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Unidad 2
Lectura 5
Resolucin Tcnica 21
(FACPCE) - Resumen
Unidad 2: Consolidacin de
Estados Contables
Resumen resolucin tcnica n 21
1. Valor patrimonial proporcional:
Medicin contable de las participaciones permanentes en
sociedades en las que se ejerce el control, control conjunto o
influencia significativa.
1.1. Definiciones:
Control exclusivo:
a) La inversora tiene los votos necesarios para formar la voluntad social en
las asambleas ordinarias. (Art.33 LSC ms del 50% de los votos)
Control conjunto:
Cuando todos los socios (o los que tienen el control) acuerdan por escrito
definir y dirigir en conjunto las polticas operativas y financieras y para
tomar una decisin se requiere el expreso acuerdo de estos socios (que
podrn tener el 50%, o ms o menos de los votos).
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Influencia significativa:
Poder de intervenir en las polticas operativas y financieras pero sin
llegar a controlar.
Presuncin:
Se presume que existe cuando se tiene ms del 20% de los votos de la
sociedad emisora sea en forma directa como indirecta a travs de otras
sociedades controladas y si tiene menos del 20% se presume que no hay
influencia significativa.
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g) Acceso privilegiado a la informacin de gestin de la emisora.
Nota: A la hora de evaluar si hay influencia significativa, debe
considerarse la forma en que est distribuido el resto del capital,
existencia de acuerdos entre algunos inversores, la existencia y efecto de
derechos de voto potenciales emanados de la existencia a de instrumentos
de deuda convertibles en acciones o similares que en caso de ejercerse
otorgaran al titular un poder de voto adicional.
Es posible que sea necesario evaluar los hechos durante cierto tiempo a fin
de poder formarse una opinin respecto de que existe o no influencia
significativa.
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debe hacerse en forma separada segn las condiciones de emisin de cada
una de ellas.
Emisora con prdidas acumuladas (La emisora tiene P. Neto negativo, sera
como una inversin negativa):
Si la emisora tiene prdidas acumuladas, se aplicar el mtodo hasta que la
inversin quede valuada en cero, en el caso de que el patrimonio neto tenga
saldo deudor, es decir se de vuelta producto de las prdidas acumuladas,
solo se reconocer un pasivo si la sociedad emisora tiene intencin de
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continuar financiando la actividad de la sociedad emisora, caso contrario el
VPP se deja valuado en cero.
= Costo de adquisicin.
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= Costo de adquisicin.
+Valor llave negativo
En el caso de que sea llave negativa (por que los bs. incorporados
valen menos que el costo de adquisicin (1)) se asociar con expectativas de
gastos o prdidas futuras, con lo cual se procede de la siguiente forma:
> Expectativas de gastos o prdidas futuras que no hubiera correspondido
considerar como un pasivo a la fecha de adquisicin, pero que si se
pudieron determinar en ese momento se reconocern en los perodos en
que se produzcan tales gastos.
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emisora, en ese momento esa llave negativa se ajusta a resultados con lo
cual se compensa la prdida que deber registrar la inversora va RIP.
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1.4. Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en
sociedades.
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2. Consolidacin:
Objetivos de los estados contables consolidados:
Qu es la consolidacin?
Es un proceso que permite presentar de un modo diferente la misma
magnitud del patrimonio neto y los resultados que presenta la sociedad
controlante en sus estados bsicos o estados contables individuales, por lo
cual, el total del patrimonio neto y los resultados, para una misma fecha
debern ser iguales tanto en los estados bsicos como en los estados
contables consolidados.
Definiciones:
Control: Hay control cuando se tiene el poder de definir las polticas
operativas y financieras de una empresa.
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operativas y financieras de la sociedad y nombrar o revocar la mayora de
los miembros del Directorio.
Mtodos de consolidacin:
1) Consolidacin total.
2) Consolidacin proporcional.
3) Consolidacin en una sola lnea.
Consolidacin total.
Reemplaza los importes de la inversin y la participacin en los resultados y
en sus flujos de efectivo expuestos en la controlante por la totalidad de
los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo de la controlada y por
separado refleja la participacin minoritaria.
Consolidacin proporcional.
Reemplaza los importes de la inversin y la participacin en los resultados y
en sus flujos de efectivo expuestos en la controlante por la proporcin
que le corresponde sobre los activos, pasivos, resultados y flujos de
efectivo de la controlada, con lo cual no se requiere reflejar la participacin
minoritaria.
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Son los estados contables del grupo econmico presentados como si fuera
un nico ente dando consideracin a la participacin minoritaria.
Participacin minoritaria:
Representa la participacin de los accionistas minoritarios sobre los
resultados y el PN de la controlada.
Excepciones
No deben consolidarse las sociedades controladas que estn en algunos de
los siguientes casos:
a) Control temporal
Inversiones adquiridas con la intencin de venderlas dentro del plazo de un
ao.
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b) Control no efectivo
La controlante no lo ejerce efectivamente por casos de intervencin judicial
o convocatoria de acreedores.
c) No recuperabilidad de la inversin
En este caso debe estar previsionada y en notas deber explicarse las
causas.
Descontinuacin de la consolidacin
Debe descontinuarse la consolidacin cuando se deja de tener el control
sobre la sociedad emisora.
Excepciones:
Puede haber una diferencia en las fechas de cierre de hasta 3 meses (*),
obviamente los estados contables de la controlada deben ser anteriores a la
fecha del balance que est emitiendo la controlante. En este caso debern
ser ajustados para considerar los eventos significativos que pudieran haber
ocurrido entre las fechas de cierre.
(*) Igual que para los estados contables que pueden ser utilizados para
calcular VPP, que tambin podan diferir hasta 3 meses.
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Empresa controlada Tower con cierre ejercicio al 31.12.06.
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Igual
Estado de resultados pro forma al 30.06.06 (que incluye los
ltimos 12 meses)
Control conjunto (Poda ser 50%, o incluso menos, pero en este ltimo
caso se requiere que se haya pactado que es necesario el acuerdo expreso
de este socio en las decisiones asamblearias):
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Se aplica el mtodo denominado Consolidacin proporcional:
Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los activos y
pasivos de estas en la proporcin que le corresponda a la sociedad
controlante y se suman a la lnea equivalente del activo y pasivo que le
corresponda.
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Eliminaciones de saldos y operaciones:
En los estados contables consolidados debe eliminarse los saldos de activo y
pasivo existentes al cierre entre las sociedades as como las operaciones
entre las mismas.
(Para que no se inflen los rubros de activos y pasivo en el caso de los
saldos y para no mostrar ventas y costos en el caso de las operaciones.
En la consolidacin total se elimina todo y en la consolidacin proporcional
se elimina la proporcin de la controlante.
Rubro
El marido
La esposa
Consolidado (*)
Activo
$110
$110
$110
Pasivo
($110)
P. Neto
($110)
($110)
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Esos $10 de incremento en el patrimonio, que estn contenidos en el activo
(costo del televisor) son los RNT y deben ser eliminados, ya que en caso
contrario, con una simple operacin entre empresas relacionadas estamos
generando un incremento patrimonial. Justamente esto es lo que busca
evitar la norma cuando trata los RNT.
Estos RNT se eliminan del VPP, si es una empresa sobre la cual la inversora
tiene el control se elimina el 100% de los RNT, si no tiene el control, pero
igual vala la inversin a VPP los RNT se eliminan en proporcin a la
participacin accionaria de la entidad inversora.
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Informacin a exponer:
Las transacciones con partes relacionadas deben discriminarse detallando
la naturaleza de las relaciones existentes con las partes relacionadas, con lo
cual se distinguir en una nota a los estados contables entre las siguientes
categoras:
Controlante,
Controladas,
Entes sobre los cuales se ejerce control conjunto,
Entes sobre los cuales se tiene o se somete a influencia significativa,
Personal clave en la direccin,
Otras partes relacionadas,
Controlante,
Controladas,
Entes sobre los cuales se ejerce control conjunto,
Entes o individuos sobre los cuales se tiene o se somete a influencia
significativa,
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e) Personal clave en la direccin (Tienen autoridad en la planificacin,
gerenciamiento y control de las actividades que se informan),
f) Familiares cercanos de los directivos claves o de individuos que
tengan influencia significativa, son los que puede pensarse que
tienen influencia sobre las decisiones de esas personas (Cnyuge,
concubino e hijos y los familiares a cargo).
g) Tambin lo son los entes sobre los cuales tengan una participacin
sustancial los Directivos clave de la sociedad emisora, sus familiares
o individuos que posean influencia significativa sobre ellos,
h) Socios en los cuales se participa en un negocio conjunto.
f), g) y h) entran en la categora denominada Otras partes de inters
Bibliografa Lectura 5
Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas.
Compendio de Resoluciones Tcnicas.
www.uesiglo21.edu.ar
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