F IN A N ZAS P BLICAS

se conoce como finanzas al estudio de la circulacin del dinero. Esta rama de la

economa se encarga de analizar la obtencin, gestin y administracin de fondos. Lo
pblico, por su parte, hace referencia a aquello que es comn a toda la sociedad o de
conocimiento
general.
Las finanzas pblicas estn compuestas por las polticas que instrumentan el gasto
pblico y los impuestos. De esta relacin depender la estabilidad econmica del pas y
su ingreso en dficit o supervit.
El Estado es el responsable de las finanzas pblicas. El principal objetivo estatal a
travs de las finanzas pblicas suele ser el fomento de la plena ocupacin y el control de
la demanda agregada.

La intervencin del Estado en las finanzas, por lo tanto, se da a travs de la variacin

del gasto pblico y de los impuestos. El gasto pblico es la inversin que realiza el
Estado en distintos proyectos de inters social. Para poder concretar las inversiones, es
decir, mantener el gasto pblico, las autoridades deben asegurarse de recaudar
impuestos, que son pagados por todos los ciudadanos y empresas de una nacin.

El gasto pblico, por otra parte, puede funcionar como estmulo del consumo. El Estado
est en condiciones de generar puestos de empleo, lo que otorgar salarios a la gente y
dinero para consumir.

Los impuestos suelen estar vinculados a los ingresos de las personas: a mayores
ingresos, mayores impuestos para pagar. Hay impuestos que son considerados recesivos,
ya que afectan de la misma forma a la poblacin con menores ingresos y a las clases
altas.

La eterna discusin: lo pblico y lo privado

Existen muchas controversias en torno a las actividades que pertenecen al sector pblico
y las que deben ser representadas por el sector privado.

Algunas personas piensan que la labor del gobierno reside nicamente en intervenir e
invertir en cuestiones relacionadas con la administracin de la justicia y la seguridad;
otras opinan que tanto los servicios como la administracin de los recursos geolgicos

de un lugar deben ser administrados por sus Estados. En torno a esta discusin se ha
establecido desde hace dcadas un conflicto que no termina de sanear: privatizar o
estatizar.

La estatizacin o nacionalizacin hace referencia al conjunto de decisiones tomadas por

un Estado para sumir la administracin de una empresa que hasta el momento pertenece
a una entidad privada. Dicho concepto proviene de las ideas impuestas por el
socialismo, donde se intentaba eliminar el capital privada y donde el Estado sera el
encargado de administrar toda la industria.

La privatizacin es el concepto inverso a la estatizacin, donde el Estado deja en manos

privadas un bien de carcter gubernamental. Este concepto puede relacionarse ms con
propuestas capitalistas, donde el capital pertenece a manos privadas. Es necesario
aclarar que en algunos pases como Estados Unidos, ciertos servicios que deberan
pertenecer al orden estatal han sido privatizados, como la salud, es importante que las
sociedades luchen contra este tipo de privatizaciones que puedan traer como
consecuencia que alguno de sus ciudadanos no puedan recibir atencin a sus
necesidades ms imprescindibles.

Hoy en da una de las principales responsabilidades de este sector de la economa es

promover una vida sostenible, un equilibrio social y ambiental e invertir para alcanzar
dichos objetivos. Para ello deben investigar las formas en las que el sistema funciona,
analizar si las decisiones del Estado o cualquier otra entidad con poder pblico con
respecto al aprovechamiento de los recursos materiales y financieros, y la forma en la
que se distribuye la riqueza que se obtiene de la explotacin de dichos recursos.

Lamentablemente, no se cumple del todo esta responsabilidad y quienes se encuentran

dirigiendo las labores de las finanzas pblicas, suelen hacer la vista gorda mientras los
que pertenecen a las entidades antes citadas se enriquecen malversando fondos o
aprovechndose de los bienes de orden pblico.

Segn lo exponen los autores Schultz y Harris se entiende por finanzas pblicas el
estudio de los hechos y de la tcnica utilizada por un Estado para obtener y gastar los
fondos de los cuerpos gubernamentales. Es decir que se trata de una ciencia en la que se
organizan y comprenden todos los manejos de las finanzas gubernamentales.
Concepto y contenido del Derecho Financiero

Se define al Derecho Financiero como la rama del Derecho Pblico interno que
organiza los recursos constitutivos de la Hacienda Publica del Estado y de las restantes
Entidades Pblicas (territoriales e institucionales) y regula los procedimientos de
percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que los mencionados
sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.

Es una disciplina jurdica que tiene por objeto, aquel sector del Ordenamiento jurdico
que regula la constitucin y gestin de la Hacienda Pblica, esto es de la actividad
financiera.

Al analizar la actividad financiera de una determinada entidad pblica habr que prestar
atencin tanto a lo que es la Hacienda Pblica, como a los procedimientos a travs de
los cuales se desarrolla.

Por actividad financiera se entiende la actividad encaminada a la obtencin de ingresos

y la realizacin de gastos, con los que poder subvenir a las satisfaccin de determinadas
necesidades colectivas.

Al Derecho financiero le interesa, como objeto de conocimiento, la actividad financiera

realizada por las entidades pblicas territoriales e institucionales, que son
representativas de intereses generales y an no siendo generales, alcanzan una
relevancia pblica.

Pero que es la Hacienda Pblica y cules son los elementos que la integran? La
Hacienda Pblica se define en el art. 5.1, ley 47/2003 de la LGP (Ley General
Presupuestaria) como el conjunto de derechos y de obligaciones de contenido
econmico cuya titularidad corresponde al Estado o a sus Organismos Autnomos.
Este concepto puede generalizarse y aplicarse a las CCAA, a las Entidades Locales y en
general a todas las entidades pblicas.
Los derechos econmicos son tanto de naturaleza pblica, que derivan del ejercicio de
potestades administrativas, (tributos o cotizaciones a la Seg. Social) o privada, ingresos
que percibe la administracin por la titularidad de unas acciones.

La Hacienda, cualquiera que sea su titular tiene derechos y obligaciones.

Junto a los derechos econmicos existen obligaciones de contenido econmico de que

es responsable la Hacienda Publica, obligaciones que convierten a sta en deudora al
convertirla en centro de imputacin de obligaciones econmicas y que tienen su fuente
en la Ley, en negocios jurdicos o en aquellos actos o hechos que segn derecho, las
generen.

Al Derecho Financiero le interesa analizar el ordenamiento jurdico aplicable a las

obligaciones imputables a una determinada Hacienda Pblica, slo en la medida en que
la efectividad de tales obligaciones determina una alteracin en la composicin de la
Hacienda Pblica de que se trate. Existen aspectos cuya ordenacin jurdica no forma
parte del ordenamiento financiero, sino que se adscriben a otros sectores del
ordenamiento, fundamentalmente al Derecho Administrativo, aun cuando tambin
afecten al ordenamiento financiero.

Desde un punto de vista dinmico, se analizan los procedimientos a travs de los cuales
se gestiona la Hacienda Publica. Esto es, el conjunto de procedimientos mediante los
que los derechos y obligaciones de contenido econmico se convierten en ingresos y
gastos:

Por lo que respecta a los ingresos, habr de analizar todo el ordenamiento jurdico a
travs del cual se posibilita su obtencin.

Por lo que respecta a los gastos el Derecho Financiero deber de analizar las normas a
travs de las cuales los ingresos pblicos se destinan de forma efectiva a la financiacin

de las necesidades pblicas, en este punto tiene una significacin especial el

Presupuesto (art. 31.2 CE). Al Derecho financiero le interesar esclarecer los principios
presupuestarios y los procedimientos administrativos a travs de los cuales se aprueban,
ejecutan y controlan las decisiones relativas al empleo de los recursos pblicos.

La autonoma cientfica del Derecho Financiero

Cabe preguntarse si la actividad financiera puede ser asumida como objeto de

conocimiento por una sola ciencia (ciencia de la Hacienda) o si, por el contrario, cada
uno de estos aspectos que presenta la actividad financiera debe ser asumido por ciencias
distintas; esta es la opinin dominante:

Cada uno de los aspectos que presenta la actividad financiera debe ser asumido como
objeto de conocimiento por ciencias distintas. Las razones que apoyan tal parecer son:

Existe un principio metodolgico bsico, que exige que el objeto de conocimiento de

cualquier ciencia est dotado de una clara homogeneidad.

La diferenciacin de las ciencias no depende del objeto tomado en consideracin, sino

del punto de vista desde el cual es considerado.

En conclusin, la complejidad de la actividad financiera exige que los planteamientos

metodolgicos conducentes a su estudio asuman tal punto de partida, configurando
como objeto de conocimiento, por separado, los distintos aspectos que aquella ofrece.

El Derecho al igual que la Poltica, la Economa, La Sociologa, etc, puede

legtimamente asumir como objeto de conocimiento la actividad financiera. En
concreto, la ordenacin jurdica de la actividad financiera.

La conexin entre el ingreso y el gasto pblico es la esencia de la actividad financiera y

por consiguiente, su anlisis cientfico debe realizarse en el marco de una disciplina, de
forma unitaria, con una metodologa comn y bajo las directrices de unos principios
comunes: los principios de justicia financiera.

El art. 31 CE, al establecer la exigencia de principios de justicia en los dos campos de la

actividad financiera, ha robustecido sensiblemente esta imagen de unidad y
complementariedad de ingresos y gastos.

La esencial interrelacin existente entre el ingreso y el gasto pblico, y atribuido su

anlisis al Derecho Financiero, cabe concluir lgicamente en el reconocimiento de la
autonoma cientfica del Derecho Financiero.

Existe un engarce constitucional entre ingresos y gastos pblicos de forma que los
principios de justicia aplicables en sus respectivos mbitos slo alcanzarn su verdadera
dimensin cuando se integren, en una visin globalizadora, como principio de justicia
financiera. Los principios de justicia tributaria, de acuerdo con los cuales los ciudadanos
deben contribuir en la medida de sus capacidades econmicas, no encuentran en s
mismo explicacin, como no la encuentra el tributo, si no se piensa que las prestaciones
tributarias no son ms que la cuota a travs de la cual se concurre a la financiacin de
los gastos pblicos.

Concepto y contenido del Derecho Tributario

Conocemos por Derecho Tributario aquella disciplina que tiene por objeto de estudio el
ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y aplicacin de los tributos. El
derecho tributario es una parte del Derecho Financiero.

El Derecho tributario se articula sobre el instituto jurdico que constituye la columna

vertebral de este sector del ordenamiento: el tributo, pero, qu es el tributo? El tributo
puede definirse como una obligacin pecuniaria, ex lege, en virtud de la cual el Estado u
otro ente pblico se convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la
realizacin por ste de un acto o hecho indicativo de capacidad econmica.

El Derecho Tributario suele agruparse tradicionalmente en dos grandes partes: parte

general y parte especial.

En la Parte General, se configuran como objeto de estudio aquellos conceptos bsicos

que permiten una cabal aprehensin de lo que el tributo es, de su significacin en el
mundo del Derecho y, en definitiva, de su poderosa individualidad. As, debern
analizarse dos aspectos esenciales:

Las fuentes normativas de regulacin del tributo (con especial atencin a los principios
constitucionales aplicables en la materia).

La individualizacin de los entes pblicos a los que se reconoce el poder para establecer
y recaudar tributos (qu es el tributo, cmo se establece, quin lo establece y los
distintos procedimientos a travs de los cuales se llevan a la prctica las previsiones
contenidas en las normas tributarias).

Adems debern analizarse los procedimientos de gestin (liquidacin, inspeccin y

recaudacin) y el desarrollo del procedimiento sancionador y de revisin, (competencias
atribuidas a la administracin para juzgar acerca de la conformidad a derecho de los
actos dictados por la propia Administracin con motivo de la gestin tributaria).

Debern tomarse en consideracin las consecuencias que derivan del incumplimiento de

los mandatos contenidos en las normas tributarias. En este punto no se da singularidad
alguna en materia tributaria, cuyas normas presentan una estructura anloga a cualquiera
otras normas: hiptesis normativa, mandato y sancin por incumplimiento de ste. La

hiptesis est constituida por un hecho o acto indicativo de capacidad econmica, cuya
realizacin genera un mandato, obligacin de contribuir, que en caso de
incumplimiento, determina la aplicacin de una sancin. El estudio de las infracciones y
sanciones tributarias constituye el ltimo de los aspectos a estudiar y en el que debern
tenerse muy presentes los principios propios del ordenamiento penal.

La Parte Especial tiene como objeto de estudio los distintos sistemas tributarios de los
entes pblicos territoriales. En ella se analizarn las distintas modalidades de tributos
existentes en cada uno de los ordenamientos, (Administracin Central, Autonmica y
Local), y las tcnicas de articulacin normativa entre los distintos tributos.
Derecho financiero
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Derecho financiero, rama del Derecho pblico, es un conjunto de normas jurdicas que
se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos pblicos, normalmente previstos en el
presupuesto general del Estado.
La actividad financiera del Estado genera un conjunto de relaciones jurdicas entre los
distintos rganos pblicos. Esta actividad financiera del Estado genera relaciones
jurdicas entre el estado y los particulares, y se da en dos situaciones: la primera en que
el Estado asume un papel activo, por ejemplo al cobrar tributos, y un papel pasivo
cuando se convierte en deudor en caso de un prstamo.

Objeto[editar]

El Derecho Financiero, rama del Derecho pblico, es un conjunto de normas jurdicas

que se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos pblicos.

El concepto de ingreso pblico comprende los tributos (impuestos, tasas y

contribuciones especiales), los ingresos procedentes de los bienes patrimoniales (como
pueden ser los bienes administrativos, bienes del dominio pblico y patrimoniales), los
productos de operaciones de la deuda pblica (capitales tomados a prstamo por los
entes pblicos), y los ingresos que proceden de monopolios fiscales (actualmente lo son
la lotera nacional y el tabaco).

El concepto de gasto pblico comprende bsicamente el programa de gastos que se

aprueban por ley de ao en ao (presupuestos del Estado), y las obligaciones del Estado.

Ingresos[editar]

Por su parte, el Derecho tributario es el conjunto de normas que regulan el

establecimiento y aplicacin de los tributos. Como puede verse, estudia un grupo de
ingresos pblicos, los tributos, y no se adentra en el campo de las normas reguladoras de
los gastos pblicos. Su finalidad es buscar el control y eficiencia en la recoleccin de
ingresos a travs de la figura jurdica del tributo.

Derecho financiero patrimonial o Derecho patrimonial pblico. El objeto propio del

derecho patrimonial pblico es el recurso patrimonial, o sea la estructura y la gestin del
patrimonio pblico dirigidas a la obtencin de ingresos. En base a ello el derecho
patrimonial pblico se configura en torno a tres ncleos temticos:
1.. Gestin de los bienes de titularidad pblica.
2.. Gestin de empresas de titularidad pblica.
3.. Participacin de los entes pblicos en empresas de titularidad privada.

Dentro del mbito de la titularidad pblica se incluyen dos grandes categoras de bienes:
Los llamados Bienes deminiales o de dominio pblico.
Los llamados bienes patrimoniales.

Junto a ellos existen regmenes especficos de propiedad pblica, como son la propiedad
pblica, la propiedad minera, el patrimonio forestal y el patrimonio nacional.

La actividad financiera[editar]

La actividad financiera es una actividad que desempean los entes pblicas y su

finalidad es la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos con los que afrontar las
necesidades de la colectividad social, necesidades que pasa fundamentalmente por los
pilares que contribuyen al progreso social: educacin pblica, sanidad pblica Es la
actividad que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero que se invirte en el
cumplimiento de sus fines y sostenimiento econmico de sus rganos dicha actividad

tiene primordial importancia dentro del estado moderno porque es por medio de ella que
se realiza las actividades que le permite la administracin y erogacin del dinero el cual
cumplir sus fines.

Delimitacin del Derecho financiero[editar]

Existen dos tipos de normas:

1.Normas del Derecho Privado: regulan las relaciones entre particulares ya sean
personas fsicas o personas jurdicas.
2.Normas del Derecho Pblico: regulan relaciones en las cuales alguna de las partes es
un ente pblico. La Administracin no suele actuar como un particular sino que posee
unos privilegios o prerrogativas.

El Derecho Financiero es una rama del Derecho Pblico que organiza los recursos
econmicos de la Hacienda del Estado y de los dems organismos administrativos y
regula los procedimientos de obtencin y percepcin de ingresos y organizacin del
gasto que tales Administraciones Pblicas dedican a sus fines (necesidades de la
sociedad).

Contenido[editar]

El Derecho Financiero, rama del Derecho pblico, es un conjunto de normas jurdicas

que se ocupa de ordenar los ingresos y los gastos pblicos.

Esto nos lleva a sostener que el Derecho Financiero se ocupa de una doble vertiente:
1.Gastos
2.Ingresos

Ingresos[editar]

El Derecho Financiero regula los distintos ingresos que acrecen y se destinan a las arcas
de los entes pblicos. Cules son?

Ingresos tributarios: Conocido como los tributos, son los ms importantes tanto a nivelo
cualitativo como a nivel cuantitativo. Fueron objeto de un prolfico estudio por diversos
autores lo que dio lugar a su gran importancia y que en la actualidad a esta rama del
derecho se le denomine Derecho Financiero y Tributario.

Ingresos crediticios: Son los que se obtiene un ente pblico mediante el crdito ( al
principio se computa como ingreso pero luego supondr un gasto pues se convertir en
una deuda).

Ingresos patrimoniales: El Estado por su condicin de propietarios de bienes obtiene

ingresos a travs de su cesin a terceros.

Multas y sanciones pecuniarias:

o bien

Gastos[editar]

Para la satisfaccin de las necesidades de la sociedad)

Se ocupa de los gastos pblicos en los que afecta a los procedimientos formales que
regulan la asignacin, el desembolso y el control en el empleo de los recursos pblicos.
Existen 3 grandes fases importantes:

La asignacin: Sinnimo de programacin: las autoridades ( ms bien polticas,

Parlamento, C.A) programan el gasto pblico. Esta previsin se establece en un
documento: el presupuesto, en el cual se especifica cunto vamos a gastar y en qu lo
vamos a gastar. Este documento tiene efectos jurdicos pues tiene naturaleza de ley y

por ello se habla de la Ley de Presupuestos Generales del Estado. En el mbito Local
(Pleno) ser un reglamento.

Desembolso: (ejecucin) Es la fase del gasto.

El control: En esta fase se lleva a cabo el control de los fondos pblicos es decir, se
controla la ejecucin del gasto. Por eso se dice que controlamos lo que se gast.
Aunque hay dos tipos de controles:

-Control simultneo: realizado en el momento del gasto, es el ms efectivo porque

previene de efectos posteriores y adversos

-Control posterior.

A esta parte del Derecho Financiero se le denomina Derecho presupuestario.

Fuentes[editar]

La Constitucin: Su consideracin como norma jurdica[editar]

En la cspide (segn Kelsen) se coloca la Constitucin. El resto de normas internas se

sitan por debajo de la Carta Magna debido al principio de jerarqua que se le atribuye a
la Constitucin.

Qu valor normativo tiene la Constitucin en el Derecho Tributario y Financiero? Es

un valor normativo inmediato en cuanto a los derechos, pues es invocable ante los
Tribunales de Justicia en defensa de los derechos a quienes asistan. Es decir, contiene
normas jurdicas atributivas de derechos y obligaciones a los ciudadanos (la obligacin
ms relevante son los tributos). Es invocable tanto por la Administracin como por los
ciudadanos.

Hay que destacar tambin las sentencias del Tribunal Constitucional, este rgano (que
emite interpretacin autntica sobre la Constitucin) que no es propiamente un rgano
judicial.

En la cspide no se sita el Tribunal Constitucional, sino el Tribunal Supremo, pero

cada uno pose unas determinadas competencias. El Tribunal Supremo, por ejemplo no
puede emitir una interpretacin sobre la constitucionalidad de normas de rango de ley.

Las sentencias del Tribunal Constitucional tienen la virtud de declarar si una norma con
rango legal se ajusta o no a la Constitucin, ya sea en toda la norma o en una parte de
ella. Si no se ajusta, emite una declaracin de inconstitucionalidad y esa norma queda
expulsada del ordenamiento jurdico con unas consecuencias importantes ( casi
equivalentes a una declaracin nula de pleno derecho) es decir, es como si la norma no
hubiese existido y por lo tanto no hubiese producido en ningn efecto posterior. Por
ejemplo, un ciudadano paga tributos al amparo de una ley que luego es declarada
inconstitucional, por lo tanto, son nulos todos los procedimientos y en principio se
deben devolver lo pagado en los tributos.

Estas sentencias que declaran la inconstitucionalidad de la ley son fuentes en sentido

negativo, es decir, expulsan las normas del ordenamiento jurdico y en vez de crear
derecho extermina derecho.

Para cerrar este apartado, la eficacia jurdica de algunos principios de la Constitucin

no queda limitada a su apreciacin por el Tribunal Constitucional, como las de justicia
financiera Art. 31.1 CE.

Ej.: Si un juez ordinario duda sobre si es inconstitucional una norma de rango legal,
paraliza el proceso y emite una cuestin de inconstitucionalidad ante el Tribunal
Constitucional. Si es ante una norma comunitaria tiene que ir al Tribunal de
Luxemburgo. Si esto sucediera con un reglamento, no necesita plantear ninguna
cuestin de inconstitucionalidad, pues tiene competencia suficiente para inaplicar el
reglamento (o cualquiera otra norma de rango infra legal) y habr de declarar la
inconstitucionalidad de la norma infra legal.

En cuanto a las fuentes, pueden ser tanto del Derecho interno como del Derecho
Internacional (primaca sobre el D interno) que pueden ser: tratados internacionales y
derecho comunitario (derecho de la UE).

Los Tratados Internacionales.[editar]

Los Tratados Internacionales son convenios firmados entre dos o ms Estados que se
regulan acuerdos que vinculan a los estados parte. Pueden ser bilaterales o
multilaterales.

Los Convenios de doble imposicin internacionales (generalmente internacionales)

CDI, regulan el pago de impuestos a dos estados que cobran el mismo impuesto a un
mismo contribuyente. Esto surge debido a que hay dos estados, el estado de residencia
del contribuyente y un segundo estado de fuente de riqueza del contribuyente.

Ej.: Un residente en Ourense es propietario de un piso en Alemania y lo alquila a un

inquilino alemn. Tiene una fuente de ingresos en Alemania pero vive en Ourense.
Alemania quiere cobrar el impuesto y Espaa tambin pues es la residencia fiscal del
contribuyente. Esto se solventa con un CDI que decide quien cobrar el impuesto. En
los ltimos tiempos tienen otra finalidad ya fuera de la doble imposicin fiscal que es el
intercambio de informacin entre pases para luchar contra el fraude fiscal. Hay unas
zonas y determinados Estados que no quieren firmar estos CDI, es decir son estados de
baja tributacin y muy opacos ya que no transmiten informacin a otros pases, es lo
que denominamos como parasos fiscales. Que fueron de gran importancia.

Fuentes del derecho comunitario en materia financiera. (Derecho de la UE)[editar]

Se debe destacar el Derecho de la Unin Europea, en el que hay que remarcar el Tratado
de Lisboa. Ahora ya no es preciso hablar de D Comunitario sino de D de la UE.

La UE fue creada despus de la II Guerra Mundial. Primero se denomin CECA

(Comunidad Europea del carbn y el acero) despus EURATOM, despus CEE y

finalmente con el Tratado de Lisboa se denomin UE. El Parlamento est en

Estrasburgo y el Gobierno y la Comisin en Bruselas.

Las Directivas son normas jurdicas que vinculan directamente en cuanto al resultado.
Muchas son impuestos armonizados por la UE por medio de una directiva.

Derecho tributario
El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro del
Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado
ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que
sirvan para sufragar el gasto pblico en reas a la consecucin del bien comn. Dentro
del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector
correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad
financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un
tratamiento sustantivo

Contenido[editar]

El contenido del Derecho fiscal se divide en una parte general que comprende los
aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se
encuentran: los principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la
aplicacin temporal y espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de los
tributos y sus caractersticas, los mtodos de determinacin de las bases tributarias, las
infracciones y sanciones tributarias, la exencin de la deuda, los procedimientos de
recaudacin, inspeccin y revisin de los actos administrativos y el estudio de los
rganos de la Administracin tributaria.

El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones especficas de cada uno

de los tributos que componen el sistema fiscal de un pas.

Derecho tributario material y derecho tributario formal[editar]

Dentro del Derecho tributario definido como el conjunto de normas que disciplinan los
tributos, se puede distinguir un Derecho tributario material que comprende el conjunto
de normas jurdicas que disciplinan la relacin jurdico-tributaria y un Derecho
tributario formal que comprende el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la

actividad administrativa instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de

las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la Administracin Pblica y
los particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad.

El Derecho tributario material se configura como un Derecho tributario de obligaciones

cuyas normas son de carcter final. Por el contrario las normas de Derecho tributario
formal tienen un carcter instrumental, adjetivo, significan slo un paso en el camino
que la Administracin ha de seguir para liquidar el tributo. Derecho tributario formal y
Derecho tributario material no estn sin embargo separados de forma clara, sus normas
se encuentran ntimamente relacionadas ya que forman parte de un mismo sistema
jurdico. La distincin debe ser realizada con la flexibilidad y relatividad con que toda
sistematizacin de normas ha de ser utilizada.

Vanse tambin: hecho imponible, Sujeto pasivo y Obligacin tributaria.

Los tributos[editar]

Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

El tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias.
Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin
de pago que existe por un vnculo jurdico.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los
cuales han sido cedidos a travs de un pacto social.

El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.

Sujeto de iure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.

Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de
jure traslada el impacto econmico.

En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una
forma moderna de convivencia social.

En la actualidad existe un sector importante de la doctrina que afirma que es necesario

que, en aras de fortalecer el federalismo mexicano, es indispensable realizar toda una
serie de reformas a la Ley tendientes a que cada uno de los niveles de gobierno (federal,
estatal y municipal), tengan la posibilidad de captar las contribuciones que en el mbito
de su competencia le correspondan y no slo eso, sino que, inclusive, tengan la facultad
de administrarlas y aplicarlas para la satisfaccin de las necesidades de la poblacin que
gobiernan. Con ello, afirman, se ganara y se tendra un gran avance no solamente en la
parte relativa a las contribuciones sino que, tambin, fortalecera el sistema democrtico
del Pas, puesto que se evitara que la federacin continuara administrando esas
contribuciones, administracin que implica una tardanza importante en la llegada de los
recursos econmicos a los estados y los municipios, en perjuicio mismo,
paradjicamente, de los contribuyentes, que son los que pagan los impuestos para
satisfacer los servicios pblicos que requieren. Los detractores de esta tesis, afirman que
eso vendra en perjuicio del presidencialismo mexicano, puesto que el hecho de que los
estados y los municipios recauden los impuestos, implicara su autonoma y su
independencia del poder central, traducindose ello en un "libertinaje" que conllevara
una especie de anarqua en la federacin, en eminente riesgo para el pacto federal. Con
el transcurso del tiempo, se ha venido fortaleciendo esta tesis, sin embargo cuenta con
una gran oposicin de los defensores a ultranza del presidencialismo, quienes ven en esa
autonoma de la potestad tributaria un riesgo, pues implicara que el poder central ya no
tendra influencia poltica sobre los estados y los municipios, dada la autonoma
econmica de los mismos.

Vase tambin: Responsabilidad tributaria

Clasificacin de los tributos[editar]

Artculo principal: Tributo

En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras

tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe
coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas
presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho
tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).1

Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas

tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador,
Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En
Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza
tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. (Vase Contribucin especial)

En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del
prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la
Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza
tributaria.2

Impuestos[editar]

Artculo principal: Impuesto

Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin inmediata
por su pago, y an as exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho
generador, que devolver a cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud,
seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades pblicas. de lo contrario no
se da

Clasificacin de los impuestos[editar]

En razn de su origen[editar]
Internos::Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de cada pas.
Es decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto
al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos.

Externos:Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de
las aduanas; adems actan como barrera arancelaria.

En razn de criterios administrativos[editar]

Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos
o propiedades y gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.
Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la
carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan manifestaciones
mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo.

En funcin de la capacidad contributiva[editar]

La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de

los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que
el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado.

Sistemas de impuestos sobre la renta.

Criterio econmico de la traslacin[editar]

Impuestos directos:
Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona
distinta del obligado.Estos impuestos graven a la persona obligada en la norma, se trata
de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea
afectada.
Gravan una situacin esttica entendida como aquella riqueza que una persona posee en
un tiempo determinado.Impuestos indirectos: Se establece con la intencin de que el
obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga
jurdica. Se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la carga
econmica que el tributo le representa a una tercera persona.

Gravan una situacin dinmica, es decir la circulacin econmica de la riqueza, la

riqueza en movimiento.

En razn del sujeto[editar]

Impuestos reales y objetivos:
Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias caractersticas
personales, no admiten ningn tipo de descuento. ejemplo: contribucin urbana. No se
preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza. Estn en relacin con el
concepto de impuesto indirecto.Impuestos personales o subjetivos: Se toma en
consideracin la capacidad contributiva de las personas, en funcin de sus ingresos y su
patrimonio. Ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes personales. Se
observa la riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto.

En razn de la actividad gravada[editar]

Impuestos generales:Gravan generalmente todas las actividades econmicas
comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al consumo, a la transferencia
del dominio, a la prestacin de servicios.
Impuestos especiales:Gravan determinada actividad econmica. Son los impuestos
sobre el tabaco, los hidrocarburos, la electricidad, y sobre el alcohol y las bebidas
alcohlicas, que incluyen la cerveza, el vino y bebidas fermentadas, los productos
intermedios y el alcohol y las bebidas derivadas. Adems, tambin se regulan los
impuestos especiales sobre determinados medios de transporte y sobre el carbn.

En funcin de su plazo[editar]

Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario.

Impuestos transitorios:Son para cumplir con un fin especfico del Estado; una vez
cumplido el impuesto se termina (un perodo determinado). Suelen imponerse para
realizar obras extraordinarias.
Impuestos permanentes:No tienen perodo de vigencia, estn dentro de la esquemtica
tributaria de forma indefinida.

En razn de la carga econmica[editar]

Atiende a las manifestaciones de tipo econmicas.

Impuestos regresivos:La tarifa que la persona paga no guarda relacin con la riqueza
que se posee; eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos
indirectos). La cuota regresiva o progresiva inversa indica que mientras mayor sea la
base, menor es el por ciento que se aplica al objeto gravado3
Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad econmica del sujeto (suelen ser
los directos, pero no siempre).
Los que tienen menos riqueza pagan menos que los que tienen mayor capacidad
contributiva.
Sistema tributario[editar]

Es el conjunto de tributos existentes en un pas en una poca determinada. Ejerce una

presin fiscal, la cual est vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario sobre
la riqueza.

La presin fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente.

Efectos econmicos de los impuestos[editar]

Artculo principal: Efecto econmicos de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminucin

de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar
variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribucin de la renta y de los
factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que
gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a
los consumidores, a travs de una elevacin en los precios.