mayora de los casos se traduce en la imposicin de multas.
3. Multas e infracciones
Alguna de las infracciones a las disposiciones que regulan la expedicin de comprobantes fiscales pueden ser las siguientes:
a)
No proporcionar la informacin relativa a los clientes que soliciten la impresin de comprobantes con requisitos fiscales, presentarla fuera de tiempo, o incompleta o con errores.
b)
c)
No expedir o no entregar comprobante de las actividades cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.
d) No cumplir con los supuestos sealados para la expedicin de los comprobantes que amparen donativos; sin embargo, expedir dichos comprobantes.
e)
Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, razn social o domicilio de persona distinta de
la que adquiere el bien, contrata el uso o goce temporal de bienes, o el uso de servicios.
Finalmente, en caso de que derivado de la inspeccin realizada, se haya tenido conocimiento del incumplimiento de las
disposiciones fiscales, la autoridad determinar las sanciones correspondientes, como se sealan en el cuadro siguiente:
Artculos
Artculos 83, fraccin VII;
Infraccin
Sancin
personas fsicas del rgimen simplificado o pequeos contribuyentes, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
1,375,526.00.
De $9,629.00 a $55,021.00, los dems
contribuyentes.
personas fsicas del rgimen simplificado o pequeos contribuyentes, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$1,375,526.00.
De $9,629.00 a $55,021.00, los dems
contribuyentes.
4. Resolucin definitiva
A continuacin, se tiene un ejemplo de la resolucin definitiva derivada de una visita domiciliaria en materia de expedicin de comprobantes fiscales:
2a. decena Diciembre-2003
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Jurdico-Fiscal
Nm. :
(Constribuyente)
(Domicilio)
Esta Administracin Local de Auditora Fiscal, del Servicio de Administracin Tributaria, mediante oficio nmero
________ del ___ de ____ de 2003, expedido por el suscrito, se orden la prctica de una visita domicilia a ese contribuyente, para verificar la expedicin de comprobantes fiscales, el cual fue recibido por ____________ en su carcter
de encargada, el da ___ de ______ de 2003, en el domicilio de su sucursal ubicada en ______________________
(lugar en que se llev a cabo la visita).
Ahora bien, en virtud de que en la sucursal antes mencionada de ese contribuyente, con la actividad de __________,
expide comprobantes que no renen los requisitos fiscales, conforme al artculo 83, fraccin VIl, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, hecho que se pudo comprobar en (operacin inspeccionada y documento que la ampara) de fecha ___ de _____ de 2003, la cual carece del domicilio fiscal de la persona que la expide, as como del domicilio de
donde fue expedida, segn consta en el acta levantada con fecha ___ de _______de 2003; de acuerdo con los artculos 29 y 29-A, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; artculo 32, fraccin III, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, as como en el artculo 86, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta; y con fundamento en
los artculos, 73, fraccin XXX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 7, fraccin VIl, XII y XVIII;
y Tercero transitorio, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el DOF del 15 de diciembre de
1995, reformada por Decreto, publicado en el propio DOF del 12 de junio de 2003; 2o., primer y tercer prrafos; 25, primer prrafo, fraccin II, tercero y ltimo prrafos; con relacin al artculo 23, fraccin XXII; y 39, primer prrafo, apartado A, de! Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado el 22 de marzo de 2001, reformado
por Decreto publicado el 17 de junio de 2003; y Artculo Segundo, segundo prrafo, del acuerdo por el que se seala
el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria,
publicado el 27 de mayo de 2002, modificado por acuerdos publicados el 24 de septiembre y 30 de octubre de 2002;
as como en los artculos 33, ltimo prrafo; 42, fraccin V; y 49, del Cdigo Fiscal de la Federacin; 37 y 38, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin; y a efecto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculos 84, fraccin IV,
en relacin con el artculo 83, fraccin VII, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se le impone una multa en cantidad de
$9,629.00 (Nueve mil seiscientos veintinueve pesos 00/100 MN), capturada en clave 569, cantidad que se encuentra
actualizada y vigente a partir del 1o. de enero de 2003, misma que fue publicada en el anexo 5, de la Dcima Segunda
Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, publicada el 30 de diciembre de 2002 y
20 de enero de 2003, y prorrogada en tanto no sea publicado el correspondiente anexo 5 a esta resolucin, prrroga
publicada en el propio el 31 de marzo de 2003; de conformidad con lo previsto en el artculo 17-B, del Cdigo Fiscal de
la Federacin vigente.
La multa deber ser cubierta en una institucin de crdito autorizada, previa presentacin de este oficio en el mdulo de la Administracin Local de Recaudacin, dentro de los 45 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del presente oficio, de acuerdo con lo establecido al respecto en el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Queda enterado que si efecta el pago antes citado dentro del plazo sealado, tendr derecho a una reduccin del
20% de la multa impuesta, de acuerdo con lo establecido en el artculo 75, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En caso de que la multa determinada en la presente resolucin no sea pagada dentro del plazo previsto en el artculo
65 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la misma se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que
el mismo se efecte, conforme a lo establecido en el artculo 70, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
ATENTAMENTE
SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCION.
EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA FISCAL
D8