Segunda Quincena de Marzo

I
rea Tributaria
Contenido
Las formas de contratacin laboral y sus implicancias en el campo
I-1
tributario (Parte final)
Deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades (Parte I) I-7
I-11
Principales infracciones tributarias, casos prcticos
Aspectos a tomar en cuenta para la aplicacin del cdi Per-Mxico
I-15
(Parte final)
Prcticas preventivas que se infieren de los supuestos de determinacin
I-18
sobre base presunta (Parte final)
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Aspectos a tomar en cuenta para la Declaracin jurada anual 2014
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
Aspectos a considerar para la deducibilidad como gasto por recibos por

I-23
honorarios emitidos por el gerente general
I-25
Procedimiento de fiscalizacin
I-25
I-26
Las formas de contratacin laboral y sus

implicancias en el campo tributario (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Las formas de contratacin laboral y sus
implicancias en el campo tributario (Parte
final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 323 - Segunda
Quincena de Marzo 2015
Continuando con el informe de la quincena anterior desarrollamos el punto B

de la intermediacin laboral.
b. En qu supuestos se presenta
la nulidad de la Intermediacin
Laboral?
La nulidad en el mundo del Derecho implica una situacin de invalidez del acto
jurdico, lo cual trae como consecuencia
que una norma o dispositivo, un acto
administrativo o hasta un acto de naturaleza procesal, no puedan desplegar
sus efectos jurdicos, determinndose
que en ese caso se retrotraen los efectos
jurdicos al momento de la celebracin
del acto, como si se regresara a la situacin inicial.
VILLANUEVA GUTIRREZ nos indica que
la nulidad () priva de efectos jurdicos
el acto viciado de nulidad porque se ha
afectado los elementos que determinan
su validez (competencia, contenido,
finalidad, motivacin y procedimiento
regular), el acto nulo no surte efecto
jurdico. () La nulidad no se convalida lo cual implica que un acto nulo
est irremediablemente condenado a
no producir ningn efecto jurdico1.
1 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
N 323
Segunda Quincena - Marzo 2015
Sobre la nulidad, CALVO ORTEGA indica

que Al igual que sucede (y no podra
ser de otro modo) en todo el campo
del Derecho pblico y principalmente
del Derecho Administrativo, las causas
que dan lugar a tal nulidad deben
afectar esencialmente al acto de
que se trate, o dicho de otro modo,
incidir de una manera bsica sobre
sus elementos objetivos o subjetivos.
Concretamente sobre la materia del
propio acto (lo que determina el vicio
de la incompetencia), el poder territorial (afecte igualmente a la competencia), o a la formacin de voluntad
del rgano de que se trate (llevada a
cabo completamente al margen del
ordenamiento jurdico) por prescindir
de los requisitos bsicos de este o de su
finalidad indiscutible. La importancia
de las causas de nulidad es tan notoria
que en estos casos debe prevalecer,
dentro de ciertos lmites materiales
y subjetivos, el restablecimiento del
orden jurdico sobre el principio de
seguridad jurdica que tiende a la
conservacin de los actos y a la prescripcin de las acciones dentro de
los plazos normales sin ninguna otra
consideracin2.
TANTALEN ODAR indica sobre el tema
que La nulidad es un supuesto de ineficacia estructural o invalidez de los
actos o negocios jurdicos consistente
en la falta de uno de los elementos,
LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker; BRAVO
CUCCI, Jorge Antonio. Cdigo Tributario. Doctrina y Comentarios.
3. edicin actualizada y aumentada. Volumen II. Pacfico editores.
Lima, junio 2014. Pgina 817.
2 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho
Tributario Parte General. Octava edicin. Editorial Thomson Civitas. Madrid, 2004. Pginas 345 y 346.
presupuestos o requisitos conformantes

del acto o negocio jurdico al momento
de su celebracin3.
Bajo estos alcances, si se efecta una
consulta al texto de la Ley N 27626,
norma que aprob la Ley que regula
la actividad de las empresas especiales
de servicios y de las cooperativas de
trabajadores, se observa en el primer
prrafo del artculo 4 que La intermediacin laboral ser nula de pleno derecho cuando haya tenido por objeto o
efecto vulnerar o limitar el ejercicio de
derechos colectivos de los trabajadores
que pertenecen a la empresa usuaria
o a las entidades a que se refiere el
Artculo 104.
En este dispositivo se aprecia que la
intermediacin laboral ser considerada
NULA cuando vulnere o limite el ejercicio
de derechos colectivos de los trabajadores
de la empresa usuaria.
Con respecto a los derechos que hace
referencia la norma, estn relacionados
con el derecho de huelga, el derecho
a la sindicalizacin o el derecho a la
negociacin colectiva, los cuales estn
consagrados en el texto del artculo
3 TANTALEN ODAR, Reynaldo Mario. Nulidad del acto o Negocio
Jurdico. Revista Derecho y Cambio Social. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
derechoycambiosocial.com/revista013/nulidad%20de%20acto%20
juridico.htm>.
4 El texto del artculo 10 de la Ley N 27626 precisa quines son
los obligados a inscribirse en el Registro. Textualmente indica que
Se consideran empresas y entidades obligadas a inscribirse en el
Registro a:
1. Las empresas especiales de servicios, sean stas de servicios
temporales, complementarios o especializados;
2. Las cooperativas de trabajadores, sean stas de trabajo temporal
o de trabajo y fomento del empleo; y,
3. Otras sealadas por norma posterior, con sujecin a la presente
Ley.
Para efectos de la presente norma, las empresas y entidades antes
sealadas se denominarn entidades.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
28 de la Constitucin Poltica del Per

de 1993.
Si, por ejemplo, se observa que la contratacin solicitada por una empresa usuaria
a otra empresa que provee de personal
bajo la figura de la intermediacin
laboral, precisamente en las fechas en
las cuales se est realizando una huelga
de sus trabajadores, ello tendra como
efecto simple que dicha contratacin sea
considerada nula.
c. En qu supuestos se considera
que la intermediacin laboral es
irregular?
En la medida que la utilizacin de la figura
jurdica de la intermediacin laboral ha
sido incorrecta, esta deviene en irregular,
lo cual determina que se aplique una
sancin por parte de la autoridad.
La sancin ms drstica en la prctica,
que se aplica en este tipo de casos donde
la intermediacin laboral califica como
irregular, es la incorporacin de los trabajadores destacados a la planilla de la
empresa usuaria.
Los supuestos donde se considera una
intermediacin laboral irregular seran
los siguientes:
- La sustitucin de personal que se encuentre participando en una huelga.
- Cuando la empresa ha excedido los
porcentajes limitativos en la norma
para utilizar esta modalidad.
- El uso de la intermediacin de servicios temporales que son distintos a los
sealados expresamente en la ley.
- La intermediacin correspondiente en
labores NO permitidas.
- La contratacin realizada en forma
reiterada de empresas de servicios sin
registro vigente.
d. Cules son los derechos y beneficios laborales del personal destacado?
En concordancia con lo dispuesto en
el artculo 7 de la Ley N 27626, se
observa que los trabajadores y socios
trabajadores de las empresas de servicios
y de las cooperativas gozan de los derechos y beneficios que correspondan a los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada.
El segundo prrafo del referido artculo
indica que los trabajadores y socios trabajadores de las empresas de servicios o
cooperativas, cuando fueren destacados
a una empresa usuaria, tienen derecho
durante dicho periodo de prestacin de
servicios a percibir las remuneraciones y
condiciones de trabajo que la empresa
usuaria otorga a sus trabajadores.
I-2
Instituto Pacfico
e. Cules son los porcentajes limitativos para que proceda la intermediacin laboral?
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 6 de la Ley N 27626, se establecen
los porcentajes limitativos a la actividad
desarrollada como intermediacin laboral, lo cual indica que el nmero de
trabajadores de empresas de servicios o
cooperativas que pueden prestar servicios
en las empresas usuarias, bajo modalidad
temporal, no podr exceder del veinte por
ciento (20%) del total de trabajadores de
la empresa usuaria.
Cabe precisar que el porcentaje mencionado no ser aplicable a los servicios complementarios o especializados, siempre y
cuando la empresa de servicios o cooperativa asuma plena autonoma tcnica y
la responsabilidad para el desarrollo de
sus actividades.
f. Existen garantas que se deben
cumplir para el pago de las remuneraciones y beneficios sociales de
los trabajadores destacados por la
intermediacin laboral?
De acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 24 de la Ley N 27626, se establece una obligacin por parte de las
empresas de servicios que proporcionan
personal sujeta a la intermediacin laboral para que asegure el cumplimiento
de las remuneraciones y los beneficios
sociales.
En este sentido, segn lo indicado por este
artculo, se considerar que las empresas
de servicios o las cooperativas, reguladas
en la presente ley, cuando suscriban contratos de intermediacin laboral, debern
conceder una fianza que garantice el cumplimiento de las obligaciones laborales y
de seguridad social de los trabajadores
destacados a la empresa usuaria.
El segundo prrafo del mismo artculo
indica que la fianza ser regulada por
la Autoridad Administrativa de Trabajo
y en su Reglamento se establecer los
requisitos, plazos, porcentajes y mecanismos de ejecucin y liberacin de la
garanta.
Realizando una concordancia con la norma reglamentaria de la Ley N 27626,
aprobada por el Decreto Supremo N
003-2002-TR, se regula el tema de la
carta fianza en los artculos 17 al 26.
Por razones de espacio, solo citaremos
el texto del artculo 17 el cual indica
las clases de fianza. All se indica que la
entidad podr elegir entre alguna de las
siguientes clases de fianza para garantizar
los derechos de sus trabajadores destacados y el cumplimiento de las obligaciones
previsionales.
A) Fianza a nombre del ministerio

Es otorgada por una institucin bancaria
o financiera a nombre del Ministerio y en
favor de los trabajadores destacados; su
contenido se rige por lo establecido en el
presente reglamento.
B) Fianza a favor de la empresa usuaria
Es otorgada para garantizar frente a la
empresa usuaria el cumplimiento de las
obligaciones laborales y previsionales
correspondientes a los trabajadores en
ella destacados; su tipo, requisitos, plazo, porcentaje de cobertura, mecanismo
de ejecucin, liberacin de la garanta
y dems elementos se rigen por lo que
pacten las partes.
Las clases de fianza reguladas en los prrafos anteriores son excluyentes, debido
a que la obligacin se considera cumplida
con la existencia de alguna de ellas.
Cabe hacer hincapi que puede existir un
caso de responsabilidad solidaria entre la
empresa que realiza la intermediacin laboral y la empresa usuaria. En tal sentido,
el artculo 25 de la Ley N 27626 precisa
que en caso de que la fianza otorgada por
las entidades resulte insuficiente para el
pago de los derechos laborales adeudados
a los trabajadores destacados a las empresas usuarias, estas sern solidariamente
responsables del pago de tales adeudos
por el tiempo de servicios laborado en la
empresa usuaria.
4.3.2. La tercerizacin
Al efectuar una consulta a la doctrina
extranjera, apreciamos que RODRGUEZ
PIERO indica que la tercerizacin de
servicios es una forma de organizacin
de la actividad empresarial, en virtud
de la cual la empresa que denominaremos empresa principal decide no
realizar directamente ciertas actividades, optando por desplazarlas a otras
empresas o personas individuales a
quien llamaremos empresas auxiliares
con quienes establece a tal efecto
contratos de variado tipo, civiles o
mercantiles5.
TOYAMA MIYAGUSUKU indica con
respecto a la tercerizacin lo siguiente
Por externalizacin de servicios entendemos todo fenmeno por el cual
el empleador se desvincula de una
actividad o proceso del ciclo productivo
que vena realizando para trasladarla a
un tercero. Este proceso de desvinculacin podra ser solamente de mano
de obra (intermediacin laboral) o de
un servicio integral (tercerizacin u
outsourcing), pero, en ambos casos,
estaramos ante diversos mecanismos
de control de la actividad externalizada
5 RODRGUEZ PIERO, Miguel. Interposicin y Trabajo en contratos a
travs de la Jurisprudencia. Estudios en memoria del profesor Gaspar
BAYN CHACN. Editorial Tecnos. Madrid, 1980.
N 323
rea Tributaria
para que no nos encontremos ante una
simple sustitucin de empresas6.
En la LEY QUE REGULA LOS SERVICIOS
DE TERCERIZACIN, aprobada por la
Ley N 29245, en su artculo 2 indica
que Se entiende por tercerizacin
la contratacin de empresas que desarrollen actividades especializadas u
obras, siempre que aquellas asuman
los servicios prestados por su cuenta y
riesgo; cuenten con sus propios recursos financieros, tcnicos o materiales;
sean responsables por los resultados
de sus actividades y sus trabajadores
estn bajo su exclusiva subordinacin.
Constituyen elementos caractersticos
de tales actividades, entre otros, la
pluralidad de clientes, que cuente con
equipamiento, la inversin de capital
y la retribucin por obra o servicio. En
ningn caso se admite la sola provisin
de personal.
La aplicacin de este sistema de contratacin no restringe el ejercicio de
los derechos individuales y colectivos
de los trabajadores.
El REGLAMENTO DE LA LEY N 29245
fue aprobado por el Decreto Supremo N
006-2008-TR y en el artculo 1 consigna
la definicin del concepto tercerizacin,
precisando que el mismo Es una forma
de organizacin empresarial por la
que una empresa principal encarga
o delega el desarrollo de una o ms
partes de su actividad principal a una
o ms empresas tercerizadoras, que le
proveen de obras o servicios vinculados
o integrados a la misma.
a) Cul es el mbito de aplicacin de
la tercerizacin?
Cabe precisar que nicamente pueden
recurrir a este tipo de contratacin las
empresas que pertenecen al sector
privado, y estn prohibidas de aplicar
este tipo de contratacin las empresas
que se encuentran inmersas dentro del
sector pblico.
Ello se refleja en el texto del artculo 2 del
Reglamento de la Ley N 29245, cuando
indica que La tercerizacin de servicios
en el sector pblico se rige por las normas de contrataciones y adquisiciones
del Estado y normas especiales que se
expidan sobre la materia.
b) Qu tipo de actividades pueden
ser materia de la tercerizacin?
Corresponde considerar dentro de las
actividades que se pueden incorporar en
la contratacin a travs de la tercerizacin,
solamente a las actividades que califican
como principales.
6 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los contratos de trabajo y otras
instituciones del Derecho Laborales. Editorial Gaceta jurdica S.A.
primera edicin. Lima, Diciembre 2008. Pgina 162.
N 323
Es pertinente indicar que la actividad

principal es aquella que es consustancial
al giro del negocio.
La actividad principal toma en cuenta
a las etapas de proceso productivo y de
prestacin de servicios: (i) exploracin;
(ii) explotacin; (iii) transformacin; (iv)
produccin; (v) organizacin; (vi) administracin; (vii) comercializacin y (viii)
toda actividad sin cuya ejecucin se afectara y/o interrumpira el funcionamiento
y desarrollo de la empresa.
Cabe indicar que las actividades principales pueden ser de dos tipos: distintivas
y no distintivas.
Solo en el caso que se trate de actividades
que no califican como principales al interior de la empresa, entonces quedaran
excluidas del tema de la tercerizacin.
c) Cundo una actividad califica
como distintiva?
Debemos precisar que las actividades distintivas son las principales de la empresa
y son consustanciales al giro del negocio.
En la prctica, son aquellas por las cuales
la empresa tiene su razn de ser.
Para que pueda ser considerada una
actividad distintiva, se debe cumplir con
algunas caractersticas que exponemos a
continuacin:
-
Las actividades deben ser limitadas en

nmero.
- Las actividades deben tener la naturaleza de ser flexibles y adaptables a las
nuevas condiciones que se presenten
en el entorno donde se desarrolla la
empresa.
- Deben ser un conjunto de habilidades
y conocimientos adquiridos.
- Las actividades deben calificar como
fuentes nicas de manejo dentro de
la cadena de valor.
- Las actividades desarrolladas deben
ser reas cuyo dominio exclusivo le
corresponda a la organizacin.
- Las actividades deben ser importantes
para el consumidor en el largo plazo.
d) Qu requisitos debe cumplir una
empresa tercerizadora?
La empresa que presta los servicios de tercerizacin debe cumplir con los siguientes
requisitos:
- Debe cumplir con ejecutar el servicio
por la que fue contratada por su cuenta y riesgo7, no puede trasladarlos.
- La empresa debe contar con los recursos financieros, de tipo tcnico y
contar con materiales propios.
- Le corresponde mantener una relacin
de subordinacin exclusiva con los
trabajadores que tiene a su cargo y
que destaca a otras empresas.
7 Ello califica como un riesgo propio y no ajeno.
- Debe ser responsable por los resultados que correspondan a los servicios
que presta.
Si uno de los requisitos que ha sido
mencionado anteriormente no se cumple
o falta, ello genera como consecuencia
que el contrato de tercerizacin se desnaturalice.
e) Se permite la subcontratacin en
el caso de empresas que brinda la
tercerizacin?
S est permitida la subcontratacin por
parte de la empresa que ha sido contratada para prestar servicios a otra, siempre
que el subcontratista cumpla con los
requisitos establecidos en la norma que
regula la tercerizacin.
Cabe indicar a manera de precisin que
la responsabilidad solidaria se extiende a
la empresa subcontratista, hasta un plazo
despus de un (1) ao de culminado el
desplazamiento del personal.
f) En qu consiste la responsabilidad
solidaria?
La responsabilidad solidaria determina
que cada una de las personas involucradas
en este tipo de actividad, como es el caso
del empresario principal, el contratista o
el subcontratista, respondan de manera
solidaria, de ser el caso, de manera solidaria para poder hacer frente al incumplimiento de tipo total de la obligacin
pactada.
Por ejemplo, si existe incumplimiento
en el pago de las remuneraciones y/o
los beneficios sociales por parte de la
empresa tercerizadora, los trabajadores
que resulten afectados podrn reclamar
a la empresa que tiene la calidad de
cliente.
Este tipo de responsabilidad solidaria
resulta aplicable nicamente en el caso
que se presenten servicios de tercerizacin con desplazamiento continuo del
personal a las instalaciones de la empresa
que es cliente.
La responsabilidad solidaria nicamente
tiene alcance en lo relacionado con las
obligaciones cuya naturaleza sea laboral
y de seguridad social, que sean de cargo
de la empresa tercerizadora, establecidas
necesariamente por norma legal.
Cabe indicar que solo se mantendr la
responsabilidad solidaria durante un ao
que se cuenta a partir de la culminacin
del desplazamiento del personal.
Indicamos que la empresa que califica
como cliente, tiene derecho a repetir contra la empresa tercerizadora, y adquiere
los derechos y privilegios del crdito laboral en caso se presenten los supuestos
de insolvencia o quiebra.
I-3
Informe Tributario
5. Implicancias tributarias
Una vez que hemos efectuado una breve
revisin de la informacin de tipo laboral
sobre las formas de contratacin de personal y las contrataciones a travs de la
intermediacin laboral y la tercerizacin,
observaremos a continuacin las implicancias tributarias que de algn modo
se aplican.
5.1. Con respecto al impuesto a la
renta
En relacin con la aplicacin del Impuesto
a la renta observamos que las rentas que se
generan pueden ser de naturaleza personal, como es el caso de las rentas de trabajo, tanto en cuarta categora (prestacin de
servicios de manera independiente) como
en quinta categora (prestacin de servicios
de manera dependiente). Aunque tambin revisaremos las rentas de naturaleza
empresarial (rentas de tercera categora).
5.1.1 En el caso de las rentas de trabajo
En este tipo de rentas que son generadas
por las personas naturales exclusivamente
pueden presentarse dos supuestos claramente determinados.
a) Las rentas de cuarta categora: el
ejercicio independiente
De acuerdo con lo sealado por el texto
del artculo 33 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se consideran rentas de cuarta
categora los ingresos obtenidos por el
ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio no incluidos
expresamente en la tercera categora.
Tambin se incluyen dentro de esta
categora las rentas que reciben por el
ejercicio de sus funciones los directores de
empresas, sndicos, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
tambin las de regidor municipal y consejero regional por sus dietas percibidas.
Las actividades que si bien las ejecutan
personas naturales de forma individual
pero estn sealadas expresamente
como rentas de tercera categora, se encuentran en el art. 28 de la LIR inciso
b) para las actividades de los agentes
mediadores de comercio, rematadores
y martilleros y cualquier otra actividad
similar; y en el inciso c) para el caso de
los notarios.
Su determinacin se realiza aplicando
una nica deduccin por todo concepto
del 20% de la renta bruta total con un
lmite de 24 UIT, pero dicha deduccin no
es aplicable para las rentas percibidas por
el desempeo de las funciones sealadas
que corresponden al inciso b) del art.
33 (como es el caso de los directores,
albaceas, sndicos, gestores de negocios,
regidores, entre otros).
I-4
Instituto Pacfico
Adems, podrn deducirse anualmente,

un monto fijo equivalente a siete (7)
unidades impositivas tributarias (UIT) y
si perciben rentas tanto de cuarta como
de quinta categora, este monto fijo solo
se deduce una vez.
Como fluye de la norma citada, a efectos
del impuesto a la renta, una caracterstica
principal de este tipo de rentas es que
provienen del ejercicio individual de las
actividades arriba indicadas, siempre
que dichas rentas no estn expresamente
consideradas por el referido TUO como
de tercera o quinta categora.
Como ltimo punto debemos observar lo
que estipula el penltimo prrafo del art.
28 de la LIR al indicar que en los casos en
que las actividades incluidas por esta ley
en la cuarta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar comprendida en este artculo.
Un caso excepcional se presenta en la modalidad de Contratacin Administrativa
de Servicios (CAS), la cual explcitamente
seala en su ley de creacin que las rentas
que los trabajadores perciban se considerarn como de cuarta categora y obliga
a sus perceptores a emitir comprobantes
de pago y sujetarse a las dems disposiciones tributarias correspondientes a su
categora, a pesar de que se evidencia
un claro vnculo laboral entre el Estado y
estos contratados.
Su determinacin es similar a la de cuarta
categora y se paga en forma de retencin
a cargo del empleador. Se rige tambin
por el criterio del percibido.
Este tipo de renta, a diferencia de las dems, no se presta a mayor confusin con
las rentas de tercera categora puesto que
es requisito indispensable la existencia de
una relacin de dependencia, supuesto
que se aparta completamente de las
actividades que pueden producir rentas
de tercera categora.
Los perceptores de rentas de cuarta categora se encuentran en la obligacin
de llevar un libro de ingresos y gastos,
conforme lo indica el texto del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso que emita recibos por honorarios
electrnicos deber cumplir con llevar
el Libro de Ingresos y Gastos de manera
electrnica, registrando en dicho libro
tanto los recibos por honorarios fsicos
como electrnicos.
Sobre los pagos a cuenta, la presentacin de la declaracin jurada a travs
del PDT N 616 y la suspensin de
retenciones
La Resolucin de Superintendencia
N 002-2015/SUNAT, aprob las normas
relativas a la excepcin de la obligacin de
efectuar pagos a cuenta y a la suspensin
de la obligacin de efectuar retenciones y/o

pagos a cuenta, respecto del impuesto a
la renta por rentas de cuarta categora correspondientes al ejercicio gravable 2015.
Cabe indicar que esta norma debe concordarse necesariamente con la Resolucin de Superintendencia N 103-2007/
SUNAT, que fuera publicada en el diario
oficial El Peruano el 15 de enero de 2007,
a travs de la cual se dictaron normas
relativas a la excepcin y a la suspensin
de la obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta
por rentas de cuarta categora.
Verificando la concordancia de ambas
normas, podemos indicar que para el
ejercicio gravable 2015 se presentan los
siguientes supuestos:
1. No estn obligados a efectuar
pagos a cuenta del impuesto a
la renta los contribuyentes en los
siguientes casos:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora
o las rentas de cuarta y quinta categora
percibidas en el mes no superen el monto
de S/.2,807.00 (dos mil ochocientos
siete y 00/100 Nuevos Soles).
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares y perciban
rentas por dichas funciones y adems
otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas en
el mes no supere el monto S/. 2,246.00
(dos mil doscientos cuarenta y seis y
00/100 Nuevos Soles).
Si en un determinado mes las rentas de
cuarta o las rentas de cuarta y quinta
categoras superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes
debern declarar y efectuar el pago a
cuenta que corresponda por la totalidad
de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes. (Tercer
prrafo del numeral 2.1 del artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia
N 013-2007/SUNAT).
No deber efectuarse retenciones del
impuesto a la renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de
S/. 1,500 (un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles). (Numeral 2.2 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 013-2007/SUNAT).
2. Contribuyentes que pueden solicitar la suspensin de las retenciones
del impuesto a la renta de cuarta
categora
Con respecto a la suspensin de las retenciones de cuarta categora, nuevamente
debemos concordar lo indicado por los
literales a) y b) de los numerales 3.1 y
3.2 del artculo 3 de la Resolucin de
N 323
rea Tributaria
Superintendencia N 013-2007/SUNAT
con lo indicado por la Resolucin de
Superintendencia N 002-2015/SUNAT.
Obtenemos los siguientes resultados:
Procedencia de la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del
impuesto a la renta de cuarta categora
A partir del mes de enero de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora y que no se
encuentren en los supuestos indicados
en el numeral anterior, podrn solicitar la
suspensin de retenciones y/o de pagos
a cuenta del impuesto a la renta, la cual
proceder siempre que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
Respecto de sujetos que perciban
rentas de cuarta categora a partir de
noviembre del ejercicio anterior
a) Cuando los ingresos que proyectan
percibir en el ejercicio gravable
por rentas de cuarta categora o
por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de
S/. 33,688.00 (treinta y tres mil
seiscientos ochenta y ocho y
b) Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando
los ingresos que proyectan percibir
en el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categora o por rentas de
cuarta y quinta categoras no superen
el monto de S/. 26,950.00 (veintisis mil novecientos cincuenta y
Respecto de sujetos que percibieron
rentas de cuarta categora antes de
noviembre del ejercicio anterior
Cuando los ingresos proyectados no superen el monto de S/. 33,688.00 (treinta
y tres mil seiscientos ochenta y ocho
y 00/100 Nuevos Soles).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos
proyectados no superen el monto de
S/. 26,950.00 (veintisis mil novecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles).
b) Las rentas de quinta categora: el
ejercicio dependiente
De acuerdo con lo sealado por el texto
a la Renta, se seala que este tipo de
renta se obtiene por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, caracterstica principal de lo que la doctrina
denomina vnculo laboral.
Cabe indicar que para que exista un
vnculo laboral debe existir previamente
una relacin de subordinacin, la cual
se manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte del empleador respecto
N 323
de sus subordinados. Ello est sealado de manera expresa en el Informe

N 095-2004-SUNAT/2B0000 cuando
menciona que a fin de establecer
la existencia de subordinacin en la
relacin jurdica, el empleador deber
necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o reglamentaria, directriz y disciplinaria; ninguna
de las cuales conlleva a afirmar que los
elementos de exclusividad y/o permanencia en la prestacin de los servicios
sean caractersticas determinantes de
la existencia de subordinacin8.
Aqu tambin encontramos a las rentas
vitalicias, pero a diferencia de las que se
incluyen en las rentas de segunda, estas
tienen su origen en el vnculo laboral
como las que se perciben en razn de
jubilacin, invalidez o montepo.
Reciben el mismo tratamiento los ingresos
que si bien nacen por la prestacin de
labores independientes, el servicio se
ejecuta en el lugar y horario designado
por quien contrata o cuando el usuario
proporciona los elementos esenciales para
el trabajo y asume los gastos que acarrea
su desempeo.
Estas rentas se las denomina rentas de
cuarta-quinta, pues tienen caractersticas mixtas en su configuracin tanto
de un contrato independiente como con
relacin de dependencia. En este punto
recomendamos la lectura de los literales
e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tengamos en cuenta que los perceptores
de rentas de quinta categora no estn
obligados a obtener un nmero de RUC
ni tampoco a llevar algn registro de tipo
contable.
5.1.2 En el caso de las rentas empresariales
Si los servicios son prestados por parte
de una empresa que realice actividades
de intermediacin laboral o tercerizacin
de procesos, ello determina que se est
generando rentas de naturaleza empresarial, acorde con lo sealado por el texto
a la Renta.
En este sentido, deber cumplir con registrarse ante SUNAT para la obtencin
del nmero de RUC, afectarse a la renta
de tercera categora, especficamente al
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Bajo este rgimen le corresponder realizar pagos a cuenta mensuales a travs
del PDT N 621 IGV Renta mensual,
tomando en cuenta que si recin inicia
actividades utilizar el 1.5% y cuando ya
cuente con un balance anual presentado a
8 Se puede consultar el texto completo en la siguiente pgina
web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i0952004.htm>.
travs de la Declaracin jurada anual del

Impuesto a la renta podr considerar el
uso del coeficiente, el cual no podr ser
menor al 1.5% antes indicado.
Como generador de rentas empresariales
bajo el Rgimen General deber cumplir
con la presentacin de una Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
ello ser al culminar el ejercicio gravable y
deber ser presentada al fisco en el plazo
que este determine al ao siguiente de
acuerdo con el cronograma aprobado por
Resolucin de Superintendencia.
Con respecto a los libros y registros contables que se encuentre obligado a llevar,
es necesario realizar la consulta al texto
a la Renta y concordarlo con lo indicado
por la Resolucin de Superintendencia
N 226-2013/SUNAT. Sobre este tema
consideramos pertinente mencionar
el comentario realizado por PANIBRA
FLORES, cuando precisa que Mediante
Resolucin de Superintendencia N
226-2013/SUNAT publicada el 23 de
julio 2013, se modific el captulo VI
de la R. S. N 234-2006/SUNAT que
establece las normas referidas a los
libros y registros contables vinculados
a asuntos tributarios.
Cabe recordar que con la entrada en
vigencia de la Ley N 30056 se modific, entre otros, el artculo 65 del
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), disponiendo
que los perceptores de rentas de tercera categora (rentas empresariales) que
generen ingresos brutos anuales desde
150 hasta 1700 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) deben llevar sus libros
y registros contables de conformidad a
lo que disponga la SUNAT.
En tal sentido, la presente Resolucin
establece lo siguiente:
1. Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos
brutos anuales desde 150 UIT
hasta 500 UIT debe llevar como
mnimo los siguientes libros y registros:
Libro Diario,
Libro Mayor,
Registro de Compras,
Registro de Ventas e Ingresos.
2. Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos
brutos anuales superiores a 500
UIT hasta 1700 UIT deben llevar
como mnimo los siguientes libros
y registros:
Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario,
Libro Mayor,
I-5
Informe Tributario
Contabilidad completa:
Se precisa adems que, para efectos de
lo dispuesto en el inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65 de la LIR, los
libros y registros contables que integran la contabilidad completa son los
siguientes:
Libro Caja y Bancos,
Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario,
Libro Mayor,
Asimismo, debern llevar el Libro
de Retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la LIR, Registro de
Activos Fijos, Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado, segn sea el caso, siempre
que se encuentren obligados a
llevarlo de acuerdo a las normas
de la LIR.
Finalmente, se dispone que la informacin mnima que deba incluirse en
los libros y registros contables que los
deudores tributarios resulten obligados
a llevar en virtud de esta modificatoria,
estar en funcin a si se trata de:

Libros fsicos u hojas sueltas (sistema manual o computarizado): continuarn registrando sus operaciones de acuerdo a lo que se detalla
en los incisos 3, 5 y 6 del artculo
13 de la R.S. N 234-2006/SUNAT;
o
Libros y registros llevados de manera electrnica: de acuerdo a lo
detallado en los incisos 2, 4 y 6
del artculo 13 de la R.S. N 2862009/SUNAT.
En cualquier caso, se entiende que las
actividades u operaciones a registrar
son aquellos hechos econmicos susceptibles de ser registrados contablemente9.
5.2. Con respecto al impuesto general
a las ventas
Si el servicio prestado tiene naturaleza
empresarial, ello determina que se considera como de tercera categora, por lo
que necesariamente se encuadrara como
una operacin gravada con el IGV, tal
como lo determina el literal b) del artculo
1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, cuyo Texto nico Ordenado fue
9 PANIBRA FLORES, Oscar. Modifican normas referidas a libros y
registros contables vinculados a asuntos tributarios. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://
blog.pucp.edu.pe/item/177749/modifican-normas-referidas-a-libros-y-registros-vinculados-a-asuntos-tributarios>.
I-6
Instituto Pacfico
aprobado por el Decreto Supremo N

055-99-EF.
con la tasa del 10%, ello siempre que se

supere los S/. 700 Nuevos Soles.
El artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que se encuentra
gravada con el IGV la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
De manera puntual se indica que se

encuentra sujeto a la detraccin independientemente del nombre que le asignen
las partes:
En concordancia con ello, el primer

prrafo del numeral 1 del literal c) de
la Ley del IGV indica que se considera
como servicios a Toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto, incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depsito
o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin

prestados de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley N 27626 y su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N
003-2002-TR, aun cuando el sujeto
que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en
los artculos 11 y 12 de la
citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los
requisitos exigidos por dicha ley
para realizar actividades de intermediacin laboral; o, realizar
actividades de intermediacin
laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores
que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme
al artculo 193 de la Ley General de
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores
al usuario del mismo, sin embargo
estos no realizan labores al usuario del
mismo, sin embargo estos no realizan
labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este ltimo, sino en el
de un tercero.
Al revisar la concordancia reglamentaria,

observamos que el texto del numeral 10
del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas indica
que las arras, depsito o garanta a que se
refieren los incisos a), c) y f) del artculo
3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la
retribucin o ingreso por la prestacin de
servicio o del valor de la construccin. En
caso el monto de los referidos conceptos
no se encuentre estipulado expresamente
en el contrato celebrado por concepto de
arras, depsito o garanta, se entender
que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento de
la obligacin tributaria por dicho monto.
En este sentido, si la operacin de servicio
prestada por una empresa bajo la figura
de intermediacin laboral o a travs de
la tercerizacin califica como servicio, se
encuentra gravada con el IGV. En caso que
se reciban adelantes, arras o algn tipo de
garanta que supere el porcentaje antes
sealado, se deber cumplir con afectar
tambin con el IGV.
La tasa aplicable a la operacin gravada
con el IGV es la de 18%.
5.3 Con respecto al spot (detracciones)
Si revisamos la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma que
regula la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto
Legislativo N 940, se indica en el Anexo
3 la lista de servicios que se encuentran
sujetos a la detraccin.
Especficamente, en el numeral 1 del
anexo 3 hace referencia a los servicios de
intermediacin laboral y tercerizacin
como una operacin sujeta a la detraccin
5.4. Con respecto al sistema de retenciones del igv

Al efectuar una revisin del texto de
la Resolucin de Superintendencia N
037-2002/SUNAT, observamos que en
la medida que el contribuyente que es
pagador de una operacin que se encuentra gravada con el IGV y que supera
los S/.700 Nuevos Soles, necesariamente
corresponde realizar una retencin del
3% sobre dicho monto por parte del
agente denominado retenedor.
Cabe indicar que si el pagador de la suma
mayor a los S/. 700 no es calificado como
agente retenedor por parte del fisco,
no debe realizar la retencin indicada
anteriormente.
Aqu pueden estar incorporados los servicios de intermediacin laboral o tercerizacin de servicios. Sin embargo, debemos
indicar que si el pagador del servicio es
nombrado agente de retencin del IGV
por parte de la SUNAT y la operacin que
cancelar por este concepto supera los S/.
700 Nuevos Soles, debe dejarse de lado la
retencin y se prefiere la detraccin, ello
en aplicacin de lo dispuesto por el literal f) del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/-SUNAT.
N 323
I
Deduccin de la participacin de los
trabajadores en las utilidades (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades (Parte I)
1. Introduccin
Como sabemos, el artculo 37 inciso v) de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que para que sean deducibles las rentas
que sean de segunda, cuarta y quinta
categora para el perceptor, se deben
pagar hasta el da en que vence el plazo
para la presentacin de la Declaracin
jurada anual del Impuesto a la renta, en la
presente edicin, siendo la participacin
de utilidades de los trabajadores una
renta de quinta categora. Analizamos de
manera prctica la incidencia tributaria y
contable con motivo de la presentacin de
la Declaracin jurada anual del Impuesto
a la renta del ejercicio 2014.
2. Trabajadores con derecho a

participar en las utilidades
El artculo 1 del Decreto Legislativo
N 892 establece que tienen derecho
a participar en las utilidades todos los
trabajadores que hayan cumplido la
jornada mxima de trabajo establecida
en la empresa, sea a plazo indefinido o
sujetos a cualquiera de las modalidades
contempladas por el Ttulo III del Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 728.
Los trabajadores con jornada inferior a
la mxima establecida, participarn en
las utilidades en forma proporcional a la
jornada trabajada.
Participarn en el reparto de las utilidades
en igualdad de condiciones, los trabajadores que hayan sufrido accidente de
trabajo o enfermedad ocupacional y que
haya dado lugar a descanso mdico, debidamente acreditado, al amparo y bajo
los parmetros de la norma de seguridad
y salud en el trabajo.
Base legal:
Artculo 5 del Decreto Legislativo N 892
3. Empresas excluidas de la participacin

Se encuentran excluidas de otorgar la
participacin en las utilidades, de acuerdo a su modalidad, las cooperativas, las
empresas autogestionarias, las sociedades
N 323
civiles y las empresas que no excedan de

veinte (20) trabajadores.
Base legal:
Base legal:
5. Base de clculo de la participacin
4. Porcentajes de participacin
Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente decreto legislativo
participan en las utilidades de la empresa,
mediante la distribucin por parte de esta
de un porcentaje de la renta anual antes
de impuestos. El porcentaje referido es
como sigue:
Actividad
Empresas pesqueras
Empresas de telecomunicaciones
Empresas industriales
Empresas mineras
Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
Porcentaje
10%
10%
10%
8%
8%
5%
Dicho porcentaje se distribuye en la forma

siguiente:
a) 50% ser distribuido en funcin a los
das laborados por cada trabajador,
entendindose como tales los das
real y efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividir dicho monto
entre la suma total de das laborados
por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicar
por el nmero de das laborados por
cada trabajador.
b) 50% se distribuir en proporcin a las
remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividir dicho monto
entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores
que correspondan al ejercicio y el
resultado obtenido se multiplicar
por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el
ejercicio.
La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores tendr respecto
de cada trabajador, como lmite mximo,
el equivalente a dieciocho (18) remuneraciones mensuales que se encuentren
vigentes al cierre del ejercicio.
Se entiende por remuneracin la prevista
en los artculos 39 y 40 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo. Sin embargo, se encuentran excluidas de la participacin en las utilidades,
de acuerdo a su modalidad, las cooperativas, las empresas autogestionarias, las
sociedades civiles y las empresas que no
excedan de veinte trabajadores.
La participacin en las utilidades a que se

refiere el artculo 2 del presente decreto,
se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas
de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del Impuesto a la renta.
Esquema de clculo de la participacin de
los trabajadores
Utilidad contable
Reparos
Adiciones
Deducciones
Renta neta del ejercicio
() Prdida Tributaria
Renta neta no compensada
(x) Porcentaje de participacin
xxx
xxx
(xxx)
xxx
(xxx)
xxx
xxx
Base legal:
6. Plazo para el pago de la participacin

La participacin que corresponde a los
trabajadores ser distribuida dentro de
los treinta (30) das naturales siguientes
al vencimiento del plazo sealado por
las disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin jurada anual del
Impuesto a la renta.
Vencido el plazo que contempla este artculo y previo requerimiento de pago por
escrito, la participacin en las utilidades
que no se haya entregado, genera el inters moratorio conforme a lo establecido
por el Decreto Ley N 25920 o norma
que lo sustituya, excepto en los casos
de suspensin de la relacin laboral en
que el plazo se contar desde la fecha de
reincorporacin al trabajo.
Base legal:
7. Gasto deducible para fines del

Impuesto a la renta
La participacin en las utilidades fijadas
en este decreto legislativo y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio individual o
convencin colectiva, constituyen gastos
deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria

Asientos contables
Base legal:
Para fines tributarios ser deducible si se pagan mximo hasta

el da en que se vence el plazo para presentar la Declaracin
jurada anual del Impuesto a la renta.
Base legal:
Artculo 37, inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
8. Tratamiento contable
Mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N 046-2011-EF/94 se precis que el reconocimiento de la
participacin de los trabajadores en las utilidades se efectuar
conforme lo establece la NIC 19 y no como lo establece la NIC
12 Impuesto a las ganancias. Lo anterior implica que no se
reconocer activo o pasivo tributario diferido por participacin
de los trabajadores (la denominada participacin de los trabajadores en las utilidades diferidas). Esta aclaracin tiene vigencia
obligatoria desde el ejercicio 2011 y opcional para los estados
financieros del ejercicio 2010.
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0462011-EF/94 (publicado el 03.02.2011)
Artculo 1.Reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores
en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse
de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados y no por analoga
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
Artculo. 2.De la vigencia. La presente resolucin entra en vigencia
a partir el ejercicio 2011; siendo opcional la aplicacin en las empresas,
en la presentacin de sus estados financieros del ejercicio 2010.
Hasta el ejercicio 2010
Estado de resultado
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Utilidad operativa
Gastos financieros
Ingresos financieros
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Participacin de los trabajadores
Impuesto a la renta
Utilidad neta
xx
(xx)
xx
(xx)
(xx)
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
xx
(xx)
(xx)
xx
xx
(xx)
xx
(xx)
(xx)
xx
(xx)
xx
(xx)
xx
xx
(xx)
xx
Nota: La participacin de los trabajadores ya se encuentra distribuida en el

costo de ventas, gastos de administracin y gastos de ventas.
I-8
Instituto Pacfico
DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta

xx
41 Remuneraciones por pagar
xx
X
41 Remuneraciones por pagar xx
10 Efectivo y equivalente de efectivo xx
A partir del ejercicio 2011

X
DEBE HABER
62 Gastos de personal XX
41 Remuneraciones por pagar XX
X
90
94
95
79
Costo de produccin
XX
Gastos administrativos
XX
Gastos de ventas
XX
Cargas imputables a cuenta de costos
XX
X
21 Productos terminados
XX
71 Variacin de la produccin almacenada
XX
9. Contabilizacin de la participacin de los trabajadores

Una empresa debe reconocer en los libros contables la participacin de los trabajadores en las utilidades cuando:
A partir del ejercicio 2011 - Resolucin del Consejo Normativo de

Contabilidad N 046-2011-EF/94
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
utilidad operativa
Gastos financieros
Ingresos financieros
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Hasta el ejercicio 2010
a) Tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer

tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.
Las participaciones se contabilizan cargando a gasto del periodo,
salvo que otra NIIF permita su inclusin como costo de un activo
(por ejemplo, la NIC 2 y la NIC 16), con abono a un pasivo.
NIIF: prrafos 11 y 19 de la NIC 19
Para fines contables, de acuerdo con lo establecido por la NIC19,

la participacin de los trabajadores debe contabilizarse como
un gasto cuando se devenga y no como una disminucin de la
ganancia obtenida como se haca antes de la aclaracin hecha
por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolucin N 046-2011-EF/94.
El primer requisito se cumple cuando la empresa se encuentra
dentro del marco de aplicacin del Decreto Legislativo N 892
y obtiene utilidades en el periodo. Asimismo, el clculo de la
participacin segn el decreto indicado hace que el segundo
requisito se cumpla al cierre del ejercicio.
10. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Contabilizacin de la participacin de los trabajadores
como gasto
En el ao 2014 la empresa Comercial El Puerto SAC tena ms de
veinte trabajadores a su cargo y obtuvo una utilidad contable de
N 323
rea Tributaria
S/. 950,000. Para determinar el Impuesto a la renta del 2014,
nos indica que tiene los siguientes reparos tributarios:
Adiciones
- Multas y sanciones por S/.63,000
- Gastos sin comprobante de pago por S/.5,000
- Exceso de gastos de representacin por S/.25,000
La empresa pag las participaciones a los trabajadores antes de
presentar la Declaracin jurada anual del Impuesto a la renta
del ao 2014. Se tiene informacin de que el 60% de los
trabajadores se desempea en el rea de ventas y el 40% en el
rea de administracin.
Se pide el tratamiento contable y tributario de las participaciones
en las utilidades de los trabajadores.
Solucin
Para fines contables, segn la NIC19, la participacin de los
trabajadores debe contabilizarse cargando a una cuenta de
gasto cuando se devenga y con abono a una cuenta de pasivo.
En este caso en la empresa Comercial El Puerto SAC el gasto
por participacin de utilidades se devenga al cierre del ejercicio
2014, cuando la empresa obtiene utilidades.
a) Clculo de la participacin de los trabajadores al
31/12/2014
950,000.00
Utilidad contable del ao 2014
Adiciones
Multas y sanciones
Gastos sin comprobante
Exceso de gastos de representacin
Renta neta
Participacin (1,043,000 x 8%)(*)
63,000.00
5,000.00
25,000.00
93,000.00
1,043,000.00
83,440.00
b) Distribucin del gasto segn su funcin

La distribucin del gasto por participaciones se realiza en proporcin al rea en la que se desempean los trabajadores de la
empresa. As, para la empresa Comercial El Puerto, la distribucin
ser la siguiente:
Distribucin Participacin
60%
50,064
40%
33,376
100%
83,440
X
62

41

x/x
GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES

622 Otras remuneraciones
REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por la participacin de los trabajadores correspondiente al ao 2014.
X
94
95
79

x/x
DEBE HABER
83,440

83,440
DEBE HABER
GASTOS DE ADMINISTRACIN
33,376
GASTOS DE VENTAS
50,064
CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS

83,440
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Por el destino de la cuenta 62.
2. Tratamiento tributario
La participacin en las utilidades de los trabajadores califica
como rentas de quinta categora para los trabajadores que la
N 323
Segn la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido
al incumplimiento de la condicin del inciso v) antes referido,
sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
En el caso, la empresa Comercial El Puerto S.A.C. pag las participaciones a los trabajadores antes de presentar la Declaracin
jurada anual del Impuesto a la renta del ao 2014, por lo tanto,
el gasto es deducible en el ejercicio 2014.
a) Determinacin del Impuesto a la renta al 31/12/2014
866,560.00
Utilidad contable menos participacin(*)
Adiciones
Multas y sanciones
Renta neta
Impuesto a la renta (30% x 959,560)
63,000.00
5,000.00
25,000.00
93,000.00
959,560.00
287,868.00
(*) 950,000.00 83,440.00
(*) Porcentaje de participacin establecido por el Decreto Legislativo N 892 para las empresas comerciales
Funcin
Personal del rea de ventas
Personal del rea de administracin
reciben. En este sentido, para la empresa ser un gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la renta en virtud
al inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. No obstante, la deduccin del gasto en el ejercicio en
que se devengan las participaciones est supeditada a que sean
pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentacin de la Declaracin jurada anual del Impuesto a la
renta del ejercicio correspondiente.
88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST,

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta
x/x Por el Impuesto a la renta a pagar al fisco.
DEBE HABER
287,868.00
287,868.00
Caso prctico
Participacin de los trabajadores que forma parte del costo
de produccin
En el ao 2014 la empresa Industrial El Paraso SAC tuvo a su
cargo ms de veinte trabajadores y obtuvo una utilidad contable
de S/.1250,000. Para determinar el Impuesto a la renta del
2014, nos indica que tiene los siguientes reparos tributarios:
Adiciones
- Multas y sanciones por S/.63,000
- Gastos sin comprobante de pago por S/.5,000
- Exceso de gastos de representacin por S/.25,000
La empresa pag las participaciones a los trabajadores antes de
presentar la Declaracin anual del Impuesto a la renta del ao
2014. Se tiene informacin de que el 50% de los trabajadores
se desempea en el rea de produccin, el 30% en el rea de
ventas y el 20% en el rea de administracin. De la produccin
total del ao, hasta el 31/12/2014, la empresa vendi el 80% de
los productos terminados, el porcentaje restante an se encuentra
en los almacenes de la empresa. La empresa estima vender los
inventarios en stock en el ao 2015.
Se pide el tratamiento contable y tributario de las participaciones
en las utilidades de los trabajadores.
I-9
Solucin
Para fines contables, segn la NIC19, la participacin de los
trabajadores debe contabilizarse como un gasto cuando se
devenga y como un pasivo.
En este caso la empresa Comercial El Paraso SAC el gasto por
participacin de utilidades se devenga al cierre del ejercicio
2014, cuando la empresa obtiene utilidades.
a) Clculo de la participacin de los trabajadores al
31/12/2014
1,250,000.00
Utilidad contable
Adiciones
Multas y sanciones
Renta neta
Participacin (1343,000 x 10%)(*)
63,000.00
5,000.00
25,000.00
1,343,000.00
134,300.00
(*) Porcentaje de participacin establecido por el Decreto Legislativo N 892 para las empresas industriales.
b) Distribucin del gasto segn su funcin

La distribucin del gasto por participaciones se realiza en proporcin al rea en la que se desempean los trabajadores de
la empresa. As, para la empresa Industrial El Paraso SAC, la
distribucin ser la siguiente:
Personal del rea de produccin
Personal del rea de ventas
Personal del rea de administracin
Distribucin Participacin
50%
67,150
20%
26,860
30%
40,290
100%
134,300
Asignacin al importe del rea del produccin segn el

estado de la produccin del ao
Produccin del ao 2014
Inventarios vendidos al 31/12/2014
Inventarios en stock al 31/12/2014
Porcentaje
Distribucin
80%
53,720
20%
13,430
100%
67,150
X
62

41

x/x
DEBE HABER
GASTOS DE PERS., DIRECT., Y GERENTES

134,300
622 Otras remuneraciones
REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por la participacin de los trabajadores correspondiente al ao 2014.

X
134,300
90 COSTO DE PRODUCCIN
67,150

902 Mano de obra
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
40,290
95 GASTOS DE VENTAS
26,860
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
134,300

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino de la cuenta 62.

X
21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA

711 Variacin de productos terminados

x/x Por el traslado de la participacin de los trabajadores
del rea de produccin al costo de los productos
terminados.
I-10
Instituto Pacfico
67,150

67,150

DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
53,720

692 Productos terminados


21 PRODUCTOS TERMINADOS
53,720


x/x Por el incremento del costo de venta por la participacin de los trabajadores del rea de produccin.
2. Tratamiento tributario
La participacin en las utilidades de los trabajadores califica como
rentas de quinta categora para los trabajadores que la reciben.
En este sentido, para la empresa ser un gasto deducible para la
determinacin del Impuesto a la renta en virtud al inciso v) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. No obstante,
la deduccin del gasto en el ejercicio en que se devengan las participaciones est supeditada a que sean pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la renta del ejercicio correspondiente.
Segn la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido
al incumplimiento de la condicin del inciso v) antes referido,
sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
Cabe precisar que, al determinar el Impuesto a la renta la
participacin de los trabajadores siempre constituye gasto
deducible cuando es pagado dentro del plazo previsto para
la presentacin de la Declaracin jurada anual o, en su defecto, se pague las retenciones, tal como lo seala el Informe
N 033-2012-SUNAT/4B0000. En este sentido, cuando por
aplicacin de la NIC 19 la participacin sea contabilizada como
costo de activo, en la Declaracin anual del Impuesto a la renta
del ejercicio en el que se devenga se deducir como gasto.
De acuerdo con lo expuesto, en el presente caso prctico, la
empresa Industrial El Paraso SAC al haber pagado la participacin de los trabajadores antes de presentar la Declaracin anual
del Impuesto a la renta del ao 2014, tiene derecho a deducir
tributariamente la participacin en su totalidad como gasto, esto
es el importe de S/.134,300.
Clculo del Impuesto a la renta al 31/12/2014
Utilidad contable (*)
Adiciones
Multas y sanciones
1,129,130
63,000
5,000
25,000
Deducciones
Participacin de los trabajadores que afecta (13,430)
al costo
Renta neta
Impuesto a la Renta (30%x 1208,700)
93,000
(13,430)
1,208,700
362,610
(*) Utilidad contable menos participacin de los trabajadores contabilizada como costo de venta, gasto de
administracin y gasto de ventas (1, 250,000-26,860-40,290-53,720)
2.1. Aplicacin de la NIC 12

Contablemente se tiene registrado como gasto el importe de
S/.120,870 que corresponde al gasto contabilizado por participacin del rea de ventas, de administracin y de produccin relacionado con los inventarios vendidos, la diferencia se encuentra
contabilizada como costo de los productos terminados, pero este
ltimo tambin es gasto deducible al determinar el Impuesto a la
renta, por ello en el clculo deducimos esta cantidad (S/.13,430).
Esta operacin genera un pasivo tributario diferido que se revertir
en los ejercicios futuros cuando los productos terminados que
incluyen en su costo la participacin de los trabajadores se vendan.
Continuar en la siguiente edicin.
N 323
I
Principales infracciones tributarias, casos
prcticos (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Ttulo : Principales infracciones tributarias, casos prcticos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
1. Introduccin
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma
subjetiva, y adems requiere intencionalidad (dolo), la infraccin
se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad
y generalmente est vinculada al incumplimiento de obligaciones formales. Basta con cometer la infraccin, para que esta,
se quiera o no (intencionalidad), tipifique una multa. Es por
ello que en el presente artculo veremos las infracciones ms
comunes incurridas por los contribuyentes, los criterios para su
clculo, y la aplicacin del rgimen de gradualidad, adems de
conocer la parte terica ms importante acerca de las infracciones tributarias.
2. Qu es la infraccin tributaria?
Segn lo establecido en el artculo 164 del Cdigo Tributario1,
la infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el mismo Cdigo Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.
3. Intransmisibilidad de las sanciones

Por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios2.
4. Tipos de infracciones
Las infracciones tributarias, segn el Cdigo Tributario, se
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad
Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014.
Expositora de temas tributarios.
1 Decreto Supremo N 133-2013-EF
2 As lo estipula el artculo 167 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF.
N 323
originan cuando se incumple con algunas de las siguientes

obligaciones3:
Infracciones
Artculo
Infracciones relacionadas a la obligacin de inscribirse,

actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la 173 del CT
administracin.
Infracciones relacionadas a la obligacin de emitir, otorgar
174 del CT
y exigir comprobantes de pago.
Infracciones relacionadas a la obligacin de llevar libros
175 del CT
y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Infracciones relacionadas a la obligacin de presentar las
176 del CT
declaraciones y comunicaciones.
Infracciones relacionadas a la obligacin de permitir el
control de la administracin, informar y comparecer ante 177 del CT
la misma.
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
178 del CT
obligaciones tributarias
5. Consideraciones para el clculo de las multas

segn el Cdigo Tributario
a) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos4.
b) Cuando la multa se determine en funcin a la UIT, se debe
tomar como referencia la UIT (unidad impositiva tributaria)
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a
la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
c) Cuando la multa se calcule en funcin a los ingresos netos
(IN), debemos tener en cuenta lo siguiente5:
Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren en el
Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin jurada anual
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta. Si la comisin o deteccin de las
infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento
de la Declaracin jurada anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin jurada anual del ejercicio precedente
al anterior.
Para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la renta, el IN resultar del acumulado de
la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
3 Artculo 172 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF
4 Estipulado en las Notas de las Tablas de Infracciones y Sanciones (I, II y III) del Cdigo Tributario.
5 Segn el artculo 180 del Cdigo Tributario
I-11
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de

primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta
de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la
informacin contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaracin jurada anual del Impuesto a la renta del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin
jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin jurada anual
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin jurada anual, se aplicar una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados
en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo
RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero
de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin jurada anual o de dos o ms
declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen especial del Impuesto a la renta, se aplicar
una multa correspondiente al ochenta por ciento (80
%) de la UIT.
d) Si tomamos como referencia I nos referimos a: cuatro (4)
veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
e) Para determinar las multas, debemos remitirnos a las
tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,
las cuales estn divididas en tres, basadas en el Rgimen
del Contribuyente:
Tabla I: Vlida para las personas y entidades generadores de
Renta de tercera categora
Tabla II: Vlida para las personas naturales que perciban
Rentas de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen
Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las Tablas I y III
Tabla III: Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado
6. Principales infracciones tributarias Casos prcticos

6.1. Infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo
Tributario. Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
con la tributacin:
I-12
Instituto Pacfico
Descripcin de las
infracciones
CT
Sanciones (segn el rgimen del contribuyente)
Infraccin relacionada con la obligacin

de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros
Tabla I
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,

los libros de Contabilidad u otros
libros o Registros exigidos por las
leyes, Reglamentos o por R.S. de
SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
0.3%
IN
175-5
Tabla II Tabla III
0.3%
IN
0.3% I
o cierre
La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, inicia actividades el 01.03.2014,
emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El registro de
ventas se legaliza el 25.04.2014, configurndose la infraccin
tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita
calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin
se efecta voluntariamente.
Solucin
Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 2342006/SUNAT6, tenemos el siguiente plazo para la legalizacin
del Registro de Ventas:
Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios
Cdigo
Libro o registro
vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que

determina el inicio del
plazo para el mximo
atraso permitido
14
Registro de ventas e
ingresos
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil

del mes siguiente a aquel
en que se emita el comprobante de pago respectivo.
La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo lo

legaliza posteriormente, configurndose la infraccin.
Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que
se comete la infraccin, segn lo que establece el artculo 180 del
Cdigo Tributario, debemos calcular la multa en base al 40% de
la UIT tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin. Para actualizar la multa, debemos tomar
en cuenta que han transcurrido 325 das desde el da siguiente a
la fecha de legalizacin hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%7:
UIT vigente por el ejercicio 2014
3,800
40% de la UIT 2014
1,520
Gradualidad 90% (a)
152
Tasa diaria (b)
0.04%
Das transcurridos (c)
325
Intereses
20 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa
172
Por qu la deuda se actualiza desde el da de la legalizacin?

Segn el criterio del Informe 233-2005/SUNAT, la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario se configurar en la fecha en que se empieza a llevar
con atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha
a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable
respectivo,
6 Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de la R.S. 234-2006
7 Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 063-2007/SUNAT
N 323
rea Tributaria
Gua de pagos varios para el pago de la multa
configura al da siguiente de su vencimiento). Para actualizar

la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55
das desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado
extemporneamente, hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%
UIT vigente por el ejercicio 2015
3,850
Multa al 100%
3,850
Gradualidad 90% (a)
385
Tasa diaria (b)
0.04%
Das transcurridos (c)
55
Intereses
8 Se multiplica a x b x c
393

Tributario. No presentar las Declaraciones Determinativas
que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
CT
Descripcin de las
infracciones
Sanciones (distintas
segn rgimen)
Infraccin relacionada con obligacin de

presentar declaraciones y comunicaciones
Tabla I
No presentar las Declaraciones

Determinativas que contengan
la determinacin de la Deuda
Tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
1 UIT
176-1
Tabla II Tabla III
50%
UIT
0.6% I
o cierre
La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 12/2014 el da 16.03.2015, fuera
de plazo pues segn el cronograma establecido por SUNAT, y en
base al ltimo digito de su RUC, dicha presentacin tuvo como
fecha mxima el da 20.01.2015, configurndose la infraccin
tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. Se solicita
calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin
se efecta voluntariamente.
Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen
General, la multa asciende a 1 UIT, tomando como referencia
la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o
sea S/.3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se
CT

Tributario. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros
valores similares.
Descripcin de las infracciones
Sanciones (distintas segn rgimen)
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias
Tabla I
Tabla II
Tabla III
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a
1 7 8 - cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
1
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de notas de crdito negociables u
otros valores similares.
50% tributo omitido o 50%

del saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente/15% de
la prdida indebidamente
declarada, 100% del monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido devolucin


N 323
I-13
La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito
de su RUC, determinando los siguientes conceptos:
Concepto
Base imponible
Ventas
Compras
IGV
150,000.00
27,000.00
45,000.00
8,100.00
18,900.00
IGV del periodo
2,250.00
Pago a cuenta del Impuesto a la renta
Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia

actividades en enero del 2014, el pago a cuenta del Impuesto
a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al 1.5% de
los ingresos totales.
Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria
de dicho PDT 621, con una nueva determinacin:
Concepto
Base imponible
Ventas
Compras
IGV
165,000.00
29,700.00
45,000.00
8,100.00
21,600.00
IGV del periodo
2,475.00
Pago a cuenta del Impuesto a la renta
Configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del

Cdigo Tributario, se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015
y que la regularizacin se efecta voluntariamente.
Solucin
Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de
las ventas, determina un tributo omitido, tanto para IGV como
para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este
caso en particular, se estaran configurando dos multas. Para
actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han
transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento de
PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015
vence el PDT correspondiente segn el ltimo dgito de RUC),
hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en
cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser
una regularizacin voluntaria, es del 95%8.
Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la

Renta omitido
Debemos tomar en cuenta que, segn lo establecido en el
Cdigo Tributario, el monto de este tipo de multas, no debe
ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin, es por ello, que para el caso
del pago a cuenta del impuesto a la renta, se toma como base
de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT
(S/.3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica
la gradualidad del 95%:
Pago a cuenta original
2,250
Pago a cuenta con rectificatoria
2,475
Tributo omitido
225
50% del tributo omitido
113
5% UIT
193
Gradualidad 95%
Se compara y se toma
el mayor de la comparacin
10
Tasa diaria
0.04%
Das transcurridos
25
Intereses
10
Clculo de la multa por el IGV omitido

IGV original
18,900
IGV con rectificatoria
21,600
Tributo omitido
2,700
50% del tributo omitido
1,350
5% UIT
193
Gradualidad 95%
Tasa diaria
Se compara y se toma
el mayor de la comparacin.
68
0.04%
Das transcurridos
Intereses
25
1
68
8 Segn la Resolucin de Superintendencia 180-2012/SUNAT
I-14
Instituto Pacfico
Continuar.
N 323
I
Aspectos a tomar en cuenta para la
aplicacin del cdi Per-Mxico (Parte final)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Aspectos a tomar en cuenta para la aplicacin del cdi Per-Mxico (Parte
final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
Los CDI son instrumentos internacionales celebrados entre

dos pases que, bajo ciertas reglas, condiciones o limitaciones,
acuerdan distribuirse la potestad de gravar una determinada
renta, e incluso, de gravarla de manera compartida; y que
de all en adelante, lo que rige como norma aplicable es la
legislacin interna de cada pas. En otras palabras, el CDI
contiene un marco general de atribucin de potestades impositivas a los pases, as como de derechos y obligaciones para
administrados y administradores, que para ponerla en prctica
deben analizar la normativa interna de cada pas, y ceirse a
dichas reglas pues los CDI de ordinario no tienen regulacin
especfica para la determinacin, declaracin y pago del IR.
8. Renta de fuente peruana por concepto de intereses

De acuerdo con el inciso c) del artculo 9 de la LIR, se considera renta de fuente peruana por concepto de inters: c) Las
producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos
u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el pas.
A nivel doctrinal, Garca Mulln1 expresa sobre el particular
que: Se consideran tales, a los efectos fiscales, toda suma que
sea el producto de la colocacin de un capital mediante prstamo
privado o pblico, cualquiera sea la denominacin o la forma de
pago. Se comprenden, por lo tanto, el producido de ttulos, valores,
bonos, letras, debentures, prstamos, etc..
Al respecto el artculo 11 del CDI con Mxico cuenta con un
criterio de renta compartida, dado que establece que los
intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a
un residente del otro Estado contratante PUEDEN someterse
a imposicin en ese otro Estado (pas de residencia).
Tambin pueden someterse a imposicin en el Estado de la
fuente (Per); pero si el beneficiario efectivo es residente del
otro estado contratante (Mxico), el impuesto no puede
exceder del 15% del importe bruto de intereses. Es claro que
se establece un lmite a la imposicin.
El trmino intereses significa rentas de crditos de cualquier
naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, rentas de valores
pblicos, bonos, obligaciones y cualquier otra que establezca
el estado de la fuente, incluidas las primas y lotes unidos a
dichos valores.
No obstante lo antes sealado, el prrafo 3 del artculo 11
seala que los intereses mencionados en el prrafo 1 solo
pueden someterse a imposicin en el Estado contratante del
que es residente el beneficiario efectivo de los intereses (jurisdiccin exclusiva), si:
1 Garca Mulln, Roque. Manual del Impuesto a la Renta, pg. 95.
N 323
a) El beneficiario efectivo es uno de los Estados contratantes

o una de sus subdivisiones polticas, el Banco Central de
un Estado contratante, as como los bancos cuyo capital
sea cien por ciento de propiedad del Estado contratante
y que otorguen prstamos por un perodo no menor a 3
aos. En este ltimo caso, los intereses que perciban dichos
bancos debern estar gravados en el pas de residencia;
b) Los intereses son pagados por cualquiera de las entidades
mencionadas en el inciso a).
Asimismo, en el prrafo 5 del CDI con Mxico se seala que
los beneficios no son aplicables si de por medio hay un establecimiento permanente situado en el estado de la fuente,
pues en ese caso, se considera que los intereses provienen del
estado de la fuente (donde se ubica EP).
Ejemplo: crdito bancario
Entidad bancaria.
Per: Tasa de 4.99%.
- Ingreso de la moneda extranjera al pas.
- Tasa mxima LIBOR
+ 7 puntos.
Caso contrario, la tasa
ser el 30%.
CDI:
Mxico. 15%
BANCO
(Mxico)
Intereses
PER Co.
En este caso, si una entidad financiera de residencia mexicana

recibe intereses de una empresa peruana; conforme lo sealado
en el artculo 11 del CDI con Mxico, dicha entidad financiera
tributar en su pas. Sin embargo, tambin ser sometida a
imposicin en el Per.
En ese sentido, siendo una entidad financiera, conforme lo
sealado en el artculo 56 de la LIR, si se cumple con los
requisitos sealados: -Ingreso de la moneda extranjera al pas
y la tasa de intereses debe ser como mximo la LIBOR + 7
puntos; la tasa de retencin ser de 4.99%. Caso contrario,
se deber aplicar la tasa del 30%, pero como es una entidad
bancaria residente en Mxico, se tiene que considerar el lmite mximo sealado en el artculo 11 del CDI con Mxico y
aplicarle la tasa del 15%.
9. Ganancia de capital
9.1. Enajenacin indirecta de acciones
Conforme lo sealado en el numeral 6 del artculo 13 del CDI
con Mxico: Las ganancias de capital distintas a las mencionadas
en los prrafos anteriores del presente Artculo pueden someterse
a imposicin en ambos Estados Contratantes. En este numeral se
encuentra la enajenacin indirecta de acciones que para los efectos antes de su aplicacin tiene que determinarse si la operacin
I-15
se encuentra dentro del concepto de enajenacin indirecta de

acciones del artculo 10 de la LIR peruano; es decir, si cumple
con todos los requisitos para ser una enajenacin indirecta.
Si es as, tanto Mxico como el Per van a gravar dicha renta
(jurisdiccin compartida) y se tendr que aplicar el artculo 23
del CDI respecto a la eliminacin de la doble imposicin.
MX.1 vende directamente acciones de U1, e

indirectamente acciones de S.A
En ese sentido, podramos estar en los siguientes supuestos:

1) Enajenacin de acciones de sociedad mexicana cuyo valor
proviene del ms del 50% de inmuebles ubicados en Mxico
Gravan
- Per
- Mxico
Tributacin compartida, se aplica impuesto segn ley interna
de cada pas.
Tasas
- Mxico: 25% (persona natural y jurdica)
- Per: persona natural (8%, 14%, 17%,20%,30%) y persona
jurdica 30%
MX.1
(Mxico)
PN o PJ
(Per)
U1
(Uruguay)
S.A
(Mxico)
S.A
(Peru)
9.2. Enajenacin indirecta de inmuebles ubicados en pas

de la fuente
Conforme lo sealado en el numeral 3 del artculo 13 del CDI
con Mxico Las ganancias derivadas de la enajenacin de acciones
u otros derechos similares en una sociedad, cuyos bienes consistan,
directa o indirectamente, en ms de un 50% en bienes inmuebles
situados en un Estado Contratante, pueden someterse a imposicin
en ese Estado1
En este caso estamos ante una jurisdiccin compartida; por lo
tanto, los sujetos residentes en el Per que obtengamos ganancias
derivadas de la enajenacin de acciones en una sociedad, cuyos
bienes consistan de manera directa o indirecta en ms de un
50% en bienes inmuebles situados en Mxico, se nos aplicar
la siguiente norma:
Enajenacin de acciones en la legislacin
interna de Mxico
Art. 161 de la LIR mexicana:

Tratndose de la enajenacin de acciones o de ttulos valor que
representen la propiedad de bienes se considerar que la fuente
de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea
residente en Mxico la persona que los haya emitido o cuando el
valor contable de dichas acciones o ttulos valor provenga directa o
indirectamente en ms de un 50% de bienes inmuebles ubicados
en el pas
Tasa aplicable a persona natural o jurdica no residente: 25%
PN o PJ, accionista de S.A vende
acciones cuyo valor proviene del >
50% de bienes inmuebles ubicados
en Mxico.
2) Enajenacin indirecta de acciones de sociedad mexicana cuyo

valor proviene del ms del 50% de inmuebles ubicados en
Mxico
Gravan
- Per
- Mxico
Tributacin compartida, se aplica impuesto segn ley interna
de cada pas.
Tasas
- Mxico: 25% (persona natural y jurdica)
- Per: persona natural (8%, 14%, 17%,20%,30%) y persona
jurdica 30%
PN o PJ
(Per)
U1
(Uruguay)
S.A
PN o PJ
(Per)
S.A
(Mxico)
De igual forma se debe aplicar el artculo 23 del CDI para

eliminar la doble imposicin.
10. Rentas de bienes inmuebles
1 Esta es la redaccin del Convenio con Mxico. Todos los Convenios (Suiza, Corea del Sur, Mxico y Portugal)
tienen dicho supuesto como ganancia de capital.
I-16
Instituto Pacfico
Respecto a las rentas de bienes inmuebles, el artculo 6 del

CDI con Mxico seala que las rentas que un residente de un
Estado contratante (Per) obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o silvcolas) situados
N 323
rea Tributaria
en el otro Estado contratante (Mxico)
PODRN someterse a imposicin en ese
otro Estado (Mxico). Otra vez estamos
ante una jurisdiccin compartida, donde
tanto Mxico como Per gravarn con el
impuesto a la renta. Cabe sealar que,
en el caso del Per, dicha renta calificar
como renta de fuente extranjera la cual
se sumar a la renta de trabajo al final
del ejercicio gravable, en el caso que el
beneficiario sea una persona natural. En el
caso que sea una persona jurdica, dicha
renta de fuente extranjera se determinar
de manera separada.
De la misma manera, un residente de Mxico que pudiera contar con un inmueble
ubicado en el Per por el cual percibe
renta, ser Per el Estado que gravar
dicha renta conforme lo sealado en el
artculo 9 de la LIR peruana que seala
que los inmuebles ubicados en el pas
generan renta de fuente peruana. Asimismo, conforme a la legislacin de Mxico
dicho sujeto tendr que tributar en su pas
respecto de la renta extranjera.
En ambos casos, se tendr que aplicar lo
regulado en el artculo 23 del CDI que
seala las pautas para eliminar la doble
imposicin.
Asimismo, cabe indicar que la norma del
CDI es genrica, es decir, incluye todo tipo
de renta que provenga de bienes inmuebles, entindase: arrendamiento, venta,
permuta, aporte de capital, utilizacin
directa, as como cualquier otra forma
de explotacin de los bienes inmuebles.
11. Eliminacin de la doble imposicin

Una de los objetivos de un CDI es la
eliminacin o atenuacin de la doble
imposicin internacional, lo cual se obtiene a travs del reparto o distribucin
de la competencia fiscal de cada Estado
contratante y la aplicacin de algunos
mtodos desarrollados para tal efecto.
El mtodo de exencin es quiz el ms
ordinario o normal, pues supone la
atribucin de potestad tributaria a uno
de los estados contratantes para gravar
determinadas rentas, en perjuicio del
otro estado, con lo cual se podra decir
que se logra asegurar el objetivo del CDI
de evitar la doble imposicin.
No obstante, existen rentas que de
acuerdo a los CDI se pueden gravar en
ambos estados contratantes, y cuando
ello sucede, estamos ante el supuesto de
tributacin compartida, caso en el cual,
los CDI que siguen el Modelo OCDE
recogen en sus clusulas otros mtodos
para evitar la doble imposicin, como
por ejemplo, el de imputacin de
crditos, con exigencias y condiciones
particulares.
N 323
A la par, no es raro que en las legislaciones internas de la mayora de pases

existan regulaciones destinadas a evitar
la doble imposicin, de manera que son
o constituyen una suerte de mecanismo
unilateral para lograr dicha finalidad, tal
es el caso del inciso e) del artculo 88 de
la LIR que recoge tambin el crdito por
rentas de fuente extranjera, norma que
tiene exigencias y condiciones peculiares,
que no necesariamente se coligen con
las del CDI.
Es el caso por ejemplo, de la potestad a
ambos pases (jurisdiccin compartida)
que otorga el CDI y que permite la aplicacin de un crdito en el Per por el
IR pagado en Mxico, tal como seala
el artculo 23 del CDI con Mxico; sin
embargo, no menciona nada sobre alguna
limitacin temporal a la aplicacin de
dicho crdito, lo que podra entenderse
que resulta de aplicacin la Ley del Impuesto a la Renta en el extremo que s
establece esa limitacin temporal sobre
ese tipo de crditos por IR pagado en
el exterior derivado de rentas de fuente
extranjera.
En ese contexto, es evidente que las limitaciones establecidas por nuestra norma
impositiva estara generando una doble
imposicin al impedir que el remanente
del impuesto pagado en el extranjero y
no aplicado contra el IR en Per no se
pueda ni compensar en ejercicios futuros
ni solicitar devolucin; generando de esta
forma una doble afectacin a una misma
renta, tanto por el pas de la fuente como
por el pas de residencia o domicilio.
El CDI firmado con Mxico al igual que el
firmado con Chile no establece ninguna
limitacin temporal para la acreditacin
del IR pagado en dicho pas contra el IR
a pagar en Per; simplemente autoriza
su acreditacin con una limitacin cuantitativa.
Siendo as la pregunta que viene a colacin es: cul de las dos normas prevalece? Prevalece el artculo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta peruano o el artculo
23 del CDI firmado con Mxico?
Existe una posicin prevalente (a la cual
no acogemos) consistente en que, en caso
de conflicto, prevalece la aplicacin del
tratado sobre lo dispuesto en las leyes
internas, sea que se recoja la hiptesis
legal o supralegal de los tratados a fin
de determinar su jerarqua en el sistema
de fuentes del derecho peruano. En
ese contexto, se puede sealar que no
correspondera que el IR no acreditado
en un ejercicio se pierda, sino que este
puede ser utilizado en los ejercicios siguientes hasta agotarlo en su totalidad.
asimismo, corresponde respetar el lmite
cuantitativo que seala el artculo 23 del
CDI y adems se debe considerar que no
se puede pedir devolucin del impuesto
no aplicado, sino que se debe aplicar en

el ejercicio o arrastrarlo en los siguientes
ejercicios.
En ese orden de ideas, el crdito por el IR
mexicano, derivado de la aplicacin del
artculo 23 del CDI, sera una especie de
crdito sin derecho a devolucin, sino que
en estricto, su denominacin debera ser
de crdito arrastrable hasta su agotamiento. Debido a que el CDI solo prev
su aplicacin como crdito y no su devolucin; a diferencia del crdito derivado
del literal e) del artculo 88 de la LIR, el
que como ya se ha sealado, se tratara
literalmente de un crdito sin derecho a
devolucin, y tambin sin posibilidad de
arrastrarlo a ejercicios siguientes.
12. Mtodos para evitar la doble

imposicin
La doctrina ha reconocido hasta cuatro
mtodos para evitar la doble imposicin2:1
a) Mtodo de exencin. En virtud
de este mtodo se declaran exentas
de impuestos nacionales las rentas
obtenidas en el extranjero; siendo
que el Estado de residencia renuncia
a someter a imposicin todas las rentas generadas fuera de su territorio,
gravndose estas solamente en uno
de los Estados contratantes (el Estado
de la fuente).
b) Mtodo de imputacin. Por este
mtodo el Estado de residencia (Per)
calcula el impuesto basndose en el
importe total de las rentas del contribuyente (renta de fuente mundial),
incluyendo las que provienen del
Estado de la fuente (Mxico), que con
arreglo del acuerdo entre ambos estados, pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado tambin. En ese
sentido, el Estado de residencia (Per)
deduce del impuesto que adeuda,
el impuesto que ha sido pagado en
el Estado de la fuente (Mxico). En
consecuencia, consiste en la concesin
de un crdito por el impuesto pagado
en el extranjero.
c) Mtodo de deduccin. Consiste en
la deduccin como gasto en la base
imponible de los impuestos pagados
sobre rentas obtenidas en el extranjero.
d) Mtodo de reduccin. Supone la
aplicacin de una tasa de gravamen
reducida para las rentas extranjeras.
De todos estos mtodos, el mtodo usado
en el CDI con Mxico es el mtodo de la
imputacin, el cual se encuentra regulado
en el artculo 23 del CDI.
2 Tal como lo seala autorizada doctrina que resume y cita Karina
Montestruque Rosas. Montestruque Rosas, Karina. Los mtodos para
evitar la doble imposicin en los convenios suscritos por el Per, en
Revista Anlisis Tributario, Lima Junio de 2005, Pgina 14.
I-17
Prcticas preventivas que se infieren de los

supuestos de determinacin sobre base presunta
(Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Prcticas preventivas que se infieren de
los supuestos de determinacin sobre
base presunta (Parte final)
Continuando con los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario que autorizan a la Administracin
Tributaria aplicar determinaciones sobre
base presunta, cuando detecte omisiones o
actos que no generen certeza sobre la realizacin de hechos imponibles, veamos los
siguiente numerales del referido artculo.
3.5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros
y registros de contabilidad, del
deudor tributario o de terceros.
Uno de los supuestos recurrentes que la
Administracin Tributaria detecta en sus
acciones de verificacin o fiscalizacin son
aquellas discrepancias entre los comprobantes de pago con los libros y registros
de contabilidad del deudor tributario o
de terceros.
Aqu se advierte que no se refiere al hecho
que en los libros y registros contables no
se haya anotado el comprobante de pago,
sino al hecho de que los comprobantes
de pago presentan algo y su anotacin en
dichos libros y registros no es igual; por
ende, la omisin de anotar el comprobante de pago no acredita la discrepancia.
As tenemos que el Tribunal Fiscal en su
precedente con autoridad de observancia
obligatoria resolvi mediante la RTF N
332-20041 que la omisin de anotar los
comprobantes de pago no configura el
supuesto tipificado en el numeral 5 del
artculo 64 del Cdigo Tributario ya que
la omisin de su respectiva anotacin
responde a otros supuestos que no es el 5,
sino que puede corresponder al numeral
2 o 4 del referido artculo.
Un ejemplo claro de este supuesto lo
podemos observar mediante la RTF N
2765-4-20092 cuando la Administracin
Tributaria detecta que el deudor tributario anot en su Registro de Inventario
1 De fecha 09.02.2004.
2 De fecha 24.03.2009.
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
I-18
Instituto Pacfico
Permanente en Unidades Fsicas una

factura emitida por la venta de un bien
determinado, no obstante de la lectura de
la descripcin de la operacin consignado
en el propio comprobante de pago hace
referencia a otro tipo de bien.
Otro ejemplo tpico es el caso de la doble
facturacin cuando existen discrepancias
u omisiones entre los contenidos de los
comprobantes de pago de los anotados
en los libros y registros contables, sustentando operaciones ficticias, as lo resolvi
la RTF N 1703-4-20033.
Por lo tanto, se concluye que la causal
del numeral 5 del antes citado artculo
no hace referencia al hecho de omitir
anotar el respectivo comprobante de pago
en los libros y registros contables, sino a
que el contenido del comprobante de
pago no es el mismo al comprobante de
pago anotado.
En estos supuestos se pueden dar en el
caso de reembolso que se refacturan.
Por ejemplo, una empresa A de un giro
de metalmecnica asume no solo la carga
econmica de un servicio de publicidad
en favor de una empresa B sino que
asume la responsabilidad formal de la
operacin cuando la agencia de publicidad X emite el comprobante de pago
por Servicios de publicidad integrados a
la empresa A. No obstante quien usa y
disfruta del servicio es la empresa B del
giro de manufactura. Luego, la empresa
A le solicita que le reembolse el monto,
y la empresa B le pide un comprobante
de pago. La empresa A emite una factura
por Reembolso por publicidad estando
esta actividad fuera del mbito de su giro
de negocio. Por ello, la empresa B anota
la factura en el registro de compras como
Servicios de publicidad integrados.
3.6. Se detecte el no otorgamiento de
los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos
sean otorgados sin los requisitos
de Ley.
Uno de los artculos poco tomado en
cuenta es el primer artculo 1 del Decreto Ley N 256324, Ley Marco de los
Comprobantes de Pago en cuanto a la
obligacin de emitir comprobantes de
pago, el cual citamos:
3 De fecha 28.03.2003.
4 Publicado en el diario oficial El Peruano el 24.07.1992, vigente desde
el 01.09.1992.
Estn obligados a emitir comprobantes

de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige an cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Un ejemplo tpico es el caso de aquel exportador que recibe anticipos o adelantos

por parte del cliente no domiciliado y en
una poca o tiempo que an no existen
los bienes a exportar.
Como sabemos, para efectos de la Ley de
Impuesto a la Renta5, en su artculo 57
se establece el criterio de lo devengado
para el reconocimiento de los ingresos, lo
cual ante un pago a ttulo de adelanto o
anticipo en modo alguno podra reconocer el ingreso como gravado.
En el caso de la Ley de IGV6, en su artculo
33 establece que las operaciones de
exportacin son no gravadas cumpliendo ciertos requisitos. Y en el caso de los
procedimientos y trmites aduaneros se
exige que la factura sea emitida completa,
sin deducciones de pagos a cuenta ni con
el saldo que hubiera quedado pendiente
de pago por el no domiciliado.
En estos casos, se tiene claro que los
pagos efectuados por el no domiciliado
no hacen que se devengue la operacin
para el reconocimiento del ingreso para
efectos del Impuesto a la renta, ni nace la
obligacin tributaria del IGV y an ms si
son menores al monto de 3% del valor total de la operacin de ser el caso adems.
No obstante, la obligacin de emitir y
otorgar un comprobante de pago no se
sustenta por la realizacin en s mismo del
hecho imponible, sino de la obligacin
formal de emitir y otorgar el respectivo
comprobante de pago en toda circunstancia, por ello el mandato del artculo 1 de
la Ley Marco de Comprobantes de pago,
en donde se mantiene an la obligacin
de emitir comprobantes de pago en el
caso que no est gravado con tributos.
Ahora bien, existe dos numerales del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago7 cuando dispone que:
5 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado en el diario
oficial El Peruano el 08.12.2004.
6 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el
15.04.1999.
7 Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicado en el diario oficial
El Peruano el 29.01.1999.
N 323
rea Tributaria
Los comprobantes de pago debern ser
emitidos y otorgados en la oportunidad
que se indica:
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a

la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
7. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen

el nacimiento de la obligacin tributaria
para efecto del Impuesto, en el momento
y por el monto percibido.
El numeral 4 establece para las transferencias de bienes la obligacin de emitir

comprobantes de pago aun cuando sean
anticipos concordante con el mandato del
artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, y en el caso del numeral 7
por pago de garantas o similares cuando
impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV como lo establecido por
el numeral 38 del artculo 3 del Reglamento9 de la Ley de IGV, en el caso que
el monto supera el 3% del valor total de
la operacin nace la obligacin tributaria
del IGV, y por ende la obligacin de emitir
el respectivo comprobante de pago.
En estos casos, por la emisin de pagos
parciales en anticipos mayores al monto
del 3% del valor total de la operacin
que sean ventas internas, si es el caso
que la operacin se anule, se emiten las
respectivas notas de crdito para revertir
el monto de los IGV pagados dentro de
los periodos mensuales en donde se
efectuaron los anticipos.
Por ello, en el caso de que un exportador
reciba anticipos o adelantes de bienes
que an no existen, tendr que cumplir
formalmente con la obligacin de emitir
y otorgar la respectiva factura por la operacin de exportacin de bienes, anotarlas
en el registro de ventas e ingresos a fin de
respetar la correlatividad de sus anotaciones, y declararlos en la Casilla 106: Exportaciones facturadas en el periodo del
PDT 621, en donde se consigna el monto
neto de las exportaciones que cuenten
con comprobante de pago o notas de
dbito y crdito de corresponder, esto es,
el monto de las exportaciones luego de
deducir las devoluciones y deducciones.
Ahora bien, como en Aduanas le van
a exigir que le emitan la factura por el
monto total de los bienes exportados sin
deducciones de pagos cuenta o anticipos
recibidos, no es necesario que se emitan
notas de crdito por los anticipos facturados dado que la emisin de los mismos
como su declaracin en el PDT 621 en
la casilla 106 son obligaciones formales
que acreditan y comunican el ingreso a la
Sunat de dichos anticipos. Y como bien sa8 Numeral modificado del Reglamento de la Ley de IGV por el artculo
1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF, publicado el 28.08.2012.
9 Reglamento de la Ley de IGV, aprobado por el Decreto Supremo N
029-94-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el 29.03.1994.
N 323
bemos, las exportaciones son operaciones

gravadas con el IGV con la tasa cero (0.00).
Por lo tanto, para evitar autorizar a la
Sunat la aplicacin de la presuncin del
numeral 6 del artculo 64 del Cdigo
Tributario, se tiene que cumplir con las
obligaciones formales de emitir y declarar
dichos conceptos y aun cuando no este
gravada con tributos.
Otro caso de presuncin que se debe
evitar es la consideracin de la RTF
3974-1-200610 cuando se detecte una
falta de correspondencia entre las guas de
remisin y las facturas emitidas, acreditan
el supuesto previsto del numeral 6 del
artculo 64 del Cdigo Tributario.
Lo que se recomienda para estos casos,
es que las guas de remisin no son
comprobantes de pago, simplemente son
documentos de control de traslado de documentos, por ello no acreditan lo que un
comprobante de pago sustenta, como las
rentas gravadas, el gasto, el nacimiento del
IGV o la compra por IGV que da derecho
al crdito fiscal. En el caso de las guas de
remisin acreditan el ingreso como la salida fsica de los bienes, por ello si no existe
una consecuencia documentaria entre las
guas con los comprobantes de pago, no le
va a generar certeza sobre la realidad de la
operacin, por ello, los agentes de Sunat
estaran autorizados a aplicar presunciones de base presunta sobre el presente
numeral conforme lo estable la referida
resolucin del Tribunal Fiscal.
3.7. Se verifique la falta de inscripcin
del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
Esencialmente, supuesto del numeral 7
del artculo 64 del Cdigo tributario hace
referencia a aquellas personas naturales o
negocios que se conducen en el mundo de
la informalidad que no tiene un nmero de
RUC, aquellos detectados por ejemplo mediante las compras que realizan en donde
se les emiten boletas de ventas mayores
a S/.700.00, o que son detectados por el
Rgimen de Percepciones del IGV como
consumidores finales, o de aquellos montos
mayores a 2 UIT declarados en el DAOT, etc.
Hay que tener en cuenta en el caso que el
proveedor de bienes o prestador de servicios emita una boleta de venta con un monto mayor a S/.700.00 la nica obligacin
es de emitir dicho comprobante de pago
consignando el nombre de la persona que
compra, as como consignar el nmero de
identidad, por ello debe tener la diligencia
de solicitar la exhibicin del documento de
identidad ya que verbalmente le pueden
dar un numeral y una identidad falsa, o
DNI de personas fallecidas o de menores
de edad. El vendedor siempre debe exigir
la exhibicin del DNI original, y si es posible
dado el volumen de la operacin sacarle
fotocopia por seguridad.
10 De fecha de 21.07.2006.
3.8. El deudor tributario omita llevar

los libros de contabilidad, otros
libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos,
no se encuentren legalizados o
se lleven con un atraso mayor al
permitido por las normas legales.
Dicha omisin o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de
contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
Definitivamente, esta presuncin est
relacionada con las infracciones tributarias tipificadas en el artculo 175 del
Cdigo Tributario. Veamos cada caso en
particular.
Uno de los ejemplos ms claros para
autorizar a la Sunat para aplicar este tipo
de presunciones es el caso que el deudor
tributario presente una denuncia por
prdida de los libros y registros lo cual de
acuerdo al artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT11
establece como plazo mximo para rehacer de 60 das calendario, y si es el caso que
no se cumple, la Sunat estara autorizada a
aplicar presunciones sobre base presunta
de este numeral 8 del artculo 64 del
Cdigo Tributario. Para este supuesto, se
comete la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario por
acreditarse que no se lleva los libros y
registros que estn obligados por norma
legal aplicndose una sancin de 0.6 %
de los ingresos netos del ejercicio anterior.
Cabe precisar que el numeral 1 del artculo 175 comprende no solo los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios
regulados en la R.S. N 234-2006/SUNAT,
sino que adems incluye el Libro de Actas o
el Libro de Matrcula de Acciones exigidos
por la Ley General de Sociedades, y todo
otro libro o registro exigidos por normas
con rango de ley, por ello, si se acredita que
no lo lleva el deudor tributario, autoriza
a la Sunat aplicar la referida presuncin.
Otro de los casos recurrentes donde la
Sunat est autorizada a aplicar la referida
presuncin es el de mostrar o exhibir ante
sus agentes el Registro de Compras que no
est legalizado; adems de perder el crdito fiscal aplicado en los PDT 621, comete
la infraccin del numeral 2 del artculo
175 que tiene una sancin del 0.6% de
los ingresos netos del ejercicio anterior
conforme lo establece a la nota 12 de la
Tabla I del Cdigo Tributario. En los dems
libros y registros, la sancin ser la mitad.
Por otro lado, el otro supuesto es a la mera
deteccin de la infraccin tributaria del
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributaria, por llevar con atraso el mximo
11 Publicado en el diario oficial El Peruano el da 24.01.1999.
I-19
plazo permitido de acuerdo al Anexo 2

de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT. En estos casos la Sunat
a la mera deteccin del atraso acreditado
en la fecha de legalizacin consignado en
las hojas sueltas o en el folio de los libros y
registros contables detecte, autoriza aplicar
determinaciones de base presunta.
3.9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros.
De acuerdo con el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario, a la mera deteccin de la no exhibicin de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios a
la fecha del requerimiento argumentando
que se han perdido, destruido por alguna
contingencia o siniestro sin sustento, se
cometera de forma objetiva dicha infraccin, por ende se autoriza a la Sunat
la facultad para aplicar presunciones,
concretamente del numeral 9 del artculo
64 del Cdigo Tributario.
3.10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con
documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes
de pago o guas de remisin, u
otro documento que carezca de
validez.12
La autorizacin de aplicacin presunciones
a la Sunat por el numeral 10 del artculo
64 del Cdigo Tributario hace referencia
a la facultad amplia para los agentes de
Sunat detecten en un control mvil en el
traslado de bienes, no se cumpla con las
formalidades como por ejemplo la remisin
de bienes o su transporte sin comprobantes
de pago debidamente emitidos y que estn
acompaados con su respectiva gua de
remisin y de su gua de remisin transportista de corresponder, o inclusive en el caso
que se cuenta con dichos documentos pero
que no renan los requisitos y condiciones
de su emisin de forma vlida, siendo pasible de cometer la infraccin adems del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
Hay que tener presente que, aun cuando
el deudor tributario hubiese tenido la
fortuna de que control mvil de Sunat
no detectado las infracciones establecidas
en el referido artculo 174 en el pleno
traslado de los bienes, en una eventual
fiscalizacin al acreditar la Sunat que cometi dichas infracciones, la autorizara a
12 Numeral 10 sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 953, publicado en el diario oficial El Peruano el 05.02.2004.
I-20
Instituto Pacfico
aplicar determinaciones de base presunta

conforme al numeral 10 antes indicado.
3.11. El deudor tributario haya
tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decreto
supremo.
El numeral 11 del artculo 64 del Cdigo
Tributario establece que una de las presunciones ms inmediatas, por el hecho
que mediante decreto supremo se declare
a un deudor tributario como no habido,
en una eventual fiscalizacin y dentro del
periodo en que estuvo endicha condicin,
autoriza a los agentes de Sunat aplicar
determinacin sobre base presunta.
Un aspecto que hay que resaltar es que
el dispositivo que declara el estatus de
no habido que autoriza la aplicacin de
dichas presunciones es mediante decreto
supremo y no mediante una resolucin
de superintendencia que emita la Administracin Tributaria, salvo el caso que el
propio decreto supremo remita su declaracin mediante resoluciones de Sunat,
ello desde el punto de vista formal.
3.12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado
en las normas sobre la materia.
La determinacin sobre base presunta
en el caso de los servicios de transporte
terrestre pblico nacional de pasajeros
que no cuenten con un manifiesto de
pasajeros dispuesto por las normas de
la materia, correspondera a presuntos
servicios de transporte de equipaje que
no se estaran declarando sobre lo cual
cabra presumir que se est transportando
mercadera o en todo caso contrabando
que los pasajeros negaran la propiedad.
En este escenario, la aplicacin de determinacin de base presunta se aplicara a
la empresa de transporte terrestre pblico
nacional ya que sera muy difcil acreditar
la propiedad de los bienes trasladados,
siendo responsabilidad de la empresa al
estar obligada por normas que regulan
la materia de los mismos: la obligacin
de emitir los respectivos manifiestos de
pasajeros.
3.13. Se verifique que el deudor
tributario que explota juegos
de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente
de mquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de
juego no autorizados o no registrados, entre otros supuestos.13
13 Numeral 13 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N
981, publicado en el diario oficial El Peruano el 15.03.2007.
Los juegos de las mquinas tragamonedas

es una de las industrias ms reguladas que
existe, por el cual toda la informacin de
los equipos y modalidades de juego deben
estar debidamente declarados ante la Administracin Tributaria, por lo cual algn
o algunos de los requisitos no informados
o que no sean posible ser controlados por
la administracin por incumplimiento del
deudor tributario, autoriza a la Administracin Tributaria aplicar determinaciones
sobre base presunta.
3.14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta
categora.14
El deudor tributario como agente de
retencin de rentas de quinta categora
y de las obligaciones previsionales de
EsSalud, no solo cometera la infraccin
del numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario por el hecho que se
omita la base imponible de retencin
en la declaracin jurada (PLAME), sino
que adems autoriza a la Administracin
Tributaria a efectuar determinacin sobre
base presunta en todos los casos en que
se cometa dicha infraccin.
Comprendemos que en las relaciones
clsicas donde medie subordinacin o
que este bajo el poder de direccin del
empleador, exista una prestacin personal
y una remuneracin regular en el tiempo
constituir una relacin laboral, no obstante
existe adems negocios o empresas que son
notificadas por Sunat en donde les advierte
que no cuenta con personal en planilla.
Sin embargo, hay que tener en cuenta la
legislacin laboral, concretamente en las
disposiciones de los artculos 87 al 96
del Decreto Supremo N 003-97-TR15 el
cual regula el trabajo a domicilio, aqu
citamos el primer prrafo del artculo 87:
Trabajo a domicilio es el que se ejecuta,
habitual o temporalmente, de forma continua o discontinua, por cuenta de uno o ms
empleadores, en el domicilio del trabajador o en el lugar designado por este,
sin supervisin directa e inmediata del
empleador. El empleador tiene la facultad
de establecer las regulaciones de la metodologa y tcnicas del trabajo a realizarse.
Por lo tanto, las empresas cuyas actividades se desarrollan con personal de

trabajo a domicilio son susceptibles a que
se les aplique la presuncin del numeral
14 del artculo 64 del Cdigo tributario
si se acredita la desnaturalizacin de los
contratos de locacin de servicios.
14 Numeral 14 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N
981, publicado en el diario oficial El Peruano el 15.03.2007.
15 Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto
Supremo N 003-97-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el
27.03.1997.
N 323
rea Tributaria
Aspectos a tomar en cuenta para la Declaracin jurada anual 2014

1. Gastos por alquiler de inmueble
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo (*)
Ttulo : Aspectos a tomar en cuenta para la Declaracin jurada anual 2014
Consulta
La empresa Hernndez SAC en el mes de enero
de 2014 realiz un contrato de alquiler con el
seor Pablo; en cumplimiento del contrato se
le alquil un local para sus oficinas administrativas por un valor de S/. 1,800 Nuevos Soles
mensuales.
Al respecto nos consulta.
1. El contrato de alquiler que se realiz debe

estar legalizado por notario pblico para
ser aceptado como gastos para el impuesto
a la renta anual?
Respuesta
De acuerdo al inciso a) numeral 6.2 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece que el comprobante que permite sustentar gasto deducible para efectos tributarios,
son los recibos por arrendamientos de bienes
inmuebles que generen rentas de primera
categora, para el dueo del inmueble.
Aade la norma, que los recibos por arrendamientos sustentarn gastos, siempre que se
identifique al adquirente o usuario, es decir,
el arrendador.
Por lo cual, el contrato de alquiler est o no legalizado, no ser sustento para que el gasto por
arrendamiento sea deducible. El recibo por el

arrendamiento ser el que sustenta la deduccin.
Para que la empresa Hernndez pueda deducir el desembolso que se realiz por el pago
del alquiler de sus oficinas administrativas,
debe de solicitar a su arrendatario (dueo del
inmueble) que se le entregue los recibos por
arrendamiento.
Tngase en cuenta, que los recibos antes mencionados son proporcionados por SUNAT. Para
lo cual, se aprob mediante la Resolucin N
099-2003/SUNAT el formulario N 1683-Gua
para el arrendamiento, el cual es el recibo
generado por el "Sistema de Pago Fcil" como
resultado de la declaracin y pago a cuenta
del impuesto a la renta de primera categora,
realizada por el dueo del inmueble.
Cabe precisar que el original del formulario
1683 es sustento como gasto para efectos del
impuesto a la renta, la copia no sustenta el gasto.
Nos Preguntan y Contestamos
2. Gasto de vehculos
Consulta
En el 2014, la empresa Impacto S.A alquil un
vehculo para uso de direccin, representacin
y administracin; este vehculo es una camioneta Toyota 4x4.
Al respecto nos consulta:
1. Se puede deducir los gastos de combustible y repuestos del vehculo en la Declaracin anual de 2014 sin lmite alguno?
2. Es necesario registrar el vehculo en el PDT
anual en identificacin de vehculos?
Respuesta
De acuerdo al informe 126-2013-SUNAT/4B0000
s pueden ser deducibles los gastos de un
vehculo alquilado pese a que no se encuentra
determinado expresamente en el inciso w) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El mencionado informe precisa lo siguiente:
nicamente proceder la deduccin de los
gastos incurridos en vehculos automotores de
las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa:
a) Siempre que los gastos sean aquellos a los
que se refiere el primer prrafo del inciso w)
del artculo 37 del TUO de la LIR, entre los
cuales estn los gastos por arrendamiento y
mantenimiento de vehculos automotores
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 323
Para esos efectos, el artculo 21 del Reglamento

de la LIR seala un lmite apara las deducciones
de los gastos de vehculos:
Artculo 21.- Rentas de tercera categora.
Para efecto de determinar la Renta de Tercera
categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
No sern deducibles los gastos de vehculos
automotores cuto costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 30 UIT. Se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
El lmite antes referido, tambin puede ser

considerado en el caso de alquiler de vehculos.
Es decir, se tendr que tomar en cuenta para
la viabilidad de la deduccin, que el valor de
adquisicin del vehculo no supere las 30 UIT,
para tal efecto se considerar la UIT vigente
en ese ao.
En estos casos y tratndose de vehculos alquilados sobre el cual no se tiene certeza del
costo de su adquisicin, tendr que tomarse
en cuenta el valor del vehculo en el mercado
(valor de mercado) del ejercicio gravable en el
que se adquiri en arrendamiento, respecto de
la UIT de dicho ao.
Para tal efecto, se debe tomar en cuenta cunto
fue el valor de mercado en el 2014 de la camioneta 4x4, y dicho valor no debe de superar el
lmite de las 30 UIT, para cuyo efecto se tendr
en cuenta que la UIT del 2014 fue S/. 3,800
Nuevos Soles.
Respecto del lmite de los gastos, debemos

tener en cuenta que dichos gastos por vehculos
tiene un lmite si se encuentran dentro de las
categora A2-A3-A4-B1.3 y B1.4. El lmite de
deduccin no podr ser mayor que el monto
que resulte de aplicar al total de gastos realizados por el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores
sujetos a deduccin con el nmero de vehculos
de propiedad o en posesin de la empresa.
Entonces, para determinar si los gastos de
una camioneta 4x4 tiene un lmite, debemos
saber si est o no dentro de las categoras antes
sealadas. Para tal efecto, si nos remitimos al
Reglamento de la Ley de la Industria Automotriz
aprobado por Decreto Supremo N 050-84-ITI/
IND, encontraremos que en su artculo 6, menciona que estn dentro de la categora B1.4 los
vehculos con traccin en las cuatro ruedas (4 x
4) hasta de 4,000 Kg de peso bruto vehicular.
Por lo antes mencionado, se concluye que la
deduccin de los gastos de la camioneta Toyota
4x4, s est sujeta al lmite antes referido, por
estar dentro de la categora B1.4.
Por otro lado, s se tendr que identificar el
vehculo en la Declaracin jurada anual del
Ejercicio 2014. Dicha identificacin tendr
validez por cuatro ejercicios gravables ms. As,
los gastos que genere dicho vehculo sern deducibles una vez realizada dicha identificacin.
El contrato no requiere legalizacin; ms por
una cuestin de probar la fehaciencia del
arrendamiento del vehculo, podr legalizarse
de modo que sea susceptible de ser reparado
por la Administracin.
I-21
3. Multa por datos falsos

Consulta
La empresa Estilo nico SRL nos menciona que,
cuando declar su renta anual, cometi el error
de consignar como base imponible S/.33,064
Nuevos Soles, cuando en realidad su el monto
adecuado es de S/. 33,690 Nuevos Soles. Al
respecto nos consulta.
1. Habr una sancin por consignar
errneamente su base imponible de su
impuesto a la renta anual?
Respuesta
En el presente caso, el contribuyente al consignar un monto distinto en la base imponible de
su renta, ha incurrido en la infraccin prevista
en el numeral 1 del Artculo 178, el cual indica
lo siguiente:
Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin

de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares. (El subrayado es nuestro)
En cuyo caso, al haberse configurado la infraccin antes descrita, se tendr que pagar una
multa, la cual ser el 50% del tributo determinado indebidamente.
La infraccin indicada, se encuentra sujeta
al siguiente rgimen de gradualidad, con los
porcentajes y cumpliendo con las condiciones
siguientes.
1. Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato
antes de cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a
regularizar.
2. Rebaja de 70% en caso se subsane a partir
del da siguiente de la notificacin del
primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta antes de
que surta efectos la notificacin del valor,
y se efecte el pago inmediato.
3. Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su

defecto, una vez que surta efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con
el pago inmediato de la deuda tributaria,
antes del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 para el caso de
las Resoluciones de Multa.
4. Rebaja de 40% si el valor se hubiese
reclamado y se cumple con el pago de
la deuda antes del vencimiento del plazo
para apelar.
La subsanacin parcial determinar una
rebaja en funcin de lo declarado en tal
subsanacin.
En el caso sujeto a anlisis, no se menciona a
la Administracin Tributaria, si el contribuyente
ha sido notificado, por lo cual se aplicara la
gradualidad del 95% de la multa.
Importante: Por pago debe entenderse, lo
indicado por el numeral 13.5 del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N0632007/SUNAT.
13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos, ms los intereses generados hasta
el da en que se realice la cancelacin.
4. Baja de RUC
Consulta
La seora Ftima, persona natural sin negocio,
nos comenta que en el 2014 vendi su casa
y pag su impuesto mensual (DDJJ) a travs
del formulario virtual N1665 En el mes de
setiembre del 2014, mes siguiente que pag
su impuesto, dio de baja su RUC. Al respecto
nos consulta.
1. Es necesario que presente la Declaracin
jurada anual del 2014?
Respuesta
Al vender un inmueble se genera un ingreso
para quien vende el inmueble, dicho ingreso,
constituye renta de segunda categora.
Ahora bien, el literal iii) artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 380-2014/
SUNAT establece los sujetos que estn obligados a presentar la DJ anual Renta Anual si
se encuentra en cualquiera de los siguientes
requisitos:
1. Consignen un saldo a favor del fisco en la
casilla 362 del Formulario Virtual N 691.
2. Arrastren saldo a favor del Impuesto del
ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de segunda

categora consignado en la casilla 357 del
Formulario Virtual N 691.
3. Hayan obtenido en el ejercicio un monto
superior a S/.25,000 (veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas
de segunda categora y/o rentas de fuente
extranjera que correspondan ser sumadas
a aquellas, para lo cual se considerar la
suma de los montos de las casillas 350 y
385 del Formulario Virtual N. 691.
Por lo tanto, la seora Ftima estar obligada
a declarar su renta anual siempre que cumpla
cualquiera de los requisitos siguientes. Dicha
obligacin, no es afectada por la baja del RUC.
5. Renta de quinta categora

Consulta
El suscriptor Enrique nos comenta que solo
percibi rentas de quinta categora de la
empresa Express SAC Dichas rentas superan
los S/.25,000. Al respecto nos consulta.
1. Estoy obligado a presentar la declaracin
anual de renta 2014?
2. Cmo regulariza los tributos no retenidos?
Respuesta
Si una persona solo obtuvo rentas de quinta
categora, no est obligada a presentar la
Declaracin jurada anual (DJA) del Impuesto a
la renta, a pesar de que supere los S/ 25, 000;
as lo establece el inciso 3.2 del artculo 3 de la
I-22
Instituto Pacfico
Resolucin N 380-2014/ SUNAT, el cual versa

de la siguiente manera:
Artculo 3.-sujetos obligados a presentar
la declaracin:
3.2 No debern presentar la Declaracin por
rentas del trabajo, los deudores tributarios
que en el ejercicio gravable 2014 hubieran
percibido exclusivamente rentas de quinta
categora, aun cuando se encuentren comprendidos en alguno de los supuestos previstos en el literal b. del numeral precedente.
Por otro lado, para regularizar sus tributos

no retenidos se puede presentar dos posibilidades.
La persona que solo percibe rentas de quinta
categora que est laborando para una empresa
que no est obligada a retener debe pagar el
IR de quinta, dentro del plazo establecido para

la regularizacin anual del Impuesto a la renta
, puede pagar su IR que le corresponde, de la
siguiente manera:
Si cuenta con nmero de RUC
1. El Sistema de Pago Fcil, de donde
obtendr el formulario N 1662- Boleta
de pago.
2. Sunat virtual, de donde se generar el
Formulario N 1662- Boleta de pago.
Si no cuenta con nmero de RUC
1. El contribuyente puede utilizar el formulario 1073-Boleta de Pago-Otros,
donde no es necesario el RUC, y para
tal efecto se debe consignar el tipo y el
documento de identidad.
N 323
I
Aspectos a considerar para la deducibilidad como
gasto los recibos por honorarios emitidos por el
gerente general
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Aspectos a considerar para la deducibilidad
como gasto por recibos por honorarios
emitidos por el gerente general
RTF N : 07132-4-2014
1. Introduccin
La administracin tributaria cada vez viene
incorporando a ms trabajadores independientes en las planillas de las empresas,
y esto es porque en sus operativos de
inspecciones y/o fiscalizaciones determina
la existencia o inexistencia de la relacin
laboral de ciertos trabajadores cuando sea
necesario hacerlo para controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y, especficamente, para la correcta deduccin
que se haya hecho de un gasto, esto acorde
con lo indicado por la Administracin Tributaria en la Carta N 002-2015. En dicho
sentido pasaremos a analizar la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 07132-4-2014, en lo
que respecta a dos reparos realizados por
la Administracin Tributaria, y vinculados a
gastos por recibos por honorarios emitidos
por el gerente general, en el que esta considera como requisito para la deducibilidad
como gasto que el gerente se encuentre
en planilla, as como en relacin al gasto
por comisiones por ventas sustentados en
recibos por honorarios.
2. Hechos relevantes del caso

Mediante el Punto 3 del Anexo N01 al
Requerimiento N 0222060001959, la
Administracin solicit a la recurrente,
entre otros, que sustentara por escrito, de
forma fehaciente y con documentacin
sustentatoria, los elementos de prueba
que sustenten la efectiva prestacin de
los servicios y la necesidad del gasto para
producir la fuente, con relacin a los siguientes comprobantes de pago: i) Recibo
por honorarios N 001-00101 emitido por
concepto de asesora gerencial, y ii) Recibo
por honorarios N 001-00112 emitido
por concepto de comisin por venta. Asimismo, solicit que presentara por cada
uno de los proveedores los contratos de
servicios firmados, detalle de los servicios,

nombres y apellidos, DNI de las personas
que prestaron los servicios, lugar donde se
llev a cabo el servicio, informes tcnicos,
y necesidad de los servicios de acuerdo con
el principio de causalidad de renta gravada.
presas o personas que le prestan servicios

son verbales, por lo que la exigencia que
hace la Administracin de acreditar dichos
acuerdos documentariamente es contrario
al Cdigo civil, puesto que los contratos
pueden celebrarse verbalmente.
Que a efectos de atender lo solicitado, la

recurrente present el escrito de fecha 27
de abril de 2006, al que adjunt copia de
los recibos por honorarios N 001-00101
y 001-00112, copias de los folios 9 a 11
de su Libro de Actas en los que da cuenta
de la sesin de directorio de fecha 29 de
mayo de 2003 en la que se acuerda asignar honorarios profesionales por servicios
de gerencia al Gerente General, as como
una comisin de ventas en funcin a los
resultados de hasta un mximo de 10%
de las ventas brutas, asimismo present el
acuerdo de la junta universal de accionistas de 4 de junio de 2003, que ratifica el
acuerdo de la sesin de directorio.
Que precisa respecto al reparo vinculado a

que se debe incluir al gerente general en
la planilla, que obligarlo sera contrario
al principio constitucional de libre contratacin, por lo que resulta vlido que el
gerente general gire recibos por honorarios
a la empresa, ms an cuando la Administracin en ningn momento ha demostrado que exista uno de los elementos del
contrato de trabajo, esto es, subordinacin
para que este se encuentre en planilla.
Que en el punto 3 del Anexo N 01

al Resultado del Requerimiento N
0222060001959, la Administracin dej
constancia de la documentacin presentada por la recurrente, y seal que el
seor Luis Francisco Prez es accionista y
gerente general de la recurrente y que de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso n) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las remuneraciones pagadas por
todo concepto deben figurar en el Libro
de Planilla para ser deducibles como gasto.
Asimismo precisa respecto al recibo
por honorario N 001-00112, emitido
por concepto de comisin de venta por
S/.119,735.00, es una operacin afecta
a renta de tercera categora y al pago del
igv, debiendo emitirse en dicho caso una
factura y no recibo por honorario.
Por lo que con fecha 25 de mayo de 2005,
la Administracin notific a la recurrente el
Requerimiento N 0222060002534, mediante el cual le solicit que sustentar entre
otros, el reparo indicado en el resultado
del requerimiento anterior, ante lo cual, la
recurrente mediante escrito de 31 de mayo
de 2006, indic que el trabajo realizado por
servicios y las comisiones consta el libro de
actas; sin embargo mediante el Resultado
del Requerimiento 022200002534 la Administracin mantuvo el reparo efectuado.
3. Posicin de la recurrente
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Ex Orientadora Tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - SUNAT. Asesora Tributaria en la Revista
Actualidad Empresarial.
N 323
La recurrente sostiene que es una microempresa que realiza negocios en base

a la confianza, siendo que los tratos y
acuerdos que se llevan a cabo con las em-
rea Tributaria
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria sostiene que
producto del procedimiento de fiscalizacin iniciado a la recurrente respecto al
impuesto a la renta del ejercicio 2004, y
el impuesto general a las ventas de los
periodos de enero a diciembre de 2004,
aquella no cumpli con sustentar de
manera fehaciente y con documentacin
probatoria las operaciones observadas
correspondientes, entre otras, respecto
del gasto por los servicios prestados por
el gerente general, motivo por el cual
procedi a reparar dichos gastos; por lo
que considera que los resoluciones de
determinacin sustentados en dichos reparos as como las resoluciones de multa
emitidas deben mantenerse.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal declara nula la Resolucin de Intendencia N 020140049093/
SUNAT de 31 de mayo de 2010, en el
extremo referido al impuesto a la renta
del ejercicio 2004 respecto al reparo por
gastos no sustentados de los recibos por
honorarios N 001-00112 y N 00100101 en cuanto adiciona un fundamento a dicho reparo, de conformidad con el
artculo 127 y el numeral 2 del artculo
109 del Cdigo Tributario.
Los considerandos para resolver el caso
materia de controversia fueron los siguientes:
Respecto al requisito a que debe figurar
en el libro de planilla el gerente general
para la deduccin como gasto por concepto de prestacin de servicios: Que
durante el procedimiento de fiscalizacin,
I-23
la Administracin no desconoce la prestacin de los servicios a que se refieren los

comprobantes de pago antes anotados,
sino que considera que las remuneraciones
pagadas por todo concepto al gerente general deben figurar en el libro de planillas
para ser deducible como gasto.
Al respecto, el Tribunal Fiscal seala que
conforme con el criterio establecido en la
Resolucin N 00102-8-2012 el solo hecho que sobre una persona recaiga adems
de un vnculo de orden societario (por ser
gerente general o director) uno de ndole
comercial por los que emite recibos por
honorarios, no convierte el pago efectuado
en uno no deducible, mas aun cuando la
efectiva prestacin de los servicios por los
que se giraron los recibos por honorarios
ni su vinculacin con la generacin de la
renta gravada, han sido cuestionados por
la Administracin durante la fiscalizacin,
por lo que la referida observacin en el
presente caso carece de sustento.
Respecto al recibo por honorario N
001-00112 girado por comisin de
ventas, el Tribunal Fiscal seala que de
acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, norma aplicable al caso
de autos, son rentas de cuarta categora,
entre otras, las obtenidas por: el ejercicio
individual, de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
Que el inciso b) del artculo 28 de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que
son rentas de tercera categora que las
derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad
similar. Que de la norma indicada se
aprecia que las rentas generadas por la
actividad de mediadores de comercio son
consideradas expresamente por la ley del
impuesto a la renta como de tercera para
efecto de dicho impuesto.
Que el artculo 237 del cdigo de comercio, indica que se entiende por comisin
mercantil al mandato cuando tenga por
objeto un acto u operacin de comercio,
y sea comerciante o agente mediador de
comercio el comitente o el comisionista.
Que en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 271-4-2003 y N 01111-3-2010 se
ha indicado que a efecto que exista comisin mercantil debe tratarse de un acto
u operacin de comercio y el comitente
o comisionista debe ser comerciante o
agente mediador de comercio, pudiendo
apreciarse consecuentemente que adems
de la realizacin genrica del acto de
comercio, el intermediario o comisionista
debe cumplir con la segunda calificacin,
lo que nicamente puede verificarse en el
supuesto en el que realice directamente
actividad comercial, o adems de la prestacin del servicio (aporte de trabajo),
aporte de alguna forma capital, esto es,
recibir mercadera y disponer directa-
I-24
Instituto Pacfico
mente de ellas, anticipar fondos, efectuar

el cobro de la totalidad del servicio y
tener la disposicin de estos, siendo en
consecuencia necesario que se evidencie
de forma alguna actividad empresarial.
Que la Administracin no ha acreditado
que la comisin de venta que figura en el
recibo por honorario N 001-112 emitido
por el gerente general Luis Francisco Prez
corresponde a comisiones mercantiles y
por tanto califiquen como rentas de tercera
categora, razn por la cual la observacin
efectuada carece de sustento, ms an
cuando en el Libro de actas figura que a dicho gerente se le asignar una comisin de
ventas en funcin a los resultados de hasta
un mximo de 10% de las ventas brutas.
6. Comentarios
Respecto al requisito de deduccin
como gasto que el pago efectuado al
gerente general figure en la planilla:
Como se aprecia en el caso materia de
anlisis, el Tribunal Fiscal indica que tal
como lo estableci en una resolucin
anterior, el solo hecho que sobre una
persona recaiga adems de un vnculo de
orden societario (por ser gerente general
o director) uno de ndole comercial por
los que emite recibos por honorarios, no
convierte el pago efectuado en uno no
deducible, es decir, a juicio del Tribunal
las funciones de direccin como es de la
gerencia general no implican por s misma
la existencia de una relacin laboral, pues
estas pueden brindarse bajo un contrato
de servicio de naturaleza civil.
En este sentido conviene indicar que de
acuerdo a la doctrina laboral y la normativa laboral, esto es el Decreto Legislativo
N 728, para determinar la existencia
de un contrato de trabajo, es decir, para
determinar la existencia de un vnculo
laboral es necesario que se presenten los
siguientes elementos esenciales: a) Prestacin personal de servicios, por la que el
trabajador pone a disposicin del empleador su fuerza de trabajo, debiendo prestar
el servicio de forma personal y directa, b)
remuneracin que es la contraprestacin
que otorga el empleador al trabajador a
cambio de de la actividad que esta realiza a
su favor y c) subordinacin o dependencia,
que implica un vnculo jurdico por el cual
el trabajador le confiere al empleador el
poder de conducir su actividad personal.
Este tercer elemento es esencial y constituye el elemento fundamental y exclusivo
del contrato de trabajo, puesto que los
otros contratos de servicios por cuenta
ajena, como la locacin de servicios u
contrato de obra son cumplidos con autonoma, donde el empresario no interviene
en la ejecucin del servicio, solo puede
exigirle el servicio en s, en cambio en el
contrato de trabajo no ocurre lo mismo,
el empleador s determina como usar
la energa laboral del trabajador que es
contratado. Sin embargo, cabe indicar
que la subordinacin es un elemento que

en algunas oportunidades se hace difcil
de identificar, por ello es necesario recurrir
al conjunto de caractersticas tpicas que
permiten presumir la existencia de una
relacin laboral, tales como: el lugar de
trabajo, horario de trabajo y exclusividad
o trabajo para un solo empleador, entre
otros. Asimismo, a efectos de establecer
la existencia de subordinacin, no debe
estarse a la denominacin que se le d a
un contrato, sino al principio de primaca
de la realidad y a la naturaleza de los servicios prestados; en dicho sentido puede
verificarse por ejemplo la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 17525-4-2013, que s
confirm los reparos efectuados por la
Administracin Tributaria al considerar
que el gerente general deba incorporarse
a planilla y no emitir recibos por honorarios dado que haba subordinacin de por
medio. Por ello es que debemos indicar
que la incorporacin de un trabajador en
la planilla no es un requisito obligatorio;
sin embargo debemos tener en cuenta
lo considerado anteriormente para establecer una relacin laboral, reuniendo
los medios probatorios que acrediten la
existencia o no de vnculo laboral, a efectos de no tener contingencias tributarias1.
Respecto al reparo realizado por recibo por honorario girado por concepto
de comisin por ventas
La comisin mercantil est definida en
el artculo 237 del Cdigo de Comercio
que seala que: Se reputar comisin
mercantil, al mandato, cuando tenga
por objeto un acto u operacin de
comercio, y sea comerciante o agente
mediador del comercio el comitente o
el comisionista. No solo ello, el Cdigo
de comercio tambin en los artculos
siguientes al mencionado, indica pautas
para precisar cundo nos encontramos
ante una comisin mercantil. Por ello de
acuerdo al Cdigo de comercio el contrato
de comisin mercantil vendra a ser uno
mediante el cual un comerciante, denominado el comisionista se obliga a realizar
en nombre propio o en nombre de otra
persona (natural o jurdica), denominada
el comitente, uno o ms negocios comerciales individualmente determinados
de este ltimo, durante cierto tiempo, a
cambio de una comisin entendida como
la retribucin por la labor desempeada.
Por lo que nos encontramos de acuerdo
con lo indicado por el Tribunal Fiscal en el
sentido que la Administracin Tributaria
deba verificar los elementos indicados en
el citado cdigo a efectos de verificar si en
realidad se encontraban en un contrato
de comisin mercantil y, por lo tanto,
de acuerdo al artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta, deba encontrarse
obligado a emitir el gerente general una
factura por actividades generadoras de tercera categora y no recibos por honorarios.
1 A mayor abundamiento puede verificar las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 538-1-2001, 01544-1-2003, 04249-1-2005 y 507-1-2005.
N 323
rea Tributaria
Procedimiento de fiscalizacin
Determinacin sobre Base Presunta. Procedimiento establecido
por el artculo 68 del Cdigo Tributario. Control llevado a cabo
en das alternados en parte y consecutivos en otra.
Determinacin sobre base presunta. Falta de registro en la

contabilidad de abonos realizados en una cuenta bancaria.
Diferencias entre lo registrado y los abonos en la referida cuenta.
RTF N 07910-10-2014 (27.06.2014)
RTF N 06906-10-2014 (06.06.2014)
Se revoca la resolucin apelada. Se indica que en aquellos casos en los que la

Administracin detecta la infraccin de no entregar comprobantes de pago,
se configura la causal prevista por el numeral 6) del artculo 64 del Cdigo
Tributario lo que habilita a la Administracin para determinar la obligacin
tributaria sobre base presunta, siendo necesario que la causal habilitante se
detecte en el periodo en el cual la Administracin goza de las facultades de
fiscalizacin, situacin que se presenta en el caso de autos. En tal sentido,
encontrndose acreditada la configuracin de la causal mencionada, corresponde verificar si el procedimiento de determinacin sobre base presunta
se encuentra ajustado a Ley. De autos se advierte que el procedimiento para
efectuar dicha determinacin no se ajusta a lo establecido por el artculo
68 del Cdigo Tributario, pues la Administracin ha realizado el control
en das alternados en parte y consecutivos en otra sin haber justificado tal
proceder, por lo que corresponde levantar el reparo al Impuesto General a
las Ventas de agosto de 2004, y en consecuencia, se dispone dejar sin efecto
los valores impugnados.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

las resoluciones de determinacin giradas por el Impuesto General a las Ventas
e Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 y contra las resoluciones de multa
emitidas por la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Se indica que la recurrente incurre en la causal de aplicacin
sobre base presunta, prevista por el numeral 2) del artculo 64 del Cdigo
Tributario al no haber registrado en su contabilidad los abonos realizados en
una cuenta bancaria y haberse detectado diferencias entre lo registrado y
los abonos en la referida cuenta segn se aprecia de los extractos bancarios
detallados en el requerimiento. Segn lo consignado en el requerimiento, la
Administracin consider que los depsitos no sustentados constituan ingresos
omitidos gravados con el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la
Renta de tercera categora y, por tanto, procedi a acotarlos como renta neta
del ejercicio e imputarlos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales
declarados entre enero y diciembre de 2005, de conformidad con lo establecido
por el artculo 65-A del Cdigo Tributario. En consecuencia, el procedimiento
de determinacin sobre base presunta aplicado por la Administracin al amparo
del artculo 71 del Cdigo Tributario se encuentra arreglado a ley. Con relacin
al reparo por no usar medios de pago, cabe sealar que cada factura materia
de reparo fue emitida por un importe superior a S/.5 000.00, por lo que la
recurrente se encontraba obligada al uso de medios de pago, lo cual no se ha
acreditado. Finalmente las resoluciones de multa emitidas por el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo se sustentan en los reparos antes analizados por
lo que procede fallar en el mismo sentido.
Presuncin por patrimonio omitido.

RTF N 07717-10-2014 (24.06.2014)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra las resoluciones de determinacin emitidas por el Impuesto General
a las Ventas e Impuesto a la Renta del ejercicio 2006 y las resoluciones de
multa giradas por la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario. Con relacin al reparo por presuncin de ventas
o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado, se indica
que de la verificacin de la declaracin jurada rectificatoria del Impuesto
a la Renta, as como del Libro de Inventarios y Balances, se aprecia que la
recurrente ha sealado un pasivo pendiente al 31 de diciembre de 2006,
sin embargo, no adjunt documentacin fehaciente que lo sustentara, por
lo que se configura el supuesto previsto por el numeral 2) del artculo
64 del Cdigo Tributario. Por tanto, la Administracin se encontraba
habilitada para determinar la obligacin tributaria correspondiente al
ejercicio 2006 sobre base presunta, toda vez que la determinacin, que
tiene como sustento la informacin consignada en los libros contables de
la recurrente, ofrece dudas respecto a su veracidad y exactitud. Conforme se advierte del resultado del requerimiento elaborado en base a la
documentacin presentada por el recurrente durante la fiscalizacin, la
Administracin efectu una reestructuracin del Balance General al 31
de diciembre de 2006 registrado y declarado por la recurrente, como
resultado de haber observado el saldo a dicha fecha de la Cuenta 42
Proveedores, del cual no fue sustentado un importe, obtenindose como
consecuencia un patrimonio no declarado. Por consiguiente, para efecto
del Impuesto General a las Ventas, la Administracin procedi a determinar
las ventas o ingresos omitidos mensuales, aplicando sobre el patrimonio
omitido el coeficiente resultante de dividir las ventas o ingresos declarado
y a efecto del Impuesto a la renta, consider dichas ventas o ingresos
omitidos como renta gravada.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Fiscalizacin parcial iniciada despus de haberse concluido una

primera fiscalizacin sin que se haya cumplido el numeral 2)
del artculo 108 del Cdigo Tributario.
RTF N 09077-1-2013 (04.06.2013)
Se declara fundada la queja presentada. Se seala que a la quejosa se le inici
una fiscalizacin por el Impuesto General a las Ventas de los periodos agosto
de 2008 a julio de 2010, emitindose resoluciones de determinacin, por
lo que dicho procedimiento concluy. Asimismo, mediante carta de presentacin y requerimiento, la Administracin inici una fiscalizacin parcial del
citado impuesto de los periodos enero a diciembre de 2009, sealndose
como elemento a fiscalizar al crdito fiscal. Al respecto, se advierte que la
Administracin se fundament en el artculo 108, indicando que ello se
deba a que existan circunstancias posteriores a la emisin de los valores.
Sin embargo, las mencionadas circunstancias que justificaran el inicio de la
nueva fiscalizacin parcial, esto es, informacin obtenida del DAOT 2009, ya
se encontraba en poder de la Administracin durante el primer procedimiento
de fiscalizacin, por lo que no pueden ser consideradas como posteriores.
Sobre el particular, se indica que la configuracin del numeral 2) del artculo
108 del Cdigo Tributario implica que la Administracin haya examinado
situaciones o circunstancias nuevas respecto a las que dieron lugar al inicio de
la fiscalizacin ya culminada, pues de otra manera, se infringira el principio
de seguridad jurdica, al autorizarse a la Administracin a revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en cualquier supuesto.
Glosario Tributario
Cul es la informacin mnima que deben tener los documentos que emite
la Administracin durante el Procedimiento de Fiscalizacin?
Deben de contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado
b) Domicilio fiscal
N 323
c) RUC
d) Nmero del documento
e) Fecha
f) Objeto o contenido del documento
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
2015
2014
2013 2012 2011
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25% 6.25% 6.25%

30%
30%
30%
8%
14%
17%

Ms de 45 UIT
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,807
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N 323
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (1)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro
4% (10)
008 Madera
4% (10)
009 Arena y piedra
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos
10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin

019 Arrendamiento de bienes
ANEXO 3
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 323
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio

gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

realice el pago.
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones.
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses

operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
REGISTRO DE COMPRAS

recepcione el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE CONSIGNACIONES

recepcione el comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
11
REGISTRO DE HUSPEDES

emita el comprobante de pago respectivo
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Un (1) mes (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres (3) meses (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles

SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

emita el comprobante de pago respectivo.
16
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
18
REGISTRO IVAP
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los

bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles

LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

21


22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


23


24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


25


(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
I-28
Instituto Pacfico
N 323
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
17- feb-15 18- feb-15
19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15
19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15
20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15
19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
Hasta un mximo de:

25%
20%
N 323
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
ltimo da para realizar el pago
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
ltimo da para realizar el pago
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL

Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Ene. - Mar. del 2015
Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
Abr. - Jun. del 2015
Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.

Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
Jul. - Set. del 2015

Oct. - Dic. del 2015
Fecha de vencimiento
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Enero-2015
Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.982
2.982
2.987
2.983
2.991
2.994
3.007
3.007
3.007
3.007
3.007
3.009
3.002
3.009
3.009
3.009
3.017
3.022
3.027
3.042
3.056
ES
Febrero-2015
Industrias
Tex Marzo-2015
S.A.
Enero-2015
OS
Febrero-2015
Marzo-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.545
3.766
3.396
3.597
3.436
3.586
2.989
3.095 de 2012
Estado de3.056
Situacin3.058
Financiera3.091
al 30 de junio
02
3.545
3.766
3.396
3.597
3.436
3.586
2.989
3.056 (Expresado
3.058 en nuevos
3.091 soles)3.095
03
3.545
3.766
3.319
3.599
3.427
3.543
2.989
3.057
3.060
3.093
3.097
ACTIVO S/.
04
3.545
3.766
3.346
3.612
3.337
3.646
2.989
3.057
3.059
3.091
3.093
Efectivo
de3.062
efectivo 3.092
344,400
05
3.545
3.766
3.394
3.649
3.391
3.536
2.989 y equivalentes
3.059
3.094
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.992
3.061 comerciales
3.063
3.097
3.098
06
3.548
3.678
3.46
3.582
3.393
3.510
2.983
3.065
3.068
3.100
3.101
07
3.524
3.708
3.429
3.518
3.320
3.556
Mercaderas
117,000
2.987
3.065
3.100
3.101
08
3.503
3.622
3.429
3.518
3.320
3.556
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.068
160,000
2.989
3.065
3.068
3.100
3.101
09
3.376
3.649
3.429
3.518
3.320
3.556
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
2.986
3.064
3.065
3.096
3.100
10
3.456
3.676
3.416
3.600
3.314
3.454
Total
728,400
2.986activo 3.070
3.076
3.098
3.100
11
3.456
3.676
3.347
3.610
3.312
3.472
2.986
3.092
3.094
3.098
3.101
12
3.456
3.676
3.434
3.602
3.258
3.478
PASIVO S/.
2.989
3.079
3.082 por pagar
3.096
3.099
13
3.517
3.675
3.451
3.582
3.243
3.411
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.985
3.067
3.075
3.099
3.102
14
3.45
3.584
3.459
3.628
3.212
3.401
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.425
3.66
3.459
3.628
3.212
3.401
2.994
3.067
3.075
3.099
3.102
Cuentas
320,000
16
3.427
3.630
3.459
3.628
3.212
3.401
2.997 por pagar
3.067 comerciales
3.075 - Terceros
3.099
3.102
17
3.370
3.661
3.335
3.712
3.227
3.447
Cuentas
- Terceros 3.095
50,500
3.013 por pagar
3.080 diversas
3.085
3.099
18
3.370
3.661
3.433
3.616
3.203
3.458
3.013pasivo 3.081
3.083
3.094
3.098
Total
403,500
19
3.370
3.661
3.466
3.630
3.258
3.394
3.013
3.083
3.086
3.098
3.100
20
3.361
3.657
3.478
3.593
3.240
3.413
PATRIMONIO S/.
3.012
3.084
3.087
3.095
3.096
21
3.361
3.657
3.411
3.685
3.245
3.462
3.009
3.084
3.089
3.087
3.091
Capital 253,000
22
3.460
3.674
3.411
3.685
3.245
3.462
3.011
3.084
3.089
3.087
3.091
Reservas 12,000
23
3.424
3.539
3.411
3.685
3.245
3.462
3.004
3.084
3.089
3.087
3.091
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.275
3.583
3.451
3.597
3.309
3.397
3.012
3.087
3.090
3.077
3.080
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.275
3.583
3.441
3.606
3.325
3.437
3.012
3.092
3.095
3.071
3.075
26
3.275
3.583
3.476
3.593
3.299
3.539
3.012patrimonio
3.094
3.095
3.064
3.066
Total
324,900
27
3.294
3.548
3.415
3.578
3.248
3.505
3.020
3.091
3.094
3.075
3.077
Total
patrimonio
728,400
28
3.529
3.436
3.586
3.255
3.453
3.091
3.095
3.087
3.091
3.024pasivo y
3.405
29
3.348
3.549
3.255
3.453
3.029
3.087
3.091
30
3.369
3.606
3.255
3.453
3.045
3.087
3.091
31
3.396
3.597
3.290
3.496
3.058
3.092
3.096
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Enero-2015
Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.982
2.982
2.987
2.983
2.991
2.994
3.007
3.007
3.007
3.007
3.007
3.009
3.002
3.009
3.009
3.009
3.017
3.022
3.027
3.042
3.056
3.056
ES
Febrero-2015
Venta
2.989
2.989
2.989
2.989
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
2.986
2.986
2.989
2.985
2.994
2.997
3.013
3.013
3.013
3.012
3.009
3.011
3.004
3.012
3.012
3.012
3.020
3.024
3.029
3.045
3.058
3.058
Compra
3.056
3.057
3.057
3.059
3.061
3.065
3.065
3.065
3.064
3.070
3.092
3.079
3.067
3.067
3.067
3.080
3.081
3.083
3.084
3.084
3.084
3.084
3.087
3.092
3.094
3.091
3.091
3.091
Marzo-2015
Venta
3.058
3.06
3.059
3.062
3.063
3.068
3.068
3.068
3.065
3.076
3.094
3.082
3.075
3.075
3.075
3.085
3.083
3.086
3.087
3.089
3.089
3.089
3.090
3.095
3.095
3.094
3.095
3.095
Compra
3.091
3.093
3.091
3.092
3.097
3.100
3.100
3.100
3.096
3.098
3.098
3.096
3.099
3.099
3.099
3.095
3.094
3.098
3.095
3.087
3.087
3.087
3.077
3.071
3.064
3.075
3.087
3.087
3.087
3.092
3.094
Venta
3.095
3.097
3.093
3.094
3.098
3.101
3.101
3.101
3.100
3.100
3.101
3.099
3.102
3.102
3.102
3.099
3.098
3.100
3.096
3.091
3.091
3.091
3.080
3.075
3.066
3.077
3.091
3.091
3.091
3.096
3.097
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Enero-2015
Compra
3.545
3.545
3.545
3.545
3.548
3.524
3.503
3.376
3.456
3.456
3.456
3.517
3.45
3.425
3.427
3.37
3.37
3.37
3.361
3.361
3.46
3.424
3.275
3.275
3.275
3.294
3.405
3.348
3.369
3.396
OS
Febrero-2015
Venta
3.766
3.766
3.766
3.766
3.678
3.708
3.622
3.649
3.676
3.676
3.676
3.675
3.584
3.66
3.630
3.661
3.661
3.661
3.657
3.657
3.674
3.539
3.583
3.583
3.583
3.548
3.529
3.549
3.606
3.597
Compra
3.396
3.319
3.346
3.394
3.46
3.429
3.429
3.429
3.416
3.347
3.434
3.451
3.459
3.459
3.459
3.335
3.433
3.466
3.478
3.411
3.411
3.411
3.451
3.441
3.476
3.415
3.436
3.436
Venta
3.597
3.599
3.612
3.649
3.582
3.518
3.518
3.518
3.600
3.610
3.602
3.582
3.628
3.628
3.628
3.712
3.616
3.630
3.593
3.685
3.685
3.685
3.597
3.606
3.593
3.578
3.586
3.586
Marzo-2015
Compra
3.436
3.427
3.337
3.391
3.393
3.320
3.320
3.320
3.314
3.312
3.258
3.243
3.212
3.212
3.212
3.227
3.203
3.258
3.240
3.245
3.245
3.245
3.309
3.325
3.299
3.248
3.255
3.255
3.255
3.290
3.311
Venta
3.586
3.543
3.646
3.536
3.510
3.556
3.556
3.556
3.454
3.472
3.478
3.411
3.401
3.401
3.401
3.447
3.458
3.394
3.413
3.462
3.462
3.462
3.397
3.437
3.539
3.505
3.453
3.453
3.453
3.496
3.395
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

2.989
COMPRA
3.545
N 323
VENTA
3.766

Segunda Quincena de Marzo

Загружено:

Сведения о документе

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Segunda Quincena de Marzo

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

I

Aspectos a tomar en cuenta para la Declaracin jurada anual 2014

Aspectos a considerar para la deducibilidad como gasto por recibos por

Las formas de contratacin laboral y sus

Continuando con el informe de la quincena anterior desarrollamos el punto B

Segunda Quincena - Marzo 2015

Sobre la nulidad, CALVO ORTEGA indica

presupuestos o requisitos conformantes

28 de la Constitucin Poltica del Per

A) Fianza a nombre del ministerio

Segunda Quincena - Marzo 2015

Segunda Quincena - Marzo 2015

Es pertinente indicar que la actividad

Las actividades deben ser limitadas en

Adems, podrn deducirse anualmente,

de la obligacin de efectuar retenciones y/o

Segunda Quincena - Marzo 2015

Segunda Quincena - Marzo 2015

de sus subordinados. Ello est sealado de manera expresa en el Informe

travs de la Declaracin jurada anual del

aprobado por el Decreto Supremo N

con la tasa del 10%, ello siempre que se

De manera puntual se indica que se

En concordancia con ello, el primer

a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin

Al revisar la concordancia reglamentaria,

5.4. Con respecto al sistema de retenciones del igv

Segunda Quincena - Marzo 2015

2. Trabajadores con derecho a

3. Empresas excluidas de la participacin

Segunda Quincena - Marzo 2015

civiles y las empresas que no excedan de

5. Base de clculo de la participacin

Dicho porcentaje se distribuye en la forma

La participacin en las utilidades a que se

6. Plazo para el pago de la participacin

7. Gasto deducible para fines del

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Para fines tributarios ser deducible si se pagan mximo hasta

Nota: La participacin de los trabajadores ya se encuentra distribuida en el

86 Distribucin legal de la renta neta

A partir del ejercicio 2011

9. Contabilizacin de la participacin de los trabajadores

A partir del ejercicio 2011 - Resolucin del Consejo Normativo de

Hasta el ejercicio 2010

a) Tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer

Para fines contables, de acuerdo con lo establecido por la NIC19,

10. Aplicaciones prcticas

Segunda Quincena - Marzo 2015

Utilidad contable del ao 2014

b) Distribucin del gasto segn su funcin

GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES

Segunda Quincena - Marzo 2015

Segn la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final

Utilidad contable menos participacin(*)

(*) 950,000.00 83,440.00

Actualidad y Aplicacin Prctica

b) Distribucin del gasto segn su funcin

Asignacin al importe del rea del produccin segn el

GASTOS DE PERS., DIRECT., Y GERENTES

2.1. Aplicacin de la NIC 12

Segunda Quincena - Marzo 2015