Practica 345

E
DITORIAL
Finalmente, la tan esperada y controvertida iniciativa de reforma fiscal para 2004, elaborada por el gobierno federal, entr al Congreso de la Unin para su discusin y
aprobacin, tras la confusin que surgi antes de su entrega, pues en el seno del recinto legislativo ya circulaba la versin no oficial de la misma.
Como se esperaba, la propuesta del Ejecutivo Federal en torno a la presentacin
del paquete econmico para el ao entrante, sustentada en un IVA generalizado de
10%, incluyendo a medicinas y alimentos y un tributo adicional al consumo de 2%
que cobraran los estados y los municipios, desat una nueva controversia poltica.
Sin embargo, sorprendi que no se incluyeran dentro de la propuesta cambios a
la Ley del ISR, dado que se esperaba, entre otros aspectos, la eliminacin de tratamientos especiales, la reduccin en la tasa del impuesto para personas fsicas y morales, as como la simplificacin en el clculo del ISR para los trabajadores; pero resulta ms novedoso an que la reforma a esta ley fuera presentada por el grupo
parlamentario del PRI, das ms tarde.
El Ejecutivo Federal ha sealado que el objetivo del paquete de reformas que propuso, consiste en dotar al Estado de los recursos necesarios para cumplir con sus
necesidades en materia econmica y social, promover la economa nacional y la
creacin de empleos, implantar mecanismos que permitan encauzar mejor el presupuesto, as como dirigir la poltica del desarrollo econmico del pas y las finanzas
pblicas en relacin con la inversin y el empleo.
Queda claro que la propuesta fiscal del Ejecutivo divide opiniones en las fracciones
parlamentarias del PRI y del PRD, y lo ms probable es que registre modificaciones.
No obstante, es importante que los legisladores no politicen el tema de la reforma
hacendaria y que no lo descalifiquen sin antes revisarlo en profundidad, para lo cual
se hace necesario que se efecte realmente un debate serio y objetivo, a efecto de
aprovechar el momento para dejar una estructura que permita dar seguridad a los
contribuyentes y los recursos necesarios para sacar adelante a nuestro pas. No hay
tiempo para pretextos, y ojal que no suceda lo de aos anteriores y ahora s la aprobacin de la reforma fiscal se lleve a cabo antes del 15 de diciembre, junto con la iniciativa de la Ley de Ingresos y el proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin para 2004.
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A13
! Aspectos por considerar al solicitar
la devolucin de un saldo a favor
de IVA
A51
! Se publican las tasas para el clculo

del IEPS por enajenacin de gasolinas
y diesel, aplicables en octubre
A51
! Periodo que deben sealar los

pequeos contribuyentes en el pago
bimestral de ISR correspondiente
a septiembre y octubre de 2003
COLABORACIONES
! Consolidacin fiscal, an conviene
permanecer en este rgimen?
CP Miguel A. Velasco Manrquez
ANEFAC Mxico
! La responsabilidad patrimonial
del Servicio de Administracin
Tributaria
Dr. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez
TALLER DE PRACTICAS FISCALES
deroga y establece diversas
disposiciones fiscales para 2004
6 Marco terico
6 Casos prcticos
5 Enajenacin de una casa-habitacin
masiva contra el ISCAS aplicable

en 2003
A18
A22
A26
A38
5 Clculo del impuesto a las ventas

y servicios al pblico
A39
A40
A42
A43
5 Importe del impuesto a las ventas

y servicios al pblico cuando slo
se conoce el importe total de la
operacin
A44
A45
A46
5 Acreditamiento del diesel para su

consumo final contra el pago
provisional de ISR
moneda extranjera con personas

morales residentes en Mxico, para
efectos del clculo del IA
A54
fiscal neta como no deducibles, las

erogaciones que no renen requisitos
fiscales en trminos del artculo 31 de
la Ley del ISR?
A55
compras de importacin en los pagos

provisionales de ISR de las personas
fsicas con actividades empresariales?
A56
! Persona a la que le condonaron un

crdito que no exceda de 2,500 udis,
puede beneficiarse nuevamente
con esta condonacin?
A58
TESIS SELECTAS
determinados aplicando el INPC de
meses anteriores a enero de 2000.
Tesis de Tribunal Colegiado
A59
! Se publica programa de regularizacin

fiscal por el que se condona el pago de
las contribuciones causadas con motivo
de la escrituracin de inmuebles y
trmites sucesorios en el DF
A62
DISPOSICIONES AL DIA
A48
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Avances del proyecto de la nueva
Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo
! Valuacin de deudas contratadas en
CONTRIBUCIONES LOCALES
5 Estmulo fiscal derivado de gastos

realizados por el uso de
infraestructura carretera
A53
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
! Son ilegales los crditos fiscales
5 Tratamiento de la devolucin de
bienes sobre los cuales se pag
el impuesto a las ventas y servicios
especficos al pblico
A53
! Se publica la tasa con que se
! Son deducibles los anticipos por
5 Clculo de la base para determinar

el impuesto a las ventas y servicios
al pblico
a la inconstitucionalidad de la limitante
para la deduccin de inventarios
adquiridos hasta el ejercicio de 1986
! Participan en el clculo de la utilidad
5 Clculo del factor de acreditamiento,

cuando en el ejercicio de 2003 los
actos o actividades de que se trate
hubieran estado exentos del
pago del IVA
A52
! Se conforma jurisprudencia respecto
determinar la condonacin parcial de

recargos por prrroga, aplicable al
cuarto trimestre de 2003
5 Cobro de contraprestaciones
correspondientes a actos realizados
antes del 1o. de enero de 2004
A52
! La SCJN concede amparos en forma
! Iniciativa de Ley que reforma, adiciona,
sujeta al pago del IVA
AO XIII NUMERO 345 3A. DECENA NOVIEMBRE 2003
A2
A50
! Programa general de regularizacin

fiscal por el que se condona el pago de
las contribuciones que se indican,
causadas con motivo del proceso de
escrituracin de inmuebles y trmites
sucesorios
INDICADORES
A63
A66
COLABORACIONES
! Consideraciones sobre el rgimen
legal de los poderes
LCP Ernesto de la Torre Peredo
! El consentimiento contractual
por la va electrnica
Lic. Jorge A. Snchez Dvila
B1
B6
! Delitos cometidos por

directivos de la empresa y su
rescisin laboral
Lic. Gabriel Piz Avils
C1

! Validez de la contratacin por
tiempo determinado con salario
inferior al percibido por el titular
del puesto
C3
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
INDICADORES
COLABORACIONES
COLABORACIONES
COMERCIO EXTERIOR
! Principales violaciones en
el Procedimiento administrativo
en materia aduanera
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
B15
B20
! La suspensin en materia fiscal...

un tema inacabado
(Primera parte)
Mtro. Horacio Len Hernndez
6 Introduccin
D1
6 Actos de autoridad y abuso

de poder
D1
6 La suspensin como una

forma provisional de detener
los efectos de los actos de
autoridad
D2
6 La garanta del inters fiscal

como una institucin jurdica
D8
6 Aspectos constitucionales y
legales de la garanta del
inters fiscal
D8
TALLER DE PRACTICAS
! El funcionamiento de las ISES
en Mxico
C4
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Sin efectos, el acuerdo del IMSS
que exceptuaba inscribir a los
maestros con jornadas
menores de 18 horas
C8
! Nuevos formatos para presentar

la declaracin anual de riesgos
de trabajo al IMSS
C8
TESIS SELECTAS
! Responsabilidad del patrn
sustituto respecto al pago de
cuotas al IMSS
INDICADORES
C9
C10
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Jos Alonso Sols Miranda
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Juan Jos Rivera Espino
! CP Fabiola Castrejn Fabin
Editores en Comercio Exterior
! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Margarita Perla Vzquez Reyes
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
! LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes
Conmutador: 5265 1400

Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399
Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
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Apoyo Editorial
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Composicin y Formacin
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Correccin de Estilo
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Diseo Grfico
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Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas
! Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
INICIATIVA DE LEY QUE REFORMA, ADICIONA, DEROGA Y ESTABLECE DIVERSAS
DISPOSICIONES FISCALES PARA 2004
El pasado 6 de noviembre, el Ejecutivo Federal entreg a la Cmara de Diputados la propuesta de reformas a las diversas disposiciones fiscales para 2004, la cual prev modificaciones a las leyes de los impuestos al valor agregado, especial sobre produccin y servicios, sobre tenencia y uso de vehculos y sobre automviles nuevos, as como la
derogacin del ISCAS, y la inclusin de dos nuevos impuestos. En la presente edicin se incluyen comentarios respecto a estas reformas, as como de la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federacin y los motivos que expone el Ejecutivo para justificarlas. Los comentarios se complementan con diversos casos prcticos.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

SON ILEGALES LOS CREDITOS FISCALES DETERMINADOS APLICANDO EL INPC DE
MESES ANTERIORES A ENERO DE 2000. TESIS DE TRIBUNAL COLEGIADO
Recientemente, el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Sexto Circuito resolvi que la liquidacin de un crdito fiscal
determinada con el INPC de meses anteriores a enero de 2000 es ilegal, pues en el clculo de su monto se utiliz un indicador que fue obtenido sin atender a las disposiciones legales correspondientes, dado que se determin con menos
productos de los que estableca el artculo 20-Bis del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 1999.
(VEASE TESIS SELECTAS)

CONSOLIDACION FISCAL, AUN CONVIENE PERMANECER EN ESTE REGIMEN?
A decir del CP Miguel A. Velasco Manrquez, socio de ANEFAC Mxico, el rgimen de consolidacin fiscal inici en
1982, el cual sin que fuera perfecto cumpla satisfactoriamente sus objetivos, que son los de tener un rgimen neutro de
tributacin para los grupos empresariales en las empresas en que su participacin accionaria sea superior al 50%.
Sin embargo, por razones de recaudacin, en 1999, el rgimen de consolidacin fiscal registr un cambio importante,
por lo que es primordial analizar si este rgimen sigue siendo conveniente. Conozca la opinin del CP Velasco al respecto, misma que fue externada mediante una interesante colaboracin.
(VEASE COLABORACIONES)
LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
A travs de una colaboracin, el Dr. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez ofrece sus comentarios con respecto a las nuevas obligaciones del Servicio de Administracin Tributaria, consistentes en:
1. Resarcir a los contribuyentes por los daos y perjuicios que causen sus empleados, en ejercicio de las atribuciones
que tienen encomendadas.
3a. decena Noviembre-2003
A13
Sntesis Ejecutiva
2. Indemnizar a los contribuyentes por los gastos y los perjuicios que les ocasione en materia procesal, cuando no se
allane al contestar las demandas interpuestas en contra de resoluciones que sean anuladas por ausencia de
fundamentacin y motivacin en cuanto al fondo o a la competencia, por haberse dictado en contra de una
jurisprudencia de la Suprema Corte, o por desvo de poder.
(VEASE COLABORACIONES)
AVANCES DEL PROYECTO DE LA NUEVA LEY FEDERAL DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
El senador Fauzi Hamdan Amad, del grupo parlamentario del PAN, propuso en octubre de 2001, una iniciativa de la nueva Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo, de la cual ya se tiene un dictamen, actualmente en discusin en el Senado de la Repblica. Dentro de la exposicin de motivos del dictamen destaca la necesidad de esta ley,
dado que las disposiciones relativas a este tipo de juicio, contenidas en el ttulo VI del CFF, han quedado rebasadas con
la competencia actual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

SE PUBLICA PROGRAMA DE REGULARIZACION FISCAL POR EL QUE SE CONDONA EL
PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES CAUSADAS CON MOTIVO DE LA ESCRITURACION
DE INMUEBLES Y TRAMITES SUCESORIOS EN EL DF
El gobierno del Distrito Federal dio a conocer mediante la Gaceta No. 86, publicada el 30 de octubre pasado, el Programa general de regularizacin fiscal por el que se condona el pago de las contribuciones que se indican, causadas con
motivo del proceso de escrituracin de inmuebles y trmites sucesorios, y que prev la condonacin de 80% del pago
de algunas contribuciones locales, bajo ciertos supuestos.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

De las consultas planteadas por nuestros lectores, se da respuesta a las siguientes:
1. Valuacin de deudas contratadas en moneda extranjera con personas morales residentes en Mxico, para efectos
del clculo del IA.
2. Participan en el clculo de la utilidad fiscal neta como no deducibles, las erogaciones que no renen requisitos
fiscales en trminos del artculo 31 de la Ley del ISR?
3. Son deducibles los anticipos por compras de importacin en los pagos provisionales de ISR de las personas fsicas
con actividades empresariales?
4. Persona a la que le condonaron un crdito que no exceda de 2,500 udis, puede beneficiarse nuevamente con esta
condonacin?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIAL
CONSIDERACIONES SOBRE EL REGIMEN LEGAL DE LOS PODERES
El LCP Ernesto de la Torre Peredo realiza algunas consideraciones sobre el rgimen legal de los poderes, el cual es un
tema importante, ya que a veces se conceden poderes aun sin conocer la trascendencia de este acto, as como las obligaciones y facultades que esto origina, o bien en el caso de la constitucin de sociedades, no se establece en el acta
constitutiva qu poderes se conceden o a quines se otorgan, lo cual pone en peligro el patrimonio de la sociedad. Por
ello, es necesario conocer dicho tema.
A14
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
Cabe recordar que para representar a una persona, es necesario mostrar un poder, el cual debe constar por escrito y estar inscrito en el Registro Pblico de Comercio, pues en caso contrario podran surgir contratiempos, ya que existe la posibilidad de que alguna de las partes resulte perjudicada en su persona o en sus bienes.
Asimismo, en este estudio se establecen las diferencias entre diversas figuras jurdicas, tales como representacin,
mandato y prestacin de servicios profesionales.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

EL CONSENTIMIENTO CONTRACTUAL POR LA VIA ELECTRONICA
El fenmeno de la globalizacin y los avances ocurridos en el mundo de las telecomunicaciones e intercambio electrnico de datos han hecho imprescindible que Mxico, al igual que otros pases, adopte modelos internacionales para regular los efectos jurdicos de dichas comunicaciones y del comercio electrnico que cada da cobra mayor auge.
As, el pasado 29 de agosto fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federacin diversas reformas y adiciones al Cdigo de Comercio relacionadas con la firma electrnica, mismas que adems sealan y detallan a las anteriores reformas ocurridas en el Cdigo Civil Federal, el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, la Ley Federal de Proteccin al
Consumidor y el propio Cdigo de Comercio.
De esta manera, el Lic. Jorge A. Snchez Dvila, socio del rea Corporativa en Goodrich, Riquelme y Asociados, a travs de una interesante colaboracin analiza el efecto de tales reformas cuyo objeto es asegurar el mismo grado de confianza en los medios electrnicos que el que se atribuye a los medios tradicionales escritos, sobre todo, en cuanto a
validez y exigibilidad.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

PRINCIPALES VIOLACIONES EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
EN MATERIA ADUANERA
Cuando las autoridades aduaneras practican el reconocimiento aduanero o la revisin de mercancas en transporte y
procede el embargo precautorio de las mercancas revisadas, pueden dar inicio al Procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA), que se encuentra regulado en los artculos 46, 150 y 153 de la Ley Aduanera.
Estos preceptos legales establecen obligaciones y formalidades que deben cumplir las autoridades aduaneras cuando
dan inicio al citado procedimiento, las cuales en muchas ocasiones no son respetadas por esas autoridades.
En esta revista se analizan y comentan algunas tesis y jurisprudencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y del Poder Judicial de la Federacin, que han resuelto que las autoridades aduaneras deben levantar el acta de
inicio del PAMA el mismo da en que practican la revisin o reconocimiento aduanero, y otras tesis que resuelven que las
autoridades deben dictar la resolucin correspondiente en un plazo improrrogable de cuatro meses.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

DELITOS COMETIDOS POR DIRECTIVOS DE LA EMPRESA Y SU RESCISION LABORAL
El Lic. Gabriel Piz Avils, coordinador de litigio laboral en Basham, Ringe y Correa, SC, seala mediante un estudio del
tema, que el nivel de responsabilidad de los diversos puestos gerenciales y de direccin que forman la estructura de las
empresas, exige al empresario el anlisis minucioso de las facultades que conceder a cada encargado de rea en el
desempeo de sus actividades como tal, con objeto de establecer los controles adecuados para limitar dichas atribu3a. decena Noviembre-2003
A15
Sntesis Ejecutiva
ciones y detectar la posible comisin de delitos, como abuso de confianza, fraudes, extorsiones, etctera, por parte de
los directivos.
As, de comprobarse esos actos, el empresario en su carcter de patrn, podr terminar la relacin laboral con el directivo, mediante el acto formal de la rescisin que establece la ley laboral.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LABORAL)

EL FUNCIONAMIENTO DE LAS ISES EN MEXICO
Las Instituciones de Seguros Especializadas en Salud (ISES) son sociedades annimas de capital fijo o variable autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que tendrn como objeto la prestacin de servicios dirigidos a
prevenir o restaurar la salud del asegurado en forma directa con recursos propios, mediante terceros, o la combinacin
de ambos, a travs de acciones que se realicen en beneficio del asegurado.
Estas instituciones son reguladas por la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros (LGISMS) y
las Reglas para la operacin del ramo de Salud, las cuales fueron dadas a conocer en el Diario Oficial de la Federacin
del 24 de mayo de 2000. Adems, con objeto de lograr una vigilancia integral de las instituciones de seguros autorizadas en el ramo de salud, la LGISMS encomienda la supervisin de las mismas a la Comisin Nacional de Seguros y
Fianzas y a la Secretara de Salud.
En esta edicin, se dan a conocer algunos de los aspectos ms importantes de las ISES, las cuales representan una opcin para las empresas que pretenden considerarlas como parte de sus prestaciones laborales o para aquellas que
otorgan a sus empleados la prestacin de gastos mdicos mayores y desean disminuir sus costos.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

SIN EFECTOS, EL ACUERDO DEL IMSS QUE EXCEPTUABA INSCRIBIR
A LOS MAESTROS CON JORNADAS MENORES DE 18 HORAS
El Instituto Mexicano del Seguro Social dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de noviembre de 2003, el
acuerdo 279/2003 para dejar sin efectos el acuerdo 773/2000, emitido el 22 de noviembre de 2000, por el Consejo Tcnico del instituto.
As, el acuerdo 773/2000 estableca que aquellos maestros que prestaran servicios en instituciones educativas por un mnimo de 18 horas a la semana, deban ser asegurados en el rgimen obligatorio de seguridad social, mientras que los docentes que tuvieran jornadas menores podan no ser inscritos en el IMSS, siempre que cumplieran ciertas condiciones.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
LA SUSPENSION EN MATERIA FISCAL... UN TEMA INACABADO
(PRIMERA PARTE)
La figura de la suspensin de los actos en materia fiscal, recientemente incorporada al mbito de lo jurisdiccional, es sin
duda un avance en el camino de la justicia y equidad, pero an se presenta incompleta y lejana al cumplimiento de sus
altos fines; por ello, el maestro Horacio Len Hernndez, socio-director de Len Hernndez y asociados, consultores jurdicos, aporta algunas ideas al respecto.
En esta primera parte, se analiza lo correspondiente a los actos de autoridad y el abuso de poder, la suspensin como
una forma provisional de detener los efectos de los actos de autoridad, la garanta del inters fiscal como una institucin
jurdica; y los aspectos constitucionales y legales de la garanta del inters fiscal.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)
A16
Colaboraciones
Consolidacin fiscal, an conviene
permanecer en este rgimen?
CP Miguel A. Velasco Manrquez
ANEFAC Mxico
ciones como las que les hubiesen correspondido,
de no haberse enajenado los activos.
Antecedentes
El rgimen de consolidacin fiscal se introdujo en nuestra legislacin tributaria en 1982, en el captulo IV del ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, denominado
De las Sociedades Mercantiles Controladoras, y teniendo como antecedente directo el Decreto para las
unidades de fomento, el cual haba sido publicado el 20
de junio de 1973.
Sin embargo, antes de este decreto, existi desde 1925 y
hasta 1951, una especie de consolidacin fiscal que se
regulaba dentro de los distintos reglamentos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Rgimen de consolidacin fiscal de 1982 a 1998
Como se coment en el apartado anterior, el rgimen de
consolidacin fiscal inici en 1982, el cual sin que fuera
perfecto cumpla satisfactoriamente sus objetivos, que
son los de tener un rgimen neutro de tributacin para
los grupos empresariales en las empresas en que su participacin accionaria es superior al 50%.
En ese periodo la consolidacin era de 100%, es decir,
las operaciones y conceptos que intervenan se afectaban en el porcentaje de participacin accionaria en que
la empresa tenedora de las acciones denominada controladora participaba en sus empresas subsidiarias,
llamadas controladas.
Las operaciones que intervenan en la consolidacin,
eliminando sus efectos individuales, eran las siguientes:
1.
Utilidades o prdidas fiscales de las empresas del

grupo.
2.
Utilidades o prdidas fiscales generadas en venta

de activos fijos entre empresas del grupo de consolidacin.
3.
Depreciaciones de los activos fijos enajenados entre

las empresas del grupo, tanto las nuevas deprecia-
A18
4.
Utilidades y prdidas fiscales derivadas de la enajenacin de terrenos, acciones y partes sociales,

cuando las operaciones su hubiesen realizado entre las empresas del grupo.
5.
Ganancias derivadas de fusin, liquidacin y reduccin de capital, si stas provenan de operaciones realizadas entre empresas del grupo.
6.
Reversin de los efectos acumulados, cuando los

bienes que se haban enajenado entre empresas
del grupo salan de ste.
Como se coment, los efectos anteriores se eliminaban

al 100% y se aplicaba un porcentaje en relacin con la
participacin accionaria que la empresa controladora tena en sus controladas que hubiesen intervenido en las
operaciones.
Con el esquema anterior, este rgimen era razonablemente neutral y permita a los grupos empresariales
organizarse en diferentes empresas, sin que tuvieran
efectos fiscales negativos importantes.
As, por ejemplo, si una empresa quera diversificarse en
sus operaciones y, por tanto, fabricar o comercializar diferentes productos a fin de evitar problemas laborales,
sindicales, mercantiles y legales, entre otros, poda crear
nuevas empresas, y mientras stas maduraban sus productos y generaban, como es comn, prdidas en los
primeros aos de operacin, o se les vendan activos fijos a valores comerciales, bajo el rgimen de consolidacin fiscal que estuvo vigente durante ese periodo, lo
podan hacer sin problema fiscal alguno.
El crear empresas diferentes para producir o comercializar diferentes productos o servicios puede resultar muy
conveniente para los empresarios, ya que en el mundo
global la competencia es muy fuerte y se deben buscar
esquemas de competitividad; as, si se tiene una empresa
con prestaciones desproporcionadas, algo conocido en
empresas que tienen muchos aos de existir, y se desea
incursionar en nuevos productos que ayuden a ser com-
Fiscal
petitivo contra las empresas del exterior, lo ms sensato
es crear una nueva empresa que otorgue prestaciones
competitivas acorde con los nuevos tiempos, o bien, si
se quiere proteger a la empresa principal contra invasiones, huelgas o su reputacin que ha logrado a lo largo de
su existencia, tambin lo razonable es separar algunas
operaciones en otras empresas, existiendo otras razones para separar las operaciones en diversas empresas,
como es la creacin de los Join Venture, la aceptacin
de un nuevo socio, la incursin en nuevos mercados, etctera.
Rgimen de consolidacin fiscal de 1999 a la fecha

Por razones de recaudacin, en 1999, el rgimen de consolidacin fiscal verific un cambio importante y ello lo
puso prcticamente al borde de su desaparicin; el cambio consisti, principalmente, en que en lugar de consolidar al 100%, ahora slo se permite una consolidacin
parcial al 60%, lo que resulta poco creativo en los tiempos actuales, donde se presume de ser un pas que tiene
mayor nmero de tratados comerciales y que por tal motivo se deben instrumentar mecanismos por parte del gobierno para que las empresas establecidas en Mxico sean
ms competitivas, as como la creacin de incentivos para
atraer nuevas empresas e inversiones y no eliminar o mutilar uno de los pocos esquemas de competencia internacional que posee nuestro rgimen fiscal.
Igualmente, en el actual rgimen se elimin la posibilidad de reversar los efectos individuales provenientes de
la generacin de utilidades o prdidas fiscales derivadas
de la venta de activos fijos entre empresas del grupo de
consolidacin, las depreciaciones de los activos fijos
enajenados entre las empresas del grupo, tanto las
nuevas depreciaciones como las que les hubiesen correspondido de no haberse enajenado los activos, las
utilidades y prdidas fiscales derivadas de la enajenacin de terrenos y las ganancias provenientes de fusin,
liquidacin y reduccin de capital, si stas provenan de
operaciones realizadas entre empresas del grupo.
En consecuencia, en el rgimen actual de consolidacin
fiscal slo permanece la ventaja de poder amortizar en
forma parcial (al 60%) las prdidas generadas por las
empresas que consolidan contra el 60% de las utilidades
generadas por otras empresas del mismo grupo, en la
proporcin de la participacin accionara que tenga la
sociedad controladora en las sociedades controladas,
as como de la propia sociedad controladora, ya que
esta ltima, a partir de 2002, en todos los casos slo puede consolidar al 60% sus resultados fiscales.
Por lo que respecta a los resultados fiscales derivados
de la enajenacin de acciones de empresas del grupo
entre las mismas empresas del grupo, aunque con algunos requisitos adicionales, se siguen eliminando en el
clculo de la consolidacin.
Otro aspecto importante que se modific a partir de

1999, fue el referente al libre flujo de dividendos entre
empresas del grupo de consolidacin, que era uno de
los mayores atractivos de este rgimen, pues antes de
este ao, el artculo 57-O de la Ley del Impuesto sobre la
Renta estableca que los dividendos o utilidades en
efectivo o en bienes que las sociedades que consolidan
se distribuyan entre s, no estarn sujetas al pago del impuesto establecido en el artculo 10-A de esta ley, y a
partir de 1999 se dispone que cuando los dividendos o
utilidades que las empresas que consolidan se paguen
entre s y no provengan de la cuenta de utilidad fiscal
neta causaran el impuesto hasta que se enajene la totalidad o parte de las acciones de la sociedad controlada
que las pag, disminuya su participacin accionaria en
la misma, se desincorpore dicha sociedad o se desconsolide el grupo, por lo que pas de ser un beneficio definitivo a un beneficio de diferimiento de impuestos.
Futuro de la consolidacin fiscal
El futuro de la consolidacin fiscal es incierto, ya que
seudodefensores de las clases ms desprotegidas, mediante discursos populistas, y que no son otra cosa que
oportunistas y manipuladores del desconocimiento de las
mayoras, toman como bandera el que los grandes capitales tienen beneficios importantes cuando han optado
por tributar bajo el rgimen de consolidacin fiscal, indicando que ste debe desaparecer, dado que es un subsidio y trato preferencial para los grandes corporativos.
Sin embargo, en contra de lo anterior, en el presupuesto
de gastos fiscales 2002 que fue enviado a la Cmara de
Diputados el 19 de noviembre de 2002, se estableci claramente que el rgimen de consolidacin fiscal, en lugar
de ser una erosin para los ingresos tributarios, representa un ingreso adicional.
Para que se entienda mejor lo anterior, el concepto de
gasto fiscal se refiere a los montos que deja de recaudar
el erario federal por concepto de tasas diferenciadas en
los distintos impuestos, exenciones, subsidios y crditos
fiscales, tratamientos y regmenes especiales establecidos en las distintas leyes que en materia tributaria aplican a nivel federal.
En el presupuesto de gastos fiscales 2002 se indic que
las exenciones, esquemas especiales y tratos diferenciados generan una erosin en los ingresos tributarios del
orden de los 324,445.5 millones de pesos y representaban el 5.33% del producto interno bruto estimado para
2002.
Segn el presupuesto de gastos fiscales 2002, el rgimen de consolidacin fiscal, en lugar de disminuir los ingresos del gobierno federal, los increment en 643.2
millones de pesos.
Del anlisis anterior se desprende que en contra de lo
que dicen los opositores de este rgimen fiscal y basado
A19
Fiscal
en documentos oficiales, el mismo beneficia a los ingresos tributarios.
dos por la distribucin de dividendos entre empresas

que consolidan cuando estos no provengan de la cuenta
de utilidad fiscal neta.
Conclusiones
Los opositores de este rgimen fiscal, en lugar de ofrecer

argumentos populistas, deberan analizar antes la documentacin oficial y enterarse, previo a opinar sobre las
ventajas o desventajas de esta alternativa fiscal.
El rgimen de consolidacin fiscal fue instituido en nuestro sistema fiscal con el objetivo de que aquellas empresas que se dividieran en diferentes entes econmicos, ya
sea por razones legales, laborales, econmicas, etc., no
tuvieran un perjuicio fiscal y pudiesen tributar como una
sola empresa.
En el periodo 1982-1998 este rgimen cumpli su objetivo, que si bien tena sus deficiencias, logr la neutralidad que se buscaba.
Con las reformas fiscales de 1999, donde se eliminaron
varias de las ventajas que existan hasta 1998, por supuestos fines recaudatorios se dej a la consolidacin fiscal con poco atractivo y, si a esto sumamos los diversas
reformas referentes al manejo de las cuentas de utilidad
fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida, el legislador
convirti en un verdadero adefesio este sistema.
No obstante lo anterior, aunque en forma parcial se sigue
con la principal ventaja consistente en poder amortizar las
prdidas de una sociedad contra las utilidades de otras
empresas pertenecientes al mismo grupo, as como si no
la eliminacin s el diferimiento de los impuestos genera-
A20
Los legisladores y los funcionarios que estn diseando

la poltica fiscal, deben pensar y tener la visin global de
que si queremos que nuestro pas avance, se deben
implantar instrumentos modernos que apoyen a las empresas establecidas en Mxico para que de esta forma
se pueda hacer frente a la competencia tan agresiva que
est llegando del exterior, as como para que nuestro
pas sea atractivo a fin de que se inviertan los capitales y
se generen ms fuentes de trabajo y bienestar social en
general.
La consolidacin fiscal no es un subsidio ni mucho menos una exencin fiscal; por esta razn, si se pretende
competir en un mundo moderno, tambin se debe contar con un sistema fiscal moderno, para lo cual, en especfico en este tema, hay que pensar seriamente en que
es preciso regresar al esquema existente hasta 1998, es
decir, eliminar los efectos de las operaciones realizadas
entre las empresas del grupo de consolidacin y al
100%.
Fiscal
La responsabilidad patrimonial
del Servicio de Administracin Tributaria
Dr. Luis Humberto Delgadillo Gutirrez
A partir del pasado 13 de junio, nuestro sistema jurdico
impuso al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) la
obligacin de resarcir a los contribuyentes por los daos
y perjuicios que causen sus empleados, en ejercicio de
las atribuciones que tienen encomendadas. De igual manera, desde esa fecha qued establecida la obligacin
del SAT de indemnizar a los contribuyentes por los gastos y los perjuicios que les ocasione en materia procesal,
cuando no se allane al contestar las demandas interpuestas en contra de resoluciones que sean anuladas
por ausencia de fundamentacin y motivacin en cuanto
al fondo o a la competencia, o por haberse dictado en
contra de una jurisprudencia de la Suprema Corte, o por
desvo de poder.
Estas obligaciones constituyen la culminacin de una
lenta evolucin del reconocimiento de la responsabilidad estatal, para someter a juicio al rgano pblico, a fin
de juzgarlo por los daos y perjuicios que cause a los gobernados, iniciada con la cada del absolutismo y el surgimiento del estado de derecho, pero manteniendo el
antiguo principio de la inmunidad soberana del rey, que
habiendo tenido como propsito cimentar el absolutismo monrquico en los siglos XVI, XVII y XVIII, permiti
colocar al soberano por encima del derecho y hacer de
l un sujeto intocable.
As, el derecho divino de los reyes no se acab ni se perdi, slo se transform en el derecho divino del pueblo,
traducido, por un lado, en la presuncin de validez de
sus actos, y por el otro, en la imposibilidad de ser sometido a los tribunales.
Lo que primero fue un atributo del monarca pas a ser
una nota caracterstica del Estado, de tal forma que el
poder soberano que le fue atribuido haca imposible imaginar que ste quedara sometido a un proceso; sin embargo, a travs de la larga lucha entre el poder pblico y
la seguridad de los gobernados, se ha llegado a un sometimiento del Estado a los tribunales, para que responda por los daos y perjuicios que el ejercicio de la
funcin pblica produzca en el patrimonio de los gobernados; y es que, cmo podra afirmarse que alguien
A22
est sometido al ordenamiento jurdico si no se le hace

responsable por los daos que ocasiona?
Con el sometimiento del Estado al derecho se inici un
largo camino para responsabilizarlo por los daos y perjuicios que en ejercicio de su funciones causara a los particulares, los cuales no tienen obligacin de soportar
afectaciones extraordinarias en su patrimonio y, en general, en su esfera de derechos, pues el estado de derecho
no implica solamente la existencia del sistema jurdico
que reconoce derechos y obligaciones de gobierno y
gobernados, sino tambin la posibilidad de someterlo a juicio para que responda por los daos y perjuicios causados
a los particulares. Por eso, el largo proceso que inici a partir de la irresponsabilidad del Estado y de sus funcionarios,
avanz hacia un tmido reconocimiento de una responsabilidad de carcter subjetiva, hasta llegar a la aceptacin
de la plena responsabilidad patrimonial del Estado.
Con la promulgacin del Cdigo Civil del Distrito Federal, aplicable en toda la Repblica en materia federal, vigente a partir del 1o. de octubre de 1932, se determin la
obligacin del Estado de responder por los daos que
causaran sus funcionarios en ejercicio de sus funciones,
slo que esta responsabilidad tena el carcter de subsidiaria, por lo que para hacerla efectiva se requera que el
funcionario fuera declarado responsable y no tuviera bienes, o los que tuviera no fueran suficientes para responder del dao causado; es decir, en primer trmino, se
determin una responsabilidad subjetiva, por lo que no
era posible demandar directamente al Estado, sino que
se debera identificar al funcionario que provocara el
dao, y despus de que fuera declarado responsable y
no fuera posible obtener su resarcimiento, se abra la va
en contra del Estado.
Este tipo de responsabilidad resultaba limitada, ya que
dificultaba la obtencin de resultados satisfactorios a los
particulares, que para obtener la reparacin del dao les
era indispensable primero identificar, demandar y vencer
en juicio al funcionario que hubiese producido el dao en
ejercicio de sus funciones; luego, era necesario que el
afectado no pudiera hacer efectiva la reparacin, por
Fiscal
inobservancia o insuficiencia econmica del funcionario,
para finalmente demandar al Estado como responsable
subsidiario.
empleado, que vaya en contra de una disposicin legal

y, adems, que haya sido realizada intencionalmente, es
decir, con dolo.
Hasta ese momento encontramos una responsabilidad

patrimonial directa del funcionario, pero slo indirecta o
subsidiaria del Estado, y fue a partir del 1o. de enero de
1942 que se cre una va directa a travs de la Ley de Depuracin de Crditos a cargo del gobierno federal, cuando se pudo demandar en forma directa al Estado,
mediante juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.
Por otra parte, la inclusin del artculo 77 bis en la Ley

Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, que en la actual ley corresponde al artculo 33,
previ la reclamacin de los particulares que hubieren sufrido daos y perjuicios como resultado de una
actuacin ilegal de un servidor pblico, declarado
culpable de la infraccin en un procedimiento disciplinario, para solicitar que la autoridad administrativa
reconozca directamente la responsabilidad del Estado y pague los daos y perjuicios causados.
No obstante el establecimiento de este procedimiento

para reclamar al Estado en forma directa la indemnizacin por daos y perjuicios, la poblacin no hizo caso de
la va, por lo que el 14 de enero de 1988 se abrog dicha
ley, con el planteamiento de que careca de aplicacin,
lo cual era cierto.
Hasta esa fecha, el Estado mexicano contaba con una
disposicin que permita la accin directa para demandar el resarcimiento de daos y perjuicios al Estado; es
decir, habamos avanzado desde una absoluta irresponsabilidad del Estado y de sus funcionarios, a una responsabilidad directa de los funcionarios e indirecta del
Estado, hasta llegar al reconocimiento de la plena responsabilidad del Estado, por los daos y perjuicios
producidos por su actividad.
Este retroceso fue relativamente subsanado el 10 de
enero de 1994, con la publicacin de reformas, entre
otros, a los artculos 1927 y 1928 del Cdigo Civil, y la
adicin del artculo 77 bis de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos.
En el nuevo artculo 1927 del Cdigo Civil qued establecida la responsabilidad directa del Estado, con la denominacin de solidaria, por los daos y perjuicios que sus
servidores causaran en ejercicio de sus funciones, siempre y cuando fuere producto de actos ilcitos dolosos, y
en los dems casos la responsabilidad sera subsidiaria.
Como podemos percatarnos, esta reforma no tuvo el alcance de la ley que haba sido abrogada seis aos antes,
ya que el Estado slo respondera en forma directa cuando el dao fuera producto de:
1. Actos de sus funcionarios.
2. Realizados en ejercicio de sus funciones.
3. Con carcter de ilcito doloso.
Lo anterior constituye una responsabilidad subjetiva,
que requiere la identificacin del funcionario que provoc el dao, y probar la ilicitud y el dolo en su actuacin;
es decir, impone una serie de cargas que dificultan la obtencin de resultados, ya que ser necesario demostrar
que el dao o perjuicio causado deriva de una falta del
El mayor avance lo encontramos en la adicin de un segundo prrafo al artculo 113 constitucional, publicada el
12 de junio de 2003 en el Diario Oficial de la Federacin,
a fin de establecer la responsabilidad patrimonial del
Estado por actividad administrativa que cause daos y
perjuicios en los bienes o derechos de los particulares,
con las caractersticas de objetiva y directa, conocida
como responsabilidad sin falta.
Esta forma de responsabilidad entrar en vigor a partir
del 1o. de enero de 2004, y la indemnizacin se har
efectiva en los trminos que establezca la ley reglamentaria de esta disposicin, denominada Ley de Responsabilidad Patrimonial del Estado, cuyo proyecto contenido
en la iniciativa de ley fue aprobada por la Cmara de Senadores el 14 de noviembre de 2002 y se encuentra en
proceso de discusin y aprobacin para que entre en
vigor el prximo ao.
Pero esto es hablar del futuro, y aunque sea un futuro
prximo, no deja de ser todava una posibilidad, as que
lo mejor ser ubicarnos en el aqu y en el ahora, es decir,
en la situacin legal existente en la actualidad, que se encuentra en la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, y en particular, en la adicin del artculo 34, que
comprende el ttulo sexto, captulo nico.
En este artculo se establece la responsabilidad directa y
objetiva del SAT por los daos y perjuicios que cause, as
como la indemnizacin por gastos y perjuicios en materia
procesal, es decir, una responsabilidad por falta o falla del
servicio, y una indemnizacin procesal; dos formas de
responsabilidades en favor de los contribuyentes.
Con respecto a la responsabilidad patrimonial seala
que el Servicio de Administracin Tributaria ser responsable del pago de los daos y perjuicios causados
por sus servidores pblicos con motivo del ejercicio de
las atribuciones que les correspondan, es decir, una
responsabilidad directa a cargo del Estado, por falta o falla del servicio, independientemente del dolo o la culpa
A23
Fiscal
en la actuacin del funcionario, pues slo es necesario
que se identifique el dao al emitir sus resoluciones en
materia fiscal.
De igual forma, se establece la va directa ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa para reclamar
la indemnizacin que corresponda, y se precisa que esta
posibilidad se da en sustitucin de las acciones que los
particulares pudieran ejercer conforme al derecho comn, es decir, excluye las otras vas y acciones a que hemos hecho referencia, por lo que ya no ser necesario
demandar primero a los funcionarios, sino la accin podr enderezarse directamente en contra del Estado,
mediante el juicio contencioso administrativo.
El dispositivo seala que la accin se podr ejercer directamente o en forma conjunta con la demanda que se
enderece en contra de la resolucin que gener el dao
o perjuicio, pero siempre ser necesario probar:
1.
2.
3.
4.
5.
La existencia del dao.

La lesin.
La accin u omisin del SAT.
La relacin causal entre el hecho y el dao producido.
El monto de los daos y perjuicios.
Conviene sealar que la sentencia del tribunal deber

declarar o reconocer el derecho a la indemnizacin, el
monto de los daos y perjuicios y condenar al SAT a su
pago.
Sin embargo, si dentro del procedimiento no se tienen
los elementos de cuantificacin de la indemnizacin, la
sentencia se limitar a declarar la existencia del derecho
a la indemnizacin y el contribuyente deber promover
su cuantificacin mediante el incidente correspondiente.
Como podemos percatarnos, la reforma a la Ley del SAT
revolucion nuestro sistema de responsabilidad patrimonial del Estado, pues antes de que entrara en vigor la
disposicin constitucional, y aun antes de que el Congreso llegue a aprobar la ley reglamentaria en esta materia, se incluy en esta ley la responsabilidad patrimonial
de manera directa y objetiva, es decir, no es necesario
formular ninguna solicitud ante la autoridad administrativa, ni agotar va alguna para que proceda la accin de
reclamacin ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, y que para su determinacin no es necesario demostrar la existencia del dolo o la culpa, ya que
slo basta que exista el dao, real y efectivo que produzca una lesin econmica en el patrimonio de un individuo y que se demuestre la relacin de causalidad entre
la lesin y la accin u omisin del SAT.
De esta manera nos ubicamos en la regulacin ms
avanzada en materia de responsabilidad patrimonial del
A24
Estado, que destruye todo resabio de la idea de inmunidad de la autoridad, como heredera de la soberana del
monarca, por lo que ahora el Estado puede ser sometido
a juicio para responder por el dao patrimonial.
Un avance significativo en esta disposicin lo encontramos en que la efectividad de la condena no presenta ninguna limitacin en materia de cuantificacin, ni en la
relativa al ejercicio presupuestal, pues la forma en que
est redactada la sujeta slo a probar el monto de los daos y perjuicios sufridos, por lo que en trminos procesales, la pericial ser la prueba idnea para este fin, y
una vez demostrada su cuantificacin y adquiriendo firmeza la sentencia, deber cubrirse el 100% de las
cantidades determinadas.
Tal como se regula en el artculo 239 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, la autoridad deber cubrir el monto de
la indemnizacin determinada en sentencia firme, dentro
de los cuatro meses siguientes, sin que se establezca
justificacin alguna para no cumplirla.
Otro aspecto de la responsabilidad del Estado que contiene el artculo 34 de la Ley del SAT, puede ser denominado indemnizacin por responsabilidad procesal y se
genera cuando la autoridad no se allana a las pretensiones de los contribuyentes que promuevan juicio contencioso administrativo en contra de una resolucin que
haya sido emitida con falta grave por la autoridad, la
cual existir cuando la resolucin impugnada:
1. Se anule por falta de fundamentacin o motivacin
en cuanto al fondo o a la competencia.
2. Sea contraria a la jurisprudencia de la Suprema Corte
en materia de legalidad.
3. Se anule por desvo de poder.
Aunque en dicho dispositivo no se regula el procedimiento para solicitar esta indemnizacin por gastos procesales, procede la aplicacin supletoria del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles respecto del incidente de gastos, lo que nos lleva a la promocin de un
incidente.
De todo lo sealado podemos concluir que poco a poco
va evolucionando la concepcin del estado de derecho al
ir aceptando su responsabilidad por los daos causados
en su actuacin, as como la posibilidad de ser juzgado.
Ya no se trata de esa imagen autoritaria e inalcanzable a la
que quedaban sometidos los sbditos. Ahora se acepta
que el Estado s puede causar daos y que al causarlos
debe repararlos, pues nadie debe soportar mayores cargas de las que normalmente le correspondan al ciudadano comn y corriente.
Ahora slo falta verificar su aceptacin y su eficacia.
Taller de
prcticas
El pasado 6 de noviembre, el Ejecutivo Federal envi a la Cmara de Diputados la iniciativa de reformas a diversas disposiciones fiscales, las que se
enfocan a las leyes de los impuestos al valor agregado, especial sobre
produccin y servicios, sobre tenencia y uso de vehculos, sobre automviles nuevos, as como la derogacin del impuesto sustitutivo del crdito al
salario.
Igualmente, la propuesta del Ejecutivo incluye la creacin de dos nuevos

impuestos: uno aplicable a las ventas y servicios al pblico, y otro dirigido
a la conservacin del medio ambiente.
A fin de que nuestros lectores conozcan los puntos relevantes de la iniciativa, se han efectuado breves comentarios al respecto en los que se indican
las razones que el Ejecutivo expone para la reforma o propuesta del impuesto en cuestin. Estos comentarios se complementan con diversos
casos prcticos.
A25
Fiscal
Iniciativa de Ley que reforma, adiciona, deroga

y establece diversas disposiciones fiscales para 2004
Marco terico
El pasado 6 de noviembre, el Poder Ejecutivo Federal
present ante el Congreso de la Unin, los Criterios Generales de Poltica Econmica, la Iniciativa de Ley de
Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la
Federacin correspondientes a 2004; asimismo, se entreg la Iniciativa de Decreto que Reforma, Adiciona, Deroga y Establece Diversas Disposiciones Fiscales.
Conforme a la exposicin de motivos de la iniciativa, el
objetivo de sta consiste en construir una hacienda pblica moderna y eficiente que permita al Estado contar
con los recursos necesarios para promover lo siguiente:
1. El crecimiento econmico y la generacin de empleos.
2. Las acciones para garantizar el cumplimiento de las
responsabilidades sociales del Estado con la educacin y la capacitacin para el trabajo.
3. La salud y la seguridad social.
4. El desarrollo del campo y el combate a la pobreza rural y urbana.
5. El fortalecimiento de las finanzas pblicas federales
y estatales, as como la capacidad de gestin de los
gobiernos locales.
6. La modernizacin y ampliacin de la infraestructura
fsica indispensable para el desarrollo.
7. El fortalecimiento financiero de Petrleos Mexicanos.
Dada la importancia de este paquete legislativo, que
ser objeto de estudio por parte del Congreso de la
Unin a efecto de establecer el rgimen fiscal aplicable a
partir del 1o. de enero de 2004, a continuacin se incluyen algunas aspectos que se pretenden adicionar, modi-
Tasa para determinar

el impuesto
0%
A26
ficar o derogar en nuestras principales leyes fiscales, y

que de una u otra forma repercute en el pago de
impuestos para los contribuyentes.
Es importante destacar que el anlisis incluye la Ley de
Ingresos de la Federacin, las leyes de los impuestos al
valor agregado, especial sobre produccin y servicios,
sobre tenencia y uso de vehculos, y sobre automviles
nuevos, la derogacin del impuesto sustitutivo del crdito al salario, as como dos nuevos impuestos: uno aplicable a las ventas y servicios al pblico, y otro enfocado a la
conservacin del medio ambiente.
El anlisis correspondiente a la Ley del ISR no se incluye,
en virtud de que a la fecha de cierre de esta edicin el
grupo parlamentario del PRI entreg una iniciativa de reforma a esta ley, cuyo contenido es muy similar al que se
coment, como una primicia para nuestros lectores, en
nuestro ejemplar 344.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Establecimiento de una tasa general y nica,
aplicable a actos o
actividades distintos de la exportacin de bienes y
servicios
La Ley del IVA vigente indica que para determinar el impuesto de los actos o actividades de que se trate, deber
aplicarse la tasa que corresponda conforme a lo
siguiente:
Actos o actividades
En el caso de enajenacin de bienes, entre otras, las siguientes:
1. La de animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.
2. La de medicinas de patente y productos
destinados a la alimentacin.
Fundamento
Artculos 2o.-A y 29 de la Ley del IVA.
Legal-Empresarial
Fiscal
Tasa para determinar
el impuesto
Actos o actividades
Fundamento
Tratndose de prestacin de servicios independientes, entre otros, los siguientes

1. Los de pasteurizacin de leche.
2. Los de suministro de agua para uso domstico.
Cuando se trate del uso o goce temporal
de bienes, entre otros, los siguientes:
1. De tractores para accionar implementos
agrcolas.
2. De aviones fumigadores.
Tambin se aplicar la tasa de 0% para
determinar el impuesto correspondiente,
al valor de la enajenacin de bienes o
prestacin de servicios, cuando unos u
otros se exporten.
10%
Cuando los actos o actividades por los

que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la regin fronteriza,
y siempre que la entrega material de
los bienes o la prestacin de servicios se
lleve a cabo en dicha regin.
Artculo 2o. de la Ley del IVA.
15%
Tratndose de enajenacin de bienes,

prestacin de servicios independientes,
otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, e importacin de bienes,
por los que se deba pagar el impuesto,
siempre que no sean los previstos en
los artculos 2o., 2o.-A y 29 de la Ley
del IVA.
Artculo 1o. de la Ley del IVA.
De acuerdo con la exposicin de motivos de la Iniciativa de

Ley que reforma, adiciona, deroga y establece diversas
disposiciones fiscales para 2004, como el sistema actual
del IVA considera las diferentes tasas descritas antes, la
base de consumo del IVA es ligeramente superior a la mitad del consumo total de bienes y servicios que realiza la
poblacin en su conjunto. Al respecto, la iniciativa menciona las caractersticas que repercuten en la fiscalizacin y
administracin de ese impuesto, y son las siguientes:
1. Se carece de la eficiencia recaudatoria requerida para
financiar un mayor nmero de programas sociales.
2. Se otorgan tratamientos preferentes que benefician no
slo a los sectores a los que estn dirigidos, sino tambin a otros grupos sociales de mayor capacidad econmica.
3. El esquema fiscal vigente beneficia a los sectores

de la poblacin de ms alto ingreso, ya que son stos quienes reciben mayores beneficios en trminos absolutos, en comparacin con los sectores
de menores ingresos.
4. Se facilita la evasin fiscal.
Por lo anterior, con el nimo de aumentar la eficiencia
del IVA, facilitar su simplificacin administrativa, recaudacin y fiscalizacin, as como fortalecer el crecimiento del pas, cerrar la brecha entre las tasas y gravar una
mayor proporcin de bienes y servicios, el Ejecutivo
Federal propone establecer una tasa general y nica
para calcular el impuesto correspondiente de los actos
o actividades de que se trate distintos de la exportacin de bienes y servicios.
De esta forma, la iniciativa prev slo dos tasas para
determinar el IVA, como sigue:
A27
Fiscal
Tasa para determinar el impuesto
10%
0%
Actos o actividades
Relacionados con la enajenacin de bienes, la prestacin
de servicios independientes,
el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, o
con la importacin de bienes
y servicios, cuando se lleven
a cabo por personas fsicas o
morales, en territorio nacional, excepto cuando estn
exentos conforme a los artculos 9o., 15, 20 o 25, de la
Ley del IVA, respectivamente.
Relacionados exclusivamente
con la enajenacin de bienes
o prestacin de servicios,
cuando unos u otros se exporten.
As, de prosperar la iniciativa, los actos o actividades que

en su momento hayan estado afectos a la tasa de 0%
(como la enajenacin de alimentos y medicinas), quedaran sujetos al pago del impuesto a la tasa de 10%.
Enajenacin de la casa-habitacin del contribuyente,

sujeta al pago del IVA
El actual artculo 9o., fraccin II, de la Ley del IVA, dispone
que no se pagar este impuesto por la enajenacin de
cualquier construccin adherida al suelo, destinada o utilizada para casa-habitacin; asimismo, seala que cuando
slo parte de las construcciones se utilice o destine para
casa-habitacin, no se pagar el impuesto por la parte que
se emplee para tal fin.
Como cabe apreciar, este artculo no establece que los
contribuyentes deban reunir requisitos adicionales para
gozar de la mencionada exencin; sin embargo, el Ejecutivo Federal propone que la enajenacin de casa-habitacin
slo est exenta cuando la construccin se haya utilizado
para tal fin, cuando menos los dos ltimos aos anteriores
a la fecha de enajenacin.
De acuerdo con la iniciativa, esta limitante ser adecuada
si se consideran los aspectos siguientes:
1. Que el IVA es un impuesto plurifsico no acumulativo
que grava todas las etapas de comercializacin, hasta
llegar al consumidor final.
2. Que uno de los principios generales del IVA es no gravar los bienes usados, a fin de evitar que sobre el mismo
bien se vuelva a pagar el impuesto al consumo.
De esta forma, para que la enajenacin de casa-habitacin
quede exenta del gravamen, los contribuyentes debern
acreditar ante el fedatario pblico que formalice la opera-
A28
cin, con la documentacin comprobatoria que al

efecto establezca el Reglamento de la Ley del IVA, que
la construccin se utliz para tal fin cuando menos los
dos ltimos aos anteriores a la fecha de la enajenacin.
Exenta del pago del IVA, la enajenacin de oro,
joyera, orfebrera, piezas artsticas u
ornamentales y lingotes, cuyo contenido mnimo
de este material sea de 80%
El actual artculo 2o.-A, fraccin I, inciso h, de la Ley del
IVA, establece que la enajenacin de oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes,
cuyo contenido mnimo de este material sea de 80%,
siempre que su enajenacin no se efecte en ventas al
menudeo con el pblico en general, estar afecta a la
tasa de 0%.
Sin embargo, el Ejecutivo Federal propone que dicha
enajenacin quede exenta; sin embargo, la venta de
esos bienes al consumidor final estara afecta a la tasa
general del IVA (10%).
De acuerdo con la iniciativa, la exencin referida tiene
por objeto evitar que los fabricantes de joyera adquieran monedas de oro para fundirlas (enajenacin que
estara exenta del pago del gravamen), en lugar de adquirir material con contenido mnimo de oro de 80%,
por el que tendran que pagar el IVA a la tasa general.
As, con el tratamiento propuesto se evitara que se
presentara la distorsin mencionada, siendo la causa
para que la enajenacin de tales bienes, distinta a las
realizadas al menudeo con el pblico en general, est
exenta del pago del IVA. Adems, el documento
seala que la venta de dichos bienes al consumidor final estara gravada a la tasa general del impuesto, por
lo que no se est en presencia de un bien con un tratamiento preferencial, ya que la carga fiscal del gravamen recae sobre ese consumidor.
Exencin en la enajenacin de animales, vegetales
o productos derivados de los mismos, no
industrializados
La iniciativa propone que est exenta del IVA la enajenacin de animales, vegetales o productos derivados
de los mismos, no industrializados, que realicen los
productores personas fsicas, siempre que se dediquen exclusivamente a esas actividades y la enajenacin no se lleve a cabo en establecimientos abiertos al
pblico.
De acuerdo con la iniciativa, el impuesto no recaudado
en esta enajenacin se obtendra en las etapas posteriores, de forma tal que la recaudacin correspondiente al consumo final de esos bienes no se vera alterada.
La iniciativa estima necesario adoptar esta mecnica
tomando en cuenta que muchas personas fsicas pro-
Legal-Empresarial
Fiscal
ductoras de los bienes mencionados, carecen de una
adecuada capacidad econmica y administrativa para
poder cumplir cabalmente con las obligaciones que establece la Ley del IVA, tanto para pagar el impuesto
como para registrar sus adquisiciones y aplicar el impuesto acreditable, pues de no sujetarse a estos lineamientos, un amplio sector de contribuyentes tendra
serios problemas por incumplimiento fiscal.
al que corresponda con motivo de la aplicacin de la

nueva tasa, debern devolver el excedente a los adquirentes de los bienes o servicios, o compensarlo contra el
pago de futuras contraprestaciones que deba efectuar el
adquirente de que se trate.
No obstante, la iniciativa seala que los contribuyentes

indicados, as como las personas fsicas que realicen actividades empresariales que slo enajenen bienes o
presten servicios al pblico en general, a que se refiere el
artculo 2o.-C de la Ley del IVA, podrn optar por pagar y
trasladar este impuesto. As, los contribuyentes que pretendan hacer efectiva tal opcin, debern sujetarse a los
lineamientos siguientes:
A fin de fortalecer las finanzas de las entidades federativas, se pretende crear la Ley de los Impuestos a las Ventas y Servicios al Pblico.
1. Pagarn el IVA por todas las operaciones que realicen, al menos durante los 36 meses siguientes, considerando en dicho periodo el mes en que se haya
optado por pagar el impuesto.
2. Cumplirn con todas las obligaciones establecidas
en la Ley del IVA.
3. Manifestarn a las autoridades fiscales que aplicarn
esta opcin.
Cobro o pago de contraprestaciones
correspondientes a actos o actividades realizados
antes del 1o. de enero de 2004
Considerando que el IVA se causa al momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones correspondientes, pueden presentarse las situaciones siguientes:
1. Que se hayan celebrado actos o actividades gravados por la Ley del IVA antes del 1o. de enero de 2004,
y el pago respectivo se efecte despus de esta fecha.
2. Que los proveedores de bienes o servicios, por necesidades administrativas, hayan emitido facturas en forma previa al 1o. de enero de 2004, y el adquirente efecte el pago respectivo despus de esta fecha.
Por lo anterior, la iniciativa propone que en los supuestos
mencionados se otorgue a las citadas operaciones la opcin de aplicar el tratamiento que se hubiera tenido antes
del 1o. de enero del citado ao, con la condicin de que los
bienes y servicios se hayan entregado o proporcionado
antes de esa fecha, y el cobro respectivo se efecte dentro
de los siguientes diez das naturales a la misma.
Igualmente, la iniciativa sugiere que el impuesto que se
hubiera trasladado al contribuyente pueda acreditarse
hasta por el monto mximo del gravamen que deba calcularse conforme a la tasa vigente en el momento de cobro
de la contraprestacin, y que haya sido efectivamente pagado por el adquirente. Adems, cuando los contribuyentes reciban cantidades superiores al impuesto trasladado
LEY DE LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS Y

SERVICIOS AL PUBLICO
El esquema se basa en la aplicacin de un impuesto federal de 2%, y su estructura sera semejante a la de la Ley
del IVA, segn se observa en seguida:
Ttulo I
Del Impuesto a las Ventas

y Servicios al Pblico.
Captulo I
Disposiciones Generales.
Captulo II
De la Enajenacin de
Bienes Muebles.
Captulo III
De la Prestacin de Servicios.
Captulo IV
Del Uso o Goce Temporal

de Bienes Muebles.
Captulo V
De los certificados de
Intermediarios.
Captulo VI
De las Obligaciones de
los Contribuyentes.
Captulo VII
De la Estimativa de los
Pequeos Contribuyentes.
Captulo VIII
De las Facultades de las

Autoridades.
Ttulo II
Del Impuesto a las Ventas

y Servicios Especficos al Pblico.
Captulo I
Disposiciones Generales.
Captulo II
De la Enajenacin de
Bienes Especficos.
Captulo III
De la Prestacin de
Servicios Especficos.
Captulo IV
De las Obligaciones de
los Contribuyentes.
Captulo V
De las Facultades de las

Autoridades.
Ttulo III
Captulo Unico
De las Entidades Federativas
A29
Fiscal
Se pretende que este impuesto slo grave el consumo final de los bienes y servicios; para tal efecto, su estructura se divide en dos ttulos: el ttulo I gravara los bienes y
servicios que no se consideren reservados a la federacin, y el ttulo II a las actividades reservadas constitucionalmente a la misma.
Para llevar un control de los sujetos que realicen actos
gravados, se propone emitir instrumentos llamados
certificados de intermediacin, los cuales harn constar que quien realice cualquiera de los actos sealados,
no ser el consumidor final, pues las adquisiciones de
bienes se utilizarn para su reventa, para ser incorporados o ensamblados a otro bien por vender, o para ser incorporados al activo de las empresas; tampoco se
gravarn los servicios indispensables para la realizacin
de las actividades empresariales o profesionales, ni el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, cuyo uso sea indispensable para las propias actividades mencionadas.
de coordinacin con la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico, pues de ello dependera la distribucin de los
recursos obtenidos por las entidades.
La facultad para que las entidades federativas establezcan un impuesto a las ventas y servicios al pblico, deber tener como objeto alguno de los previstos en el ttulo I
de esta propuesta; es decir, la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes muebles, as como las
caractersticas que se deben reunir para su imposicin.
Tambin, se propone que las entidades federativas tengan facultades para otorgar tratamientos especficos favorables respecto a la aplicacin del gravamen que
impongan en sus territorios, las cuales se refieren a la reduccin de la tasa aplicable en la regin fronteriza y a la
exencin del impuesto para las actividades comentadas
antes.
Sin embargo, se debe destacar que esta propuesta slo
ser viable si se considera la reduccin de la tasa general en el IVA y la eliminacin de la tasa de 0%.
Esta ley comprende las siguientes generalidades:

1. Se seala quines y cundo se sera sujeto del impuesto.
2. Se indican los actos gravados y exentos.
3. La causacin del impuesto se dara en el momento
en que se percibieran efectivamente los ingresos; se
indica cules seran stos, dependiendo de las diferentes formas de pago, aplicando el mecanismo de
flujo de efectivo; asimismo, se especifica cmo se
determinara la base del impuesto.
4. Su entero se efectuara los das 17 del mes siguiente
al que correspondiera el pago.
5. En ningn caso, este impuesto y el IVA se consideraran parte de la base del impuesto; los contribuyentes
no estaran obligados a trasladar en forma expresa y
por separado el impuesto; por tanto, se incluiran en
el precio correspondiente y no se consideraran violatorios de precios o tarifas, incluyendo las oficiales.
6. Se indica el tratamiento aplicable, cuando se recibieran devoluciones de bienes enajenados, se otorgaran descuentos o bonificaciones, o se devolvieran
los anticipos o depsitos, recibidos por la realizacin
de las actividades gravadas.
7. Obligaciones de los contribuyentes.
Segn el ttulo III, el impuesto podra ser administrado y
recaudado por las propias entidades federativas, las
cuales tendran la facultad de establecer un impuesto estatal, que sustituira la aplicacin de este impuesto; al
respecto, dichas entidades estableceran un convenio
A30
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCION Y SERVICIOS
Tasas aplicables en bebidas con contenido

alcohlico, alcohol, alcohol desnaturalizado y
tabacos labrados vigentes a partir de 2004
Derivado de la propuesta de disminuir la tasa general del
IVA de 15 a 10%, se ve necesario reformar la Ley del
IEPS.
Por lo anterior, se pretenden modificar las tasas relativas
a la enajenacin o importacin de los siguientes bienes,
como se indica:
1. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
a) Con graduacin alcohlica de hasta 14 G.L, de
25 a 30.7%.
b) Con graduacin alcohlica de ms de 14 y
hasta 20 G.L, de 30 a 35.9%.
c) Con graduacin alcohlica de ms de 20 G.L,
de 60 a 56.8%.
2. Alcohol y alcohol desnaturalizado, de 60 a 56.8%.
3. Tabacos labrados:
a) Cigarros, de 110 a 119.5%.
b) Puros y otros tabacos labrados, de 20.9 a
26.4%.
Legal-Empresarial
Fiscal
Gravamen en mieles incristalizables
Las mieles incristalizables son producto residual de la fabricacin de azcar que, al transformarlas, da alcohol;
por esta razn, se propone incorporar como acto gravado del IEPS, la enajenacin o importacin de mieles incristalizables, con un gravamen de 56.8%.
pecializada de flotillas, consistente en eximir el pago del

IEPS que se cause a partir del 1o. de noviembre de 2003,
por tales servicios, siempre que no repercutan en el
precio, ni en forma expresa y por separado.
Supuesto en que no habr enajenacin
Eliminacin del IEPS en bebidas y servicios por

telecomunicaciones
Se pretende que no se consideren enajenacin las ventas de bebidas alcohlicas, cuando stas se realicen al
pblico en general, en botellas abiertas o por copeo,
para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en
el que se enajenen, toda vez que, dada su naturaleza,
ello atiende a una prestacin de servicios y no a una enajenacin, tal como lo prev actualmente el antepenltimo prrafo del artculo 7o. de la Ley del IEPS.
Para resolver el problema que enfrentaban los productores mexicanos en cuanto a sobreproduccin y restricciones en el mercado extranjero, surgi la necesidad de
imponer un gravamen en las bebidas que no utilizaran
como edulcorante el azcar de caa; hoy, el problema
de la sobreproduccin est superado, incluso ya se estn realizando importaciones de azcar de caa.
Por este mismo motivo, se propone eliminar la exencin

por la enajenacin de bebidas alcohlicas que se efecten al pblico en general para su consumo en el mismo
lugar o establecimiento en que se enajenen, siempre
que la venta se realice exclusivamente en botellas abiertas o por copeo y quien las enajene no sea fabricante,
productor, envasador e importador.
Sin embargo, se propone que no se cause este impuesto

siempre que los contribuyentes cumplan con algunas obligaciones establecidas en el artculo 19 de la misma ley.
Con respecto a las telecomunicaciones, en el ejercicio

fiscal de 2002 se estableci un impuesto especial con
una tasa de 10% para la prestacin de estos servicios y
conexos, a efecto de obtener mayores recursos para el
pas; sin embargo, la recaudacin de este impuesto fue
muy inferior a la estimada en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2003, en virtud de los
mltiples tratamientos diferenciales que el gravamen
aplicable a las telecomunicaciones contiene.
Por ello, se propone que entre los actos o actividades
que se pretende eliminar del gravamen del IEPS, estn:
1. La enajenacin o importacin de:
a) Aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, que
al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas
hidratantes o rehidratantes.
b) Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos, utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos.
2. La prestacin de servicios de telecomunicaciones y
conexos.
Al respecto, es importante sealar que la SHCP dio a conocer en el DOF del 30 de octubre pasado, un decreto
mediante el cual se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas y morales que presten el servicio de televisin
restringida o el servicio mvil de radiocomunicacin es-
Obligaciones
Entre las propuestas, destacan las siguientes:
1. Se pretende incorporar la obligacin para los fabricantes, productores o envasadores de mieles incristalizables, de llevar un control fsico del volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda,
as como reportar trimestralmente, en abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda, la lectura
mensual de los registros de cada uno de los dispositivos utilizados para llevar el control, en el trimestre
inmediato anterior al de la declaracin. Asimismo,
tambin se reportaran al SAT en enero de cada ao,
las caractersticas de los equipos por utilizar para la
produccin, destilacin o envasamiento de tales
bienes.
2. Se pretende que los importadores o exportadores de
bebidas con contenido alcohlico y cerveza, alcohol
y alcohol desnaturalizado y tabacos labrados, estn
inscritos en el padrn de importadores y exportadores sectorial, segn el caso, a cargo de la SHCP.
3. Se propone que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohlicas, estn inscritos en el padrn de contribuyentes
de bebidas alcohlicas, a cargo de la SHCP.
4. Se pretende que los importadores de alcohol y alcohol desnaturalizado que no elaboren bebidas alcohlicas, estn inscritos en el padrn de importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles
A31
Fiscal
incristalizables que no elaboran bebidas alcohlicas, a cargo de la SHCP.
Estas propuestas permitiran hacer frente al crecimiento
del mercado de bebidas clandestinas que provoca, adems de las consecuencias fiscales nocivas, graves problemas en la salud.
cuya actividad sea la importacin y venta de vehculos

nuevos o usados.
Por lo que se pretenden modificar los artculos de la ley
en cita, relativos al concepto de enajenacin y momento
de pago del ISAN, a fin de incorporar esta figura en el esquema de tributacin del impuesto referido.
IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CREDITO

AL SALARIO (ISCAS)
Derogacin del ISCAS
Debido a que el ISCAS fue declarado inconstitucional
por el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al considerar que este gravamen transgrede el principio de proporcionalidad tributaria, al no atender la
capacidad contributiva del sujeto pasivo del impuesto e
incluir como elemento ajeno a sta el crdito al salario al
que tienen derecho los trabajadores, se propone derogar dicho tributo (artculo tercero del Decreto por el que
se expide la Ley del ISR -DOF 1/I/2002-).
No obstante, cabe sealar que el artculo dcimo cuarto
del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, publicado en
el DOF el pasado 30 de octubre, concedi un estmulo
fiscal a las personas fsicas o morales que realicen erogaciones por la prestacin de un servicio personal subordinado en territorio nacional, consistente en una
cantidad equivalente al 100% del ISCAS que se cause a
partir del 1o. de enero de 2004, siempre que en ese ejercicio se ejerza la opcin de no pagar este gravamen, lo
cual, en nuestra opinin, contradice la propuesta de derogar el citado impuesto.
LEY FEDERAL DEL IMPUESTO SOBRE
AUTOMOVILES NUEVOS
Se incorpora el trmino comerciantes en el ramo
de vehculos
El actual artculo 1o., fraccin I, de la Ley Federal del
Impuesto sobre Automviles Nuevos (LFISAN), indica
que se entiende por automvil nuevo el que se enajena
por primera vez al consumidor por el fabricante, ensamblador o por el distribuidor autorizado.
No obstante, derivado de la apertura que verificar la industria automotriz en 2004, se pretende incorporar la figura comerciantes en el ramo de vehculos, en el que
quedaran comprendidas las personas fsicas y morales
A32
Actualizacin de cantidades y tarifa para el clculo

del impuesto
El artculo 3o. de la LFISAN vigente seala que las cantidades que correspondan a cada uno de los tramos de la
tarifa y dems contenidas en este artculo, se actualizarn con periodicidad cuatrimestral.
Sin embargo, tomando en cuenta que en los ltimos
aos la inflacin se ha reducido gradualmente, se sugiere que la actualizacin referida sea en enero de cada
ao, y que el factor de actualizacin sea el correspondiente al periodo comprendido desde noviembre del penltimo ao hasta el mes de noviembre inmediato
anterior, a aquel por el cual se efecte la actualizacin.
La SHCP publicar el factor de actualizacin en el DOF
durante diciembre de cada ao.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE TENENCIA
O USO DE VEHICULOS
Momento de pago para vehculos nuevos o

importados
Con objeto de asegurar el pago oportuno del impuesto
sobre tenencia o uso de vehculos (ISTUV), se pretende
modificar el artculo 1o., tercer prrafo, de la ley que regula este gravamen, a fin de eliminar el plazo de 15 das a
aquel en que se adquiri o import el vehculo para efectos del entero de impuesto, sugirindose que este gravamen se entere en el momento en que se solicite el
registro del vehculo, se expida el permiso provisional
para circulacin en traslado o se otorgue el alta del
mismo.
Igualmente, se propone que las personas fsicas o morales cuya actividad sea la enajenacin de vehculos nuevos o importados al pblico, que los asignen a su
servicio o al de sus funcionarios o empleados, paguen el
impuesto por el ejercicio en que hagan la asignacin,
ajustndose al plazo referido en el prrafo anterior.
Legal-Empresarial
Fiscal
Incorporacin del trmino comerciantes en el ramo
de vehculos
Dado que la LISTUV en vigor hace referencia exclusivamente a fabricantes, ensambladores o distribuidores,
como sujetos que comercializan vehculos; sin embargo,
derivado de la apertura econmica que la industria automotriz verificar en 2004, se pretende incluir como sujetos
de este gravamen a los comerciantes en el ramo de
vehculos, catalogndose en este trmino a los importadores de vehculos nuevos o usados que realicen la enajenacin en territorio nacional, a fin de que tambin se
encuentren afectos al cumplimiento de las obligaciones
consignadas en esa ley.
Responsabilidad solidaria de las autoridades

fiscales
El actual artculo 3o., fraccin III, de la LISTUV indica que
son responsables solidarios con el pago de este
impuesto las autoridades federales, estatales o municipales competentes, que autoricen el registro de vehculos, matrculas, altas, cambios o bajas de placas o
efecten la renovacin de los mismos, sin haberse cerciorado que no existan adeudos por este impuesto, correspondiente a los ltimos cinco aos, salvo en los
casos en que el contribuyente acredite que se encuentra
liberado a esta obligacin.
Lo anterior, con objeto de analizar y discutir posteriormente los mecanismos necesarios para su implantacin
y evitar que se vean afectadas en sus ingresos durante el
plazo en que las entidades federativas, administradoras
y beneficiarias absolutas de la contribucin, establezcan
las reglas de carcter general que regulen los casos de
excepcin.
Cabe sealar que este ordenamiento es inaplicable
actualmente, debido a la falta de reglas que regulen su
aplicacin por parte de las entidades federativas.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

PARA 2004
El pasado 6 de noviembre, el Ejecutivo Federal someti a
consideracin del Congreso de la Unin, la Iniciativa de
la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio
fiscal de 2004.
Los motivos que sustentan esta iniciativa, comprenden
los rubros siguientes:
1. Entorno econmico.
2. Crdito pblico.
3. Otras medidas.
De las relacionadas con el aspecto fiscal, cabe citar las
medidas siguientes:
Asimismo, precisa que slo se debern registrar los

vehculos cuyos propietarios se encuentren domiciliados en su territorio.
Tasa de recargos para 2004
Por lo anterior, considerando que el impuesto se causa

en el momento de la importacin o enajenacin, se propone establecer en dicho artculo un nuevo supuesto en
el que proceda la exigencia de demostrar el pago del impuesto, como es el permiso provisional para circulacin
en traslado que autoricen las autoridades competentes.
Como en aos anteriores, se propone que la tasa de recargos para 2004 aplicable en el pago de crditos fiscales, en el caso de prrroga, sea de 1.5 mensual, la cual
podr disminuirse de acuerdo con el procedimiento que
en la propia ley se establece.
Eliminacin del acreditamiento parcial del ISTUV por

robo o prdida total del vehculo
Se propone derogar el artculo 15-D de la LISTUV vigente, el cual otorga la opcin para que en caso de robo del
automvil o prdida total por accidente, el propietario del
mismo acredite la parte de la tenencia pagada, no usada
en el ejercicio, para el pago del ao inmediato siguiente
ante la autoridad competente, salvo que se trate de
vehculos recuperados y vendidos por las compaas
aseguradoras. Igualmente, el mismo precepto concede la
facultad para que las entidades federativas establezcan
las reglas que en su caso procedan.
Ratificacin de acuerdos
De nuevo, se propone ratificar los acuerdos expedidos
en el ramo de Hacienda, por los que se haya dejado en
suspenso total o parcial el cobro de gravmenes y las resoluciones dictadas por la SHCP sobre la causacin de
los mismos.
Igualmente, se pretenden ratificar los convenios que se
hayan celebrado entre la federacin, por una parte, y los
estados, organismos autnomos por disposicin constitucional de stos y los municipios, por la otra, en los cuales se finiquiten adeudos entre ellos.
A33
Fiscal
Condonacin de crditos
A efecto de avanzar en la depuracin de crditos, se pretende establecer por un ao ms la condonacin de los
crditos derivados de contribuciones o aprovechamientos cuyo importe al 31 de diciembre de 2003 haya sido inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 2,500
unidades de inversin (udis), y cuyo cobro tenga encomendado el SAT.
De igual manera, se hara extensivo esto, bajo ciertas
restricciones, a personas que al 1o. de noviembre de
2003 hayan incurrido en infraccin de las disposiciones
aduaneras, y que la multa impuesta no excediera del
equivalente en moneda nacional al 1o. de enero de 2004,
de 2500 udis.
Estmulos fiscales
Igual que en aos anteriores, se pretende continuar con
los siguientes estmulos fiscales:
1. Tratndose del IA, se propone otorgar estmulos fiscales a los contribuyentes siguientes:
a) A quienes desarrollen exclusivamente actividades en los sectores agropecuario y forestal.
b) A los residentes en Mxico que se dediquen al
transporte areo o martimo de personas o bienes por los aviones o embarcaciones que tengan concesin o permiso del gobierno federal
para ser explotados comercialmente.
c) A los almacenes generales de depsito por los
inmuebles de su propiedad que utilicen para el
almacenamiento, guarda o conservacin de
bienes o mercancas.
d) A las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes.
e) A los que tengan a favor cuentas por cobrar derivadas de la celebracin de contratos con organismos pblicos descentralizados del gobierno
federal, respecto de inversiones de infraestructura productiva destinada a actividades prioritarias, autorizadas por la SHCP, en trminos del
artculo 18 de la Ley General de Deuda Pblica.
2. En el caso del IEPS, se sugiere otorgar estmulos fiscales a los siguientes contribuyentes:
a) A los que pertenezcan al sector agrcola, ganadero, pesquero y minero que adquieran diesel
para su consumo final que no sea para uso automotriz en vehculos destinados al transporte
de personas o efectos a travs de carreteras o
caminos.
b) A los que adquieran diesel para su consumo final que se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria fija de combustin interna, maquinaria de flama abierta y locomotoras,
A34
independientemente del sector al que pertenezcan.

c) A los que adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos
que se destinen exclusivamente al transporte
pblico y privado de personas o de carga.
3. Tratndose del ISR, se pretende otorgar estmulos
fiscales a los contribuyentes siguientes:
a) A los que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje que utilicen la
Red Nacional de Autopistas de Cuota.
b) Con objeto de continuar apoyando a las empresas que realicen proyectos de investigacin y
desarrollo de tecnologa, se indican las reglas
para aplicar el estmulo fiscal que debern observar quienes realicen los citados proyectos.
4. En el caso del impuesto sobre automviles nuevos,
se propone otorgar un estmulo fiscal a las personas
fsicas o morales que enajenen al pblico en general
o que importen definitivamente en trminos de la Ley
Aduanera, automviles cuya propulsin sea a travs
de bateras elctricas recargables
5. Tambin se sugieren estmulos fiscales para las cmaras de diputados y senadores, mediante el otorgamiento de una franquicia postal y telegrfica.
Eliminacin del estmulo a productores de agave
En aos anteriores, el agave utilizado para la elaboracin
del tequila o mezcal increment su valor excesivamente,
ocasionando que la industria nacional del tequila se viera
afectada en sus costos de produccin, toda vez que el agave es el insumo principal para la elaboracin de esta bebida.
En virtud de ello y con objeto de apoyar a la industria nacional, se incorpor en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2003, un estmulo fiscal a
los productores de agave tequilana weber azul, a los de
fourcroydes lem y a los productores de las diversas variedades de agave que marca la norma oficial mexicana,
que enajenen estos productos para ser utilizados en la
elaboracin de tequila, mezcal o bebida de henequn,
en un monto que no exceda de $6 por kilo de agave. El
estmulo tiene carcter temporal y sin causar perjuicio a
los productores de insumos diferentes.
Dado que el problema ha sido superado y el precio del
agave se ha estabilizado, se pretende eliminar dicho
estmulo.
Facultad a la SHCP para otorgar estmulos fiscales
y subsidios
Se pretende facultar a la SHCP para que otorgue los estmulos fiscales y subsidios siguientes:
Legal-Empresarial
Fiscal
1. Los relacionados con comercio exterior:
a) En la importacin de artculos de consumo, a
las regiones fronterizas.
b) En la importacin de equipo y maquinaria, a las
regiones fronterizas.
2. En cajas de ahorro y sociedades de ahorro y prstamo.
Tasa de retencin en el caso de ingresos por
intereses
Igual que para el ejercicio fiscal de 2003, se pretende
que los contribuyentes que se ubiquen en los supuestos
establecidos en los artculos 58 y 160 de la Ley del ISR,
apliquen la tasa anual de 0.5% como retencin del ISR
por concepto de intereses para 2004.
Aplicacin del IEPS en cigarros populares sin filtro
Para efectos de lo establecido en la fraccin XIV de las
disposiciones transitorias de la Ley del IEPS (DOF
1o./I/2002), se propone que sean cigarros populares sin
filtro los que al 1o. de enero de 2004 tengan un precio
mximo al pblico que no exceda de $0.52 por cigarro.
Informes que deber presentar el Ejecutivo Federal
Se pretende que el Ejecutivo Federal, por conducto de la
SHCP, proporcione informacin sobre la situacin econmica, las finanzas pblicas y la deuda pblica, al Congreso de la Unin, bajo ciertos trminos.
Fecha de entrega del presupuesto de gastos
fiscales
Se propone que la SHCP entregue a las comisiones de
Hacienda y Crdito Pblico, de Presupuesto y Cuenta
Pblica, al Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas
de la Cmara de Diputados y a la Comisin de Hacienda
y Crdito Pblico de la Cmara de Senadores, antes del
15 de agosto de 2004, el presupuesto de gastos fiscales,
el cual comprender, al menos, en trminos generales,
los montos que deje de recaudar el erario federal por concepto de tasas diferenciadas en los distintos impuestos,
exenciones, subsidios y crditos fiscales, condonaciones, facilidades, estmulos, deducciones autorizadas, tratamientos y regmenes especiales establecidos en las
distintas leyes que en materia tributaria aplican a nivel
federal.
El presupuesto de gastos fiscales deber contener los
montos referidos estimados para el ejercicio de 2004,
desglosado por impuesto y por cada uno de los rubros
que la ley respectiva seale.
Eliminacin de la entrega del informe de los juicios

ganados y perdidos
Se pretende eliminar el actual artculo 29 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2003, que indica que, entre los informes a que se refiere el artculo 24 de esta ley,
deber incluirse uno detallado de los juicios ganados y
perdidos por el gobierno federal en materia fiscal, del
IMSS, y del Infonavit frente al Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, as como el monto que representen en un aumento o disminucin de los ingresos y el
costo operativo que signifique para la SHCP y el SAT.
Actualmente, el informe debe incluir una explicacin
detallada de las disposiciones fiscales que causen
inseguridad jurdica en la recaudacin.
Eliminacin de los requisitos que deben cumplir las

iniciativas fiscales
Se propone derogar el actual artculo 34 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2003, segn el cual, toda
iniciativa en materia fiscal deber incluir en su exposicin
de motivos, el impacto recaudatorio de cada una de las
medidas propuestas y considerar lo siguiente:
1. Que se otorgue certidumbre jurdica a los contribuyentes.
2. Que el pago de los impuestos sea sencillo y accesible.
3. Que el monto por recaudar sea mayor que el costo
de su recaudacin y fiscalizacin.
4. Que las contribuciones sean estables para las finanzas pblicas.
Eliminacin de los aspectos por considerar para la
iniciativa de la Ley de Ingresos del 2004
Se pretende derogar el actual artculo 35 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2003, conforme al cual,
la iniciativa de esta ley para el ejercicio fiscal de 2004 deber acompaarse del presupuesto de ingresos y del
presupuesto de endeudamiento, y especificar la estimacin de los montos correspondientes a las fuentes de ingresos que se detallen en los presupuestos de ingresos
y endeudamiento.
Criterios para otorgar estmulos en la Ley de

Ingresos de 2004
Se pretende que los estmulos fiscales y las facilidades
que establezca la iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004, se otorguen con
base en criterios de eficiencia econmica, no discriminacin, temporalidad definida y progresividad.
A35
Fiscal
Asimismo, deber tomarse en cuenta si los objetivos por
alcanzar podran lograrse de mejor manera con la poltica de gasto. Igualmente, las facilidades y los estmulos
se autorizarn en la Ley de Ingresos de la Federacin,
mientras los costos para las finanzas pblicas de las facilidades administrativas y los estmulos fiscales se
especificar en el presupuesto de gastos fiscales.
1. Eliminar sustancias txicas cuyo comercio est prohibido, debido al riesgo que representan para la salud
humana y ambiental.
2. Eliminar de manera gradual las sustancias txicas
cuyo uso est parcialmente restringido.
LEY DE LOS IMPUESTOS AMBIENTALES

Se propone la creacin de un impuesto ambiental que
permita el financiamiento del gasto pblico y el fortalecimiento de polticas en materia ambiental. Con este impuesto se pretende desalentar las actividades que
afectan al medio ambiente, al tiempo que se recaudan
recursos para destinarlos a la proteccin de la salud de
Concepto
gravado
la poblacin, de los ecosistemas y recursos naturales,

para as procurar un medio ambiente sano. Por lo que
este impuesto se orienta a cuatro aspectos especficos:
3. Eliminar el aprovechamiento no sustentable de los

recursos forestales.
4. Eliminar el comercio ilcito de especies de flora y fauna en riesgo.
Los actos que grava este impuesto, as como la tasa o
cuota para su determinacin, son los siguientes:
Tasa o cuota
aplicable
Exenciones
La tenencia, ya sea por produccin, ena- $3,000 por cada kilogramo o litro en for- Cuando se presente y se apruebe ante
jenacin, importacin, utilizacin, trans- mulacin al 100%, o en su caso, la que la autoridad correspondiente, un prograporte o almacenaje de contaminantes
corresponda proporcionalmente.
ma de destruccin de estas sustancias.
persistentes.
La enajenacin o importacin de sustan- 15% al valor que estas sustancias tencias qumicas industriales txicas.
gan en el mercado.
No aplica.
El aprovechamiento o tenencia de productos forestales maderables, ya sea

que stos se transporten, comercialicen
o almacenen.
Cuotas por metro cbico que para cada

caso establece la ley.
Cuando se cuente con la documentacin que acredite la legal procedencia

de los productos forestales maderables,
de acuerdo con lo previsto en la Ley General de Desarrollo Forestal, as como
cuando la tenencia de estos productos
sea con fines de autoconsumo para
personas fsicas.
El aprovechamiento extractivo o la tenencia de especmenes de fauna o flora

silvestre, considerados en riesgo de
acuerdo con la Ley General de Vida Silvestre y los incluidos en la Convencin
sobre el Comercio Internacional de
Especies Amenazadas de Fauna y Flora
Silvestres, ya sea que se transporten,
enajenen almacenen, importen
o exporten.
Cuota correspondiente al valor actualizado del ltimo especimen similar de la

misma especie que haya sido objeto de
comercio de manera legal en el pas; en
caso de que no se tenga registro al respecto, la que corresponda al valor ms
alto al que haya sido enajenado en el extranjero; en caso de no existir registro de
la especie correspondiente, una cuota
equivalente al valor ms alto entre los especmenes de la misma familia taxonmica que hayan sido objeto de comercio en
los ltimos 180 das en territorio nacional
o el extranjero.
Cuando se cuente con la documentacin que acredite la legal procedencia

de los especmenes como resultado de
un manejo sustentable; as como cuando se realice el aprovechamiento extractivo con fines de subsistencia de acuerdo con la Ley General de Vida Silvestre
o se tengan con dicho fin.
Asimismo, se prev que el destino de los recursos recaudados sea en su mayora para las entidades federativas, a fin
de que refuercen sus actividades de control y vigilancia en materia ambiental.
A36
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Enajenacin de una casa-habitacin sujeta al pago del IVA
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que slo percibe ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado desea determinar el IVA que se causar por la venta, a travs de escritura pblica, de su casa-habitacin que destin para tal fin por un periodo menor de dos aos.
DATOS
q
q
q
q
q
q
q
q
q
Fecha en que fue adquirida la casa-habitacin

Fecha en que se enajenar la casa-habitacin
2004
Valor de avalo de la casa-habitacin
Valor de avalo del terreno
Valor de avalo de la construccin
Contraprestacin pactada por la enajenacin
Contraprestacin pactada por el terreno
Contraprestacin pactada por la construccin
Tasa de IVA
20 de enero de 2003
1o. de febrero de
$385,900
$100,000
285,900
$400,000
$105,000
295,000
10%
DESARROLLO
1. Clculo del IVA que se causar por la enajenacin de la casa-habitacin.
Valor de avalo de la casa-habitacin (construccin)
(x) Tasa de IVA
(=) IVA que se causar por la enajenacin de la casa-habitacin
$285,900
10%
$28,590
2. Determinacin del importe neto que percibir la persona fsica, derivado de la enajenacin de su casa-habitacin.
Contraprestacin pactada por la enajenacin
$400,000
(+) IVA que se causar por la enajenacin de la casa-habitacin
(construccin)
28,590
(=) Subtotal
$428,590
() IVA que retendr el fedatario pblico
28,590
(=) Importe neto que percibir la persona fsica, derivado
de la enajenacin de su casa-habitacin
$400,000
COMENTARIO
De acuerdo con la Iniciativa de Ley que reforma, adiciona, deroga y establece diversas disposiciones fiscales
en materia de IVA para 2004, cuando las personas fsicas enajenen su casa-habitacin, la operacin estar
exenta del pago del IVA nicamente cuando se cumplan los supuestos siguientes:
1. Que la construccin de que se trate haya sido utilizada para dicho fin cuando menos los dos ltimos aos
anteriores a la fecha de la enajenacin.
A38
Fiscal
2. Que los contribuyentes acrediten ante fedatario pblico que formalice la operacin, con la documentacin
comprobatoria que al efecto establezca el Reglamento de la Ley del IVA, que la construccin fue utilizada para
casa-habitacin durante el periodo sealado en el punto anterior.
Cabe destacar que para calcular el impuesto correspondiente a la enajenacin de construcciones adheridas al
suelo, por las que deba pagarse el IVA, se considerar como valor de la contraprestacin pactada, el valor de
avalo que se practique para efectos fiscales.
Finalmente, la enajenacin de inmuebles deber hacerse constar en escritura pblica, y los notarios,
corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el IVA
bajo su responsabilidad y lo enterarn en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio, dentro de los
quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura.
FUNDAMENTO
Artculos 9o., fraccin II, 12, segundo prrafo, y 33, segundo prrafo, de la Iniciativa de Ley que reforma, adiciona,
deroga y establece diversas disposiciones fiscales en materia de IVA para 2004.
CASO 2
Cobro de contraprestaciones correspondientes a actos realizados antes del 1o. de enero de 2004
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, dedicada a la comercializacin de frutas y legumbres, y que a principios de diciembre de 2003 vendi estos bienes a una sociedad
mercantil, desea determinar el IVA que se causar al momento de efectuar el cobro de la contraprestacin respectiva, en enero de 2004.
DATOS
q
q
q
q
Fecha en que se entregaron los bienes

Fecha en que se expidi el comprobante correspondiente
Valor de la contraprestacin pactada (sin incluir IVA)
Fecha en que se cobrar la contraprestacin
5 de diciembre de 2003
7 de diciembre de 2003
$65,840
6 de enero de 2004
DESARROLLO
Clculo del IVA correspondiente a la contraprestacin que se pact en diciembre de 2003.
Valor de la contraprestacin pactada
(x) Tasa de IVA
(=) IVA correspondiente a la contraprestacin que se pact en diciembre de 2003
$65,840
0%
$0
COMENTARIO
La Iniciativa de Ley que reforma, adiciona, deroga y establece diversas disposiciones fiscales en materia de IVA
para 2004, seala que las contraprestaciones correspondientes a la enajenacin de bienes, prestacin de
servicios o al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, que se hayan celebrado antes del 1o. de enero
de ese ao, estarn afectas al pago del IVA de acuerdo con las disposiciones vigentes en el momento de su
cobro. No obstante, los contribuyentes podrn acogerse a las opciones siguientes:
A39
Fiscal
1. Tratndose de enajenacin de bienes y prestacin de servicios que hasta el 31 de diciembre de 2003
hubieran estado afectos a una tasa menor en comparacin con la que deba emplearse a partir del 1o. de enero
de 2004, el impuesto correspondiente podr calcularse aplicando la tasa que conforme a las disposiciones
fiscales vigentes anteriores a esta ltima fecha hubiera correspondido, siempre que los bienes o los servicios se
hayan entregado o proporcionado a ms tardar el 31 de diciembre de 2003, y el pago de las contraprestaciones
respectivas se realice dentro de los diez das naturales inmediatos posteriores a esta fecha.
Asimismo, cuando se trate del uso o goce temporal de bienes, se aplicar lo indicado en el prrafo anterior a las
contraprestaciones que correspondan al periodo en el que la actividad mencionada haya estado afecta al pago
del IVA conforme a la tasa menor, siempre que los bienes se hayan entregado antes del 1o. de enero de 2004 y el
pago de las contraprestaciones respectivas se realice dentro de los diez das naturales inmediatos posteriores a
esta fecha.
2. En el caso de enajenacin de bienes y prestacin de servicios que hasta el 31 de diciembre de 2003 no
hubieran estado afectos al pago del IVA y que a partir del 1o. de enero de 2004 queden gravadas con este
impuesto, se podr considerar que no se est obligado a pagar el impuesto correspondiente, siempre que los
bienes o los servicios se hayan entregado o proporcionado a ms tardar el 31 de diciembre de 2003, y el pago
de las contraprestaciones respectivas se realice dentro de los diez das naturales inmediatos posteriores a esta
fecha.
Adems, tratndose del uso o goce temporal de bienes, se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior a las
contraprestaciones que correspondan al periodo en el que la actividad mencionada haya estado afecta al pago
del IVA, siempre que los bienes se hayan entregado antes del 1o. de enero de 2004 y el pago de las
contraprestaciones respectivas se realice dentro de los diez das naturales inmediatos posteriores a esta fecha.
Por lo anterior, como en este caso prctico el contribuyente aplic lo dispuesto en la primera opcin, no tendr
obligacin de pagar el impuesto que se cause de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes al momento
en que efecte el cobro correspondiente de la contraprestacin respectiva (ao de 2004). Cabe destacar que
de no ejercer dicha opcin, se tendra que trasladar el IVA a la tasa de 10%, cuyo monto ascendera a $6,584
($65,840 x 10%).
Finalmente, para estar en posibilidad de aplicar lo dispuesto en cualquiera de las opciones anteriores, debern
satisfacerse todos los supuestos que cada una de ellas establece.
FUNDAMENTO
Artculo segundo, fraccin I, de las disposiciones transitorias de la Iniciativa de Ley que reforma, adiciona, deroga y
establece diversas disposiciones fiscales en materia de IVA para 2004.
CASO 3
Clculo del factor de acreditamiento, cuando en el ejercicio de 2003 los actos o actividades de que se trate hubieran estado exentos del pago del IVA
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que desde el ejercicio de 2001 obtiene ingresos exclusivamente por comisiones por la venta de
seguros de vida, seguros de automviles, as como por el aseguramiento contra riesgos agropecuarios, y que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, desea calcular el factor de acreditamiento
que aplicar durante 2004, para determinar el IVA no identificado acreditable correspondiente a los pagos mensuales definitivos de dicho gravamen relativos a ese mismo ao.
DATOS
Del ejercicio fiscal de 2003
q
q
q
A40
Comisiones por seguros de vida

Comisiones por aseguramiento contra riesgos agropecuarios
Comisiones por seguros de automviles
$105,8901
$23,1201
$79,890
Fiscal
Nota
1. De acuerdo con el artculo 15, fraccin IX, de la Iniciativa de Ley que reforma, adiciona, deroga y establece diversas disposiciones fiscales en materia de IVA para 2004, durante dicho ao, los ingresos que se obtengan por concepto de comisiones provenientes de la
venta de seguros de vida, continuaran exentos del pago de este impuesto; sin embargo, a partir del referido ejercicio, las comisiones
derivadas del aseguramiento contra riesgos agropecuarios estarn afectas a la tasa general del citado gravamen (10%).
DESARROLLO
1. Determinacin de los actos o actividades gravados en el ejercicio de 2004, que no estaban afectos al IVA durante el ao
de 2003.
Comisiones por aseguramiento contra riesgos agropecuarios
(=) Actos o actividades gravados en el ejercicio de 2004, que
no estaban afectos al IVA durante 2003
$23,1201
$23,120
Nota
1. De acuerdo con el artculo 15, fraccin IX, de la Ley del IVA para 2003, en dicho ejercicio, la realizacin de estos actos o actividades
est exenta del pago del citado impuesto.
2. Determinacin del total de actos o actividades gravados, base para calcular el factor de acreditamiento
correspondiente al ejercicio de 2004.
Actos o actividades gravados en el ejercicio de 2004, que pueden
considerarse afectos al IVA durante 2003
$23,120
(+) Comisiones por seguros de automviles
79,890
(=) Total de actos o actividades gravados, base para calcular el
factor de acreditamiento correspondiente al ejercicio de 2004
$103,010
3. Determinacin del total de actos o actividades realizados en el ejercicio de 2003.

Comisiones por seguros de vida
(+) Comisiones por aseguramiento contra riesgos agropecuarios
(+) Comisiones por seguros de automviles
(=) Total de actos o actividades realizados en el ejercicio de 2003
$105,890
23,120
79,890
$208,900
4. Clculo del factor de acreditamiento que se utilizar para determinar el IVA no identificado acreditable, correspondiente
a los pagos mensuales definitivos de este gravamen relativos al ejercicio de 2004.
Total de actos o actividades gravados, base para calcular el
factor de acreditamiento correspondiente al ejercicio de 2004
$103,010
() Total de actos o actividades realizados en el ejercicio de 2003
208,900
(=) Factor de acreditamiento que se utilizar para determinar el IVA no identificado
acreditable, correspondiente a los pagos mensuales definitivos de este
gravamen relativos al ejercicio fiscal de 2004
0.4931
COMENTARIO
El artculo 4o., fraccin III, tercer prrafo, de la Ley del IVA, establece que para determinar el factor de
acreditamiento con el que calcularn el IVA no identificado acreditable correspondiente a los pagos mensuales
definitivos del ejercicio de que se trate, los contribuyentes dividirn el valor de los actos o actividades por los
A41
Fiscal
que deba pagarse el IVA y el de aquellos a los que se les aplique la tasa de 0%, realizados en el ao de
calendario inmediato anterior al mes por el que se calcule el impuesto acreditable, entre el valor total de los
actos o actividades realizados en el mismo periodo.
En este orden de ideas, el artculo segundo, fraccin III, de las disposiciones transitorias de la Iniciativa de Ley
que reforma, adiciona, deroga y establece diversas disposiciones fiscales en materia de IVA para 2004, prev
otorgar la opcin de considerar dentro del valor de los actos o actividades por los que deba pagarse el
impuesto, el importe de los actos que hasta el 31 de diciembre de 2003 no hayan estado afectos a ese
gravamen, y que a partir del 1o. de enero de 2004 estn sujetos a su causacin.
As, como en el presente caso prctico, las comisiones derivadas del aseguramiento contra riesgos
agropecuarios estn ubicadas en el supuesto citado en el prrafo anterior (es decir, hasta el ejercicio de 2003
estuvieron exentas del pago del IVA), el contribuyente opt por aplicar dicha opcin; de esta forma, obtuvo un
beneficio, pues el factor de acreditamiento result mayor comparndolo con el que se hubiera obtenido de no
aplicar esta facilidad.
FUNDAMENTO
Artculos 15, fraccin IX, de la Iniciativa de Ley que reforma, adiciona, deroga y establece diversas
disposiciones fiscales en materia de IVA para 2004, y segundo, fraccin III, de las
disposiciones transitorias de la misma iniciativa.
CASO 4
Clculo del impuesto a las ventas y servicios al pblico
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que se dedica a la compraventa de artculos deportivos, y que tributa en el rgimen general de
ley, desea conocer el impuesto a las ventas y servicios al pblico que caus en enero de 2004.
DATOS
Actos realizados en el mes
q
q
Por ventas de aparatos deportivos

Por ventas de artculos deportivos
$285,900
$73,650
Otros
q
Tasa del impuesto
2%
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del impuesto a las ventas y servicios al pblico en enero de 2004.
Actos por la venta de aparatos deportivos1
(+) Actos por la venta de artculos deportivos1
(=) Base del impuesto a las ventas y servicios al pblico en enero de 2004
$285,900
73,650
$359,550
Nota
1. El artculo 9o. de la Iniciativa de la Ley de los Impuestos a las Ventas y Servicios al Pblico indica que en la enajenacin de bienes el
impuesto se causar en el momento en que efectivamente se perciban los ingresos.
A42
Fiscal
2. Clculo del impuesto a las ventas y servicios al pblico causado en enero de 2004.
Base del impuesto a las ventas y servicios al pblico en enero de 2004
(x) Tasa de impuesto
(=) Impuesto a las ventas y servicios al pblico causado en enero de 2004
$359,550
2%
$7,191
COMENTARIO
Se ejemplifica la mecnica para determinar el impuesto a las ventas y servicios al pblico que se pretende incluir
como parte de las reformas fiscales para el ejercicio de 2004.
Se propone que los sujetos de este impuesto sean las personas fsicas y morales que realicen en territorio
nacional los actos gravados, en establecimientos abiertos al pblico, incluso cuando las actividades se
efecten en establecimientos de terceros, cualquiera que sea el carcter con el que se ostenten; asimismo,
sern sujetos del gravamen quienes realicen las actividades directamente con el pblico o mediante entregas a
domicilio, aun cuando se efecten a travs de medios electrnicos o telefnicos, y carezcan de un
establecimiento abierto al pblico.
FUNDAMENTO
Artculo 1o. de la Iniciativa de la Ley de los Impuestos a las Ventas y Servicios al Pblico.
CASO 5
Clculo de la base para determinar el impuesto a las ventas y servicios al pblico
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica duea de una refaccionaria, con establecimiento abierto al pblico, y que tributa en el rgimen
intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, desea conocer la base correspondiente al impuesto a las ventas y servicios al pblico que caus en enero de 2004.
DATOS
Actos correspondientes a enero de 2004
q
q
Ventas cuyo ingreso fue cobrado en efectivo

Ventas realizadas con certificados de intermediarios
$68,000
$35,900
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del impuesto a las ventas y servicios al pblico.
Actos cuyo ingreso fue cobrado en efectivo1
() Actos realizados con certificados de intermediarios
(=) Base del impuesto a las ventas y servicios al pblico
$68,000
35,900
$32,100
Nota
1. En los ingresos efectivamente percibidos en efectivo, se incluyen los actos realizados con certificados de intermediarios.
COMENTARIO
Es importante mencionar que en la determinacin de la base para el impuesto a las ventas y servicios al pblico
se consideren los ingresos percibidos, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente
por otros impuestos (salvo el IVA), derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto. Asimismo, se debe sealar que el impuesto se causa en el momento en que
efectivamente se perciban los ingresos.
A43
Fiscal
Cabe observar que el artculo 7o., fraccin XX, de la Iniciativa de la Ley de los Impuestos a las Ventas y Servicios
al Pblico indica que no se pagar el impuesto en la enajenacin de los bienes que se adquieran para reventa,
para ser incorporados en otro bien manufacturado o ensamblado para su venta posterior, o para ser
incorporados como activo fijo del adquirente en trminos de la Ley del ISR, siempre que el adquirente
proporcione al enajenante copia de un certificado de intermediario emitido de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 22 de la misma ley, y el pago se realice mediante cheque nominativo, tarjeta de crdito, de dbito, de
servicios o monedero electrnico, del adquirente.
FUNDAMENTO
Artculos 1o.,7o., fraccin XX, 9o. y 10 de la Iniciativa de la Ley de los Impuestos
a las Ventas y Servicios al Pblico.
CASO 6
Importe del impuesto a las ventas y servicios al pblico cuando slo se conoce el importe total de la operacin
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que en enero de 2004 adquiri un equipo de cmputo para uso personal, desea saber el monto
del impuesto a las ventas y servicios al pblico que le cobraron.
DATOS
q
Precio pactado del equipo de cmputo, el cual incluye IVA al 15%
$42,150
DESARROLLO
1. Determinacin del factor aplicable para excluir los impuestos considerados.
Constante
(+) Tasa de IVA
(+) Tasa del impuesto a las ventas y servicios al pblico
(=) Factor aplicable para excluir los impuestos considerados
1.00
.15
.02
1.17
2. Determinacin de la base del impuesto a la venta de bienes y servicios al pblico.

Precio pactado del equipo de cmputo, el cual incluye IVA al 15%
() Factor aplicable para excluir los impuestos generados
(=) Base del impuesto a las ventas y servicios al pblico
$42,150
1.17
$36,025
3. Clculo del impuesto a las ventas y servicios al pblico.

Base del impuesto a las ventas y servicios al pblico
(x) Tasa del impuesto
(=) Impuesto a las ventas y servicios al pblico
$36,025
2%
$721
4. Integracin del importe de la contraprestacin pactada.

a) Determinacin del IVA acreditable.
Base del impuesto
(x) Tasa del IVA
(=) IVA acreditable
$36,025
15%
$5,404
A44
Fiscal
b) Determinacin del importe de la contraprestacin pactada.
Base del impuesto
(+) IVA acreditable
(+) Impuesto a las ventas y servicios al pblico
(=) Importe de la contraprestacin pactada
$36,025
5,404
721
$42,150
COMENTARIO
Para obtener la base del impuesto a las ventas y servicios al pblico, para cada actividad gravada, se
especifican los conceptos que debern formar parte de sta, y aunque en ellos se incluyan impuestos, el IVA no
se debe considerar.
Es de observar que los contribuyentes no trasladaran en forma expresa y por separado este impuesto. Por ello, el
traslado del impuesto se incluira en el precio correspondiente sin que se considere violatorio de precios o tarifas,
incluyendo las oficiales.
FUNDAMENTO
Artculos 1o. y 10 de la Iniciativa de la Ley de los Impuestos a las Ventas y Servicios al Pblico.
CASO 7
Tratamiento de la devolucin de bienes sobre los cuales se pag el impuesto a las ventas y servicios especficos
al pblico
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada exclusivamente a la comercializacin de cerveza y tabaco, que tributa en el rgimen
general de ley, desea conocer el impuesto a las ventas de servicios especficos al pblico que caus en febrero de
2004.
Este contribuyente recibi en dicho mes, devoluciones de cerveza correspondientes a enero de 2004, mismas que
ya haban causado el impuesto.
DATOS
Actos correspondientes a enero de 2004
q
Importe de la devolucin recibida, sin incluir impuestos
$52,900
Actos correspondientes a febrero de 2004

q
Ventas cuyo ingreso fue efectivamente percibido, sin incluir impuestos
$275,000
DESARROLLO
1. Determinacin de la base del impuesto a las ventas y servicios especficos al pblico.
Actos cuyo ingreso fue efectivamente percibido, sin incluir impuestos
() Actos por los que se recibi la devolucin, sin incluir impuestos
(=) Base del impuesto a las ventas y servicios especficos al pblico
$275,000
52,900
$222,100
A45
Fiscal
2. Clculo del impuesto a las ventas y servicios especficos causado en febrero de 2004.
Base del impuesto a las ventas y servicios
(x) Tasa de impuesto
(=) Impuesto a las ventas y servicios especficos al pblico causado en febrero de 2004
$222,100
2%
$4,442
COMENTARIO
Se muestra el procedimiento que los contribuyentes aplicaran cuando recibieran la devolucin de bienes
enajenados, otorgaran descuentos o bonificaciones, o devolvieran los anticipos o los depsitos recibos con
motivo de la realizacin de las actividades gravadas por las ventas y servicios especficos al pblico.
En este caso, se deducira en las siguientes declaraciones de pago el monto de tales conceptos de los ingresos
percibidos por las actividades gravadas por las que se debiera pagar el impuesto.
Es criticable que en la iniciativa se indique que los contribuyentes que reciban la devolucin de bienes
enajenados, otorguen descuentos o bonificaciones, o devuelvan los anticipos o los depsitos recibidos con
motivo de la realizacin de las actividades gravadas, deduzcan en las siguientes declaraciones de pago el
monto de dichos conceptos de los ingresos percibidos por las actividades por las que se deba pagar el
impuesto, ya que consideramos que tal deduccin debe proceder, incluso, en el mes en que se haya recibido la
devolucin, se haya otorgado el descuento o se hayan devuelto los anticipos o los depsitos recibidos; por lo
que esperamos que sta sea una de las correcciones que efecten los legisladores antes de aprobarla.
FUNDAMENTO
Artculos 5o. y 31 de la Iniciativa de la Ley de los Impuestos a las Ventas y Servicios al Pblico.
CASO 8
Estmulo fiscal derivado de gastos realizados por el uso de infraestructura carretera
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado, dedicada exclusivamente al transporte terrestre de carga, y que utiliza la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desea determinar el estmulo fiscal que podr aplicar contra los pagos provisionales o definitivos de ISR, IA e IVA, as como retenciones de ISR e IVA correspondientes a
enero de 2004, derivado de los gastos que realiz por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota.
DATOS
Impuestos por pagar, en enero de 2004
q
q
q
q
q
Pago provisional de ISR

Pago provisional de IA
Pago definitivo de IVA
Retenciones de ISR
Retenciones de IVA
$1,400
$0
$2,932
$150
$150
De los gastos realizado por el uso de infraestructura carretera de cuota, en enero de 2004
q
q
q
A46
Gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de

infraestructura carretera de cuota
Tramo carretero1
Tasa aplicable sobre el gasto1
$8,320
Tehuacn-Oaxaca
50%
Fiscal
Nota
1. La regla 11.8, rubro D, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 establece que para determinar el monto del estmulo fiscal
derivado de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera de cuota, se atender a los tramos
carreteros y por cientos mximos sealados en dicha disposicin.
DESARROLLO
1. Determinacin del estmulo fiscal derivado de gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota.
Gastos realizados en el pago de los servicios por el uso
de infraestructura carretera de cuota
(x) Tasa aplicable sobre el gasto1
(=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el
uso de infraestructura carretera de cuota
$8,320
50%
$4,160
Nota
1. El estmulo fiscal que se acredite, deber acumularse a los dems ingresos que se obtengan en enero de 2004.
2. Acreditamiento del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota,
contra el pago provisional de ISR y el pago definitivo de IVA.1
a) Acreditamiento contra el pago provisional de ISR.
A. Pago provisional de ISR
B. Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el
uso de infraestructura carretera de cuota
(=) Cantidad a pagar por concepto de pago provisional de ISR
(cuando A es menor que B)
(=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de
infraestructura carretera de cuota, pendiente de acreditamiento (B-A)
$1,400
4,160
$0
$2,760
b) Acreditamiento contra el pago definitivo de IVA.

() Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de
infraestructura carretera de cuota, pendiente de acreditamiento
(=) Cantidad a pagar por concepto de pago definitivo de IVA
$2,932
2,760
$172
Nota
1. El estmulo fiscal deber acreditarse, primero contra el ISR o IA a cargo. En caso de que exista un remanente, se podr acreditar contra el IVA a cargo.
3. Determinacin de los impuestos por pagar en enero de 2004.

(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Pago provisional de ISR

Pago provisional de IA
Retenciones de ISR
Retenciones de IVA
Cantidad por pagar de los impuestos de enero de 2004
$0
0
172
150
150
$472
A47
Fiscal
COMENTARIO
El artculo 17, fraccin XI, de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004
pretende que contine vigente el estmulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al
transporte terrestre de carga o pasaje, siempre que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente
en el acreditamiento de los gastos que hayan realizado en el pago de los servicios por el uso de infraestructura
carretera de cuota hasta en 50% del gasto total erogado por este concepto, contra el ISR o IA que tengan a
cargo, determinados en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen tales gastos o contra el
impuesto del propio ejercicio.
Por otra parte, el artculo octavo del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se
condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los
contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), establece que los contribuyentes que tengan derecho al
estmulo fiscal podrn acreditarlo primero contra el ISR o IA a cargo; en caso de que haya un remanente, se
podr acreditar contra el IVA a cargo que deban enterar en los pagos mensuales.
Aun cuando lo dispuesto en el prrafo anterior, as como en las reglas 11.7 y 11.8 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004 resulta aplicable en el ejercicio fiscal de 2003, esperamos que la autoridad conserve tal
disposicin durante 2004.
Es de observar que cuando los contribuyentes acrediten este estmulo, debern considerarlo un ingreso
acumulable, para efectos del ISR, en el momento en que efectivamente lo acrediten.
FUNDAMENTO
Artculos 17, fraccin XI, de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004, y octavo
del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y
se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), as
como reglas 11.7, ltimo prrafo, y 11.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
CASO 9
Acreditamiento del diesel para su consumo final contra el pago provisional de ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR y que se dedica a la produccin de artculos
de plstico, adquiri diesel en enero de 2004 para su consumo final que utilizar exclusivamente como combustible en maquinaria fija de combustin interna; por esto, desea determinar el monto del IEPS que podr acreditar
contra el pago provisional de ISR de ese mes.
DATOS
De enero de 2004
q
Monto total del IEPS trasladado en los comprobantes

correspondientes por la compra de diesel
Monto del pago provisional de ISR
$385
$1,624
DESARROLLO
Determinacin del pago provisional de ISR, correspondiente a enero de 2004, que deber cubrirse en efectivo.
Monto del pago provisional de ISR
$1,624
() Monto total del IEPS trasladado en los comprobantes
correspondientes por la compra de diesel
385
(=) Pago provisional de ISR, correspondiente a enero de 2004
$1,239
A48
Fiscal
COMENTARIO
El artculo 17, fracciones VI y VII, de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de
2004, pretende que contine vigente el estmulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel para su
consumo final que utilicen exclusivamente como combustible en maquinaria fija de combustin interna,
maquinaria de flama abierta y locomotoras, independientemente del sector al que pertenezcan, consistente en
el acreditamiento del IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la
enajenacin del diesel. Para ello, el monto que estas personas podrn acreditar ser el que se seale
expresamente y por separado en el comprobante correspondiente.
Cabe indicar que el acreditamiento podr efectuarse contra el ISR a cargo, las retenciones del mismo
efectuadas a terceros, as como contra el IA o el IVA, excepto por el combustible que se utilice en locomotoras,
el cual slo se podr acreditar contra el ISR e IA.
Aun cuando lo dispuesto en el prrafo anterior se consigna en la regla 11.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004 y, por tanto, aplica en el ejercicio de 2003, esperamos que la autoridad conserve tal disposicin
durante 2004.
FUNDAMENTO
Artculo 17, fracciones VI y VII, de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin para el
ejercicio fiscal de 2004, y regla 11.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
A49
Informacin
de trascendencia
Avances del proyecto de la nueva Ley Federal del
Procedimiento Contencioso Administrativo
Se encuentra en discusin en el Senado de la Repblica, el dictamen de la nueva Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo. Esta iniciativa fue revisada por la Cmara en julio pasado, y se trata de una propuesta realizada en octubre de 2001 por el senador Fauzi Hamdan Amad, del grupo parlamentario del PAN.
En la exposicin de motivos de la iniciativa, destaca que los particulares deben contar con medios de defensa
idneos y adecuados para exigir la legalidad de la actuacin del Estado, cuando sta afecte sus intereses, uno
de los cuales es el juicio contencioso administrativo. Asimismo, seala que las disposiciones relativas a este tipo
de juicio contenidas en el ttulo VI del CFF, han quedado rebasadas con la competencia actual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), por lo que se hace necesario una legislacin adecuada a la situacin actual.
De la iniciativa destacan los siguientes aspectos:
1. La posibilidad para los particulares de impugnar, adems de los actos administrativos de carcter individual
que les afecten, las resoluciones administrativas de carcter general, excluyendo la competencia del TFJFA
en los reglamentos.
2. Incorporar la condena en costas a favor de la autoridad demandada, con objeto de evitar y erradicar las prcticas para alargar innecesariamente los juicios.
3. La posibilidad de que la autoridad demandada indemnice al particular por los daos y perjuicios que le haya
causado, cuando cometa una falta grave al dictar una resolucin impugnada; se indica que tanto la condena
en costas como la indemnizacin deben ser tramitadas a travs de la va incidental.
4. La reduccin de los plazos procesales.
5. Fortalecer las disposiciones relativas a la suspensin de la ejecucin del acto reclamado, incluyendo la posibilidad de la suspensin con efectos restitutorios bajo el criterio de la apariencia del buen derecho.
6. Incorporar un nuevo procedimiento para garantizar la efectividad en las resoluciones que emita el propio
TFJFA.
Seguiremos informando del proceso legislativo que verifique esta iniciativa de ley, as como de las posibles reformas al CFF a consecuencia de su aprobacin, ya que de ocurrir esto se derogara el ttulo VI del citado cdigo.
A50
Legal-Empresarial
Fiscal
Aspectos por considerar al solicitar la

devolucin de un saldo a favor de IVA
Ultimamente, es frecuente que la autoridad rechace las solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuestos,
en especial, cuando se trata de la devolucin de cantidades a favor de IVA, ya que en este caso se indican diversos
requisitos en la regla 2.2.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, entre otros, la obligacin de proporcionar a la autoridad la informacin de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, es decir, la integracin del IVA acreditable, que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones.
En la regla citada no se establece qu periodo deber considerarse para presentar la informacin relativa a la integracin del IVA acreditable, lo cual no es relevante si el saldo a favor que se solicite en devolucin se genera en un
solo ejercicio; pero en el caso de los saldos a favor de los ejercicios de 2002 y anteriores en los que el procedimiento para determinar el impuesto del ejercicio estableca que se incorporaran los saldos a favor de ejercicios anteriores, cuando no se hubieran solicitado en devolucin, el citado periodo cobra importancia, ya que en este caso, el
criterio de la autoridad es que debe proporcionarse la informacin de la integracin del IVA acreditable no slo del
ejercicio por el que se solicita la devolucin, sino tambin del ejercicio u ejercicios inmediatos anteriores que se incorporaron al clculo del ejercicio por el que se pide el saldo a favor.
Para un mejor entendimiento, a continuacin se ilustra la situacin sealada:
IVA trasladado del ejercicio fiscal 2002
()
Impuesto acreditable del ejercicio fiscal 2002
()
Saldo a favor del ejercicio anterior por el que no se solicit devolucin

o compensacin
(=)
Saldo a favor reflejado en la declaracin del ejercicio 2002, que se solicita en

devolucin
$775,932
$676,578
785,972
1,462,550
$686,618
En este caso, segn el criterio de la autoridad, el contribuyente debe cumplir con la obligacin de proporcionarle la
informacin que represente por lo menos un 80% de $1462,550, ya que en el saldo a favor que se solicita est incorporado un saldo a favor del ejercicio de 2001, y en consecuencia, debe considerarse el IVA acreditable de dicho
ejercicio para la relacin. Si slo se considera el IVA acreditable del ejercicio en que se gener el saldo a favor, en el
ejemplo, $676,578, no se cumplir con la obligacin referida, lo que ha motivado el rechazo de la solicitud de devolucin por parte de la autoridad.
Se publican las tasas para el clculo del IEPS por

enajenacin de gasolinas y diesel,
aplicables en octubre
De acuerdo con el artculo 2o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS), la enajenacin
de gasolinas y diesel se gravan de acuerdo con las tasas que resulten para el mes de que se trate en trminos de los
artculos 2o.-A y 2o.-B de la misma ley.
Al respecto, el artculo 2o.-A de la Ley del IEPS indica que la tasa aplicable en cada mes para la enajenacin de gasolinas o diesel ser la que resulte para cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos (Pemex) y sus organismos
subsidiarios conforme al procedimiento establecido en el mismo. Igualmente, este artculo seala que la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) realizar mensualmente las operaciones aritmticas para calcular las tasas
aplicables para cada combustible y en cada agencia de ventas de Pemex, y las publicar en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF).
Por lo anterior, la SHCP dio a conocer en el DOF del 10 de noviembre, las tasas (%) para el clculo del IEPS por la
enajenacin de gasolinas y diesel en octubre de 2003, por agencia y producto.
A51
Fiscal
Periodo que deben sealar los pequeos contribuyentes

en el pago bimestral de ISR correspondiente
a septiembre y octubre de 2003
La Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, publicada en el
Diario Oficial de la Federacin del 15 de mayo de 2003, dispone mediante las reglas 3.18.3 y 3.18.4 que los pequeos contribuyentes, en lugar de presentar la declaracin cuatrimestral de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio como lo establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern efectuar los pagos del ISR
correspondientes a los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a
ms tardar el 17 de julio de 2003; de igual forma, se indica que en lugar de presentar declaraciones mensuales durante el periodo de julio a diciembre de 2003, debern hacerlo en forma bimestral, a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponda la declaracin respectiva.
Por lo anterior, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), inform mediante su pgina Internet (www.sat.gob.mx),
que debido a que el formato electrnico que tienen actualmente los bancos y el SAT para el registro de las declaraciones, no considera el periodo bimestral, es necesario que por el bimestre septiembre-octubre se seleccione la opcin
de pago semestral de julio-diciembre, ya sea que la declaracin se presente en la ventanilla de los bancos, o va
Internet, con pago o en ceros, y la autoridad lo considerar correctamente presentado.
Cabe sealar que dicha instruccin tambin result aplicable en el pago de ISR bimestral correspondiente al periodo julio-agosto, que debi enterarse en septiembre de 2003, ya que en su momento as lo dio a conocer el SAT
mediante su pgina de Internet.
La informacin no aplicar en los contribuyentes que obtengan sus ingresos en los estados de Chihuahua, Colima,
Tlaxcala, Quintana Roo, Aguascalientes, Baja California Norte y Chiapas, pues en estas entidades el pago se realizar
en las oficinas que las mismas autoricen, as como en los periodos y formatos que esos estados establezcan.
La SCJN concede amparos en forma masiva

contra el ISCAS aplicable en 2003
Como informamos en la seccin Tesis selectas de nuestra edicin pasada, el pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN), en su sesin del 28 de octubre ltimo, declar la inconstitucionalidad de las disposiciones que regulan el ISCAS para 2003, y dado el nmero de casos resueltos en aquella ocasin se conform jurisprudencia en ese sentido, lo que dio origen a que recientemente, la Corte concediera el amparo de la justicia
federal de manera masiva.
As, la SCJN concedi 417 amparos a empresas de diversos tipos y tamaos, entre otras, a firmas mercantiles,
universidades e incluso, a dependencias federales que se ampararon en contra del ISCAS.
Cabe sealar que si bien existe jurisprudencia, sta slo es aplicable en las empresas que hubieran interpuesto el
amparo contra el impuesto en comento.
A52
Legal-Empresarial
Fiscal
Se conforma jurisprudencia respecto a la

inconstitucionalidad de la limitante para
la deduccin de inventarios adquiridos
hasta el ejercicio de 1986
En abril pasado, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), mediante tesis aislada,
declar inconstitucional la limitante para la deduccin de inventarios adquiridos hasta el 31 de diciembre de
1986, contenida en la fraccin XIV del artculo segundo transitorio de la Ley del ISR para 2002. Dicha disposicin
establece que se podr deducir el importe que resulte menor entre los inventarios que el contribuyente tenga al
31 de diciembre de 1986 o 1988, slo cuando ste cambie de actividad empresarial preponderante o entre en
proceso de liquidacin. Al respecto, la Corte seal que tales eventos no tienen que ver con la capacidad contributiva de las personas, por lo que la limitante atenta contra el principio constitucional de proporcionalidad.
Recientemente, se conform jurisprudencia al efecto, con lo que la SCJN reafirma el criterio de que la limitante de
la deduccin de los inventarios es inconstitucional.
Se publica la tasa con que se determinar la

condonacin parcial de recargos por prrroga,
aplicable al cuarto trimestre de 2003
El artculo dcimo, segundo prrafo, del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado en el Diario Oficial de Federacin (DOF) del 23 de abril pasado, establece que se
condonan parcialmente los recargos por prrroga generados en el periodo transcurrido entre el 1o. de abril y el 31
de diciembre de 2003, por crditos fiscales derivados de derechos o impuestos federales por adeudo propio o retencin a terceros, a excepcin de los impuestos sobre tenencia o uso de vehculos y al comercio exterior, en la
cantidad que exceda de considerar los recargos causados a una tasa de 0.75% por cada mes transcurrido en ese
periodo.
Es de observar que tambin se indic que la tasa anterior sera revisada por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico en julio y octubre del presente ejercicio, para que a partir del mes en que se efectu la revisin y los dos
meses inmediatos siguientes, se incremente o disminuya en la misma proporcin de la variacin porcentual que
en promedio el INPC del segundo o tercer trimestre de 2003, segn se trate, haya tenido respecto del promedio
del trimestre inmediato anterior de dicho ao.
Por lo anterior, el 10 de noviembre, esta dependencia dio a conocer a travs del DOF, que la tasa de recargos por
prrroga para octubre, noviembre y diciembre del ao en curso, sobre cuyo excedente se calcular la condonacin a que se refiere el artculo dcimo, segundo prrafo, del citado decreto, ser de 0.75%, debido al resultado
del clculo previsto en el prrafo anterior.
Por ltimo, se debe resaltar que la tasa de recargos por prrroga no registr modificacin alguna en las dos revisiones del ao, por lo que en todos los meses en que resulta aplicable ser de 0.75%; es decir, de abril a
diciembre de 2003.
A53
Consultas
de nuestros
lectores
luarn al tipo de cambio del primer da de cada mes. Para este

efecto, cuando no sea aplicable
el tipo controlado de cambio, se
estar al tipo de cambio promedio
para enajenacin con el cual inicien operaciones en el mercado
las instituciones de crdito de la
ciudad de Mxico.
Valuacin de deudas contratadas

en moneda extranjera con
personas morales residentes en
Mxico, para efectos del clculo
del IA
Me desempeo como auxiliar en el
departamento de impuestos de una
persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, la
cual no est exenta del pago del IA
que se cause durante el presente
ejercicio conforme al decreto presidencial dado a conocer a fines de
abril del ao en curso. Al respecto,
estamos realizando una estimacin
del importe que por concepto de
ese gravamen deber pagar la empresa en la declaracin anual de
2003.
Por otro lado, el artculo 5o. de la

misma ley indica:
Es importante destacar que este

contribuyente pact operaciones en
dlares con otras personas morales
residentes en Mxico.
Lectora de Texcalyacac, Edomex
. Pregunta
Para efectos del clculo del IA, cmo deben valuarse las deudas contradas en moneda extranjera con
personas morales residentes en el
pas?
. Respuesta
El ltimo prrafo del artculo 4o. de
la Ley del IA seala lo siguiente:
4o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los activos financieros denominados en moneda extranjera, se va-
A54
5o. Los contribuyentes podrn

deducir del valor del activo en el
ejercicio, las deudas contratadas
con empresas residentes en el
pas o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de
residentes en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables. Tambin podrn deducirse las deudas negociables en
tanto no se le notifique al contribuyente la cesin del crdito correspondiente a dichas deudas a
favor de una empresa de factoraje
financiero, y aun cuando no habindosele notificado la cesin el
pago de la deuda se efecte a dicha empresa o a cualquier otra
persona no contribuyente de este
impuesto.
No son deducibles las deudas
contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin.
Para los efectos de este artculo,
los contribuyentes deducirn el
valor promedio de las deudas en
el ejercicio de que se trate. Dicho
promedio se calcular sumando
los promedios mensuales de los
pasivos y dividiendo el resultado
entre el nmero de meses que
comprende el ejercicio. Los promedios se determinarn sumando

los saldos al inicio y al final del
mes y dividiendo el resultado
entre dos.
.........................
De acuerdo con los artculos transcritos antes, destacan las consideraciones siguientes:
1. Los activos financieros denominados en moneda extranjera se
valuarn con el tipo de cambio
del primer da del mes de que
se trate.
2. Para determinar la base sobre la
cual se calcular el IA, los contribuyentes podrn disminuir el
valor promedio de las deudas
contratadas con empresas residentes en el pas.
3. En ningn caso, podrn disminuirse las deudas contratadas
con el sistema financiero o su intermediacin.
4. Para determinar el valor promedio de las deudas se sumarn
los promedios mensuales de los
pasivos, y se dividir el resultado entre el nmero de meses
que comprenda el ejercicio.
5. Los promedios mensuales de
los pasivos se determinarn dividiendo entre dos la suma de los
saldos al inicio y final del mes
de que se trate.
Como cabe apreciar, cuando los
contribuyentes cuenten con activos
Fiscal
financieros pactados en moneda extranjera, debern aplicar un procedimiento especfico para su valuacin;
sin embargo, las disposiciones fiscales que regulan la aplicacin de la
deduccin de las deudas, no establecen algn procedimiento para
valuar los pasivos denominados en
moneda extranjera. Por ello, en
nuestra opinin, de acuerdo con el
artculo 20, tercer prrafo, del CFF,
para determinar el promedio de este
tipo de deudas, debern tomarse
los saldos iniciales y finales de cada
mes, en moneda extranjera, y valuarse con el tipo de cambio que el
Banco de Mxico haya publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el
da anterior al inicio o cierre de cada
mes, respectivamente; asimismo,
los das que dicha institucin no publique el tipo de cambio, para la
valuacin correspondiente deber
utilizarse el publicado antes del da
de inicio o cierre de cada mes,
segn el caso.
Participan en el clculo de la
utilidad fiscal neta como no
deducibles, las erogaciones que
no renen requisitos fiscales en
trminos del artculo 31 de la Ley
del ISR?
Laboro como encargado del rea
fiscal de una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley
del ISR, la cual se dedica a la comercializacin de artculos deportivos con distribucin en el mercado
a nivel nacional. Debido a que se
aproxima el cierre del ejercicio de
2003, y luego de analizar las disposiciones relativas al clculo de la
cuenta de utilidad fiscal neta del
ejercicio, tengo duda con respecto
a considerar en este clculo las erogaciones que no renen los requisitos sealados en el artculo 31 de la
Ley del ISR, las cuales adquieren el
carcter de partidas no deducibles

para el ISR.
Lector de Taxco, Guerrero
. Pregunta
Participan en el clculo de la utilidad
fiscal neta como no deducibles, las
erogaciones que no renen requisitos
fiscales en trminos del artculo 31 de
la Ley del ISR?
. Respuesta
El artculo 88 de la Ley del ISR dispone lo siguiente:
88. Las personas morales llevarn
una cuenta de utilidad fiscal neta.
Esta cuenta se adicionar con la
utilidad fiscal neta de cada ejercicio, as como con los dividendos o
utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico y con los ingresos, dividendos o
utilidades percibidos de inversiones en territorios con regmenes
fiscales preferentes en los trminos
del dcimo prrafo del artculo 213
de esta Ley, y se disminuir con el
importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades
distribuidas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, cuando en
ambos casos provengan del saldo
de dicha cuenta. Para los efectos
de este prrafo, no se incluyen los
dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la
misma persona que los distribuye,
dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. Para determinar la utilidad fiscal neta a que
se refiere este prrafo, se deber
disminuir, en su caso, el monto que
resulte en los trminos de la fraccin II del artculo 11 de esta Ley.
.........................
Para los efectos de lo dispuesto en
este artculo, se considera utilidad
fiscal neta del ejercicio, la cantidad
que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto
sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley, y el
importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las sealadas en las
fracciones VIII y IX del artculo

32 de la Ley citada.
.........................
Por su parte, el artculo 98 del Reglamento de la Ley del ISR establece:
98. Las partidas no deducibles a
que se refieren los artculos 69 y
88 de la Ley, son aqullas sealadas como no deducibles en la
citada Ley.
De las disposiciones fiscales antes
referidas, han derivado las siguientes interpretaciones:
1. Para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio deben incluirse todas las partidas no
deducibles para el ISR; por lo
que las erogaciones que en
trminos del artculo 31 de la
Ley del ISR no se ajusten a los
requisitos fiscales que para
cada deduccin se establecen,
adquieren automticamente la
naturaleza de una partida no
deducible, aun cuando expresamente no se sealen como
tales; por tanto, s deben participar en dicho clculo.
2. Las partidas no deducibles a
las que alude el tercer prrafo
del artculo 88 de la Ley del
ISR para determinar la utilidad
fiscal neta del ejercicio, son las
expresamente sealadas en el
artculo 32 de la misma ley;
por tanto, las erogaciones que
en trminos del artculo 31 no
renan los requisitos fiscales,
aun cuando adquieran el carcter de erogaciones no deducibles para el ISR, no
participarn en el clculo de la
utilidad fiscal neta como no deducibles.
En una interpretacin literal de lo
sealado en el artculo 98 anterior,
aplicara la segunda interpretacin,
por lo que las partidas que no
reunieran los requisitos consignados en el artculo 31 de la Ley del
A55
Fiscal
ISR, as como las erogaciones que
se encontraran soportadas con documentacin que no reuniera requisitos fiscales en trminos del
artculo 29-A del CFF, no deberan
considerarse en el clculo de la utilidad fiscal neta, a menos que estuvieran expresamente sealadas en
el artculo 32 de la Ley del ISR.
No obstante, consideramos que la
intencin de la autoridad es que deban incluirse todas las partidas no
deducibles para ISR, inclusive aquellas que en trminos del artculo 31
de la Ley del ISR no se ajusten a los
requisitos fiscales que para cada
deduccin se establecen.
Son deducibles los anticipos por

compras de importacin en los
pagos provisionales de ISR de las
personas fsicas con actividades
empresariales?
Me dedico a prestar servicios de
asesora fiscal en forma independiente. Uno de mis clientes es una
persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del
ISR, y que se dedica a la
compraventa de artculos
deportivos.
A principios de octubre, esta
persona adquiri mercanca de importacin y pact con el proveedor
un anticipo de 50% del valor de la
misma para que se la enviara, y el
otro 50% a pagar durante los
prximos cinco meses.
La mercanca se import legalmente; sin embargo, al momento de
preparar los papeles de trabajo del
pago provisional de octubre, me
surgi la duda respecto a si el anticipo de 50% que se otorg al proveedor extranjero, se puede
considerar como una deduccin autorizada.
Lector de Mxico, DF
A56
. Pregunta
Es correcto que se deduzcan los
anticipos por compras de importacin en los pagos provisionales de
ISR de las personas fsicas con actividades empresariales?
. Respuesta
El artculo 123, fraccin II, de la Ley
del ISR seala que las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios
profesionales, podrn efectuar, entre otras deducciones, la adquisicin de mercancas, as como de
materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen
para prestar servicios, fabricar
bienes o para enajenarlos.
A su vez, el artculo 125, ltimo prrafo, de la misma ley, indica los requisitos que debern reunir las
deducciones autorizadas, entre
otros, los relativos al artculo 31,
fracciones III, IV, V, VI, VII, XI, XII,
XIV, XV, XVIII, XIX y XX.
Al respecto, el artculo 31, fraccin
XIX, segundo prrafo, de la ley en
cita seala que tratndose de anticipos por las adquisiciones o gastos
a que se refiere el artculo 29, fracciones II (adquisicin de mercancas) y III (gastos netos) de dicha
ley, los mismos sern deducibles en
el ejercicio en que se efecten,
siempre que se renan los
siguientes requisitos:
El monto del anticipo se deducir

en el ejercicio en que se pague, y
en que se reciba el bien o el servicio
que se adquiera, la deduccin ser
la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante que
rena los requisitos referidos y el
monto del anticipo. Asimismo, para
efectuar esta deduccin, se debern
cumplir los dems requisitos que
establezcan las disposiciones
fiscales.
Por otro lado, el artculo 31, fraccin
XV, de la Ley del ISR establece que
tratndose de adquisicin de bienes
de importacin, para que proceda
su deduccin se deber comprobar
que se cumplieron los requisitos legales para su importacin definitiva.
Igualmente, el contribuyente slo
podr deducir la adquisicin de los
bienes que mantenga fuera del pas,
hasta el momento en que se enajenen o se importen, salvo que se encuentren afectos a un
establecimiento permanente que
tengan en el extranjero.
1. Se cuente con documentacin

comprobatoria del anticipo en el
mismo ejercicio en que se pag;
Por lo antes expuesto, en nuestra

opinin, el anticipo que se otorg al
proveedor del extranjero en octubre
de 2003, podr considerarse una
deduccin autorizada en el pago
provisional, debido a que ya se dio
su importacin definitiva, que es el
momento en el cual podr deducirse; adems de que ya est efectivamente erogado el monto del
anticipo. Por lo que respecta a los
siguientes pagos, consideramos
que stos podrn deducirse
conforme se vayan efectuando.
2. Se cuente con el comprobante

que rena los requisitos a que
se refieren los artculos 29 y
29-A del CFF que ampare la totalidad de la operacin por la
que se efectu el anticipo, a
ms tardar el ltimo da del ejercicio siguiente a aquel en que se
dio el mismo.
Adems, es importante sealar que

el rgimen de las actividades empresariales y profesionales se basa
en el flujo de efectivo, por lo que el
requisito fundamental de toda deduccin consiste en que haya sido
efectivamente erogada en el ejercicio de que se trate, lo cual debe
cumplirse, independientemente de
Fiscal
los dems requisitos que la propia
ley establezca para cada deduccin
en particular.
Persona a la que le condonaron

un crdito que no exceda
de 2,500 udis, puede
beneficiarse nuevamente con
esta condonacin?
Soy contadora independiente.
Varios de mis clientes son personas
fsicas que realizan actividades empresariales; una de ellas tena un
crdito fiscal derivado de una multa
por la presentacin extempornea
de una declaracin que le fue requerida por la autoridad. La multa le
fue notificada a fines del ao pasado, y no la pag, e incluso perdi la
documentacin donde le requeran
la multa; al acudir a la administracin local de asistencia al contribuyente a solicitar de nuevo el
formulario respectivo, le informaron
que la multa haba sido condonada,
pues su monto no exceda de 2,500
unidades de inversin (udis).
Recientemente, la autoridad le requiri una declaracin que no haba
sido presentada, por lo que le impuso una multa. En esta ocasin, el
monto de la sancin tampoco rebasa las 2,500 udis; de hecho, la suma
de ambas multas no excede de tal

cantidad.
2. El monto total de los crditos fiscales no debe exceder el equi-
Lectora de Pachuca, Hidalgo
valente en moneda nacional de
. Pregunta
3,500 udis.
Es posible que la autoridad aplique

nuevamente la condonacin de la
multa impuesta a mi cliente?
. Respuesta
El artculo 16 de la Ley de Ingresos
de la Federacin (LIF) indica que se
condonan los crditos derivados de
contribuciones o aprovechamientos,
cuyo cobro tenga encomendado el
SAT, cuando el importe del crdito
al 31 de diciembre de 2002 sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 2,500 udis. Asimismo,
precisa que no proceder esta condonacin cuando existan dos o ms
crditos a cargo de una misma persona y la suma de ellos exceda el lmite sealado, ni cuando se trate de
crditos derivados del impuesto
sobre tenencia o uso de vehculos.
Cabe sealar que para la aplicacin
de este estmulo el artculo 20-A de
la Ley del Servicio de Administracin Tributaria (LSAT) dispone que
este organismo deber observar los
siguientes lineamientos:
1. Ningn contribuyente podr beneficiarse de esta excepcin dos
veces.
3. Las contribuciones omitidas deben corresponder a errores u

omisiones no graves.
4. En caso de que se proceda a la
condonacin del crdito, el contribuyente beneficiado por esta
excepcin debe ser apercibido
por escrito.
En virtud de lo anterior, su cliente
no puede beneficiarse nuevamente
con la condonacin, pues no es un
crdito generado antes del 31 de diciembre de 2002, y conforme a lo
sealado en el artculo 20-A de la
LSAT, ningn contribuyente podr
beneficiarse de esta excepcin dos
veces; por lo que en esta ocasin s
deber realizar el pago de la sancin. Es importante resaltar que la
LSAT refiere que el monto de la condonacin es de 3,500 udis, a diferencia del sealamiento que al
respecto hace la LIF, ya que esta ltima indica que el monto de la condonacin ser el equivalente a
2,500 udis al 31 de diciembre
de 2002.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.
A58
Tesis
selectas
Son ilegales los crditos fiscales determinados

aplicando el INPC de meses anteriores a enero
de 2000. Tesis de Tribunal Colegiado
En los ltimos ejercicios, ha sido cuestionada la legalidad de aplicar el Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) en la determinacin de las contribuciones y
sus accesorios; en principio, se cuestion que el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) no previera los elementos
que se deban tomar en cuenta para determinar este indicador, y luego, si dicho mtodo se cumpla adecuadamente. Esto origin que en 2000, el artculo 20-Bis del
CFF verificara una reforma, la cual fue justificada por el
Ejecutivo en los siguientes trminos:
Para cumplir con el principio de legalidad en el ajuste
por inflacin, se incorpor en el Cdigo Fiscal de la Federacin el procedimiento que sigue el Banco de Mxico para calcular el Indice Nacional de Precios al Consumidor. Entre otras reglas, el artculo 20-Bis establece
que se debern cotizar los precios correspondientes a
cuando menos dos mil productos y servicios.
No obstante lo anterior, debido a que el rango de cotizaciones que exige el citado precepto es demasiado
amplio, la mencionada institucin ha enfrentado dificultades para cumplir apropiada y oportunamente con
dicha disposicin, y ante tal imposibilidad, en algunas
ocasiones ha utilizado un nmero inferior de bienes y
servicios, lo que ha ocasionado controversias en los
tribunales.
Por lo anterior, se propone a esa Soberana, la reforma
del artculo 20-Bis para adecuar la mecnica de determinacin del Indice Nacional de Precios al Consumidor a las posibilidades reales que actualmente rigen en
su determinacin, con lo cual se evitar poner en riesgo
el esquema de actualizaciones y ajustes por inflacin
previsto en el sistema fiscal actual, en el entendido de
que el nmero de cotizaciones de bienes y servicios sugerida, contina siendo representativo de los cambios
de precios en el pas.
La ilegalidad de tal disposicin, reconocida por el Ejecutivo, tambin haba sido manifestada mediante un criterio aislado de la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN), en el que manifest que en
este caso no se atendi al principio de legalidad, consagrado en el artculo 16 constitucional, ya que un organismo de Estado no se apeg a las disposiciones legales
aplicables al emitir un acto de molestia en contra de un
contribuyente.
Recientemente, el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo
Sexto Circuito resolvi que una liquidacin de un crdito
fiscal determinada con el INPC de meses anteriores a
enero de 2000, es ilegal, pues el monto a cargo del contribuyente se determin utilizando un indicador que fue
calculado sin atender a las disposiciones legales correspondientes, dado que como el Ejecutivo lo menciona en
su exposicin de motivos, el indicador se determinaba
con menos productos de los que estableca el artculo
20-Bis del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 1999.
Dada su importancia, a continuacin se transcribe el criterio comentado:
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR.
AL CONSTITUIR UN HECHO NOTORIO LA ILEGALIDAD DE SU CALCULO CONFORME A LA LEGISLACION VIGENTE HASTA MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE, SI ES UTILIZADO PARA LA LIQUIDACION DE UN CREDITO FISCAL, ESTA TAMBIEN
RESULTA ILEGAL. En la exposicin de motivos presentada para respaldar la propuesta de reforma del artculo 20 bis, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente hasta mil novecientos noventa y nueve, el
Ejecutivo estableci que la amplitud en el rango de cotizaciones de dos mil productos contemplado en ese
precepto legal, haba originado que el Banco de Mxico enfrentara dificultades para cumplir su cometido,
A59
Fiscal
por lo que en algunas ocasiones haba utilizado un nmero inferior de bienes y servicios para determinar el
ndice Nacional de Precios al Consumidor; por tanto,
constituye un hecho notorio que el presidente de la Repblica reconoci la ilegalidad del clculo de ese factor
que hasta entonces se haba verificado, lo que se corrobora porque la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, en la tesis de rubro: REVISION EN
AMPARO DIRECTO. LA VIOLACION QUE SE ATRIBUYE
AL INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR,
RELATIVO A QUE CON ANTERIORIDAD AL EJERCICIO
FISCAL DEL AO DOS MIL NO SE CALCULO CON LOS
DATOS CORRESPONDIENTES A DOS MIL PRODUCTOS,
EN TERMINOS DE LO PREVISTO EN EL ARTICULO 20
BIS, FRACCION II, DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION, NO ES DE CONSTITUCIONALIDAD Y POR
TANTO NO PUEDE SER MATERIA DE TAL RECURSO.,
puntualiz que tal circunstancia era una cuestin de legalidad, pues su estudio slo deba limitarse a verificar
si un organismo del Estado, al emitir un acto que trasciende a la esfera jurdica de los gobernados, se apeg
a la normatividad aplicable; por tanto, si para la liquidacin de un crdito fiscal es utilizado el Indice Nacional
A60
de Precios al Consumidor fijado hasta antes de dos mil,

la misma resulta ilegal, al haberse apoyado en un factor
calculado de manera incorrecta.
Tesis aislada del Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Sexto Circuito.
Amparo directo 39/2003. Empacadora de Aguacates
San Lorenzo, SA de CV. 25 de abril de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Jos de Jess Quesada Snchez. Secretario: Ulises Domnguez Olalde.
Amparo directo 273/2003. Maquinaria Innovativa de
Mxico, SA de CV. 30 de mayo de 2003. Unanimidad de
votos. Ponente: Jos de Jess Quesada Snchez. Secretaria: Claudia Guerrero Centeno.
Nota: La tesis citada aparece publicada con el nmero
2a. XXVII/2001, en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XIII, marzo de
2001, pgina 198.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, septiembre de 2003, pgina
1389.
Contribuciones
locales
DISTRITO FEDERAL
Se publica programa de regularizacin fiscal por el

que se condona el pago de las contribuciones
causadas con motivo de la escrituracin de
inmuebles y trmites sucesorios en el DF
El 30 de octubre pasado, el gobierno del Distrito Federal (DF) dio a conocer mediante la Gaceta No. 86, el Programa general de regularizacin fiscal por el que se condona el pago de las contribuciones que se indican, causadas con motivo del proceso de escrituracin de inmuebles y trmites sucesorios.
Este programa indica la condonacin de 80% del pago de los impuestos siguientes:
1. Impuesto sobre adquisicin de inmuebles, previsto en el artculo 156 del Cdigo Financiero del Distrito Federal
(CFDF).
2. Derechos del Registro Pblico de la Propiedad, establecidos en los artculos 213, 215, fraccin I, 217, fraccin VI, 221, fraccin IV, 222, fraccin I, y 226, fracciones I y III, del CFDF.
3. Derechos por la expedicin de certificaciones de zonificacin y de acreditacin de uso del suelo por los derechos adquiridos, previstos en el artculo 246, fraccin I, del CFDF.
4. Derechos por la expedicin de constancias de adeudos, establecidos en el artculo 256, fraccin V, del CFDF.
Las contribuciones sealadas debern estar directamente relacionadas con la adquisicin o transmisin de propiedad de bienes inmuebles cuyo valor no exceda los $747,687 (setecientos cuarenta y siete mil seiscientos
ochenta y siete pesos 00/100 MN), o bien, con la realizacin de trmites sucesorios relacionados con ellos. Para
obtener estos beneficios, los contribuyentes debern cumplir los requisitos siguientes:
1. Acreditar ante la administracin tributaria correspondiente, que cuentan con ingresos de hasta tres veces el
salario mnimo general diario vigente en el DF, con alguno de los siguientes documentos: recibo de nmina, recibo de pensin, constancia de la empresa de ingresos asimilables a salarios, declaracin de Repecos, constancia del IMSS o ISSSTE, o en su defecto, presentar declaracin bajo protesta de decir verdad de tal
circunstancia.
2. Sealar su clave en el Registro Federal de Contribuyentes, en caso de contar con ella.
3. Acreditar, en su caso, que el valor del inmueble objeto de la operacin o acto de que se trate no excede los
$747,687 (setecientos cuarenta y siete mil seiscientos ochenta y siete pesos 00/100 MN).
4. Presentar constancia de participacin en las Jornadas Notariales 2003.
5. Efectuar el pago de las contribuciones antes citadas en una sola exhibicin, mediante cualquiera de las formas
que seala el artculo 48 del CFDF.
Es de observar que estos beneficios no otorgan a los contribuyentes el derecho de devolucin o compensacin
alguna, y que el programa est vigente desde el 31 de octubre y hasta el 30 de diciembre de 2003.
A62
Disposiciones
al da
Programa general de regularizacin fiscal por el que

se condona el pago de las contribuciones que se
indican, causadas con motivo del proceso de
escrituracin de inmuebles y trmites
sucesorios (GODF 30/X/2003)
(Al margen superior izquierdo dos escudos que dicen:
GOBIERNO DEL DISTRITO FEDERAL. Mxico - La Ciudad de la Esperanza) GUSTAVO PONCE MELENDEZ,
Secretario de Finanzas del Gobierno del Distrito Federal,
en ejercicio de la facultad que me confiere el artculo 94 A
del Cdigo Financiero del Distrito Federal, y con fundamento en lo dispuesto por los artculos 87, 94, prrafo
primero y 95 del Estatuto de Gobierno del Distrito Federal; 2o., 15, fraccin VIII, 16, fraccin IV y 30, fracciones
IV, IX y XXI de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica del Distrito Federal; 16, 17, fraccin II, 156, 158, 213,
215, fraccin I, 217, fraccin VI, 221, fraccin IV, 222,
fraccin I, 226, fracciones I y III, 246, fraccin I y 256, fraccin V, del Cdigo Financiero del Distrito Federal, y 1o.,
7o., fraccin VIII y 35, fraccin IX del Reglamento Interior
de la Administracin Pblica del Distrito Federal, y
CONSIDERANDO
Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 156
del Cdigo Financiero del Distrito Federal, estn obligadas al pago del Impuesto sobre Adquisicin de Inmuebles, las personas fsicas y las morales que adquieran
inmuebles que consistan en suelo, en las construcciones o en el suelo y las construcciones adheridas a l ubicadas en el Distrito Federal, as como los derechos
relacionados con los mismos.
Que durante el mes de mayo del ao en curso el Gobierno del Distrito Federal, la Direccin General de Regularizacin Territorial, la Consejera Jurdica y el Colegio de
Notarios del Distrito Federal A.C., organizaron el programa de Jornadas Notariales 2003 para los habitantes de
la Ciudad de Mxico, ofreciendo de entre otros servicios
la certificacin de contratos de compra venta, testamentos, sucesiones testamentarias e intestamentarias, y la
escrituracin de bienes inmuebles.
Que uno de los factores que ha impedido la tramitacin

de instrumentos que requieren fe notarial, es el hecho de
que la poblacin de bajos e incluso escasos recursos
econmicos, no alcanza a cubrir los costos derivados de
las contribuciones que se generan por dichos actos, por
lo que resulta necesario establecer estmulos fiscales a
efecto de que esos sectores de la poblacin regularicen
su situacin inmobiliaria.
Que la poltica fiscal en materia inmobiliaria aprobada
por la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, para
efectos del pago del impuesto predial ha establecido en
el Cdigo Financiero del propio Distrito, cuotas fijas mnimas a los contribuyentes con inmuebles cuyo valor no
excede los $747,687.00 (Setecientos cuarenta y siete mil
seiscientos ochenta y siete pesos 00/100 M. N.), tomando como referencia el lmite mximo de valor de un inmueble en el Rango D de la Tarifa para el pago del
impuesto predial, identificada con contribuyentes cuya
capacidad tributaria es limitada.
Que debido a que las personas que acuden a solicitar la
tramitacin de algn instrumento notarial, son en su mayora jubilados, pensionados o viudas sin ingresos mensuales fijos, o bien, con ingresos que no exceden de tres
salarios mnimos, por lo que se hace necesario coadyuvar a que esa poblacin realice y concluya los trmites
de adquisicin o transmisin de propiedad de bienes inmuebles, o en su caso, para aquellos que realicen
trmites sucesorios al respecto.
Que la Secretara de Finanzas, tiene la facultad de establecer programas de regularizacin fiscal para apoyar a
los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en los que se podrn contemplar, en su
caso, la condonacin total o parcial de contribuciones,
multas, gastos de ejecucin y recargos, as como facili3a. decena Noviembre-2003
A63
Fiscal
racin de REPECOS, constancia del IMSS o ISSSTE,
o en su defecto presentar declaracin bajo protesta
de decir verdad de tal circunstancia.
dades administrativas, en trminos de lo dispuesto por el

artculo 94 A del Cdigo Financiero del Distrito Federal,
por lo que he tenido a bien expedir el siguiente:
PROGRAMA GENERAL DE REGULARIZACION FISCAL
POR EL QUE SE CONDONA EL PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES QUE SE INDICAN, CAUSADAS CON
MOTIVO DEL PROCESO DE ESCRITURACION DE
INMUEBLES Y TRAMITES SUCESORIOS
PRIMERO. El presente Programa tiene por objeto apoyar a los contribuyentes de escasos recursos econmicos que regularicen la adquisicin o transmisin de
propiedad de bienes inmuebles, as como para aquellos
que realicen trmites sucesorios respecto a los mismos,
a fin de que stos se encuentren regularizados en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en el pago de
las siguientes contribuciones:
I.
II.
Impuesto sobre Adquisicin de Inmuebles, previsto

en el artculo 156 del Cdigo Financiero del Distrito
Federal.
Derechos del Registro Pblico de la Propiedad, establecidos en los artculos 213, 215, fraccin I, 217, fraccin VI, 221, fraccin IV, 222, fraccin I, 226, fracciones I
y III, del Cdigo Financiero del Distrito Federal.
III. Derechos por la Expedicin de Certificaciones de

Zonificacin y de Acreditacin de Uso del Suelo por
los Derechos Adquiridos, previstos en el artculo
246, fraccin I del Cdigo Financiero del Distrito Federal.
IV. Derechos por la Expedicin de Constancias de
Adeudos, establecidos en el artculo 256, fraccin V,
del Cdigo Financiero del Distrito Federal.
SEGUNDO. Se condona el 80% del pago de las contribuciones sealadas en el punto Primero, directamente
relacionadas con la adquisicin o transmisin de propiedad de bienes inmuebles, cuyo valor no exceda los
$747,687.00 (Setecientos cuarenta y siete mil seiscientos
ochenta y siete pesos 00/100 M. N.), o bien, con la realizacin de trmites sucesorios respecto a los mismos.
TERCERO. Los contribuyentes para obtener los beneficios a que se refieren los puntos Primero y Segundo, debern cumplir con los siguientes requisitos:
I.
Acreditar ante la Administracin Tributaria correspondiente, que tienen ingresos de hasta tres veces el
salario mnimo general diario vigente en el Distrito
Federal, con alguno de los siguientes documentos;
recibo de nmina, recibo de pensin, constancia de
la empresa de ingresos asimilables a salarios, decla-
A64
II.
Sealar su clave en el Registro Federal de Contribuyentes, en caso de contar con ella.
III. Acreditar, en su caso, que el valor del inmueble objeto de la operacin o acto de que se trate no excede
los $ 747,687.00 (Setecientos cuarenta y siete mil
seiscientos ochenta y siete pesos 00/100 M. N.).
IV. Presentar constancia de participacin en las Jornadas Notariales 2003.
V.
Efectuar el pago de las contribuciones previstas en

el punto Primero en una sola exhibicin, mediante
cualesquiera de las formas que establece el artculo
48 del Cdigo Financiero del Distrito Federal.
CUARTO. Los beneficios que se confieren en el presente

programa no otorgan a los contribuyentes el derecho a
devolucin o compensacin alguna.
QUINTO. Los contribuyentes que se acojan a los beneficios establecidos en este Programa y que impugnen a
travs de algn medio de defensa sus adeudos fiscales,
o que proporcionen documentacin o informacin falsa
o la omitan, directamente o a travs de un tercero, con el
propsito de gozar indebidamente de la condonacin,
perdern los beneficios que se les hubieren otorgado en
relacin con el adeudo o adeudos de que se trate, sin
perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.
SEXTO. La Tesorera del Distrito Federal tomar las medidas necesarias para que se tramite gilmente la condonacin a que se refiere este Programa.
SEPTIMO. La interpretacin de estas disposiciones para
efectos administrativos y fiscales corresponder a la Secretara de Finanzas.
TRANSITORIOS
PRIMERO. El presente Programa surtir sus efectos a
partir del da siguiente de su publicacin en la Gaceta
Oficial del Distrito Federal y hasta el 30 de diciembre del
2003.
SEGUNDO. Publquese en la Gaceta Oficial del Distrito
Federal para su debida observancia y aplicacin.
Atentamente
Sufragio Efectivo. No reeleccin.
Mxico, 10 de octubre del 2003.
EL SECRETARIO DE FINANZAS.
(Firma)
Lic. Gustavo Ponce Melndez
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A66
JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
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0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
SEP
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
OCT
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
Noviembre
Diciembre
2.70
2.92
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
ZONA B
ZONA C
AO
3,050
2,820
2,535
del 1o. de abril al 30 de junio
3,660
3,385
3,045
1999
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
20.15
18.70
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30
2003 a partir del 1o. de enero
43.65
41.85
40.30
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48
1987
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
A67
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCT
NOV
10.2299
10.1573
10.1248
10.1398
10.1398
10.1398
10.1840
10.2154
10.1575
10.2048
10.2195
10.2195
10.2195
10.1592
10.1084
10.0683
10.0757
9.9988
9.9988
9.9988
9.9842
9.9383
9.9723
10.0079
9.9468
9.9468
9.9468
9.9816
10.0003
10.1593
10.2263
10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
10.2099
10.1698
10.2428
10.2428
10.2428
10.2953
10.3334
10.3447
10.2787
10.2092
10.2092
10.2092
10.2484
10.1760
10.1760
10.1635
10.0874
10.0874
10.0874
10.1333
10.1065
10.1535
10.1496
10.1193
10.1193
DIC
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
ENE
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
NOV
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
11.1784
11.1068
11.0693
11.1078
11.1058
11.1058
11.1058
11.0525
10.9881
10.9998
10.9829
10.9903
10.9903
10.9903
10.9688
11.0097
10.9582
11.0582
Nov
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002 y 2003)

Fecha de publicacin en el DOF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A68
Oct
Nov
9.2000
9.1000
9.0350
8.9150
8.4950
8.7500
8.8800
8.9000
9.1000
9.0400
8.9000
8.8300
8.6800
8.6000
8.4650
8.4100
8.2500
8.2300
8.3100
8.2500
8.3400
8.3000
8.4000
8.5700
8.4700
8.4600
8.4300
8.3500
8.4150
8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600
8.3200
8.3100
Dic
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000
8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
Ene
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
Feb
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900
10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
Mar
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
8.6150
8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450
9.3250
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500
7.4440
7.3350
7.0750
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650
5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500
5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375
5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800
5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000
5.6800
5.5000
5.3350
5.3500
5.2500
5.1487
5.0013
4.8563
4.9500
4.9500
4.8750
4.9350
4.9442
5.0500
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 (DOF 20/I/2003)
Lmite Inferior
Lmite Superior
Cuota Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
474,210.00
0.00
2.6
474,210.01
912,590.80
12,329.46
7.6
912,590.81
1,226,623.20
45,646.40
11.6
1,226,623.21
1,540,655.60
82,074.16
14.6
1,540,655.61
En adelante
127,922.89
16.6
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe
sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Junio
0.89
0.69
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
28/V/2002
Julio
1.45
1.11
20/VI/2002
Agosto
1.16
0.89
30/VII/2002
Septiembre
1.39
1.07
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
Noviembre
0.64
0.49
28/X/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A70
Fiscal
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas(7)
Monedas
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Pas(7)
Africa
Central
Franco
0.00182
Albania
Lek
0.00863
Alemania
Marco
0.60491
Antillas
Holandesas
Florn
0.56497
0.56180
0.56462
0.56462
0.56462
0.56362
Arabia
Saudita
Riyal
0.26667
0.26663
0.26665
0.26665
0.26664
0.26666
Argelia
Dinar
0.01311
0.01282
0.01335
0.01299
0.01310
0.01363
Argentina
Peso
0.34722(2)
0.35587(2)
0.34722(2)
0.33713(2)
0.34453(2)
0.34874
Australia
Dlar
0.64890
0.66700
0.64720
0.64700
0.67850
0.70950
Austria
Cheln
0.08598(3)
0.08301(3)
0.08214(3)
0.07979(3)
0.08452(3)
1.16240(5)
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Bahrain
Dinar
2.63158
2.65498
2.65224
2.65929
2.65745
2.65252
Barbados
Dlar
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50378
0.50505
Blgica
Franco
0.02933(3)
0.02832(3)
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
Belice
Dlar
0.51020
0.50761
0.50759
0.50759
0.50759
0.50505
Bermuda
Dlar
1.00000
1.02041
1.01209
1.02554
1.00000
1.00000
Bolivia
Boliviano 0.13123
0.13139
0.13050
0.12970
0.12954
0.12871
Brasil
Real
0.34674
0.33916
0.33978
0.34069
0.35091
0.00175
0.00174
0.00855
(3)
0.34130
0.58405
0.00165
0.00843
(3)
0.57791
0.00177
0.00804
(3)
0.56140
0.00178
0.00839
(3)
0.59463
0.00864
(3)
1.16240
(5)
Monedas
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Irlanda
Punt
1.50223(3)
1.45042(3)
1.43518(3)
1.39417(3)
1.47671(3)
Islandia
Corona
0.01389
0.01307
0.01300
0.01249
0.01306
1.16240(5)
0.01308
Israel
Shekel
0.22779
0.23108
0.22632
0.22449
0.22495
0.22297
Italia
Lira
0.61102(1)(3 0.58995(1)(3 0.58375(1)(3 0.56707(1)(3 0.60064(1)(3 1.16240(5)

)
Jamaica
Dlar
0.01718
0.01704
0.01717
0.01718
0.01703
Japn
Yen
0.00842
0.00833
0.00833
0.00858
0.00896
0.00910
Jordania
Dinar
1.42857
1.41044
1.41243
1.41243
1.41044
1.41143
Kenya
Cheln
0.01371
0.01356
0.01326
0.01303
0.01276
0.01272
Kuwait
Dinar
3.33333
3.32901
3.33957
3.33256
3.40148
3.39893
0.01675
Lbano
Libra
0.66957
0.66335
0.66957
0.66045
0.66181
0.66028
Libia
Dinar
0.82645
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
Lituania
Litas
0.34247
0.33154
0.32922
0.31562
0.33545
0.33878
Luxemburgo
Franco
0.02933(3)
0.02832(3)
0.02802(3)
0.02722(3)
0.02883(3)
1.16240(5)
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
(1)
Malta
Lira
2.77778
2.69542
2.66738
2.57400
2.69724
2.73823
Marruecos
Dirham
0.10782
0.10536
0.10498
0.10170
0.10648
0.10735
Nicaragua
Crdoba
0.06793
0.06671
0.06665
0.06625
0.06595
0.06540
Nigeria
Naira
0.00741
0.00769
0.00780
0.00762
0.00763
0.00722
0.14930
0.13841
0.13782
0.13346
0.14196
0.14178
0.61250
Bulgaria
Lev
0.60606
0.58841
0.58399
0.55936
0.59347
0.60001
Noruega
Corona
Canad
Dlar
0.72876
0.73459
0.70957
0.72129
0.74107
0.75924
Nueva
Zelanda
Dlar
0.58000
0.58315
0.58405
0.56970
0.59160
Chile
Peso
0.00140
0.00143
0.00142
0.00143
0.00151
0.00159
Pases Bajos Florin
0.53687(3)
0.51835(3)
0.51291(3)
0.49825(3)
0.52775(3)
1.16240(5)
China
Yuan
0.12077
0.12081
0.12081
0.12082
0.12082
0.12082
Pakistn
Rupia
0.01748
0.01735
0.01745
0.01733
0.01727
0.01742
Colombia
Peso
0.34947
0.35486
0.34706
0.35170
0.34655
0.34662
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran (1)
0.16080
0.15905
0.16807
0.15936
0.15898
0.15949
(1)
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
Corea del
Sur
Per
Nvo. Sol
0.28612
0.28772
0.28806
0.28715
0.28711
0.28801
Won(1)
0.82847
0.83819
0.84753
0.84875
0.86915
0.84998
Polonia
Zloty
0.26954
0.25528
0.25977
0.25030
0.25159
0.24829
Costa Rica
Coln
0.00253
0.00251
0.00250
0.00247
0.00245
0.00243
Portugal
Escudo
0.00590(3)
0.00570(3)
0.00564(3)
0.00548(3)
0.00580(3)
1.16240(5)
Cuba
Peso
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762(2)
0.04762
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Dinamarca
Corona
0.16026
0.15407
0.15308
0.14651
0.15590
0.15645
Ecuador
Sucre
0.04000(1)
0.04000(1)
0.04000(1)
0.04000(1)
0.04000(1)
1.00000
Repblica
Checa
Corona
0.03793
Egipto
Libra
0.16863
0.16461
0.16340
0.16260
0.16313
0.16340
Rep. de
Sudfrica
Rand
El Salvador
Coln
0.11429
0.11458
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
Rial
Emiratos
Arabes
Unidos
(6)
Dirham
0.27248
0.27226
0.27225
0.27226
0.27226
0.27227
Eslovaquia
Corona
0.02883
0.02754
0.02718
0.02591
0.02816
0.02815
Espaa
Peseta
0.00711(3)
0.00687(3)
0.00679(3)
0.00660(3)
0.00699(3)
1.16240(5)
Estonia
Corona
0.07559
0.07346
0.07273
0.06959
0.07400
0.07435
Etiopa
Birr
0.12107
0.11905
0.11810
0.11965
0.11965
0.11696
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
0.12369
0.00565
(2)
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00238
Repblica
Dominicana
0.03708
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial
0.03626
(2)
0.12560
0.03547
0.13250
(2)
0.00562
(2)
0.00238
0.12560
0.13581
0.00565
(2)
0.00238
0.03226
(1)
0.03354
(2)
0.12560
0.13619
0.00565
(2)
0.00238
0.02991
(1)
0.03630
(2)
0.12019
0.14004
0.14431
0.00565
(2)
0.00562
0.00237
0.02992
(1)
0.03634
(2)
0.00265
0.03138
(2)
0.11998
0.02668
(2)
0.11976
0.03136
0.03029
0.03066
0.02951
0.03035
0.02957
Dlar
0.57803
0.56731
0.56917
0.56980
0.57803
0.57564
Libra
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.01054
Rumania
Leu
Singapur
Siria
(1)
Federacin
Rusa
Rublo
0.03255
0.03295
0.03304
0.03279
0.03267
0.03334
Sri-Lanka
Rupia
0.01028
0.01029
0.01030
0.01035
0.01059
Fidji
Dlar
0.54000
0.53730
0.53600
0.52850
0.54220
0.55690
Suecia
Corona
0.12867
0.12495
0.12167
0.11975
0.12895
0.12875
Filipinas
Peso
0.01874
0.01870
0.01827
0.01824
0.01822
0.01809
Suiza
Franco
0.77077
0.73784
0.72669
0.71413
0.75666
0.74912
Finlandia
Marco
0.19898(3)
0.19212(3)
0.19010(3)
0.18467(3)
0.19560(3)
1.16240(5)
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Francia
Franco
0.18036(3)
0.17414(3)
0.17231(3)
0.16739(3)
0.17730(3)
1.16240(5)
Tailandia
Baht
0.02395
0.02376
0.02379
0.02432
0.02497
0.02508
Ghana
Cedi(1)
0.11547
0.11429
0.11834
0.11488
0.11554
0.11442
Taiwn
Dlar
0.02876
0.02890
0.02909
0.02930
0.02964
0.02950
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.64760
1.65010
1.61060
1.58250
1.65910
1.69650
Tanzania
Cheln
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
Grecia
Dracma
0.00347(3)
0.00335(3)
0.00332(3)
0.00322(3)
0.00341(3)
1.16240(5)
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16393
0.16287
0.16420
0.16340
0.16340
0.16260
Guatemala
Quetzal
0.12706
0.12642
0.12642
0.12682
0.12516
0.12285
Turqua
Lira
0.00069
0.00071
0.00070
0.00071
0.00072
0.00067
Guyana
Dlar
0.00561
0.00559
0.00561
0.00561
0.00561
0.00559
Ucrania
Hryvna
0.18832
0.18594
0.18806
0.18791
0.18739
0.18737
Hait
Gourde
0.02706
0.02567
0.02544
0.02604
0.02577
0.02516
Uruguay
Peso
0.03500
0.03752
0.03707
0.03632
0.03596
0.03496
Honduras
Lempira
0.05814
0.05777
0.05779
0.05779
0.05727
0.05672
Hong Kong
Dlar
0.12821
0.12823
0.12822
0.12822
0.12899
0.12885
Hungra
Forint
0.00477
0.00430
0.00431
0.00424
0.00455
0.00452
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.18310(4)
1.14230(4)
1.13030(4)
1.09800(4)
1.16300(4)
1.16240
India
Rupia
0.02126
0.02153
0.02169
0.02180
0.02183
0.02210
Venezuela
Bolivar
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.62578(1)
Indonesia
Rupia
0.11980
0.12085
0.11751
0.11744
0.11881
0.11792
Vietnam
Dong (1)
0.06465
0.06453
0.06447
0.06442
0.06433
0.06404
Irak
Dinar
3.22581(2)
3.23834(2)
3.23834(2)
3.21543(2)
3.21543(2)
3.21543
Yugoslavia
Dinar(6)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736(2)
0.01736
(1)
(1)
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999, el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de existir.
(5) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), estos pases utilizan al Euro como moneda.
(6) A partir de octubre de 2003 (DOF 7/XI/2003), cambi la denominacin de las siguientes monedas: Sucre (Dlar) y Dinar (Nuevo Dinar).
(7) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
A71
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin III
No citar la clave del registro
b)
En los dems documentos
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $1,805.00
a $5,414.00
De $1,846.00
a $5,537.00
De $1,902.00
a $5,705.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
$ 1532,399.00
De $ 807.00
De $ 784.00
De $ 766.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
a $ 1,532.00
De $ 2,299.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
a $ 4,597.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
y $3,831.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
menor de $1,532.00
ni mayor de $4,037.00
De $ 460.00
De $ 470.00
De $ 484.00
a $ 1,073.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,795.00
a $ 5,386.00
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 8,977.00
a $ 17,953.00
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 761.00
De $ 738.00
De $ 722.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
a $ 9,023.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 738.00
a $18,456.00
que est afecto
De $ 761.00
a $19,017.00
que est afecto
De $ 6,917.00
a $ 13,834.00
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,395.00
a $ 14,790.00
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
e)
En los dems documentos
De $ 740.00
a $ 2,366.00
De $ 756.00
a $ 2,420.00
De $ 779.00
a $ 2,494.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 27.00
a $ 45.00
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 90.00
a $ 180.00
De $ 92.00
a $ 185.00
De $ 95.00
a $ 190.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A72
Fiscal
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 361.00
a $ 902.00
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 2,219.00
a $ 7,395.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 653.00
a $ 1,958.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 325.00
a $ 888.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 722.00
a $ 18,046.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 902.00
a $ 5,414.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,528.00
a $ 46,113.00
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,805.00
a $ 5,414.00
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 256.00
a $ 341.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 34,228.00
a $ 102,684.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,414.00
a $ 18,046.00
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
De $68,760.00
a $91,680.00
De $70,321.00
a $93,761.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $23,460.00
a $36,092.00
De $23,992.00
a $36,911.00
De $24,722.00
a $38,034.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,414.00
a $18,046.00
De $5,537.00
a $18,456.00
De $5,705.00
a $19,017.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,414.00
a $12,632.00
De $5,537.00
a $12,919.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $45,115.00
a $90,230.00
De $46,139.00
a $92,278.00
De $47,542.00
a $95,084.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A74
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 6,527.00
a $ 13,053.00
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 40,110.00
a $ 80,220.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 8,524.00
a $ 17,048.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 65,266.00
a $ 130,531.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 7,832.00
a $ 14,358.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 787.00
a $ 7,866.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 168.00
a $ 3,933.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 168.00
a $ 3,146.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
De $ 479.00
a $ 6,291.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
A75
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,574.00
a $ 7,866.00
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,609.00
a $ 18,046.00
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 7,218.00
a $ 72,184.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 513.00
a $ 8,557.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 342.00
a $ 6,846.00
De $ 350.00
a $ 7,001.00
De $ 361.00
a $ 7,214.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 902.00
a $ 2,707.00
De $ 923.00
a $ 2,768.00
De $ 951.00
a $ 2,852.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 168.00
a $ 7,866.00
De $ 172.00
a $ 8,044.00
De $ 177.00
a $ 8,289.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 22.00 a $ 32.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 22.00 a $ 33.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 34.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 261,063.00
a $ 522,126.00
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 3,423.00
a $ 51,342.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 13,053.00
a $ 39,159.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $53.00
a $105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $54.00
a $108.00
De $55.00
a $111.00
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 228.00 y de
financiero
De $ 234.00 y de
financiero
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A76
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,423.00
a $ 34,228.00
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 53.00
a $ 105.00
De $ 54.00
a $ 108.00
De $ 55.00
a $ 111.00
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,023.00
a $ 27,069.00
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 787.00
a $ 32,578.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 1,711.00
a $ 42,785.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 3,916.00
a $ 6,527.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00
De $ 25,571.00
a $ 59,666.00
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
VIGENCIA
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A78
Fiscal
VIGENCIA
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 18,046.00
a $ 36,092.00
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 164.00
a $ 1,650.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.12%
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
2.82%
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
2003

denominados en moneda nacional (CCP)
2003
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
7.16%
7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%
4.16%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2003
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
5.40%
5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
6.25%
A79
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.00
165.002
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
42-II
Monto mximo deducible en automviles
200,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
1500,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
50.004
100.004
1,500.00
1,500.00
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
154
160
175
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
218-I
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
1000,000.006
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
1517,709.007y8
1517,709.007y8
IMPAC
12-A
A80
Facilidades para el clculo del impuesto
Fiscal
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1521,100.009
1602,935.009
26063,943.009
27466,183.009
54932,367.009
15,211.009
16,029.009
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1024,021.009
250.00
40.00
200.00
3.5010 y 11
CFF
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
52127,886.00
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
IEPS
18, II, VI, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013
6.00

Vigencia
Ene/Jun/2002 Jul/Dic/2002 Ene/Jun/2003
18/Ene,
5/Jul
30/Dic/2002 y
12/Feb y
y 9/Ago/2002 20/ene/2003
5/Jul/2002
Concepto
CFF
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
1305,314.00
1334,944.00
1375,527.00
222.00
34,813.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A82
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2002 y 2003)
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
3.167745 3.184878 3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997 3.311658
3.168786 3.185552 3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035 3.312241
3.169827 3.186225 3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074 3.312824
3.170868 3.186899 3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113 3.313407
3.171909 3.187573 3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152 3.313991
3.172951 3.188246 3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192 3.314574
3.173993 3.188921 3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232 3.315158
3.175036 3.189595 3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272 3.315741
3.176079 3.190269 3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313 3.316325
10
3.177122 3.190944 3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354 3.316909
11
3.177325 3.191176 3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469 3.306436 3.317202
12
3.177528 3.191408 3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919 3.306517 3.317495
13
3.177731 3.191641 3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369 3.306599 3.317788
14
3.177934 3.191873 3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819 3.306681 3.318081
15
3.178137 3.192105 3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269 3.306762 3.318374
16
3.178340 3.192338 3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720 3.306844 3.318667
17
3.178544 3.192570 3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170 3.306926 3.318960
18
3.178747 3.192803 3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620 3.307008 3.319254
19
3.178950 3.193035 3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070 3.307089 3.319547
20
3.179153 3.193268 3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521 3.307171 3.319840
21
3.179356 3.193500 3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971 3.307253 3.320133
22
3.179559 3.193733 3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422 3.307334 3.320427
23
3.179763 3.193965 3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872 3.307416 3.320720
24
3.179966 3.194198 3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323 3.307498 3.321013
25
3.180169 3.194430 3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773 3.307579 3.321307
26
3.180841 3.195725 3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810 3.308162
27
3.181514 3.197020 3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847 3.308744
28
3.182186 3.198316 3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884 3.309327
29
3.182859 3.199612 3.224868 3.237227
3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921 3.309909
30
3.183532 3.200909 3.225323 3.237867
3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959 3.310492
31
3.184205
3.262916
3.225778 3.238507
3.276674
3.275361 3.280308
3.311075
A83
A84
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL1
%
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
32.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
1,568.80
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
53,609.10
4,628.33
34.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
16,603.18
35.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
9,117.63
18,388.92
18,388.93
53,609.11
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
18,388.93
En adelante
4,628.33
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
0.01
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.
Fiscal
SEGUNDO SEMESTRE DE 2002
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A86
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,317.57
0.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
3.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
86,950.41
6,024.66
30.00
En adelante
9,266.58
0.00
55,166.77
160,827.30
13,884.99
34.00
55,166.77
160,827.31
En adelante
49,809.54
35.00
86,950.42

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
SEPTIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
$
0.01
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
3,952.71
0.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,952.71
0.00
50.00
3.00
3,952.72
33,549.12
59.31
50.00
3,952.72
33,549.12
118.53
10.00
33,549.13
58,959.54
1,539.18
50.00
33,549.13
58,959.54
3,078.18
17.00
58,959.55
68,537.88
3,698.73
50.00
58,959.55
68,537.88
7,398.09
25.00
68,537.89
82,058.58
4,896.36
50.00
68,537.89
82,058.58
9,792.63
32.00
82,058.59
165,500.28
7,059.51
40.00
82,058.59
165,500.28
14,119.20
33.00
165,500.29
260,851.23
18,073.98
30.00
165,500.29
En adelante
41,654.97
34.00
260,851.24
En adelante
27,799.74
0.00
OCTUBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,391.90
0.00
50.00
37,276.80
65.90
50.00
0.01
4,391.90
0.00
3.00
4,391.91
4,391.91
37,276.80
131.70
10.00
37,276.81
65,510.60
1,710.20
50.00
37,276.81
65,510.60
3,420.20
17.00
65,510.61
76,153.20
4,109.70
50.00
76,153.21
91,176.20
5,440.40
50.00
65,510.61
76,153.20
8,220.10
25.00
76,153.21
91,176.20
10,880.70
32.00
91,176.21
183,889.20
7,843.90
40.00
289,834.70
20,082.20
30.00
En adelante
30,888.60
0.00
91,176.21
183,889.20
15,688.00
33.00
183,889.21
183,889.21
En adelante
46,283.30
34.00
289,834.71
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88
Legal-Empresarial
Colaboraciones
Consideraciones sobre el rgimen
legal de los poderes
LCP Ernesto de la Torre Peredo

Introduccin
El estudio de este tema resulta importante. En ocasiones
recibimos u otorgamos algn poder sin saber sus fundamentos en el derecho, e inclusive ni siquiera se conoce el
verdadero alcance de las obligaciones y atribuciones
que esto conlleva.
Por otro lado, en algunos casos al constituirse formalmente alguna sociedad, no se establece en su escritura
constitutiva cules poderes se dan o a quines se les
otorgan, lo que origina representaciones inadecuadas,
insuficientes o excesivas, entorpeciendo su funcionamiento o poniendo en peligro al patrimonio de la sociedad.
En este estudio se establecen las diferencias entre el poder, mandato y la prestacin de servicios, se observar
que cuentan con algunas similitudes, pero que a cada
una de ellas, en particular le asisten detalles especficos
que les permiten diferenciarse entre s, y se abordar el
tema de la representacin jurdica para la que se deber
recurrir a un abogado.
La representacin, el poder, el mandato y la prestacin
de servicios son figuras que no slo se presentan en el
derecho mexicano sino que tambin existen en el extranjero; por tanto, para poder celebrar este tipo de contratos
o de representaciones se tendr que considerar que en
cada pas, y de acuerdo con sus propias leyes, cada uno
de los contratos o representaciones puede implicar circunstancias particulares, situacin que podra resultar
incongruente o difcil de aplicar para los negocios internacionales. Esta diversidad de normas ha sido superada
mediante una convencin de pases que unidos han es-
tablecido lineamientos aceptados por sus integrantes, lo

que les ha permitido realizar operaciones entre sus habitantes sin violentar las leyes de sus contrapartes. Estos
pases entre los cuales se encuentra Mxico se agruparon a travs de la convencin de la Haya.
Representacin
La representacin es el concepto genrico del cual derivan el poder, el mandato y la prestacin de servicios; por
lo tanto se abundar primero en l, ya que conocindolo
se estar en posibilidad de comprender los restantes.
Los datos histricos ms antiguos que podemos encontrar en esta materia se ubican en Roma, un pueblo con un
alto contenido de comportamiento materialista y en el que
las obligaciones eran personalsimas, de tal manera que
el deudor responda ante ellas con su propia persona. No
obstante, en su cultura ya exista la representacin indirecta (la figura del mandato sin representacin ), ya que
una persona poda obligarse a la realizacin de un acto o
de un hecho jurdico por cuenta de otra.
Se puede definir a la representacin como la facultad

que tiene una persona de actuar, obligar y decidir en
nombre o por cuenta de otra.
Doctrinalmente la representacin se estudia a travs del

derecho:
Procesal
Pblico
Constitucional
Administrativo
B1
Legal-Empresarial
Familiar
Privado
Sucesin
Concurso
La representacin puede clasificarse de la manera siguiente:

Directa
Indirecta
Representacin
Tpicos generales
Voluntaria
Legal
Orgnica o necesaria
Representacin directa
En el artculo 1800 del Cdigo Civil para el Distrito Federal (CCDF) se seala que el que es hbil para contratar,
puede hacerlo por s o por medio de otro legalmente autorizado.
En la representacin directa tenemos el poder, que es el
otorgamiento de facultades que da una persona llamada
poderdante a otra denominada apoderado para que acte en su nombre; es decir, en su representacin. En
este caso, una de las fuentes es la declaracin unilateral
de voluntad recepticia.
Otro que se encuentra considerado en el rgimen legal
de los poderes es el mandato, el cual es un contrato que
tiene como objeto obligaciones de hacer, consistentes
en la celebracin de actos jurdicos.
Cuando una persona acta en nombre o por cuenta de

otra, produciendo una relacin directa e inmediata entre
el representado y los terceros, tal como en el caso del
poder y la tutela.
El CCDF en su articulo 2546 lo define como un contrato

por el que el mandatario se obliga a ejecutar por cuenta
del mandante los actos jurdicos que ste le encarga.
Representacin indirecta
Diferencia entre mandato y poder
Cuando una persona acta en nombre propio o por

cuenta de otra, adquiriendo para s los derechos y obligaciones del representado frente a terceros; por ejemplo, mandato, prestacin de servicios y asociacin en
participacin.
La primera distincin jurdica es que el mandato es un

contrato y el poder una distincin unilateral de voluntad.
Voluntaria
Cuando una persona, en virtud de la autonoma de la voluntad, autoriza a otra para actuar en su nombre y representacin; por ejemplo, el poder o el fideicomiso.
Legal
Cuando una persona por ser legalmente incapaz o encontrarse ausente, es representada por otra de entre las
sealadas por las disposiciones legales.
Orgnica o necesaria
Se llama as cuando hablamos de la otorgada por personas jurdicas. La doctrina moderna, para evitar confusiones, prefiere hablar de rganos representativos y no de
mandatarios o representantes.
B2
La segunda es que el poder tiene como objeto obligaciones de hacer, consistentes en la realizacin de la representacin en forma abstracta y autnoma, o sea, la
actuacin a nombre de otra persona para que los actos
efectuados surtan efectos en el patrimonio del representado, de tal manera que la representacin jurdica vincula directa e indirectamente al representado como el tercero.
Por su parte, el mandato no es representativo; sin embargo, puede serlo si va unido con el otorgamiento de un
poder; es decir, siempre requiere poder para ser representativo y surta efectos entre mandante y tercero.
Distincin entre el mandato y la prestacin

de servicios profesionales
Son contratos que tienen similitud, pues el objeto de ambos es la prestacin de servicios, la diferencia consiste
en que el mandato se refiere a la realizacin de actos jurdicos, y la prestacin de servicios profesionales, a la ejecucin de trabajos que requieren para su desempeo,
una preparacin tcnica y ttulo profesional.
Legal-Empresarial
Caractersticas del mandato
Principal
Bilateral
Mandato
Oneroso
Con forma restringida
Es principal porque tiene como objeto propio la realizacin de actos jurdicos que le encomienda el mandante
al mandatario.
Es bilateral por obligarse ambas partes, el mandante a
entregar las expensas, honorarios y gastos realizados
por el mandatario y est por ejecutar los actos encomendados y rendir cuentas a aqul.
Es oneroso porque consiste en la prestacin del servicio
y excepcionalmente se puede convertir en gratuito (articulo 2549 del CCDF).
Cuenta con forma restringida, ya que la ley establece
que puede ser revestido de diversas formalidades.
Adems puede ser simplemente consensual (es decir,
que no requiere de formalidad alguna) cuando el negocio no exceda de 50 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal, al momento de otorgarse;
sin embargo, para su perfeccionamiento, deber ratificarse por escrito antes de que concluya el negocio.
(artculo 2552 del CCDF).
Cuando el negocio exceda de dicha cantidad pero no llegue a 1,000 veces el salario mnimo vigente en el Distrito
Federal al momento de otorgarse, podr celebrarse en
escrito privado ante dos testigos sin necesidad de ratificacin de firmas (artculo 2556 del CCDF). A este documento se le denomina carta poder.
Objeto
El mandato conforme al artculo 2548 del CCDF es una
obligacin de hacer, que consiste en la realizacin de
uno o varios actos jurdicos. En dicha disposicin se establece que pueden ser objeto del mandato todos los
actos lcitos para los que la ley no exige la intervencin
personal del interesado. Para ello se requiere:
1.
Que se trate de la realizacin de actos jurdicos por

lo que el contenido de la conducta ser la consumacin de uno o varios de dichos actos.
2.
Que los actos sean lcitos, considerando que no lo

son cuando van en contra de las leyes de orden pblico o las buenas costumbres.
3.
Que sean jurdicamente posibles, ya que existen algunos ordenamientos legales que excluyen la representacin en el caso del ejercicio de algunos derechos
personalsimos (por ejemplo, el testamento).
Consentimiento
El mandante expresa su voluntad de contratar y despus
el mandatario la acepta en forma expresa o tcita. Por
tanto, el consentimiento en el mandato no requiere de
ser contemporneo.
Se considera que el consentimiento es expreso cuando
en algn documento se exterioriza la voluntad del mandatario de aceptar el mandato, sea sta en la celebracin
del contrato o diferida a otro tiempo.
Tcito, cuando se refiere a servicios que se ofrecen al pblico por profesionales que requieren de ttulo para su
ejercicio y que se materializa por el slo hecho de que no
lo rehsen en los tres das siguientes a la fecha en que se
les requiera para prestarlos.
Deber otorgarse en escritura pblica cuando:

a)
Se trate de un mandato general.
b)
Cuando la cuanta del negocio sea de 1,000 veces el

salario mnimo o ms.
c)
Cuando la ley as lo establezca (artculo 2555 del

CCDF).
Elementos de
existencia
Objeto
Consentimiento
Elementos
de validez
Capacidad del
mandante
Legal
General
Capacidad del
mandatario
En los elementos de validez se encuentra en el artculo
1800 del CCDF la capacidad del mandante, la cual se divide en legal y general:
1.
Legal. Que no exista una prohibicin expresa en la

ley, o bien que el mandante deba actuar personalmente, o que se requiera de clusulas especiales.
B3
Legal-Empresarial
2.
General. Que tenga la mayora de edad y que no se

encuentre sujeto a limitaciones por incapacidad natural o legal.
El mandatario tambin debe gozar de las capacidades

legal y general en las mismas condiciones que el mandante; sin embargo, para el mandatario existen algunas
prohibiciones especiales:
1.
No puede comprar los bienes de cuya venta o administracin se hallen encargados.
2.
No pueden serlo:
a) Los tutores y curadores.
b) Los ejecutores testamentarios y los que fueren
nombrados en caso de intestado.
c) Los interventores nombrados por el testador o
por los herederos.
d) Los representantes, administradores e interventores en caso de ausencia.
e) Los empleados pblicos.
Vicios del consentimiento

Como en todo contrato no debe existir dolo, mala fe, violencia ni lesin.
Formalidades
De acuerdo con el articulo 2550 del CCDF, existe la libertad de que el mandato pueda ser escrito o verbal.
El mandato escrito puede otorgarse:
1.
En escritura pblica;
2.
En escrito privado.
3.
Mediante carta poder.
El mandato verbal es el otorgado de palabra entre presentes, hayan o no intervenido testigos. Cuando el mandato haya sido verbal debe ratificarse por escrito antes de
que concluya el negocio para el que se dio.
El mandato podr otorgarse en escrito privado firmado
ante dos testigos, sin que sea necesaria la previa ratificacin de las firmas, cuando el inters del negocio para el
que se confiere no exceda de 1,000 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal al momento de
otorgarse.
derecho o abogado, con cdula profesional. Se confiere

siempre unido a un poder, por lo que es representativo.
La doctrina lo define como el contrato, por el cual una
persona llamada mandataria, se obliga a ejecutar actos
jurdicos procesales en nombre y por cuenta del mandante.
El mandato judicial tiene por objeto la defensa en juicio
de los intereses del mandante, as como el ejercicio de
las acciones que le competan. El Cdigo de Procedimientos Civiles del Distrito Federal en su artculo 112 y el
de comercio en su artculo 1069 indican que tanto a un
abogado con cdula profesional como a un estudiante
de derecho con carta de pasante, bastar que se les
autorice para or notificaciones en su nombre y as
quedarn facultados para interponer los recursos que
procedan, stos podrn renunciar a dicha calidad mediante escrito presentado al tribunal, haciendo saber las
causas de la renuncia.
Comision mercantil
Es un contrato de prestacin de servicios, consistente en
la ejecucin de actos de comercio que implican hechos
materiales y actos jurdicos.
El mandato aplicado a actos concretos de comercio se
reputa comisin mercantil. Es comitente el que confiere
la comisin mercantil y comisionista el que la desempea (artculo 273 del Cdigo de Comercio).
Gestin de negocios
En esta figura jurdica una persona acta por cuenta y en
nombre de otra sin tener representacin ni deber jurdico
derivado de la ley o de algn contrato. En este caso el
que sin mandato y sin estar obligado a ello se encarga
de un asunto de otro, debe obrar de acuerdo con los intereses del dueo del negocio.
Los actos realizados por el gestor pueden o no obligar al
dueo del asunto, segn lo haya beneficiado o no, se acte de buena o mala fe, o aun en contra de la voluntad expresa del dueo, pero si el dueo del negocio ratifica la
gestin, lo obliga como si hubiese celebrado un contrato
de mandato.
Mandato judicial
Consiste en la celebracin de un contrato de prestacin
de servicios profesionales otorgado a un licenciado en
B4
La ratificacin pura y simple del dueo del negocio, produce los efecto de un mandato. La ratificacin tiene efecto retroactivo para el da en que la gestin dio principio.
Legal-Empresarial
Inscripcin de poderes en el registro pblico
de comercio
6.
Adems de los rganos propios que representan a las

sociedades, se pueden otorgar poderes o mandatos,
generales o especiales a personas distintas. Esto podr
ser resuelto y podrn ser otorgados por la asamblea general de accionistas, el consejo de administracin, el administrador nico a los gerentes, segn lo determinen
los estatutos sociales. Una vez otorgado el poder debe
protocolizarse ante fedatario pblico.
Conclusiones
Los poderes que existen conforme al artculo 2206 del

Cdigo Civil del Estado de Jalisco son:
1.
Poder general para pleitos y cobranza.
2.
Poder general para actos de administracin.
3.
Poder general para actos de dominio.
En esta situacin se define como poderdante a quien

otorga el poder para que se acte en su nombre y representacin, y como apoderado a quien tiene poderes de
otros para representarlos y proceder en su nombre.
Extincin del mandato
El mandato se extingue por:
1.
Revocacin.
2.
Renuncia del mandatario.
3.
Muerte, interdiccin o ausencia del mandante o del

mandatario.
4.
Vencimiento del plazo.
5.
Conclusin del negocio para el cual fue conferido.
Nombramiento de nuevo mandatario para el mismo

asunto.
Se puede decir que para poder actuar en representacin

de otra persona, es necesario que se otorgue un poder,
el cual ser del tipo que se requiera para el acto o los actos que en particular se van a ejecutar.
Existen diferencias entre el poder, el mandato y la prestacin de servicios, ya que las leyes los distinguen, por lo
que en la prctica se deben aplicar los requisitos legales
que marca el Cdigo Civil para el Distrito Federal, o en su
caso, el de la propia entidad federativa en donde se pretendan realizar dichos actos.
La representacin se da no slo en el campo del derecho
civil, y toda vez que aplica para los actos mercantiles en
materia de sociedades, se debe cuidar que el otorgamiento de poderes para su representacin sea el ms
adecuado.
Con frecuencia nos encontramos ante poderes que han
sido otorgados en forma verbal y que por lo mismo, cuando surge alguna diferencia entre las partes, su solucin
resulta en un verdadero problema, ya que al no constar
las condiciones por escrito, y por consiguiente no haberse inscrito en el Registro Pblico de Comercio, existe la
posibilidad de que las actuaciones queden sin efectos,
por lo que alguna de las partes podra resultar perjudicada en su persona o en sus bienes.
Finalmente, es necesario hacer mencin que la representacin, los poderes y los mandatos son figuras diferentes,
y que quienes participan en ellos se les denomina de diferente manera dependiendo de cada figura.
B5
Legal-Empresarial
El consentimiento contractual por la va electrnica

Lic. Jorge A. Snchez Dvila
Socio del rea corporativa, en Goodrich,
Riquelme y Asociados
Presentacin
El pasado 29 de agosto fueron publicadas en el Diario
Oficial de la Federacin diversas reformas y adiciones al
Cdigo de Comercio en materia de firma electrnica.
Como es de suponerse, stas representan una importante y trascendente reforma, ya que por una parte, complementan y detallan a las anteriores que tuvieron el
Cdigo Civil Federal, el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, la Ley Federal de Proteccin al Consumidor y
el Cdigo de Comercio.
Asimismo, dichas reformas y adiciones (en lo sucesivo
la o las reformas) resultan de la ms alta trascendencia
por varias razones. Implica para un pas de tradicin latina y sistema de derecho escrito en oposicin al common
law anglosajn y arraigado a la forma escrita para dejar
testimonio de los actos y hechos jurdicos, el reconocimiento y la adopcin de los medios electrnicos y digitales, que llevan implcitos la hipervelocidad de los cambios
informticos, respecto a la a veces desesperante lentitud
del derecho, para ofrecer soluciones equitativas y prcticas a las relaciones jurdicas constituidas por dichos medios.
El ciberespacio regulado por estas reformas es un microcosmos digital de comunicacin, en el cual parecen
no existir fronteras, ni distancias ni autoridades. Por la
velocidad y eficacia de desplazamiento en ese universo
de comunicacin, no se puede hablar ya de los conceptos tradicionales de fronteras o soberanas, ni de los conceptos rgidos de derecho civil que regulan la formacin
y efectos del consentimiento en las operaciones cotidianas. Si bien es cierto que las reformas recogen muchos
de los principios jurdicos existentes en la legislacin, incorpora nuevas reglas en cuanto a la declaracin de voluntad de los contratantes por medio de mensajes de
datos, los efectos jurdicos de la misma, la formacin del
consentimiento contractual por la va electrnica, y de
manera importante los efectos probatorios y de validez
de los actos y hechos contenidos o transmitidos por me-
B6
dios electrnicos cuando existe una firma digital de por

medio.
Introduccin
Como ha quedado dicho, Mxico es una jurisdiccin de
las pertenecientes a la familia romano germnica de derecho escrito y codificado. Asimismo, puede ubicrsele
en los sistemas positivos formalistas-legalistas con una
inclinacin notable al derecho escrito. No obstante, el fenmeno de la globalizacin, y en particular del mundo
de las telecomunicaciones e intercambio electrnico de
datos, han hecho imprescindible que Mxico al igual que
otras jurisdicciones, hayan ido adoptando modelos internacionales como el de UNCITRAL para regular los
efectos jurdicos de dichas comunicaciones y del comercio electrnico que cada da cobra mayor auge.
Despus de reconocer esa realidad, distintos organismos
internacionales se han encargado de generar instrumentos legislativos, modelos o reglas de interpretacin, para
que cada una de las jurisdicciones nacionales se encargue de incorporarlo a su sistema legal. Entre estos organismos internacionales se encuentran la Cmara de
Comercio Internacional (CCI), la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), la Organizacin Mundial de Comercio (OMC) y la Comisin de las
Naciones Unidas para el Derecho Mercantil Internacional
(UNCITRAL).
En este contexto surgi la Ley Modelo UNCITRAL sobre
Comercio Electrnico; el instrumento legislativo ms influyente en el mbito internacional.
Entre los temas regulados por la ley modelo est el reconocimiento de los mensajes electrnicos de datos, su
valor probatorio; la integracin del consentimiento en la
contratacin; documentos de transporte, etc. Si bien, las
materias reguladas por la ley modelo son bastante limitadas y se refieren, sobre todo a aspectos de derecho priva-
Legal-Empresarial
do, representan un avance importante en la regulacin
internacional del comercio electrnico.
El Internet por otra parte, constituye el vehculo y elemento detonador del comercio electrnico al igual que
del intercambio electrnico de informacin. Los usuarios
cada vez ms frecuentes de este instrumento han demandado seguridad jurdica y tcnica que garantice no
slo la confidencialidad de la informacin intercambiada por tal medio, sino seguridad en cuanto a los efectos
jurdicos de las operaciones que realizan a travs del
mismo.
El debate ha sido el de asegurar el mismo grado de confianza en los medios electrnicos, que el que se le atribuye
a los medios tradicionales escritos, en cuanto a validez y
exigibilidad se refiere.
Los principios del comercio electrnico que se pretenden regular en las jurisdicciones, en las cuales se ha reconocido esta forma de comercio y la firma electrnica
desde luego, se refieren primordialmente a lo siguiente:
1.
Aceptacin de la oferta;
2.
Autenticidad de los mensajes de datos y de la firma

electrnica;
3.
Integridad de los mensajes de datos;
4.
El no rechazo de dichos mensajes;
5.
La confidencialidad de la informacin generada, enviada, recibida o archivada por medios electrnicos,

pticos o cualquier otra tecnologa; y
6.
La firma electrnica.
Por otra parte, los contratos electrnicos deben ser firmados electrnicamente. La firma electrnica es un medio
matemtico confiable en cuanto autenticidad e integridad
de los mensajes de datos. Los textos se traducen en impulsos electrnicos y son direccionados de una computadora
o emisor a su destinatario final.
La firma electrnica implica el empleo de mtodos de
incripcin o codificacin para la proteccin de la informacin, los cuales son de dos tipos: (i) simtrica cuando
el receptor conoce la clave para descifrar el mensaje; y
(ii) asimtrica, cuando el receptor destinatario requiere
acceder un mtodo secreto y confiable para descifrar
el mensaje (llave pblica).
1
El mtodo de llave pblica (Public key infrastructure) requiere de un tercero confiable que es el prestador de
servicios de certificacin, el cual genera dos tipos de llaves: pblica y privada o secreta.
Las firmas electrnicas y los distintos sistemas de llaves
conllevan la existencia de los prestadores de servicios
de certificacin, que son personas o instituciones pblicas que prestan servicios relacionados con firmas electrnicas y que expiden los certificados referentes a los
mensajes de datos u otros registros que confirman el
vnculo entre un firmante y datos de creacin de la firma
electrnica.
Las reformas analizadas tienen como objetivos centrales:
1.
El reconocimiento de validez jurdica de los contratos electrnicos suscritos o celebrados mediante la

firma electrnica;
2.
La exigibilidad judicial de los contratos celebrados a

travs de medios electrnicos;
3.
La admisibilidad de medios probatorios en relacin

con el contrato electrnico y valoracin como prueba en juicio; y
4.
La proteccin a los consumidores.
Uno de los aspectos que se deben resaltar es que el principio rector de la nueva regulacin es la responsabilidad
objetiva1 reconocida y aplicada a los contratos celebrados mediante firma electrnica; es decir, el rgimen de
responsabilidad se finca en aquellas personas que hacen uso de aparatos o instrumentos que son peligrosos
por s mismos, con independencia del hecho de que
haya habido negligencia o culpa por parte del usuario.
Esto implica que la legislacin reconoce que los medios electrnicos sealan un riesgo en las operaciones
per se; y por tanto los usuarios y las personas que se
benefician de los mismos asumen por ese solo hecho
cierta responsabilidad.
Anlisis de las reformas al Cdigo de Comercio
en materia de firma electrnica
Uno de los principios rectores de las reformas fue el de
adoptar la Ley Modelo de la UNCITRAL, ya que rene las
experiencias y los estudios de la mayora de los pases
La responsabilidad objetiva implica de acuerdo con el artculo 1913 del Cdigo Civil para el DF la obligacin de reparar el dao
que se cause, aunque no se obre ilcitamente, cuando se hace uso de mecanismos, instrumentos, aparatos o sustancias
peligrosas por s mismos, como es el caso del internet, que por s mismo puede representar un riesgo tecnolgico, como por
ejemplo los famosos virus que pueden alterar e incluso destruir bases electrnicas de datos, en cuyo caso el poseedor de dicha
base pudiera resultar responsable.
B7
Legal-Empresarial
del mundo, al amparo de la referida Comisin de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU).
La Cmara de Diputados actu como cmara de origen y
envi a la de Senadores el proyecto de reforma. Este
tuvo como una de sus tareas la de hacer aparecer la figura
del prestador de servicios de certificacin quien, como
tercero confiable, est investido de la facultad de validar,
por su probidad y su tecnologa, el proceso de emisin,
identificacin y atribucin de firmas electrnicas.
En consecuencia, se reformaron los artculos 89, 90, 91,
92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104,
105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113 y 114; y se
adicionaron los artculos 89 bis, 90 bis, 91 bis, 93 bis, del
Cdigo de Comercio. Asimismo, se adicionaron los captulos primero, segundo, tercero y cuarto al ttulo segundo,
denominado Del comercio electrnico, correspondiente al libro segundo.
Del comercio electrnico
que el firmante genera de manera secreta, y utiliza para

crear su firma electrnica, a fin de lograr el vnculo entre
sta y el firmante.
Destinatario. La persona designada por el emisor para
recibir el mensaje de datos, pero que no est actuando a
ttulo de intermediario con respecto a dicho mensaje.
Emisor. Toda persona que, al tenor del mensaje de datos, haya actuado a nombre propio o en cuyo nombre se
haya enviado o generado ese mensaje antes de ser archivado, si ste es el caso, pero que no haya actuado a
ttulo de intermediario.
Firma electrnica. Los datos en forma electrnica consignados en un mensaje de datos, o adjuntados o lgicamente asociados al mismo por cualquier tecnologa, que
son utilizados para identificar al firmante en relacin con
el mensaje de datos, e indicar que el firmante aprueba la
informacin contenida en el mensaje de datos, y que
produce los mismos efectos jurdicos que la firma autgrafa, siendo admisible como prueba en juicio.
I. Mensajes de datos
Las disposiciones en materia de comercio electrnico
son de carcter federal, pues se trata de materia comercial, competencia de la federacin. Asimismo, los tratados internacionales de los que Mxico sea parte resultan
aplicables.
Las actividades ahora reguladas quedan sometidas en
su interpretacin y aplicacin a los principios siguientes:
1.
Neutralidad tecnolgica;
2.
Autonoma de la voluntad;
3.
Compatibilidad internacional; y
4.
Equivalencia funcional del mensaje de datos en relacin con la informacin documentada en medios
no electrnicos y de la firma electrnica en relacin
con la firma autgrafa.
En cuanto al consentimiento contractual por medios

electrnicos, se reconoce que en la formacin de los actos
de comercio pueden emplearse los medios electrnicos,
pticos o cualquier otra tecnologa. Para tales efectos, se
tomarn en cuenta las definiciones siguientes:
Certificado. Todo mensaje de datos u otro registro que
confirme el vnculo entre un firmante y los datos de creacin de firma electrnica.
Datos de creacin de firma electrnica. Son los datos
nicos, como cdigos o claves criptogrficas privadas,
B8
Firma electrnica avanzada o fiable. Aquella firma

electrnica que cumpla los requisitos sealados en las
fracciones I a IV del artculo 97. En aquellas disposiciones que se refieran a firma digital, se considerar a sta
como una especie de firma electrnica.
Firmante. La persona que posee los datos de la creacin
de la firma y que acta en nombre propio o de la persona
a la que representa.
Intermediario. En relacin con un determinado mensaje
de datos, se entender toda persona que, actuando por
cuenta de otra, enve, reciba o archive ste o preste algn otro servicio con respecto a l.
Mensaje de datos. La informacin generada, enviada,
recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o
cualquier otra tecnologa.
Parte que confa. La persona que, siendo o no el destinatario, acta sobre la base de un certificado o de una firma electrnica.
Prestador de servicios de certificacin. La persona o
institucin pblica que preste servicios relacionados con
firmas electrnicas y que expide los certificados, en su
caso.
Secretara. Se entender la Secretara de Economa.
Legal-Empresarial
Sistema de informacin. Se entender todo sistema utilizado para generar, enviar, recibir, archivar o procesar
de alguna otra forma mensajes de datos.
Titular del certificado. Se entender a la persona a cuyo
favor fue expedido el certificado.
II. Reconocimiento de efectos jurdicos
y exigibilidad de los mensajes de datos
La informacin contenida en un mensaje de datos tiene
efectos jurdicos, validez y fuerza obligatoria con independencia a estar contenida en un medio electrnico
como lo es el mensaje. Asimismo, ste es ahora una presuncin juris tantum2 en cuanto a que un mensaje de datos proviene del emisor si ha sido enviado:
1.
Por el propio emisor;
2.
Usando medios de identificacin, tales como claves

o contraseas del emisor o por alguna persona facultada para actuar en nombre del emisor respecto
a ese mensaje de datos; o
3.
Por un sistema de informacin programado por el

emisor o en su nombre para que opere automticamente.
Ahora bien, se presume que un mensaje de datos ha

sido enviado por el emisor y; por tanto, el destinatario o
la parte que confa, en su caso, podr actuar en consecuencia, cuando:
1.
2.
Haya aplicado en forma adecuada el procedimiento

acordado con el emisor, con el fin de establecer que
el mensaje de datos provena de ste; o
El mensaje de datos que reciba el destinatario o la
parte que confa resulte de los actos de un intermediario que le haya dado acceso a algn mtodo utilizado por el emisor para identificar un mensaje de
datos como propio.
Salvo prueba en contrario y sin perjuicio del uso de cualquier otro mtodo de verificacin de la identidad del emisor, se presumir que se actu con la diligencia si el
mtodo que us el destinatario o la parte que confa
cumple los requisitos establecidos por el cdigo para verificar la fiabilidad de las firmas electrnicas.
Salvo pacto en contrario entre el emisor y el destinatario,
el momento de recepcin de un mensaje de datos se determinar como sigue:
1.
Si el destinatario ha designado un sistema de informacin para la recepcin de mensajes de datos,

sta tendr lugar en el momento en que ingrese en
dicho sistema de informacin;
2.
De enviarse el mensaje de datos a un sistema de

informacin del destinatario que no sea el primero
designado, o de no haber uno de stos en el momento en que el destinatario recupere el mensaje de
datos, o
3.
Si el destinatario no ha designado un sistema de

informacin, la recepcin tendr lugar cuando el
mensaje de datos ingrese en un sistema de informacin del destinatario.
Las reglas enunciadas son aplicables, aun cuando el sistema de informacin est ubicado en un lugar distinto de
donde se tenga por recibido el mensaje de datos.
Como queda evidenciado, las reformas reconocen el
principio de la autonoma de las partes en varias cuestiones como sta.
En cuanto a la expedicin, el mensaje de datos se tendr
por expedido cuando ingrese en un sistema de informacin que no est bajo el control del emisor o del intermediario.
III. Acuse de recibo de mensajes de datos
La presuncin antes enunciada no aplicar:

1.
2.
A partir del momento en que el destinatario o la parte

que confa haya sido informado por el emisor de que
el mensaje de datos no provena de ste, y haya dispuesto de un plazo razonable para actuar en consecuencia; o
A partir del momento en que el destinatario o la parte
que confa tenga conocimiento, o debiere tenerlo,
de haber actuado con la diligencia o aplicado algn
mtodo convenido, que el mensaje de datos no provena del emisor.
En lo referente al acuse de recibo de mensajes de datos, se

estar a lo siguiente:
1.
Si al enviar o antes de enviar un mensaje de datos, el

emisor solicita o acuerda con el destinatario que se
acuse recibo del mensaje de datos, pero no se ha
acordado entre stos una forma o mtodo determinado para efectuarlo, se podr acusar recibo mediante:
a) Toda comunicacin del destinatario, automatizada o
no; y
Admite prueba en contrario.

B9
Legal-Empresarial
b) Todo acto del destinatario, que baste para indicar
al emisor que se ha recibido el mensaje de datos.
2.
Cuando el emisor haya indicado que los efectos del

mensaje de datos estarn condicionados a la recepcin de un acuse de recibo, se considerar que el
mensaje de datos no ha sido enviado en tanto que
no se haya recibido el acuse de recibo en el plazo fijado por el emisor o en un plazo razonable atendiendo a la naturaleza del negocio, a partir del momento
del envo del mensaje de datos.
3.
Cuando el emisor haya solicitado o acordado con el

destinatario que se acuse recibo del Mensaje de Datos, independientemente de la forma o mtodo determinado para efectuarlo, salvo que:
a) El emisor no haya indicado que los efectos del
mensaje de datos estn condicionados a la recepcin del acuse de recibo; y
b) No se haya recibido el acuse de recibo en el plazo
solicitado o acordado o, en su defecto, dentro de
un plazo razonable atendiendo a la naturaleza del
negocio.
El emisor podr dar aviso al destinatario de que
no ha recibido el acuse de recibo solicitado o
acordado y fijar un nuevo plazo razonable para
su recepcin, contado a partir del momento de
este aviso. cuando el emisor reciba acuse de
recibo del destinatario, se presumir que ste ha
recibido el mensaje de datos correspondiente.
4.
Cuando en el acuse de recibo se indique que el

mensaje de datos recibido cumple los requisitos
tcnicos convenidos o establecidos en ley, se presumir que ello es as.
Una de las adiciones ms innovadoras es la que establece que cuando la ley exija la forma escrita para los actos,
convenios o contratos, este supuesto se tendr por cumplido tratndose de mensaje de datos, siempre que la informacin en l contenida se mantenga ntegra y sea
accesible para su ulterior consulta, sin importar el formato en el que se encuentre o represente. Lo anterior implica un cambio de 180 grados con respecto a la tradicin
de derecho escrito que Mxico siempre ha seguido, reconociendo as una realidad en la que se encuentra inmersa. Asimismo, corresponde a la tendencia y prctica
actual en materia bancaria-financiera, la que ha ido
substituyendo al documento escrito por los archivos
electrnicos.
IV. Instrumentos pblicos

En los casos en que la ley establezca como requisito que un
acto jurdico deba otorgarse en instrumento ante fedatario
pblico, ste y las partes obligadas podrn, a travs de
mensajes de datos, expresar los trminos exactos en que
las partes han decidido obligarse, en cuyo caso el fedatario pblico deber hacer constar en el propio instrumento los elementos a travs de los cuales se atribuyen
dichos mensajes a las partes y conservar bajo su resguardo una versin ntegra de los mismos para su ulterior consulta, otorgando dicho instrumento de acuerdo
con la legislacin aplicable que lo rige.
En cuanto a la conservacin de los mensajes de datos,
existe tambin una innovacin en cuanto a que la ley
acepta la posibilidad de que la informacin sea presentada y conservada en su forma electrnica original, cuando exista garanta confiable de que se ha conservado la
integridad de la informacin, a partir del momento en
que se gener por primera vez en su forma definitiva, y
como mensaje de datos o en alguna otra forma, o cuando dicha informacin deba ser presentada; cuando tal informacin puede ser mostrada a la persona a la que se
deba presentar.
Para efectos de dicha conservacin, se considera que el
contenido de un mensaje de datos es ntegro si ste ha
permanecido completo e inalterado independientemente de los cambios que hubiere podido sufrir el medio que
lo contiene, resultado del proceso de comunicacin, archivo o presentacin. El grado de confiabilidad requerido ser determinado conforme a los fines para los que se
gener la informacin y de todas las circunstancias
relevantes del caso.
Esta adicin introduce dos cuestiones innovadoras. Por
una parte, reconoce de nuevo la autonoma de las partes
al darle un peso especfico a los fines para los que se
gener la informacin como principio interpretativo, lo
cual puede entenderse como el contexto y objeto de un
contrato, por ejemplo; y por la otra, la de considerar las
circunstancias del caso, lo cual implica una metodologa
ms liberal y flexible en cuanto a los mtodos de interpretacin alejndose de la interpretacin estricta de los
trminos y condiciones de un contrato.
V. Expedicin del mensaje de datos y sus efectos
Ahora bien, cuando adicionalmente la ley exija la firma

de las partes, dicho requisito se tendr por cumplido tratndose de mensaje de datos, siempre que ste sea atribuible a dichas partes.
B10
Por regla general, el mensaje de datos se tendr por expedido en el lugar donde el emisor tenga su establecimiento y por recibido en el lugar donde el destinatario
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tenga el suyo, salvo pacto en contrario entre el emisor y
el destinatario, para los efectos anteriores:
1.
2.
Si el emisor o el destinatario tienen ms de un establecimiento, ste ser el que guarde una relacin
ms estrecha con la operacin subyacente o, de no
haber una operacin subyacente, su establecimiento principal; y
Si el emisor o el destinatario no tienen establecimiento, se tendr en cuenta su lugar de residencia
habitual.
En relacin con el numeral 1 anterior, la reforma recoge el

principio del Cdigo Civil Federal en cuanto a las reglas relativas para determinar la ley aplicable ante un conflicto de leyes en el espacio; asimismo, coincide con las reglas de la
Convencin de las Naciones Unidas para la Compraventa
Internacional de Mercaderas en cuanto a las reglas para determinar si la convencin resulta aplicable a una compraventa internacional, ya que sta reconoce que ser aplicable
si las partes contratantes tienen su establecimiento en un
pas parte de la convencin.
Siempre que se entienda que el mensaje de datos proviene del emisor, o que el destinatario tenga derecho a
actuar con arreglo a este supuesto, dicho destinatario
tendr derecho a considerar que el mensaje de datos recibido corresponde al que quera enviar el iniciador, y
podr proceder en consecuencia. El destinatario no gozar de este derecho si saba o hubiera sabido de haber
actuado con la debida diligencia, o de haber aplicado algn mtodo acordado, que la transmisin haba dado
lugar a un error en el mensaje de datos recibido.
En cuanto a la unicidad de los mensajes de datos, se presume que cada uno recibido es un mensaje de datos diferente, salvo que el destinatario sepa, o debiera saber de
haber actuado con la debida diligencia, o de haber aplicado algn mtodo acordado que el nuevo mensaje de datos era un duplicado.
Firma electrnica
En adicin al mtodo para crear una firma electrnica regulado en la reforma, sta no prejuzga, excluye, restringe o
priva de efecto jurdico a cualquier otro mtodo disponible.
Cuando la ley requiera o las partes acuerden la existencia de una firma en relacin con un mensaje de datos, se
entiende satisfecho dicho requerimiento si se utiliza una
firma electrnica que resulte apropiada para los fines
para los cuales se gener o comunic ese mensaje de
datos.
Cabe destacar que las reformas establecen los criterios

bajo los cuales una firma electrnica se considerar avanzada o fiable. Estos criterios son:
1.
Cuando los datos de creacin de la firma, en el contexto en que son utilizados, correspondan al firmante.
2.
Cuando los datos de creacin de la firma estn, en el

momento de la firma, bajo el control exclusivo del firmante.
3.
Cuando sea posible detectar cualquier alteracin de

la firma electrnica hecha despus del momento de
la firma.
4.
Cuando respecto a la integridad de la informacin

de un mensaje de datos, sea posible detectar cualquier alteracin de sta hecha despus del momento de la firma.
No obstante las anteriores consideraciones, no se descarta la posibilidad de que cualquier persona demuestre
de cualquier otra manera la fiabilidad de una firma electrnica; o presente pruebas de que una firma electrnica no
es fiable, lo cual reconoce la posibilidad de que las partes libremente elijan las condiciones tcnicas y jurdicas
bajo las cuales considerarn como confiable una firma
electrnica.
Prestadores de servicios de certificacin
Los prestadores de servicios de certificaciones son personas autorizadas por la Secretara de Economa cuya
funcin principal como ha quedado establecido es la determinacin y comunicacin a sus usuarios respecto de
si las firmas electrnicas avanzadas o fiables que les
ofrecen cumplen o no los requerimientos en comento. La
determinacin que se haga, ser compatible con las normas y criterios internacionales reconocidos. La reforma
no define qu deba entenderse ni cules son esos criterios internacionales, siguiendo as el mismo principio
establecido en la Ley Modelo de UNCITRAL, dejando
abierta la determinacin y prueba de estos criterios. Dicha posibilidad resulta acertada si se considera que las
operaciones electrnicas por su naturaleza misma tienden a extraerse de los mbitos domsticos.
Asimismo, la disposicin analizada debe lgicamente y
por disposicin expresa, entenderse sin perjuicio de la
aplicacin de las normas del derecho internacional privado.
Pueden ser prestadores de servicios de certificacin,
previa acreditacin ante la secretara:
1.
Los notarios pblicos y corredores pblicos;

B11
Legal-Empresarial
2.
Las personas morales de carcter privado; y
3.
Las instituciones pblicas, conforme a las leyes que

les son aplicables.
Cabe destacar la diferencia e independencia entre la facultad de expedir certificados y la fe pblica, pues la facultad de certificar no conlleva fe pblica por s misma;
por lo que en consecuencia los notarios y corredores pblicos podrn llevar a cabo certificaciones que impliquen
o no la fe pblica, en documentos en papel, archivos
electrnicos, o en cualquier otro medio o sustancia en el
que pueda incluirse informacin.
La autorizacin para ser prestador de servicios de certificacin no es discrecional, basta con el cumplimiento de ciertos requisitos para poder operar como tal. Por otra parte, la
reforma introduce la afirmativa ficta para el caso en que presentada una solicitud la secretara no resuelva en los 45 das
siguientes a la presentacin de la misma, por lo cual se tendr por concedida la acreditacin.
Obligaciones a cargo de los prestadores de servicios de
certificacin:
1.
Comprobar la identidad de los solicitantes;
2.
Poner a disposicin del firmante los dispositivos de

generacin de los datos de creacin y de verificacin de la firma electrnica;
3.
Informar, antes de la emisin de un certificado, el

precio y condiciones para la utilizacin del certificado, de sus limitaciones de uso y, en su caso, de la
forma en que garantiza su posible responsabilidad;
4.
Mantener un registro de certificados, al cual podr

accederse por medios electrnicos, pticos o de
cualquier otra tecnologa y su contenido pblico estar a disposicin de las personas que lo soliciten;
5.
Guardar confidencialidad respecto a la informacin

que haya recibido para la prestacin del servicio de
certificacin;
6.
Asegurar las medidas para evitar la alteracin de los

certificados; y
7.
Proporcionar medios de acceso que permitan a la

parte que confa en el certificado determinar la veracidad y autenticidad de la informacin contenida en
los certificados expedidos.
La secretara coordinar y actuar como autoridad certificadora, y registradora, respecto de los prestadores de
servicios de certificacin.
Para la prestacin de servicios de certificacin, las instituciones financieras y las empresas que les prestan ser-
B12
vicios auxiliares o complementarios relacionados con

transferencias de fondos o valores se sujetarn a las leyes que las regulan, as como a las disposiciones y autorizaciones que emitan las autoridades financieras.
Responsabilidad a cargo del destinatario
y de la parte que confa
Es responsabilidad del destinatario y de la parte que
confa, en su caso, las consecuencias jurdicas que entrae el hecho de que no hayan tomado medidas razonables para:
1.
Verificar la fiabilidad de la firma electrnica, o
2.
Cuando la firma electrnica est sustentada por un

certificado:
a) Verificar, incluso en forma inmediata, la validez,
suspensin o revocacin del certificado; y
b) Tener en cuenta cualquier limitacin de uso
contenida en el certificado.
Requisitos para la validez de los certificados

y extincin de sus efectos
Los certificados, para ser considerados vlidos, deben
contener:
1.
La indicacin de que se expiden como tales;
2.
El cdigo de identificacin nico del certificado;
3.
La identificacin del prestador de servicios de certificacin que expide el certificado, razn social, su domicilio, direccin de correo electrnico, en su caso,
y los datos de acreditacin ante la secretara;
4.
Nombre del titular del certificado;
5.
Periodo de vigencia del certificado;
6.
La fecha y hora de la emisin, suspensin y renovacin del certificado;
7.
El alcance de las responsabilidades que asume el

prestador de servicios de certificacin, y
8.
La referencia de la tecnologa empleada para la

creacin de la firma electrnica.
Un certificado dejar de surtir efectos para el futuro en los

casos siguientes:
1.
Expiracin del periodo de vigencia del certificado, el

cual no podr ser superior a dos aos, contados a partir de la fecha en que se hubieren expedido. Antes de
que concluya el periodo de vigencia del certificado,
podr el firmante renovarlo ante el prestador de servicios de certificacin;
Legal-Empresarial
2.
Revocacin por el prestador de servicios de certificacin, a solicitud del firmante, o por la persona fsica o moral representada por ste o por un tercero
autorizado;
se haya creado o utilizado la firma electrnica, y del lugar

en que se encuentre el establecimiento del prestador de
servicios de certificacin o del firmante.
3.
Prdida o inutilizacin por daos del dispositivo en

el que se contenga dicho certificado;
4.
Por haberse comprobado que al momento de su expedicin, el certificado no cumpli con los requisitos establecidos en la ley, situacin que no afectar
los derechos de terceros de buena fe; y
5.
Resolucin judicial o de autoridad competente que

lo ordene.
La reforma reconoce y atribuye los mismos efectos jurdicos

a todo certificado expedido fuera de la Repblica Mexicana
siempre que presente un grado de fiabilidad equivalente a
los sealados por la reforma. Igual disposicin aplica
para el caso de las firmas electrnicas creadas o utilizadas fuera de la Repblica Mexicana. Para tales efectos,
la fiabilidad se determinar considerando las normas internacionales reconocidas por Mxico y cualquier otro
medio de conviccin pertinente.
Cabe sealar que no se prev un rgimen especial de

responsabilidad civil o penal, por lo que las faltas y responsabilidades en las que incurran los prestadores de
servicios de certificacin sern determinadas con base
en la legislacin civil y penal aplicable.
Obligaciones y deberes del firmante
En materia de firma electrnica, el firmante deber:
1.
Cumplir las obligaciones derivadas del uso de la firma electrnica;
2.
Actuar con diligencia y establecer los medios razonables para evitar la utilizacin no autorizada de los
datos de creacin de la firma;
3.
Cuando se emplee un certificado en relacin con

una firma electrnica, actuar con diligencia razonable para cerciorarse de que todas las declaraciones
que haya hecho en relacin con el certificado, con
su vigencia, o que hayan sido consignadas en el
mismo, son exactas;
El firmante ser responsable de las consecuencias
jurdicas que deriven por no cumplir oportunamente
las obligaciones antedichas; y
4.
Responder por las obligaciones derivadas del uso no

autorizado de su firma, cuando no hubiere obrado con
la debida diligencia para impedir su utilizacin, salvo
que el destinatario conociere de la inseguridad de la
firma electrnica o no hubiere actuado con la debida
diligencia.
Reconocimiento de certificados y firmas

electrnicas extranjeros
Un punto importante de la reforma es que reconoce la facultad de las partes contratantes de acordar entre s la
utilizacin de determinados tipos de firmas electrnicas
y certificados, reconociendo su validez a efectos del reconocimiento internacional o transfronterizo, salvo que
ese acuerdo no sea vlido o eficaz conforme al derecho
aplicable. Dicha reforma reconoce una prctica comn
en el comercio transfronterizo y bancario, en el cual los
oferentes de ciertos bienes y servicios llevan a cabo policitaciones electrnicas a travs de los llamados contratos de adhesin, los cuales establecen por lo general
las condiciones bajo los cuales se regira el intercambio
electrnico de mensajes de datos y sus consecuencias,
basta llamar la atencin al caso del famoso portal Amazon.com, o bien las lneas areas que hacen reservaciones y emisin de boletos electrnicos siempre que el
pasajero se haya inscrito en un programa especial y
haya registrado una clave o firma electrnica.
Entrada en vigor
El decreto que contiene las reformas y adiciones al Cdigo de Comercio entrar en vigor 90 das despus de su
publicacin en el Diario Oficial de la Federacin (29 de
agosto de 2003); es decir, a partir del 27 de noviembre de
2003.
Por otra parte, dentro del plazo de 90 das posteriores a la
entrada en vigor de dicho decreto, el Ejecutivo emitir las
reglas generales a que se refieren las presentes disposiciones.
Conclusiones
La reforma siendo congruente con la materia que regula y

con el carcter internacional del comercio electrnico, reconoce la existencia, validez y efectos jurdicos de los certificados y firmas electrnicas extranjeros, con independencia
del lugar en que se haya expedido el certificado o en que
Las reformas y adiciones representan un importante y

trascendente cambio en la cultura jurdica; flexibilizan
muchas de las reglas existentes en materia civil y mercantil, por lo que se refiere a la manifestacin de la volun3a. decena Noviembre-2003
B13
Legal-Empresarial
tad en los contratos y a los efectos jurdicos atribuidos a
los mismos, cuando son celebrados electrnicamente.
Las reformas y adiciones resultan necesarias para una
sociedad de la informacin que con mayor frecuencia
utiliza medios electrnicos para llevar a cabo innumerables operaciones.
Ante la disyuntiva que siempre se ha planteado en cuanto a s es o no conveniente regular la actividad realizada
por Internet y, en caso afirmativo, establecer si tal regulacin debe provenir de un rgano supranacional o de las
autoridades legislativas nacionales, las reformas y adiciones adoptaron un criterio intermedio, ya que por una
parte establecen una regulacin moderna que reconoce
la autonoma de las partes para autorregularse en ciertos
aspectos; y por la otra, reconocen la existencia y validez
de mtodos y firmas electrnicas creadas en el extranjero, as como la aplicacin de estndares y regulaciones
internacionales en la materia, y el reenvo al derecho internacional privado cuando exista conflicto de leyes internacionales que pudieran tener incidencia en la resolucin de
un conflicto.
Sin la existencia de regulacin en materia de firma electrnica, las partes de un contrato electrnico no tendran
B14
elementos para saber cundo existe ste y si es exigible;

los consumidores que utilizaran portales electrnicos no
tendran medios de defensa ante los abusos de empresarios faltos de tica.
En virtud de la amplia participacin de los interesados en el
tema, la iniciativa es aceptada por parte de la comunidad
que se encuentra relacionada con la llamada economa
digital, por lo que permitir que el comercio electrnico
se desarrolle con la indispensable seguridad jurdica de
las partes, lo cual facilitar a compradores y vendedores
su uso y aplicacin, pero sobre todo permitir a los comerciantes y usuarios del ciberespacio interactuar transfronterizamente con otros actores en el mundo, dado el
proceso indudable de globalizacin econmica en que
vivimos, lo cual evitar grandes fraudes en el empleo de
los medios electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa o en la llamada Internet.
Las reformas tendrn, por otra parte, una necesaria incidencia en reas como las facturas electrnicas, la Norma
Oficial de Conservacin, el Padrn de Proveedores del Gobierno Federal, Tramitanet (trmites administrativos por
medios electrnicos) y declaracin de impuestos.
Taller
Comercio Exterior
de prcticas
Principales violaciones en el Procedimiento

administrativo en materia aduanera
Introduccin
c) Sealar la descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas sujetas a revisin;

d) Realizar la toma de muestras de las mercancas,
en su caso, y otros elementos probatorios necesarios para dictar la resolucin correspondiente;
e) Requerir al contribuyente para que designe dos
testigos;
f) Requerir al contribuyente para que seale domicilio para or y recibir notificaciones en la circunscripcin territorial de la autoridad competente para tramitar y resolver el procedimiento
administrativo en materia aduanera; y
g) Sealar que el interesado cuenta con un plazo
de 10 das para ofrecer las pruebas y los alegatos que a su derecho convengan.
Las autoridades aduaneras pueden iniciar el Procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA), cuando con motivo de la revisin de documentos presentados
a despacho aduanero, del reconocimiento aduanero, del
segundo reconocimiento, de la revisin de mercancas en
transporte, o por el ejercicio de las facultades de comprobacin, embarguen de forma precautoria mercancas por
detectar irregularidades en las operaciones aduaneras.
Es decir, que cuando las autoridades aduaneras detectan irregularidades en los actos antes mencionados y
procedan al embargo precautorio de las mercancas, se
puede dar inicio al procedimiento administrativo en materia aduanera, el cual se debe adecuar y cumplir las formalidades y obligaciones previstas en los artculos
46,150,151 y 153 de la Ley Aduanera (LA).
Las formalidades y obligaciones de mayor importancia
previstas en los preceptos legales mencionados, son las
siguientes:
1.
La formalidad relacionada con el levantamiento de

un acta circunstanciada, cuando se detectan irregularidades en el ejercicio de las facultades de comprobacin, la cual tendr el mismo valor que el acta
a la que se refiere el artculo 46, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Es decir, que las irregularidades detectadas por las
autoridades aduaneras, se deben hacer constar en
forma circunstanciada en un acta que se levante al
efecto, en la que se asienten los hechos u omisiones
descubiertos por las autoridades.
El acta de inicio del procedimiento administrativo en
materia aduanera, debe contener los datos y se
debe cumplir con lo siguiente:
a) Constar la identificacin de la autoridad que
practica la diligencia;
b) Asentar los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento;
2.
La obligacin prevista en el artculo 153 de la LA determina

que las autoridades aduaneras deben dictar la resolucin correspondiente en este procedimiento, en el plazo de cuatro meses; y en caso de no hacerlo, todas las
actuaciones de la autoridad que dieron inicio al procedimiento quedarn sin efectos.
Aqu se analizan y comentan algunas tesis y jurisprudencias del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
y del Poder Judicial de la Federacin, relacionadas con la
obligacin de las autoridades de levantar un acta circunstanciada cuando detectan irregularidades en el ejercicio
de las facultades de comprobacin y con la obligacin de
dictar la resolucin del procedimiento administrativo en
materia aduanera en un plazo de cuatro meses.
Obligacin de levantar un acta circunstanciada

cuando se detectan irregularidades en el ejercicio
de las facultades de comprobacin
Hay casos en que las autoridades aduaneras practican el
reconocimiento aduanero o revisan mercancas de procedencia extranjera en los recintos fiscales y hasta el da siguiente o varios das despus, proceden al levantamiento
B15
Comercio Exterior
del acta circunstanciada que sealan los artculos 46, 150 y
153 de la LA.
Lo anterior puede provocar que se presenten irregularidades e inconsistencias en el levantamiento de estas actas, ya que podra ocurrir que la persona que realiza la
revisin de las mercancas, no es la misma persona que
al da siguiente o varios das despus levanta el acta de
inicio del PAMA, previsto en el artculo 150 de la LA.
El levantamiento del acta de inicio del procedimiento un
da o varios despus de que fue revisada la mercanca de
comercio exterior, es una causal de ilegalidad que vicia
el procedimiento fiscalizador; ello, en virtud de que las
autoridades aduaneras deben levantar el acta circunstanciada en que consten los hechos de la revisin de las
mercancas, en el momento mismo de la verificacin, ya
que es cuando se conoce y se constituye, por parte del
personal verificador, las supuestas irregularidades que
le constan, con objeto de respetar la garanta de legalidad consagrada en el artculo 16 constitucional.
Es decir, que el acta circunstanciada del inicio del PAMA,
debe elaborarse el mismo da en que se practica el reconocimiento aduanero o la revisin de la mercanca en el
recinto fiscal, ya que la irregularidad que se le pueda
imputar al importador, no se trata de una cuestin de orden documental, esto es que se revisen slo datos previstos en algn documento como lo es el pedimento, la
factura, o cualquier otro documento, lo cual si permitira
que despus de la revisin fuera levantada el acta; sino
que se trata de una confronta documental y fsica de las
mercancas; por tanto, para cumplir el requisito de legalidad, se debe levantar el acta circunstanciada en la misma fecha en que se lleve a cabo la revisin en el
reconocimiento aduanero o en la verificacin de mercancas en el recinto fiscal y de ninguna manera con fecha
posterior.
Lo anterior es lgico, ya que si se procede al levantamiento de un acta respecto de irregularidades que se conocieron en das anteriores, definitivamente no se
respeta el principio de que las actas circunstanciadas
tienen como fin asentar los hechos y omisiones que en el
acto de verificacin se conozcan; por tanto, su levantamiento en fecha posterior vicia su contenido, ya que los
hechos u omisiones que se conocieron quedaron en la
mente de los verificadores y son susceptibles de distorsionarse con el transcurso del tiempo, desde la fecha en
que se tuvo conocimiento de las supuestas irregularidades hasta la fecha en que se levanta el acta circunstanciada.
Tambin se pueden distorsionar los hechos, si la revisin
la practica una persona y el acta de hechos del procedimiento se levanta por otra persona; por ejemplo, que la
revisin la llevara a cabo el seor Juan Prado (un simple
empleado de la aduana) y el acta del inicio del procedimiento fuera levantada por el administrador de la aduana.
B16
Son aplicables las tesis siguientes:

ACTA DE IRREGULARIDADES LEVANTADA EN EL
DESPACHO ADUANERO DE LAS MERCANCIAS.
DEBE FORMULARSE EN LA MISMA FECHA EN LA
CUAL SE LLEVO A CABO EL EJERCICIO DE LAS
FACULTADES DE COMPROBACION. Si bien es cierto
que los artculos 46 y 152 de la Ley Aduanera slo exigen, que con motivo de la revisin de los documentos
presentados para el despacho de las mercancas, del
reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento o de la verificacin de mercancas en transporte, se
tenga conocimiento de cualquier irregularidad, que d
lugar al pago de contribuciones, cuotas compensatorias o imposicin de sanciones y no sea aplicable el artculo 151 de la ley de la materia, la misma se har constar por escrito o en acta circunstanciada que para el
efecto se levante, no menos cierto es que cuando las
autoridades fiscales se inclinen por el camino del levantamiento del acta de hechos, sin lugar a dudas, por
una cuestin de orden fctico, el acta correspondiente
se debe levantar en el momento mismo de la verificacin, ya que es en ese momento cuando se conoce y
constata por el personal verificador la irregularidad que
le consta, la aludida actuacin, que a fin de respetar la
garanta de legalidad consagrada en el artculo 16
Constitucional, debe levantarse ante el interesado (en
este caso con el agente aduanal que resulta el representante del importador o en su caso con el representante o apoderado legal de aqul) y ante la presencia
de dos testigos de asistencia, ello derivado de que la
irregularidad que se le imputa al importador no es una
cuestin de orden documental, esto es que derive de
los propios datos asentados en el pedimento, lo cual
permitira que con posterioridad al reconocimiento fuera levantada el acta o el escrito correspondiente continente de tales irregularidades, sino que se trata de una
confronta documental y fsica de las mercancas a travs de la cual se conocen que las caractersticas de stas no corresponden con las asentadas en el pedimento respectivo y que resultan el motivo de la irregularidad, lo cual hace un requisito de legalidad, el de que
en la misma fecha en que se lleve a cabo el reconocimiento de las mercancas, se levante el acta de irregularidades correspondiente ante el legalmente interesado y ante la presencia de dos testigos de asistencia, y
no as en fecha posterior, ya que en esa fecha nada le
consta a los que ah intervienen, pues la irregularidad
se conoci en una fecha anterior que fue cuando se
practic el reconocimiento, habida cuenta que en la
formulacin de las actas es menester se asienten los
hechos y omisiones que en el acto mismo de verificacin se conozcan, en razn de que su levantamiento en
fechas posteriores vician su contenido, ya que los hechos u omisiones que se conocieron quedan en la
mente de los verificadores susceptibles de distorsionarse con el tiempo que transcurre desde la fecha de
su conocimiento, hasta su cristalizacin a la vida jurdi-
Comercio Exterior
ca, que surgen al momento de estamparse en el acta
correspondiente.
Juicio No. 1048/01-02-01-1. Resuelto por la Sala Regional del Noroeste II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, el 29 de abril de 2002, por unanimidad
de votos. Magistrado Instructor. Carlos Miguel Moreno
Encinas. Secretario: Lic. Ricardo Moreno Millanes.
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, No. 27, quinta poca, ao III, marzo de 2003.
ARTICULO 123 DE LA LEY ADUANERA. VIOLATORIO
DEL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL, PARRAFOS
OCTAVO Y NOVENO. El artculo 123 de la Ley Aduanera se encuentra en oposicin a lo sealado por el artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica en
sus prrafos octavo y noveno, en virtud de que la visita
de verificacin debe constar en acta circunstanciada y
firmada por dos testigos desde el momento en que
inicia con el requerimiento de exhibir los permisos
correspondientes, mostrndose al particular la orden
de verificacin expedida por la autoridad competente,
hasta el momento en que concluye con el embargo;
por lo que si el acta se levanta hasta que se practica el
embargo, circunstancindose ese solo hecho, es evidente que el procedimiento de verificacin contemplado por el artculo 123 de la Ley Aduanera es violatorio
del artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, al no acatar las formalidades que deben satisfacerse en todo procedimiento en el que se verifique el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
Segundo Tribunal Colegiado en Materias Penal y
Administrativa del Segundo Circuito.
Amparo directo 284/95. Ada Rodrguez Huitrn. 28 de junio de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Angel
Mandujano Gordillo. Secretaria: Mnica Saloma Palacios.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo
II, octubre de 1995, tesis II.2o.P.A.12 A, pg. 486.
Por lo anterior, el levantamiento del acta al momento en
que se ejercen las facultades de comprobacin, resultan
vitales o esenciales para el respeto de la seguridad y defensa jurdicas del visitado, ya que de lo contrario (que
no se levante el acta circunstanciada en el momento),
sera tanto como permitir que la autoridad, en principio,
pueda sancionar al verificado y despus levantar el acta
en que conste la identificacin de la autoridad, entregar
la orden de revisin y los dems hechos y omisiones
descubiertos por la autoridad fiscalizadora, con lo cual
deja al verificado en completo estado de indefensin, ya
que la secuencia de los actos en el procedimiento no son
congruentes, pues lo que se debi realizar al inicio de la
verificacin se realiza un da o varios despus.
En conclusin, los preceptos legales que regulan el procedimiento administrativo en materia aduanera, s obligan
a las autoridades fiscales a levantar un acta al momento
de iniciar la verificacin, la cual como ya se dijo, inicia
cuando los verificadores entregan la orden de verificacin y se identifican con el verificado puesto que es la
forma de garantizar al contribuyente sus elementales derechos de seguridad y defensa jurdica. El hecho de no
seguir el orden citado, facultara a los verificadores para
acomodarse a los intereses hacendarios, tales como llenar una orden con espacios en blanco, lo cual va ms
all de lo que ellos pueden hacer, dejando en estado de
indefensin al revisado, ya que se dejaran de cumplir las
formalidades que marca la ley y las garantas de legalidad y seguridad constitucionales.
No se debe perder de vista, que la importancia del levantamiento del acta, al momento en que se realiza la verificacin de las mercancas, se debe a que la ejecucin de
esa orden puede culminar con la emisin de alguna resolucin liquidatoria, que determine un crdito fiscal a
cargo del contribuyente. Es aplicable al caso concreto la
tesis siguiente:
ORDEN DE VERIFICACION DE MERCANCIA DE
PROCEDENCIA EXTRANJERA. PROCEDIMIENTO
PREPARATORIO PARA COMPROBAR OBLIGACIONES DERIVADAS DE LAS MISMAS. La ejecucin de
una orden de verificacin se inicia en el momento en
que los verificadores se presentan ante el verificado
para la realizacin de dos actos fundamentales que lo
son: la exhibicin de la orden de verificacin y la identificacin de los verificadores, tal y como se desprende
del texto mismo de la fraccin III del artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual es un desdoblamiento del artculo 16 constitucional. Por lo mismo, estos actos resultan vitales o esenciales para la seguridad y defensa jurdicas del visitado, debiendo hacerse constar
de inmediato en un acta y en ese orden, puesto que de lo
contrario, sera tanto como permitir que la autoridad en
principio sancione al verificado y finalmente se identifique y entregue la orden de comisin, con lo cual se deja
al visitado en completo estado de indefensin.
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa. Quinta poca, ao I. No. 2, febrero
2001, tesis V-TASR-XXI-7, pg. 122.
Juicio No. 18783/97 (10-II-C). Sentencia de la Dcima
Sala Regional Metropolitana, de 28 de enero de 1999,
aprobada por unanimidad de votos. Magistrada Instructora: Yolanda Vergara Peralta. Secretario: Lic. Armando
Peredo Plascencia.
Obligacin de dictar la resolucin que recaiga

al PAMA en un plazo de cuatro meses
El artculo 153 de la LA, establece que las autoridades
aduaneras que den inicio al PAMA, debern dictar la resolucin definitiva de ese procedimiento en un plazo que
no exceder de cuatro meses, contados a partir del da
siguiente en que surti efectos la notificacin del inicio
B17
Comercio Exterior
del procedimiento, y en caso de no dictarse la resolucin
definitiva dentro de este plazo, quedarn sin efectos las
actuaciones de la autoridad que dieron inicio al procedimiento.
En la mayora de los casos, las autoridades aduaneras
ignoran lo previsto en este precepto legal, ya que exceden el plazo de cuatro meses para dictar la resolucin
definitiva para dar fin al procedimiento administrativo en
materia aduanera.
Con base en lo dispuesto en el artculo 153 de la LA, el
PAMA debe concluir con la expedicin de la resolucin
respectiva, en un plazo mximo y obligatorio de cuatro
meses contados a partir de la fecha de la notificacin del
inicio del procedimiento administrativo.
Al respecto, el artculo 153 de la LA establece lo siguiente:
De no emitirse la resolucin definitiva en el trmino de
referencia, quedarn sin efectos las actuaciones de la
autoridad que dieron origen al procedimiento.
De acuerdo con lo anterior, es claro que si la resolucin
de algn procedimiento administrativo en materia aduanera se dicta despus del plazo de cuatro meses, por
disposicin de la LA quedan sin efectos, todas las actuaciones que dieron origen al procedimiento.
Son aplicables las jurisprudencias y tesis siguientes:
CREDITOS EN MATERIA ADUANERA. CUANDO SE
DETERMINAN CONFORME AL ARTICULO 152 DE LA
LEY ADUANERA DEBEN REALIZARSE EN UN TERMINO DE CUATRO MESES. Con motivo de las innovaciones que se han dado en la actualidad en el sistema fiscal federal mexicano, sobre todo en relacin al Tratado
de Libre Comercio de Amrica del Norte, se han efectuado reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin y a la
Ley Aduanera, con el objeto inmediato de que la interpretacin de dicho Tratado y la aplicacin de los procedimientos que la autoridad aduanera lleve a cabo en relacin al mismo, sean rpidos, ciertos y confiables,
tenindose como propsito agilizar la tramitacin aduanera y dar mayor seguridad a los interesados en los
asuntos que se tramiten en esta materia. En este orden
de ideas, los cambios ms importantes que han introducido en los ordenamientos legales en cita, es el establecido en el artculo 152 de la nueva Ley Aduanera,
cuya vigencia inici a partir del 1o. de abril de 1996, en
donde se prev un plazo obligatorio de cuatro meses a
cargo de las autoridades aduaneras para emitir la determinacin de contribuciones omitidas, derivadas de
los supuestos que en el propio artculo se sealan. Por
tanto, si en el juicio contencioso administrativo ha quedado demostrada la violacin a lo dispuesto en el mencionado artculo 152, en virtud de que la resolucin recurrida fue emitida fuera del plazo de cuatro meses a
que se ha hecho referencia, debe declararse su nulidad lisa y llana, al demostrarse que se dict en contravencin de las disposiciones aplicadas, en los trmi-
B18
nos del artculo 238, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la

Federacin.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/S2/2/
2003, 29 de abril de 2003).
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, No. 32, quinta poca, ao III, agosto de 2003
pg. 10.
CREDITOS EN MATERIA ADUANERA. CASO EN QUE
LA AUTORIDAD DEBE DETERMINARLOS EN EL
PLAZO DE CUATRO MESES. Con motivo de las innovaciones que se han dado en la actualidad en el sistema fiscal federal mexicano, sobre todo en relacin al
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, se
han efectuado reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin y a la Ley Aduanera, con el objeto inmediato de
que la interpretacin de dicho tratado y la aplicacin de
los procedimientos que la autoridad aduanera lleve a
cabo en relacin al mismo, sean giles, ciertos y confiables, tenindose como propsito agilizar la tramitacin aduanera y dar mayor seguridad a las partes en los
asuntos que se tramiten en materia aduanal. En este orden de ideas, uno de los cambios ms importantes que han
sufrido los ordenamientos legales en cita, es el establecido
en el artculo 153 de la Ley Aduanera, cuya vigencia inici a
partir del 1o. de abril de 1996, en donde se prev un plazo obligatorio de cuatro meses a cargo de las autoridades aduaneras para emitir la determinacin, que en su
caso proceda, de contribuciones omitidas, derivadas
de los supuestos que el propio artculo sealan. Por
tanto, si en el juicio contencioso administrativo ha quedado demostrado la violacin a lo dispuesto en el artculo 153 de la Ley Aduanera, en virtud de que la resolucin recurrida fue emitida fuera del plazo de cuatro
meses a que se hace referencia, debe declararse su
nulidad lisa y llana, al demostrarse que se dict en contravencin de las disposiciones aplicadas, en los trminos del
artculo 238, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Juicio No. 2431/01-17-03-9/90/01-S2-08-01. Resuelto
por la segunda seccin de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 2
de abril de 2002, por mayora de 4 votos a favor y un voto
en contra. Magistrado ponente: Francisco Valds Lizrraga. Secretaria: Lic. Mnica Guadalupe Osornio Salazar
(Tesis aprobada en sesin de 2 de abril de 2002).
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. No. 27, quinta poca, ao III, marzo de 2003.
Conclusin
Por lo ya expuesto, la consecuencia de que la autoridad
aduanera exceda el plazo de cuatro meses a que se refiere el artculo 153 de la LA, implica que deben quedar sin
efectos todas las actuaciones que dan inicio al procedimiento administrativo en materia aduanera, y por consiguiente cualquier resolucin liquidatoria que determine
un crdito fiscal, que se dicte fuera de dicho plazo.
B20
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
1o. de enero-30 de junio de 2003

4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

29 de julio de 2003
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Laboral
Colaboraciones
Delitos cometidos por directivos
de la empresa y su rescisin laboral
Lic. Gabriel Piz Avils
Coordinador de litigio laboral en

Basham, Ringe y Correa, SC
Se ha preguntado quin dirige su empresa?

Por la difcil situacin econmica en la que se encuentra el
pas y la globalizacin que sugiere un consumismo creciente, los delitos patrimoniales cometidos por directivos
de empresas han aumentado en forma exponencial. Estos
son normalmente los de administracin fraudulenta, abuso
de confianza, fraude, robo y en algunas ocasiones hasta
extorsin.
La falta de control que se ejerce sobre los directivos, as

como no verificar la aplicacin de los medios de control,
cuando la empresa los tiene establecidos, son las razones
principales por las que estos delitos son cometidos, lo cual
genera que los directivos sean omnipotentes en el control y
manejo de la misma.
Cuando los resultados de la empresa son exitosos, la aplicacin de los medios de control se relaja y es entonces
cuando directivos aprovechan malamente esta situacin,
comienzan con su actuar fraudulento. Esta conducta ventajosa, se inicia con los gastos de representacin de la
empresa; esto es, los gastos de comidas, viajes, transportes y viticos en general son utilizados para pagar viajes personales, comidas familiares y hasta, en algunas
ocasiones, la despensa familiar.
El usar los gastos de representacin otorgados por la

empresa para subsanar necesidades personales del
directivo, es una causal de rescisin y constituye tambin un delito; sin embargo, sta causal se entorpece
cuando estos gastos han sido aprobados por el departamento de finanzas y se han generado durante tiempo atrs, como si formaran parte de las prestaciones
laborales del directivo, lo que se fortalece ante la falta

de una poltica de gastos o de viticos que soporten la
ilegalidad de stos.
Otra conducta ilcita comn cometida por un directivo,

es recibir dinero de los proveedores de bienes o servicios
de la empresa. Este delito se genera cuando el directivo
encuentra en los proveedores de servicio una oportunidad de obtener un lucro que no le corresponde. Esta actividad delictiva se origina de diversas maneras, siendo
la ms comn aquella cuando el proveedor de bienes o
servicios cuya calidad en stos no se encuentra garantizada o sus precios no son competitivos ofrece, para
mantenerse prestando sus servicios, un porcentaje al directivo de lo facturado a la empresa. En ocasiones, aun
cuando el proveedor de bienes o servicios garantiza la
calidad en los precios y servicios, es el propio directivo
quien exige un porcentaje sobre lo facturado a la empresa bajo la amenaza de cambiar de proveedor de bienes y
servicios si estas exigencias no son satisfechas.
Otra conducta fraudulenta relacionada con proveedores

de servicios, es cuando el directivo crea su propia empresa prestadora de bienes y servicios o inicia sta con algn
familiar o amigo cercano, con el nico fin de lucrar indebidamente con los recursos de la empresa en beneficio propio.
La falta de probidad y honradez de un directivo con las

conductas antes descritas, representan una causal de
rescisin, debiendo soportar la empresa esta causal con
los medios de control existentes en la misma, tales como
polticas de proveedores de bienes y servicios que determinen las caractersticas con las que debe cumplir un
proveedor de servicios de la empresa, para estar en po3a. decena Noviembre-2003
C1
Laboral
sibilidad de acreditar que la contratacin, los servicios o
bienes proporcionados por ste, no fueron los ptimos.
sin embargo, es recomendable que, cuando se rescinda

al directivo, se tenga en cuenta lo siguiente:
En el departamento de cobranzas de la empresa tambin existen delitos, es comn que un director a cargo de
este departamento, exija o acceda a recibir un porcentaje del adeudo del cliente a cambio de reducirlo en forma
significativa. Esto ocurre debido a las amplias facultades
otorgadas al directivo para ello y ante la falta de lmites
establecidos por la propia empresa para la aplicacin de
este tipo de descuentos. Este delito tambin se genera
cuando el cliente paga su adeudo y ste no es ingresado
a la contabilidad de la empresa, sino que el mismo es eliminado en el sistema de la empresa por el directivo en uso de
sus facultades.
1.
El aviso de rescisin debe estar suscrito por el directivo jerrquicamente superior y si se trata del director general, debe existir determinacin del Consejo
de Administracin de la empresa.
2.
Auditora legal que soporte el delito, la conducta, la

forma, los tiempos y la cuantificacin del dao patrimonial sufrido por la empresa.
3.
Entregar el escrito de rescisin en presencia de testigos o de fedatario pblico, segn lo considere la

empresa.
4.
El aviso de rescisin deber especificar en forma

amplia el modo, tiempo, forma y lugar en que sucedieron las causas y causales de rescisin.
Los delitos cometidos por directivos son tan amplios

como las actividades que cada empresa realiza, pero stos siempre se originan ante la falta de medios de control
y, una vez cometidos, la empresa debe rescindir la relacin laboral con el directivo.
La rescisin laboral es un acto formal que comprende la

Ley Federal del Trabajo, a travs del cual la empresa tiene la obligacin de entregar por escrito las causas y causales que motivan la rescisin del directivo, obligando a
la empresa a sealar situaciones de modo, tiempo, lugar
y forma en que ocurrieron estas causales.
Las causales no pueden ser adicionadas o modificadas

despus de que fueron notificadas al directivo, contando
la empresa con un mes para rescindir la relacin laboral,
a partir del da en que tuvo conocimiento de una conducta que amerite rescisin de contrato.
El patrn est obligado a probar por lo menos una de

las causales sealadas en el aviso de rescisin, por lo
que es necesario contar con los medios de prueba idneos para acreditar la falta de probidad y honradez del
directivo.
Para acreditar la rescisin; es decir, para que el despido

sea justificado, la empresa debe contar con las evidencias necesarias, con objeto de probar tanto la comisin
del delito como la causal de rescisin, evidencia que depender de la causal de rescisin y del delito cometido;
C2
No obstante, la mejor forma de evitar el delito es la prevencin de ste, en consecuencia es recomendable conocer a quin se contrata, por lo que antes del inicio de la
relacin laboral con un directivo es importante verificar
sus antecedentes, de dnde viene, para quin trabaj,
de qu forma o porqu razn termin su anterior relacin
laboral.
Es necesario elaborar un contrato individual de trabajo

que comprenda las actividades que de hecho y por derecho correspondan, as como formar un expediente
laboral y personal del directivo, que incluya los antecedentes previos a la contratacin y documentos que
contengan los acuerdos que con el directivo se generen durante la relacin laboral.
En relacin con las facultades que se otorguen a los directivos, es conveniente elaborar polticas que servirn
como medios de control para stos, a efecto de evitar los
delitos.
Hay que recordar siempre que la confianza otorgada a

un directivo es la nica forma de manejar exitosamente
una empresa; sin embargo, tambin la empresa debe
evitar riesgos en su manejo, por lo que es recomendable
prevenir el delito, a travs de un adecuado control por
parte de la empresa con objeto de evitar sufrir daos patrimoniales, y la contingencia que representa la demanda laboral de un directivo.
Consultas
de nuestros
lectores
Validez de la contratacin por

tiempo determinado con salario
inferior al percibido por el titular
del puesto
Soy jefe de relaciones laborales de
una empresa dedicada a la comercializacin de juguetes y artculos
de ornamento.
Hace dos semanas contrat una persona por un periodo de tres meses
para cubrir el puesto de una trabajadora que se fue de incapacidad por
maternidad. Al hacer la contratacin
de la empleada sustituta, se celebr
el contrato por tiempo determinado
por el lapso ya mencionado, fijndose las condiciones generales de trabajo.
Asimismo, en dicho contrato se estableci un sueldo inferior al que

percibe la titular del puesto en un
45%.
ajuste, en principio porque ya haba

aceptado las condiciones de trabajo
al firmar el contrato celebrado, y
despus porque la empleada incapacitada por maternidad haba logrado ese nivel salarial por los
mritos realizados durante seis
aos de antigedad en la empresa.
Al comentar la situacin con el gerente de recursos humanos, surgi
la inquietud de si es legal contratar
trabajadores por tiempo determinado, con un salario inferior al establecido para ese puesto; y por ende
mucho menor al que percibe
actualmente el titular del mismo.
Lector de Xcaret, Quintana Roo
. Pregunta
Es vlido contratar a trabajadores
que suplan una vacante por tiempo
determinado, con salario inferior al
establecido para ese puesto?
. Pregunta
La trabajadora suplente acept sin

problemas el sueldo ofrecido; sin
embargo, al transcurrir los das se
enter del salario que percibe la titular del puesto, y esto le molest, a
tal grado que fue a mi oficina para
solicitar el ajuste correspondiente.
En el artculo 86 de la Ley Federal

del Trabajo (LFT), se establece que
a trabajo igual, desempeado en
puesto, jornada y condiciones de
eficiencia tambin iguales, debe
corresponder un salario igual.
En respuesta a su peticin le indiqu que no poda realizar dicho
De la redaccin del citado artculo

86, se desprende que correspondera un salario igual siempre que las
condiciones de eficiencia fueran

iguales. En este caso queda claro
que difcilmente la trabajadora contratada para suplir la incapacidad de
la titular tiene las mismas condiciones de eficiencia, debido a la antigedad que tiene esta ltima en el
centro laboral, lo cual es un factor
que influye por la especializacin en
el puesto, adems de la capacitacin y adiestramiento adquiridos.
No obstante, es importante verificar

que el sueldo corresponda a la categora establecida en la empresa, el
cual debe ser por lo menos de un
salario mnimo profesional, cuando
se realicen actividades, oficios o trabajos profesionales, tal como se establece en el artculo 93 de la LFT o
bien, el fijado para ese puesto, de
acuerdo con la valuacin realizada
mediante un anlisis o descripcin
de puestos.
Por todo lo expuesto, se infiere que

s es vlido contratar a un trabajador
por tiempo determinado, con un salario inferior al establecido para el
puesto que va ocupar, siempre que
se asigne un salario mnimo profesional cuando corresponda o, a falta de
ste, el previsto por la empresa.
C3
Taller
Seguridad Social
de prcticas
El funcionamiento de las ISES en Mxico
A ltimas fechas las Instituciones de Seguros Especializadas en Salud (ISES) han elevado su importancia en el
pas, ya que representan una opcin para las empresas
que otorgan a sus empleados la prestacin de gastos
mdicos mayores y desean disminuir sus costos, o bien,
para las compaas que pretenden considerarlas como
parte de sus prestaciones laborales.
Adems, las ISES se convirtieron en el instrumento ideal
para lograr la subrogacin de servicios mdicos otorgados por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
prevista en el artculo 89 de la Ley del Seguro Social
(LSS).
Definicin
Las ISES son sociedades annimas de capital fijo o variable autorizadas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP), que tendrn como objeto la prestacin
de servicios dirigidos a prevenir o restaurar la salud del
asegurado en forma directa con recursos propios, mediante terceros, o la combinacin de ambos, a travs de
acciones que se realicen en beneficio del asegurado.
Para estos efectos, por prevenir se entiende la realizacin
de acciones que fomenten la salud, disminuyan o eliminen riesgos de perder la salud, as como dar seguimiento
al bienestar de los asegurados, prevenir enfermedades o
complicaciones de las mismas, o para realizar acciones
de deteccin temprana, con base en los factores de riesgo epidemiolgico; as como la prestacin de servicios,
a travs de un profesional de la salud que coordine las
acciones en beneficio del asegurado.
Por otro lado, al hablar de restaurar, se debe entender la
prestacin de servicios dirigidos a realizar acciones teraputicas y de rehabilitacin necesarias para recuperar la
salud del asegurado.
C4
Reglas a que deben sujetarse las ISES

Tales instituciones sern constituidas con apego a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades Mercantiles y
reguladas por la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros (LGISMS).
Para organizar y funcionar como ISES; y en general,
como institucin de seguros, el artculo 5o. de la LGISMS
seala que se requiere autorizacin del gobierno federal,
misma que ser otorgada de manera discrecional por la
SHCP.
En la LGISMS se prev la emisin de disposiciones de carcter general aplicables a las ISES, por lo que el 24 de
mayo de 2000, se dieron a conocer en el Diario Oficial de
la Federacin (DOF) las Reglas para la operacin del ramo de salud (RORS), previa opinin de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) y de la Secretara de
Salud (SSA), las cuales hacen referencia a la Ley General
de Salud y las Normas oficiales mexicanas (NOM) en
materia de salud.
Ahora bien, con objeto de lograr una vigilancia integral de
las instituciones de seguros autorizadas en el ramo de salud, la LGISMS tambin encomienda la supervisin de
las mismas tanto a la CNSF como a la SSA.
Supervisin de la SSA
La SSA est facultada para realizar las funciones de inspeccin y vigilancia slo en los servicios y productos de
salud que presten las instituciones de seguros autorizadas en el ramo de salud; igualmente, emitirn los dictmenes (provisional, definitivo y anual) mediante los
cuales se har constar que la institucin de seguros
cuenta con elementos necesarios para ofrecer estndares de calidad en materia de salud.
Seguridad Social
Algunos de los mecanismos, por medio de los cuales la
SSA cumple con la supervisin y vigilancia a las instituciones autorizadas en la prctica del ramo de salud, se
mencionan a continuacin:
1.
Se encarga de emitir los dictmenes provisional, definitivo y anual para ratificar que las instituciones
cumplen los elementos necesarios para prestar los
servicios de salud, derivados de los contratos de seguros, los cuales son requisitos indispensables
para recibir y mantener la autorizacin para operar.
Para obtener los mencionados dictmenes, las ISES
deben comprobar ante la SSA:
a) Que los recursos materiales y humanos, propios,
contratados con terceros o la combinacin de
ambos, son suficientes para cumplir los planes
ofrecidos a los usuarios;
b) Que los contratos o convenios realizados con
terceros para la prestacin de servicios objeto
de los contratos de seguros privados respectivos, garantizan una oferta adecuada en cuanto
a su calidad, suficiencia, nivel de resolucin y
cobertura geogrfica;
c) Que se tienen los mecanismos necesarios para
comunicar a los asegurados de los cambios en
la infraestructura con la que la institucin cuenta
para prestar sus servicios; y
d) Que se cuenta con un mecanismo interno gil y
oportuno para llevar a cabo la recepcin, seguimiento y resolucin de consultas y reclamaciones de los asegurados, etctera.
2.
Asimismo, cada una de las ISES, con independencia del responsable del rea mdica, requiere un
contralor mdico, nombrado por el consejo de administracin, mismo que ser ratificado por la SSA a
travs de un comit interno de la misma que analice
su idoneidad.
Entre otras funciones, el contralor mdico es responsable de supervisar el funcionamiento de la red
de servicios mdicos de la institucin, a fin de que se
cumplan los requisitos de suficiencia, buen desempeo de los mdicos y hospitales, calidad en la
atencin, utilizacin de los servicios, manejo de
consultas y reclamaciones, y el cumplimiento de las
NOM en materia de salud.
Autorizacin de la SHCP para su funcionamiento

Junto con el dictamen provisional emitido por la SSA, se
podr solicitar a la SHCP la autorizacin para operar como ISES, debiendo anexar para ello, los documentos
necesarios que garanticen su viabilidad financiera, los
cuales se presentarn en la Direccin General de Seguros y Valores.
As, los requisitos que deben cumplir las instituciones de

seguros para funcionar como ISES, se encuentran en la
octava de las RORS.
Dictamen de la CNSF
Una vez obtenida la autorizacin por parte de la SHCP, las
ISES iniciarn sus operaciones, en el momento en que
cuenten con el dictamen favorable que, en su caso, les extienda la CNSF al haber realizado una inspeccin con
objeto de evaluar que cuentan con los sistemas e infraestructura administrativa necesarios, para proporcionar los
servicios propios de su objeto social, as como con la ratificacin del contralor mdico por parte de la SSA.
Adicionalmente, las reglas en comento sealan que las
ISES registrarn ante la CNSF los contratos de adhesin
que ofrezcan al pblico en general en que se establezcan los trminos y las condiciones aplicables a la contratacin de seguros privados de salud.
Revocacin de la autorizacin
Cabe destacar que la LGISMS prev como causales para revocar la autorizacin de funcionamiento a las ISES:
1.
2.
3.
No presentar a la SHCP el dictamen definitivo de la

SSA;
No presentar a la CNSF el dictamen anual; y
Que la SHCP o la citada CNSF tengan conocimiento
de que la institucin no mantiene los elementos necesarios para prestar los servicios materia de los
contratos.
Las ISES como prestacin laboral

De acuerdo con las RORS, los asegurados de las ISES
tendrn acceso a planes de salud que comprenden servicios ofrecidos por redes mdicas y hospitalarias, propias
o contratadas, donde se dar seguimiento a su salud tanto en aspectos preventivos como curativos, con esquemas de referencia y contrarreferencia cuya oportunidad
permitir dar nfasis al mantenimiento de la salud.
As, los servicios mdicos que prestan las ISES pueden
referirse a:
1.
2.
Medicina correctiva, para atender un padecimiento

que ya se sufre; y
Medicina preventiva, se refiere a las consultas peridicas con el mdico con objeto de mantener la salud
o de prevenir una enfermedad.
C5
Seguridad Social
Conveniencia de contratar los servicios
de las ISES
Algunas empresas, como parte de las prestaciones a
sus trabajadores, otorgan un seguro de gastos mdicos
mayores; sin embargo, las ISES podran sustituir dichos
servicios.
Entre ambas prestaciones existen varias diferencias, una
de ellas sera que mientras en el seguro de gastos mdicos mayores el objeto es cubrir o reembolsar las erogaciones en que incurre el asegurado, el propsito de las
ISES es la prestacin de los servicios, ya sea directamente (con recursos propios), mediante terceros o la combinacin de ambos.
fraestructura hospitalaria, adems de que en caso de

una urgencia mdica, ste se puede ver en la necesidad
de acudir a servicios que no estn en la red, la institucin
debe reembolsar el gasto.
Asimismo, se debe establecer en la pliza de seguros si
existe o no la renovacin obligatoria, as como la edad
mxima de renovacin; sin embargo, la ISES debe utilizar criterios razonables para renovar los planes, evitando la discriminacin selectiva de asegurados.
Los usuarios de este servicio deben considerar que
cuando deseen realizar quejas, podrn apegarse a las
disposiciones de la Ley de Proteccin y Defensa al Usuario de Servicios Financieros, pudiendo tambin acudir a
la Comisin Nacional de Arbitraje Mdico.
Conclusin
La contratacin del seguro de salud con las ISES puede

realizarse de forma individual o colectiva, firmando la pliza correspondiente.
Adems, hay que considerar que las ISES deben entregar a los asegurados un folleto que incluya la descripcin
de los beneficios contratados, coberturas, limitaciones,
excepciones y tiempos de espera.
Igualmente, se debe explicar la manera en que se tendr
acceso a los servicios mdicos, detallando la informacin
relativa a las clnicas, hospitales y mdicos empleados
por la institucin de seguros.
Las ISES tambin estn obligadas a informar por escrito
a los asegurados los cambios ocurridos en la red de in-
C6
Aun cuando las ISES proporcionan diversos beneficios a

sus asegurados, el otorgamiento de un seguro a este nivel como prestacin laboral debe ser evaluado a conciencia, por lo que a continuacin se mencionan las
instituciones que a la fecha ya han sido autorizadas por
la SHCP para otorgar esta clase de servicios:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Compaa Plan Seguro;

Mdica Integral GNP;
Preventis, SA, de Grupo Financiero BBVA-Bancomer;
Salud Inbursa, SA;
Sanatorio Durango;
General de Salud Compaa de Seguros, SA;
Grupo Integral Seguros de Salud; y
Novamedic Seguros de Salud, SA.
Informacin
de trascendencia
Sin efectos, el acuerdo del IMSS que exceptuaba
inscribir a los maestros con jornadas
menores de 18 horas
El pasado 4 de noviembre, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) dio a conocer mediante del Diario Oficial
de la Federacin el acuerdo 279/2003, que deja sin efectos el acuerdo 773/2000, emitido el 22 de noviembre de
2000, por el Consejo Tcnico.
En el acuerdo 773/2000 se estableca que los maestros cuya prestacin de servicios en instituciones educativas se
estipulara con un mnimo de 18 horas a la semana seran sujetos de aseguramiento en el rgimen obligatorio del
seguro social. Tambin, se indicaba que en el supuesto en que los servicios se prestaran a dos o ms instituciones
educativas, el cmputo de las horas por semana se hara sumando las horas laboradas en cada una de ellas; y en
caso de rebasar el mnimo de 18 horas, cada institucin tendra que inscribirlos y sujetarse a lo establecido en los
artculo 28 y 33 de la Ley del Seguro Social, esto es cotizar en forma proporcional como trabajador con dos o ms
patrones, hasta el lmite mximo de 25 salarios mnimos.
Ahora bien, las instituciones educativas que contrataran maestros con jornadas menores a 18 horas a la semana
podan no inscribirlos, siempre que se cumplieran los supuestos siguientes:
1. La docencia no hubiera sido su principal fuente de ingresos;
2. Cuando los ingresos provenientes de dicha actividad no hubiera sido su fuente nica y principal de su subsistencia; y
3. Que hubieran sido derechohabientes de algn sistema de seguridad social.
No obstante, a partir del 5 de noviembre de 2003 queda sin efectos el acuerdo 773/2000; y por tanto, los maestros
debern ser inscritos al rgimen obligatorio del IMSS no importando el nmero de horas que laboren en una semana dentro de la institucin educativa.
Nuevos formatos para presentar la declaracin

anual de riesgos de trabajo al IMSS
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 7 de noviembre de 2003 el Aviso mediante el cual se dan a conocer los formatos de Determinacin de la prima en el seguro de
riesgos de trabajo derivada de la revisin anual de la siniestralidad CLEM-22 y Relacin de casos de riesgos de trabajo terminados CLEM-22A.
Los cambios ocurridos son relacionados con la acreditacin otorgada por la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) a los patrones que cuenten con un sistema de administracin y seguridad en el trabajo que cumpla los
requisitos dados a conocer en el acuerdo publicado oficialmente por la secretara el 19 de marzo de 2002. Hay que
recordar que los patrones que cuenten con tal acreditacin asignarn al factor de prima (F) un valor de 2.2 en la
frmula para determinar la prima por pagar al IMSS por el seguro de riesgos de trabajo. Lo anterior, es aplicable a
partir de las reformas a la Ley del Seguro Social, publicadas en el DOF el 20 de diciembre de 2001.
As, en el anverso del formato CLEM-22 se incluy un recuadro en el que el empleador debe marcar si cuenta o no
con la acreditacin de la STPS, mientras que en el reverso de la forma CLEM-22A se modific el caso prctico que
explica el desarrollo de la frmula para calcular la nueva prima al adicionar un ejemplo relativo a patrones que cuentan con la acreditacin en comento.
C8
Tesis
selectas
Responsabilidad del patrn sustituto

respecto al pago de cuotas al IMSS
El artculo 290 de la Ley del Seguro Social (LSS), determina los casos en que existe sustitucin patronal, siendo los
que a continuacin se enuncian:
1. Cuando entre el patrn sustituido y el sustituto exista
transmisin, por cualquier ttulo, de los bienes esenciales afectos a la explotacin, con nimo de continuarla. Al respecto hay que considerar que en todos
los casos el IMSS presumir que existe propsito de
continuar con la explotacin de los bienes.
2. En los casos en que los socios o accionistas del patrn sustituido sean, en su mayora, los mismos del
patrn sustituto y se trate del mismo giro mercantil.
As, de acuerdo con esta disposicin, existe responsabilidad solidaria del patrn sustituido para con el sustituto respecto de las obligaciones establecidas por la LSS, nacidas
antes de la fecha en que se comunique por escrito al IMSS
de la sustitucin, y hasta por el trmino de seis meses. Una
vez concluido dicho plazo, todas las responsabilidades
corresponden al nuevo patrn.
No obstante, hay que destacar para efectos de la tesis que
aqu se analiza, que el artculo 290 de la LSS estableca
hasta el 20 de diciembre de 2001, que dicha responsabilidad solidaria persista durante un plazo de dos aos.
Igualmente, se determina que, una vez que reciba el aviso
de sustitucin patronal, el IMSS debe comunicar al nuevo
empleador las obligaciones adquiridas, adems de notificarle en un plazo de seis meses antes dos aos un estado de adeudo del sustituido.
Adems debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el artculo 129 del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, cuando el instituto notifique al patrn sustituto el
estado de adeudo, ste debe efectuar el pago de los crditos fiscales resultantes, en un plazo de 15 das contados a
partir de la fecha de notificacin.
De esta manera, cuando transcurrido el plazo de responsabilidad solidaria, el IMSS notifique al patrn sustituto
una cdula de liquidacin por cualquier clase de adeudo,
ste ser el nico obligado a efectuar el pago al instituto.
En este caso, puede ocurrir que el IMSS determine diferencias por trabajadores que ya no se encuentran en la
empresa y que inclusive en ningn momento tuvieron rela-
cin con el patrn sustituto; sin embargo, segn la tesis

que se analiza, si se comprueba que el patrn sustituido
configur un vnculo laboral con tales trabajadores, el
patrn sustituto se encuentra obligado a realizar el
pago de las cdulas de liquidacin, pues al haber concluido el trmino de responsabilidad solidaria se cumple con lo dispuesto por el artculo 290 de la LSS.
PATRON SUSTITUTO. SI SE ACREDITA LA
RELACION LABORAL DEL TRABAJADOR, CON
EL PATRON SUSTITUIDO, DEBE RESPONDER
POR LAS RESPONSABILIDADES QUE SE DETERMINEN, EN TERMINOS DE LO DISPUESTO POR
EL ARTICULO 290 DE LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL. No obstante que el patrn sustituto niegue haber tenido relacin laboral con el trabajador
involucrado en los hechos que dieron origen a una
cdula de determinacin de cuotas obrero-patronales y traslade la carga de la prueba al Instituto
Mexicano del Seguro Social, si el Instituto cuenta
con elementos suficientes para acreditar la relacin laboral del trabajador con el patrn sustituido, en trminos de lo dispuesto en el artculo 290
de la Ley del Seguro Social, el nuevo patrn es responsable por el crdito determinado, ya que de
conformidad con el citado precepto, el patrn sustituto y el nuevo patrn son responsables solidarios de las obligaciones derivadas de la Ley del
Seguro Social y nacidas antes de que se d el aviso de sustitucin, hasta por un trmino de 2 aos,
pasado el cual todas las responsabilidades son
atribuibles al nuevo patrn, esto es, al darse la sustitucin, el nuevo patrn es responsable de todas
las obligaciones derivadas de la Ley del Instituto
Mexicano del Seguro Social y el patrn sustituido
es responsable solidario con l durante dos aos,
responsabilidad que el precepto que nos ocupa
establece respecto de las obligaciones anteriores
a la sustitucin.
Juicio No.96/02-04-01-5. Resuelto por la Sala Regional Norte centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de marzo de 2003,
por mayora de votos. Magistrado instructora: Guillermina Ruiz Bohrquez. Secretaria: Lic. Norma
Isabel Bustamante Herrera.
C9
Indicadores
Seguridad
Seguridad Social
Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye

reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
XI
XVI
XIX
15-I y 34, LSS y 53 al

56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
XV
15-I, LSS; y 12,

RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C10
Seguridad Social
Seguridad Social
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la
LSS
Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Artculo 25, LSS
Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
Prestaciones
por trabajadores
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.15% del SMGVDF
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.15%
del SMGVDF
3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Prestaciones en dinero
Artculo 147, de la
LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Cuotas
Fundamento
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C12
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao
2002
2003
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
INPC
361.7040
363.0790
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
Fecha de publicacin
21-02-02
20-09-02
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C13
Seguridad Social
FACTORES DE ACTUALIZACION Y TASAS DE RECARGOS PARA EL PAGO

EXTEMPORANEO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS
(Aplicable en enteros mensuales que se realicen entre el
18 de noviembre y el 17 de diciembre de 2003)
Entero
mensual de
aportacin
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
1999
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
Junio
1.1097
48.46
0.6475
Entero
mensual de
aportacin
Febrero
1.3346
117.81
1.9069
Julio
1.1126
46.04
0.6248
Marzo
1.3223
114.89
1.8415
Agosto
1.1060
43.94
0.5920
Abril
1.3103
111.89
1.7764
Septiembre
1.0958
41.16
0.5468
Mayo
1.3024
108.89
1.7206
Octubre
1.0909
39.88
0.5260
Junio
1.2939
106.04
1.6660
Noviembre
1.0868
38.90
0.5096
Julio
1.2854
103.04
1.6099
Diciembre
1.0853
37.28
0.4899
Agosto
1.2782
100.04
1.5569
Septiembre
1.2660
97.04
1.4945
Enero
1.0753
35.73
0.4595
Octubre
1.2580
94.04
1.4410
Febrero
1.0760
33.94
0.4412
Noviembre
1.2470
91.34
1.3860
Marzo
1.0706
33.32
0.4273
Diciembre
1.2346
88.42
1.3262
Abril
1.0647
31.10
0.3958
Mayo
1.0626
29.81
0.3794
2000
2002
Enero
1.2182
86.19
1.2682
Junio
1.0574
28.77
0.3616
Febrero
1.2075
84.18
1.2240
Julio
1.0544
27.10
0.3401
Marzo
1.2009
82.71
1.1942
Agosto
1.0504
25.78
0.3212
Abril
1.1941
80.64
1.1570
Septiembre
1.0441
24.17
0.2965
Mayo
1.1896
78.49
1.1233
Octubre
1.0396
22.79
0.2765
Junio
1.1826
76.49
1.0872
Noviembre
1.0312
21.65
0.2545
Julio
1.1780
74.06
1.0504
Diciembre
1.0267
20.22
0.2343
Agosto
1.1716
71.67
1.0113
Septiembre
1.1631
69.36
0.9698
Enero
1.0226
18.21
0.2088
Octubre
1.1551
67.06
0.9297
Febrero
1.0198
16.06
0.1836
Noviembre
1.1453
65.00
0.8897
Marzo
1.0134
14.12
0.1565
Diciembre
1.1331
62.78
0.8445
Abril
1.0117
12.05
0.1336
Mayo
1.0149
9.93
0.1157
Enero
1.1268
60.56
0.8092
Junio
1.0141
7.96
0.0948
Febrero
1.1276
58.73
0.7898
Julio
1.0126
6.20
0.0754
Marzo
1.1205
56.07
0.7488
Agosto
1.0096
4.59
0.0559
Abril
1.1148
53.07
0.7064
Septiembre
1.0036
3.04
0.0341
Mayo
1.1123
50.77
0.6770
Octubre
1.0000
1.52
0.0152
2001
C14
2003
Colaboraciones
Jurdico-Fiscal
La suspensin en materia fiscal... un tema inacabado

(Primera parte)
Mtro. Horacio Len Hernndez
Socio-director de Len Hernndez
y Asociados. Consultores jurdicos
Introduccin
pugnacin su procedencia o se obtienen los medios

para su finiquito.
Nada est dicho en ninguno de los campos del conocimiento. Es sabido que no existe la perfeccin en las reglas de la conducta humana y en la relacin del poder
pblico con los gobernados, y que la dinmica del tejido
social y sus nacientes, constantes y cambiantes necesidades y paradigmas rebasan al orden legal establecido.
As, la figura de la suspensin de los actos en materia fiscal, recientemente incorporada al mbito de lo jurisdiccional, es sin duda un avance en el camino de la justicia y
la equidad, pero an se presenta incompleta y lejana al
cumplimiento de sus altos fines. Por ello, mi deseo de
aportar con este sencillo trabajo algunas ideas.
Las instituciones jurdicas han surgido para establecer

una serie de principios que atiendan y encausen los intereses particulares y colectivos de los hombres y mujeres,
que a su vez se aglutinan en comunidades, y en forma
ms elaborada en naciones-estado.
Actos de autoridad y abuso de poder
Un tema vigente que ha ocupado la atencin y las reflexiones de filsofos, socilogos, juristas, politlogos y
otros tantos estudiosos de las ciencias sociales, que ha
provocado la elaboracin de teoras y posturas que tratan
de justificar y dar respuesta a las facetas del ejercicio del
poder, es definir los lmites entre los derechos pblicos y
los subjetivos, la interrelacin y delimitacin entre los actos de autoridad y los de los particulares.
Una de las funciones esenciales del estado ha sido y es,
la prestacin de bienes y servicios que mantengan un
mnimo nivel de calidad de vida y bienestar entre los gobernados; y que genere condiciones para su desarrollo y
funcionalidad, y para lograrlo ha tenido que instrumentar
los mecanismos legales y coercitivos para recaudar sus
ingresos sobre la base de la tributacin.
Precisamente, cuando surge el procedimiento econmico coactivo como el instrumento de fuerza que permite a
la autoridad hacendaria materializar una carga fiscal en
los bienes y derechos del contribuyente, se entienden
previamente determinada y dada a conocer con las formalidades esenciales del procedimiento los excesos y
atropellos que pueden cometerse; y sus consecuencias,
que pueden cobrar mayor magnitud, han provocado la
necesidad de establecer un medio provisional que detenga sus efectos, en tanto se resuelve en la va de im1
Cuando hablamos de los medios de defensa de los gobernados frente a actos de autoridad que perturben su esfera
de derechos inmanentes a su condicin, inevitablemente
se interna en el ncleo mismo de la teora del poder. Pero
como lo que abstrae y polariza nuestros afanes e intranquilidades es lo que se podra llamar la patologa del poder, en puridad afirmamos que tanto el juicio de garantas
como el juicio contencioso administrativo se enmarcan en
la problemtica del abuso del poder.
Por supuesto, si se habla de actos de autoridad, nos colocamos en el mbito del poder institucionalizado. Esto
es: no slo como un rechazo a un concepto de poder
que se traduce en el empleo indiscriminado de la fuerza
o violencia, sino que hace referencia a un dominio que
implica una relacin de mando y obediencia basados en
normas jurdicas; y por ello, coercitivas, que presuponen
actos volitivos, socialmente aceptados y formalmente
estructurados en normas reguladoras.
Maurice Duverge1 dice: (...) En las sociedades modernas, el derecho es uno de los instrumentos esenciales
del poder. No toda la actividad del poder se desarrolla en
el marco del derecho, y un anlisis jurdico de las instituciones polticas proporcionara una visin parcial y falsa.
Pero una gran parte de las actividades del poder se realiza a travs del derecho. Las constituciones, los cdigos,
Duverger Maurice. Instituciones polticas y derecho constitucional. Editorial Ariel, Barcelona. 1970, p. 33 y ss.
D1
Jurdico-Fiscal
las leyes, los reglamentos, las decisiones administrativas,
las sentencias de los tribunales son procedimientos de
accin fundamentales del poder. En ellos se fundan sus
dos elementos: el de coaccin y el de legitimidad(...)
Por su parte, Jellinek2 puntualiza que el poder de asociacin mediante el cual los hombres unifican sus voluntades para alcanzar fines comunes; y por ello, toda
asociacin, por escasa fuerza que posea, tiene un poder
peculiar que aparece como una unidad distinta de la de
sus miembros. Precisa; sin embargo, que dentro de la
asociacin organizada, se pueden dar rdenes a sus
miembros, pero que la misma carece de fuerza para obligar con sus propios medios a la ejecucin de tales rdenes, ya que a los miembros les bastar con separarse de
la asociacin, sin que puedan ser constreidos a someterse a los mandatos de ella, o a permanecer unidos alrededor del cuerpo comn.
Se ha dicho con verdad que el problema filosfico de la
autoridad se refiere a su justificacin; es decir, al fundamento de su validez. En esa materia el fundamento se ha
llegado a ubicar en la naturaleza, en la divinidad o, finalmente, en el consentimiento de aquellas personas sobre
las cuales se ejerce la autoridad.
La Constitucin Federal3, en su artculo 39, precisa que
todo poder pblico dimana del pueblo y se instituye para
beneficio de ste; y en el 41, que el pueblo ejerce su soberana por medio de los poderes de la Unin y los de los
Estados, segn corresponda en razn de la competencia de ellos.
As, segn nuestra doctrina constitucional, la autoridad
no consiste tanto en la posesin de una fuerza pblica
sino en la posesin del derecho a ejercer esa fuerza; en
nuestro caso porque deviene del pueblo, de la sociedad
organizada.
La suspensin como una forma provisional de
detener los efectos de los actos de autoridad
Fines y alcances
Por muy sumario o concentrado que sea el proceso de
amparo; o bien, por definido en cuanto a sus fases procesales que sea el juicio contencioso administrativo, el
acto de autoridad puede consumarse mientras el procedimiento transcurre (desde el momento en que se impugna el acto, hasta aquel en que los tribunales dicten
sentencia protectora o anulatoria, segn sea el caso), en
2
3
4
forma que no pueda ya material o jurdicamente reavivrsele, o repararse eficazmente el bien o derecho lesionados, de manera que se restablezcan las cosas al
estado que guardaban antes de ocurrir la afectacin reclamada, o se restituya al agraviado en el pleno goce de
sus derechos transgredidos.
Como lo expresa el maestro Juventino V. Castro4:(...) la
funcin preservante de la suspensin es pues un problema crtico de la eficacia del amparo, el resolver la forma
de restarle, transitoriamente, fuerza y propensin al acto
reclamado que por naturaleza le corresponden, mientras la justicia federal resuelve consciente y escrupulosamente si tal acto, por ser respetuoso de los derechos del
quejoso, tiene va libre para producir sus efectos, o por el
contrario debe anulrsele por inconstitucional. Esto significara preservar la materia del amparo, hasta que se
sentencie definitivamente sobre la controversia.
Es la ratio legis de la suspensin en el proceso de amparo: preservar la materia de l, para que la sentencia si finalmente se produce por ser procedente la accin,
tenga sustancia sobre la cual actuar(...).
De esta forma se pueden distinguir dos funciones diversas que aparecen en las resoluciones correspondientes
al derecho de amparo.
Mientras la sentencia que otorga la proteccin constitucional anula la fuerza del poder pblico que trata de usarse por una autoridad en contra de una persona que
carece en lo individual de l (aunque resulta ser su titular
original, cuando acta de manera colectiva y forma el
pueblo), el mandato de suspensin en cambio paraliza
transitoriamente al poder de una autoridad, hasta en tanto no se concluye en forma exhaustiva el examen
constitucional que puede anunciar y decretar la citada
anulacin, o bien la declaracin de que por ser ajustada
a la Constitucin la conducta de la autoridad puesta en
entredicho, el tiene la norma jurdica en su supuesto
estructural.
Por lo anterior, tambin puede ponerse de manifiesto
otra diferencia entre el contenido de la sentencia de amparo y el que corresponde a la orden de suspensin. La
sentencia que concede la proteccin constitucional,
ser cumplida por toda autoridad, la cual debe ajustar
sus actos a lo resuelto por el Poder Judicial Federal, sin
importar que haya concurrido o no al proceso de amparo. El presupuesto est en la congruencia de entender
que ningn acto que viola la Constitucin puede persistir, ya que el pacto fundamental estatuye que los actos
Jellinek George. Teora general del Estado. Editorial Albatros. Buenos Aires. 1982, pp. 360-362.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Editorial Trillas. Mxico. 1977, pp. 65-66.
V. Castro Juventino. La suspensin del acto reclamado. Editorial Porra. Mxico. 1991, p. 15.
D2
Jurdico-Fiscal
de poder pblico no pueden prevalecer contra sus estipulaciones.
En cambio, la paralizacin del poder pblico del cual
est investido una autoridad, por razn del mandato de
suspensin, slo puede referirse a la autoridad o autoridades que se precisan por un quejoso o justiciable, o
que sean emplazadas al juicio de que se trate, en virtud
de cualquier circunstancia que el juez o tribunal decreten
como pertinente, de manera tal que la suspensin no
obliga; y por tanto, no afecta al poder de ninguna otra autoridad que no hubiere concurrido al proceso mismo.
Menester es ubicar al fenmeno suspensional en relacin con el poder pblico; el posible abuso que de ste
se cometa por una autoridad; la forma de enfrentar y
oponerse al propio poder pblico abusivo; y finalmente
la institucin ideada para actuar en forma emergente,
pero eficaz, contra la accin del poder que aun no se resuelve si es atentatorio de las garantas constitucionales
o de aspectos de legalidad o no, pero que debe dejarse
en suspenso para preservar la materia de la controversia, y asegurar as la accin y los efectos de una sentencia protectora o anulatoria.
En efecto, al invocar al poder pblico del cual est revestido la autoridad, no se le est contemplando en su aspecto potencial, sino en su fase dinmica; debe hacerse
una referencia desde este punto de vista al poder pblico en accin, y no al atributo de la autoridad que sta
puede utilizar o no.
Esto explica que la suspensin del acto reclamado slo
puede ser obsequiada cuando se trate de actos positivos de la autoridad responsable, y nunca respecto de los
actos negativos. Es palmario que la posicin omisiva de
la autoridad que no se aviene con su obligacin de hacer, propicia una situacin en la cual las personas pueden acceder al uso de sus garantas constitucionales,
no resiste el menor anlisis respecto a un manejo suspensional. Si el acto es negativo, pasivo, contrapuesto a
la peticin de que la autoridad acte, no se podra estar
planteando una suspensin del acto. De ah la congruente conclusin de que la suspensin slo se otorga
respecto de actos positivos, y no de actos negativos.
Y bajo el mismo principio, se toman las resoluciones en
materia de suspensin, tratndose de aquellos actos
que la autoridad responsable niega, y que el particular
no puede demostrar que existen.
La doctrina mexicana ha insistido en pronunciarse responsablemente en ocasiones precindose de total
originalidad, y en otras en bsqueda de fundamentos jurdicos tradicionales, o al menos regularmente maneja5
dos, respecto a la naturaleza jurdica y al contenido ms

indicativo de la suspensin del acto reclamado en el proceso de amparo.
Ricardo Cuoto5 afirma que: (...)la suspensin es una
parte esencial del juicio de amparo; es, en muchos casos, una necesidad del mismo: en efecto, actuando el
amparo mediante determinados procedimientos judiciales que no, por ser sumarsimos, dejan de ser dilatados,
la sentencia que en l se pronuncie no llenara su objeto,
si no fuera por la suspensin, ya que al pronunciarse el
fallo, el acto reclamado podra haber sido ejecutado y las
cosas no podran volver al estado que tenan antes de la
violacin: esta necesidad de la suspensin se patentiza
tratndose de amparos contra actos como la pena de
muerte, la mutilacin y otros; sin aquella, tales actos podran consumarse de un modo irreparable y la sentencia
que en el juicio se pronunciara vendra a ser ilusoria.
Tambin resulta de lo anterior que la suspensin produce efectos ms restringidos que los del amparo, pues en
tanto que ste obra sobre el acto mismo, nulificndolo
en s y en sus consecuencias, aqulla slo opera con relacin a stas. Sin embargo, el individuo se encuentra
bajo la proteccin de la ley desde que obtiene la suspensin, ya que, por virtud de ella, sigue gozando de la garanta que pretenda arrebatarle el acto violatorio, y la
sentencia que en el amparo se pronuncie, viene slo a
consolidar tal proteccin; en este sentido puede decirse
que la suspensin anticipa los efectos protectores del
amparo(...).
Sin embargo, es principio sustentado el que la suspensin nunca puede producir los efectos del amparo o en el
caso concreto del juicio contencioso administrativo; el
principio es cierto en cuanto a que aquella no puede nulificar el acto reclamado o impugnado, lo que es propio de
la sentencia que en el juicio respectivo se pronuncie;
pero en lo que tienen de eficaces, impedir la ejecucin
del acto violatorio en perjuicio del agraviado, la suspensin s produce temporalmente los efectos positivos de
la accin correspondiente, con la diferencia de que
cuando se logra que sta prospere, la paralizacin es en
forma definitiva, mientras que aquella los produce, por el
tiempo que slo dure cada procedimiento; pero la proteccin que el recurrente recibe es, desde el punto de
vista prctico, igual en virtud de la suspensin que de la
accin ejercitada; los hechos demuestran la verdad de
esta aseveracin: desde que el impetrante de justicia obtiene la suspensin, se encuentra protegido por la ley; su
situacin jurdica contina siendo la que era antes de
que el acto violatorio hubiera tenido lugar; cierto que
este acto sigue subsistiendo, porque slo el resultado
del juicio puede nulificarlo; pero como su ejecucin es
Cuoto Ricardo. Tratado terico-prctico de la suspensin en el amparo. Editorial Porra. Mxico. 1957, p. 43 y ss.
D4
Jurdico-Fiscal
detenida por la suspensin, el quejoso est gozando de
sus garantas desde que sta le es concedida, y la sentencia de amparo o del juicio de nulidad no viene a producir otro resultado prctico a su favor que el de
convertir en definitiva la proteccin de que ya disfrutaba
virtud de la suspensin; en efecto, el perjuicio que un individuo recibe con motivo de un acto violatorio de la
Constitucin o de la legalidad, lo recibe, no tanto por el
acto mismo como por su ejecucin, y si la suspensin
obra sobre sta, detenindola, aqul, desde ese momento, goza de los efectos protectores, precisamente en
lo que tienen de reales y efectivos; la suspensin viene,
pues, a equivaler a un amparo provisional o una declaratoria de anulacin anticipada por lo que ve a los efectos
del acto.
Los tribunales federales en pocas recientes han restringido el acceso a esta medida indispensable para salvaguardar el examen de fondo de los actos de autoridad,
condicionando su procedencia a supuestos y criterios
que desdibujan su teleologa original, y marginan por
completo la teora de la apariencia del buen derecho.
Al respecto, el citado autor Ricardo Cuoto6 afirma: (...)
La falsedad del principio segn el cual la suspensin
nunca puede producir los efectos del amparo, se patentiza examinando las consecuencias que de l se derivan;
fundndose en ese principio, se ha considerado que no
procede la suspensin cuando, por la naturaleza del
acto reclamado, la concesin de aqulla equivalga a la
concesin del amparo, pues al obtener el quejoso con la
suspensin lo que slo debera obtener con el amparo,
el juicio quedara sin materia.
Cuando se ve, el principio de que la suspensin no puede
producir los efectos del amparo, tanto funda la improcedencia de aqulla como su procedencia, toda vez que
concedindola o negndola se llega al mismo resultado;
esto es, a dejar sin materia el juicio de garantas; ahora
bien, un principio que lo mismo sirve para sostener una tesis como para apoyar la tesis contraria, es un principio sin
valor cientfico; un principio falso, que debe rechazarse.
Es un principio ms falso cuando teniendo por objeto
mantener viva la materia del amparo, en virtud de la aplicacin de l, se hace negatoria la proteccin constitucional; los casos propuestos, pero, sobre todo, el relativo a
la negativa de la suspensin, tratndose del amparo
contra el auto denegatorio de la libertad caucional, son
la mejor prueba de esto y a la vez el mejor argumento
contra la tesis que combatimos; negada la suspensin,
como la sentencia que pudiera conceder al quejoso el
amparo no podr venir, por las dilaciones ordinarias del
recurso, antes de que el proceso en que se neg la liber6
tad caucional al agraviado hubiera terminado, ste se

habr visto privado, de hecho, de la garanta que el artculo 20 de la Constitucin, en su fraccin I, le otorga; el
amparo habr sido incapaz de llenar sus fines, y ello habr tenido lugar, no por deficiencia del recurso, como
podra pretenderse, sino por falta de una nocin racional
de la suspensin(...).
As las cosas, se dan dos posibilidades: o se acepta que
la suspensin puede producir los efectos del amparo o
del juicio de nulidad, o se admite que tratndose de casos en que aqulla, por la fuerza de las cosas, produce
efectos definitivos, los procedimientos de defensa son
incapaces de llenar sus fines, y como esto equivaldra a
la negacin de estas acciones como medios serios para
restaurar el orden legal, y esto supondra tambin la existencia de actos de autoridad violatorios de derechos fundamentales que no encuentran remedio, con todo ello se
contravendra los fines primordiales de la suspensin,
que son mantener viva la materia de examen; y por tanto,
se debe aceptar el primero de los escenarios.
Sin duda, habr opiniones que no consientan que las
posturas que mutilan la intencin esencial de la suspensin, se deben entre otros factores al imperio desmedido
de criterios que atomizan la aplicacin del derecho y desarmonizan la actividad hermenutica. A ello, se debe
agregar el creciente letargo en el desahogo de los procedimientos que aleja la posibilidad de obtener una
sentencia en breve plazo, lo cual provocara que los resultados no se produzcan o tal vez en menor escala;
pero si el legislador, previendo la imposibilidad de que
las sentencias en estos procedimientos, el constitucional y el administrativo, puedan ser inmediatas a la peticin de los mismos, ha instituido la suspensin para
impedir que el acto se consume de un modo irreparable
o para evitar al solicitante, durante la tramitacin del juicio, los perjuicios que la ejecucin del acto violatorio
puede ocasionarle. Por ello, se falta a los fines de la ley,
cuando por atender a determinados principios de estricto derecho y ms bien, de poltica de estado, que no tienen ms autoridad que la de una prctica quizs no
meditada, se restringen los efectos de la suspensin
hasta el grado de hacer nugatorias, en muchos casos,
las garantas que la Constitucin otorga.
El juzgador entonces, tiene que estudiar bien, la naturaleza de la violacin, esto es, su carcter, su peculiaridad,
su importancia, su gravedad, su trascendencia social,
para derivar de ese estudio si existe inters de la sociedad que impida que el caso reclamado sea suspendido;
el criterio del juez ser el resultado de un estudio de
conjunto de la violacin, el perjuicio individual y el inters
Idem, pg. 52.

D5
Jurdico-Fiscal
social, y ese estudio, por la fuerza misma de las cosas,
tiene que llevar a la apreciacin de la constitucionalidad
o inconstitucionalidad del acto reclamado, sin que exista
impedimento alguno para realizar una apreciacin apriorstica.
En apoyo de esta tesis, es de singular valor la opinin del
tratadista don Silvestre Moreno Cora7; en su Tratado del
juicio de amparo, (citado por el autor Ricardo Cuoto:
(...) La ley ha concedido, pues, cierta amplitud a las
facultades de los jueces de Distrito en cuanto a la suspensin del acto reclamado, dndoles algunas reglas
generales para que formen su criterio; pero sin obligarlos a seguirlas estrictamente, si no es en el caso de pena
de muerte. La razn que en nuestro concepto ha tenido
para ello, es sta: es natural que desde que se inicia un
juicio de amparo se pueda presumir si en realidad existe
la violacin de que el promovente se queja; y la consideracin del hecho, de las circunstancias que le han acompaado y de los resultados probables del amparo,
influirn en el nimo del juez para resolverse a conceder
o negar la suspensin que se le pide (...).
En cualquier sistema de justicia, el gobernado debe obtener la suspensin de los procedimientos exactivos con
slo la presentacin de los documentos autnticos y que
se deben a las calificaciones de la propia autoridad responsable.
Por consiguiente, los medios de defensa han de ser un
remedio real y no un idealismo lrico, hay que introducir
en la concesin o denegacin de las suspensiones la facultad de prejuzgar sobre la aptitud o ineptitud de la
queja con presencia de los documentos que a sta
acompaen o con el informe previo, a reserva de reconsiderar la materia de fondo en la sentencia definitiva,
para conceder o negar el amparo o la anulacin plena
del acto en cuestin.
Tambin hay que acotar, que existen casos en los que es
difcil, y aun imposible, formarse un criterio sobre la constitucionalidad o legalidad del acto reclamado con la sola
presentacin de la demanda y lo que exponga la autoridad responsable en su informe o contestacin; pero no
lo es en la mayora de los que a diario se presentan, en
que basta la lectura de aqulla para formarse un juicio,
ms o menos exacto, sobre la violacin reclamada, ya
sea atendiendo al acto en s mismo, a las circunstancias
en que tuvo lugar o a la autoridad de que procede.
7
Desgraciadamente, el abuso de los criterios* de nuestros tribunales ha tergiversado lo suficiente la finalidad

de esta figura, al grado que se considera facultativo para
los jueces conceder la suspensin, cuando debe ser
obligada en los casos en que ningn obstculo hay para
ello, y de ah ha provenido el abuso tambin en su utilizacin generando como consecuencia, el desprestigio de
la misma y aun del juicio de amparo.
Por otra parte, la necesidad de juzgar, aunque sea muy
someramente, de la constitucionalidad o la legalidad del
acto reclamado, resulta de los mismos requisitos a que
la ley sujeta la suspensin, si la palabra perjuicio se interpreta en un sentido netamente jurdico; esto es, relacionando el perjuicio con el derecho de quien lo resiente,
sea el individuo, sean la sociedad o el Estado.
En efecto, para que un acto, refirindonos al perjuicio individual, perjudique a alguien, no basta que quien se
diga agraviado sufra determinado menoscabo en su patrimonio o en su libertad; se menoscabo slo ser aparente, si el reclamante no tiene el derecho que pretende
demostrar que se le est arrebatando o transgrediendo;
si no goza de ese derecho, si se le priva de algo que no le
pertenece, si se le restringe una libertad que la sociedad
no le reconoce, ningn perjuicio podr resentir con el
acto que reclama; un acto legal no puede perjudicar a
nadie; el perjuicio slo existe cuando hay un derecho lesionado; una y otra cosa son correlativas; de aqu que
para poder decidir si la ejecucin del acto reclamado
causa perjuicios al solicitante, es preciso examinar si
aqul tiene derecho a que tal acto no se ejecute en su
contra; de otro modo, es preciso atender a la constitucionalidad o legalidad de dicho acto; lo mismo cabe decir
respecto del perjuicio colectivo: el supremo anhelo de
un pueblo radica en la realizacin del derecho, de la que
el respeto a las garantas consagradas por la Constitucin es el medio ms eficaz; el inters de la sociedad y
del Estado est en el respeto a esas garantas; todo acto
que atent contra ellas constituye un mal social, es un
perjuicio para la sociedad; sta nunca puede sentirse
perjudicada por un acto violatorio de la ley, porque su inters se encuentra en el respeto a sta; luego para formarse un criterio sobre si la suspensin de determinado
acto es perjudicial para la sociedad o para el estado, es
preciso tender a la constitucionalidad de dicho acto.
Idem, pp. 52-53.

* Cuando hago alusin a los criterios aplicados por los tribunales, me refiero a esa difusa actividad que consiste en resolver ms
sobre la base de lo que se piensa que por lo prescrito en la norma, al estilo personal de interpretar la ley, al abuso de los criterios
aislados emitidos por el Poder Judicial de la Federacin, a la particular y sistemtica actitud negatoria de toda mocin suspensiva,
a la proclividad para defender a costa de cualquier dao o perjuicio que resienta el gobernado, la postura de la autoridad.
D6
Jurdico-Fiscal
La garanta del inters fiscal como una institucin
jurdica
El maestro Carlos Arellano Garca citado por Jmenez
Illescas8 define a la institucin jurdica como (...)el conjunto de relaciones jurdicas unificadas con vista a una
finalidad comn (...).
Entonces las instituciones jurdicas pueden comprender
varios conceptos y principios valorativos, pero en ellos los
esquemas menores estn estructurados en una visin de
conjunto que ver sobre un mismo tema. Por ejemplo, la
propiedad, el matrimonio, el divorcio, etctera.
As las cosas, la garanta del inters fiscal es una institucin jurdica en virtud que:
1.
Existen varios ordenamientos legales que contienen

normas que regulan lo relativo a la garanta del inters fiscal; y
2.
Todas esas normas constituyen un conjunto de relaciones jurdicas que tienen como fin regular a la garanta del inters fiscal.
Aspectos constitucionales y legales de la garanta

del inters fiscal
a) Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos
En la doctrina del derecho mexicano, al hablar de los
principios jurdicos de los impuestos, se dice que stos
son los que se encuentran establecidos en la legislacin
positiva y que se pueden clasificar en constitucionales y
ordinarios.
El maestro Flores Zavala9 hace de los principios constitucionales la divisin siguiente:
1.
Principios derivados de los preceptos constitucionales que consagran las garantas individuales,
que no pueden ser violadas o coartadas por la actividad impositiva del Estado.
2.
Principios derivados de los preceptos constitucionales que se refieren a la organizacin poltica del
Estado Mexicano.
3.
Principios derivados de los preceptos constitucionales referidos a la poltica econmica.
El artculo 5o. Constitucional consagra la libertad de trabajo, prescribiendo que a ninguna persona se le puede
impedir que se dedique a la profesin, industria, comer-
cio o trabajo que se le acomode, siempre que sean lcitos. Adems aade este artculo, que a nadie se le puede
privar del producto de su trabajo, sino por resolucin
judicial.
Por tanto, si se establece un impuesto sobre determinada actividad, excesivamente oneroso que haga imposible el ejercicio de determinada actividad, ese gravamen
ser violatorio de esta garanta individual.
Por su parte, el artculo 13 Constitucional seala que nadie puede ser juzgado por leyes privativas. Es decir, se
consagra una garanta de igualdad, segn la cual toda
persona ser juzgada por leyes generales, impersonales
y abstractas. Por tanto, las leyes tributarias no deben
gravar a una o varias personas individualmente determinadas, razn por la cual todo gravamen debe establecerse de tal forma que, cualquier persona cuya situacin
coincida con la sealada como hecho generador del crdito fiscal debe ser sujeto del impuesto.
Segn criterio de la Corte las leyes relativas a cierta clase
de personas, como los mineros, fabricantes, salteadores, propietarios de alguna clase de bienes, etctera, no
son disposiciones privativas porque comprenden a todos los individuos que se encuentren o lleguen a encontrarse en la clasificacin establecida". Por tanto, no es
violatoria del artculo 13 Constitucional, aquella ley que
grave a cualquiera persona que se encuentre en la situacin que la misma seale como hecho generador del
crdito fiscal.
El artculo 14 Constitucional establece que a ninguna
ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
En la doctrina existen diferentes teoras sobre lo que
debe entenderse por una ley retroactiva. El maestro
Ernesto Flores Zavala10 hace la distincin entre derechos
adquiridos y expectativas de derecho, y seala que los
primeros son los que han entrado a formar parte del patrimonio del individuo, y los segundos son simples facultades o esperanzas.
La doctrina anterior es la aceptada por la Suprema Corte
de Justicia; sin embargo, el citado autor mexicano seala que esta teora no puede aplicarse en materia tributaria, ya que se formul sobre la base del derecho privado
y debido a esto se encuentra influida por el principio de la
autonoma de la voluntad y de su supremaca sobre la
ley. De igual manera seala que: (...) la tesis de Roubier
es la aplicable al derecho tributario, sealando que dicha
8 Idem. p. 207.
9 Flores Zavala Ernesto. Elementos de finanzas pblicas. Editorial Porra. Mxico.1986. p. 256.
10 Idem. p. 56.
D8
Jurdico-Fiscal
tesis consiste en el principio de que la ley nueva no debe
afectar los hechos realizados antes de su vigencia (...).
Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 14 Constitucional consagra la garanta de audiencia en los siguientes trminos: nadie podr ser privado de la vida,
de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a
las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Por criterio de la Suprema Corte de Justicia, no necesariamente el artculo constitucional citado se refiere a procedimientos judiciales, sino que la garanta de audiencia
consignada en este artculo ser respetada tambin en
los procedimientos que se lleven ante las autoridades
administrativas.
El artculo 16 Constitucional establece en su primera parte que, nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente que
funde y motive la causa legal del procedimiento.
Debido a que, es de explorado derecho que las autoridades fiscales al emitir cualquier resolucin, debern citar
las disposiciones legales en que se apoyen para dicha
emisin, asimismo, deben estar razonadas, para lo cual
tienen que exponer los motivos en que apoyan sus resoluciones.
Por otra parte, la parte final del primer prrafo del artculo
que se comenta en relacin con el segundo prrafo del
mismo artculo establecen los requisitos constitucionales para la prctica de una visita domiciliaria:
En toda orden de cateo, que slo la autoridad judicial
podr expedir, y que ser escrita, se expresar el lugar
que ha de inspeccionarse, la persona o personas que
hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo
que slo debe limitarse la diligencia levantndose, al
concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o,
en su ausencia, o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias slo para cerciorarse de que se han cumplido
los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose, en estos casos, a las leyes respectivas y a
las formalidades prescritas para los cateos.
Es decir, la orden de visita domiciliaria debe provenir de
autoridad administrativa, debe constar por escrito, debe
hacerse constar el lugar en que se practicar, la persona

visitada, el objeto de la diligencia, y al concluir la visita se
deber levantar un acta circunstanciada, en presencia
de dos testigos propuestos por el visitado o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Las formalidades para la prctica de una visita domiciliaria se encuentran establecidas en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y la falta de forma en su prctica debe traer
por consecuencia la nulidad de la visita y la carencia de
eficacia jurdica.
Por otra parte, el artculo 17 Constitucional establece
que nadie puede ser aprisionado por deudas de carcter puramente civil. Ninguna persona podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su
derecho. Los tribunales estarn expedidos para administrar justicia en los plazos y trminos que fije la ley, su servicio ser gratuito, quedando en consecuencia, prohibidas
las cosas judiciales.
Del texto de este artculo se desprende que, por no quedar incluidas las deudas fiscales si es posible castigar
con prisin las infracciones a las leyes tributarias. Asimismo, el artculo 201 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que no hay condenacin en costas en los juicios que se tramitan ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa. Adems, con los artculos 240 y
241 del mismo ordenamiento se cumple este precepto
constitucional, ya que en ellos se establece la excitativa
de justicia; es decir, se establece el principio de la imparticin expedita en la administracin de la justicia.
El artculo 22 Constitucional dice que quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los
azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la
multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera
otras penas inusitadas y trascendentales.
No se considerar como confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona
hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito,
o para el pago de impuestos o multas.
Este artculo prohibe en su prrafo primero la confiscacin de bienes. La confiscacin consiste en la adjudicacin que hace el fisco de los bienes de un reo; sin
embargo, en el prrafo segundo, se excepta a la regla
general del prrafo primero, permitiendo la confiscacin
de bienes para el pago de impuestos o multas.
D9
Jurdico-Fiscal
b) Cdigo Fiscal de la Federacin
En el vigente Cdigo Fiscal de la Federacin11 la garanta
del inters fiscal, se regula dentro en el ttulo V: De los
procedimientos administrativos, en su captulo II: De las
notificaciones y la garanta del inters fiscal (artculos 134
al 144).
El artculo 141 seala cules son las formas con que los
contribuyentes pueden garantizar el inters fiscal, siendo stas:
I. Depsito de dinero en las instituciones de crdito
autorizadas para tal efecto.
II. Prenda o hipoteca.
III. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que
no gozar de los beneficios de orden y excusin.
IV. Obligacin solidaria asumida por terceros que
compruebe su idoneidad y solvencia.
V. Embargo en la va administrativa.
VI. Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante
cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se
aceptarn al valor que discrecionalmente fije la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
En el mismo artculo se seala que: la garanta deber
comprender, adems de las contribuciones adeudadas,
los accesorios causados, as como los que se causen en
los 12 meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar
este periodo; y en tanto, no se cubra el crdito, deber
ampliarse la garanta por el importe de los recargos correspondientes a los 12 meses siguientes.
Adems se establece que la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico vigilar que sean suficientes las garantas tanto en el momento de su aceptacin como despus y, si no lo fueren, exigir su ampliacin o proceder
al secuestro de otros bienes.
Por otra parte, el artculo 142 del citado cdigo establece
los casos en que procede garantizar el inters fiscal, los
cuales son:
1.
Cuando se solicite la suspensin del procedimiento

administrativo de ejecucin.
2.
Cuando se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en
parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente.
11 Idem.
D10
3. Cuando se solicite la aplicacin del producto en los

trminos del artculo 159 del cdigo.
4. En los dems casos que seala el mismo cdigo as
como las dems leyes fiscales.
En el ltimo prrafo del artculo 142, se establece que no
hay obligacin de otorgar garanta respecto de gastos
de ejecucin salvo que stos constituyeran el crdito
fiscal.
Por su parte, en el artculo 143 se indica que las garantas
otorgadas para asegurar el inters fiscal, consistente en
prenda, hipoteca, obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia, as como
el embargo en la va administrativa, se harn efectivas a
travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
En el ltimo prrafo del artculo en cuestin, se establece
que si la garanta consiste en depsito de dinero en
Institucin Nacional de Crdito autorizada, una vez que
el crdito fiscal quede firme se ordenar su aplicacin
por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Por ltimo, en los dos ltimos prrafos del precitado artculo 141 se encuentra que el Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin establecer los requisitos que
debern reunir las garantas, as como los casos y requisitos en que se podr dispensar el otorgamiento de garanta.
c) Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

El Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin en la
seccin primera de la garanta del inters fiscal (artculos 60 al 71) del captulo IV: Del procedimiento administrativo de ejecucin, regula lo relativo a la garanta del
inters fiscal: la forma de otorgarla, requisitos de la garanta, dispensa de su otorgamiento, su calificacin y
aceptacin, la combinacin en el otorgamiento de varias
garantas y cancelacin de las garantas otorgadas.
Se considera que es en perjuicio de los contribuyentes el
hecho de que las disposiciones relativas a las vas de defensa y los derechos en materia fiscal, como lo es la garanta del inters fiscal, han estado predominantemente
en manos del Poder Ejecutivo. As pues, resulta absurdo
y desproporcionado que un solo poder realice el sealamiento de los requisitos que deben reunir las garantas
que se otorguen, as como los requisitos y casos en que
procede su dispensa.

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5 Enajenacin de una casa-habitacin

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AO XIII NUMERO 345 3A. DECENA NOVIEMBRE 2003

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6 Actos de autoridad y abuso

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Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

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Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

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Como se coment, los efectos anteriores se eliminaban

Rgimen de consolidacin fiscal de 1999 a la fecha

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Los opositores de este rgimen fiscal, en lugar de ofrecer