El PRESUPUESTO

a,

El Presupuesto Fiscal

Concepto

Un presupuesto no es otra cosa que la expresin

financiera de la planificacin. o sea, la introduccin de
valores monetarios a la planificacin.

El Presupuesto Fiscal es un documento legal en el

cual se calculan los ingresos y se autorizan los gastos que
habrn de producirse en un cierto perodo de tiempo.

Pero no siempre un presupuesto lleva consigo el

plan. E"n la mayor(a de los casos se limita a ser una simple
lista de gastos debidamente ordenados. Por el contrario,
toda planificacin, para llevarla a cabo, debe expresarse en
un plan financiero.

1.

Cuando se habla de presupuesto fiscal se est

refiriendo al comprendido por el Sector Pblico, vale
decir, Gobierno Central (Ejecutivo y Minist~r1os) y
organismos descentralizados y autnomos con aporte
fiscal. No se incluye organismos particulares (privados)
que reciben aporte fiscal.

Por otra parte la Planificacin abarca una serie de

aos y es un proceso continuo, El presupuesto tiene un
periodo relativamente corto, normalmente un ao.

2.
b.

Campo que Abarca

Caracterrsticas del Presupuesto

Tipos de Presupuesto
Adems de las que se desprenden de la definicin
generalmente, tiene las
(legal, anticipado, anual) I
sigu ientes caractersticas.

Existen variados criterios para clasificar al

presupuesto. Cada clasificacin normalmente depende de
la utilizacin que se le quiera dar. Sin entrar en detalles se
pueden mencionar las siguientes clasificaciones:

Como es obvio, existen 2 tipos principales de

presupuesto: uno de entradas (ingresos) y otro de gastos.

De acuerdo a la finalidad: Presupuesto de Ingresos y

de Egresos.

El Presupuesto de Gastos es :
Institucional
econmico
por tipo de moneda
segn el objeto del gasto
funcional (Macro funcional)
por programas

Segn los niveles en que se encuentre: Presupuesto

Institucional, Sectorial, Regional, Consolidado del
Sector Pblico, Global y Nacional.
Segn las actividades que abarque: Actividades del
Sector Pblico y del Sector Privado. Dentro de cada
uno de ellos existen mltiples divisiones.

Por su parte el presupuesto de ingresos es:

Segn el punto de vista econmico: Presupuesto de

produccin y disponibilidad de Bienes y Servicios.

segn la fuente de donde provenga

por tipo de moneda
por programa

Segn la funcin o programas a que pertenece.

a.
Se podra seguir enumerando otras clasificaciones,
posiblemente todas tiles, ya que estarn basadas en algn
objetivo concreto o/y para un nivel determinado, pero
conviene circuscribirse a las clasificaciones presupuestanas
que se utilizan con mayor provecho dentr del Sector
Pblico.

El Presupuesto de Gastos es:

Institucional, porque la asignacin de recursos es
fijada a cada institucin en forma particular. De esta
manera existe un presupuesto de gastos para la
Universidad, uno para Servicios de Salud, uno para
Correos y Telgrafos, etc. Del mismo modo, existe
distribucin de fondos por Ministerios ya que es la
suma de las instituciones que lo comprenden.

Segn las Naciones Unidas, el Sector Pblico est

compuesto de una gran cantidad de entidades, cuyas
transacciones ejercen una influencia de primera magnitud
en la economa nacional. Se consideran pertenecientes al
Sector Pblico a todas aquellas entidades cuyas
transacciones econmicas bsicas pueden ser decididas, en
ltima instancia, por las autoridades polticas nacionales
dentro de la estructura institucional existente.

Econmico, porque lo rubros de gastos se clasifican

de acuerdo al impacto que producen en las
actividades econmicas. Conforme a este punto de
vista, el presupuesto se di "ide en gastos <..orrientes y
gastos de capital. Dentro de los gastos corrientes las
cuentas se clasifican en Gastos de Operaciones y
Transferencias.

32

Segn el objeto del gasto, porque dentro de la

clasificacin econmica, antes sealada, los rubros
de gastos se clasifican segn el objeto.
As, los gastos corrientes se dividen en a)
remuneraciones, b) compra de Bienes de Consumo y
Servicios no Personales.

CUADRO CON, LAS CARACTERISTICAS DEL

PR ESUPU ESTO F ISCA L

A.-

Presupuesto de GBstas

1.- IJlStitucl0nal

Dentro de cada una de estas divisiones, los gastos se

clasifican por item y stos en asignaciones y
subasignaciones.

J-;;astOB de Opel'ac16n

IInver916n Real

<;

2.- ~Qn6mlco

Gastos Corr1ente:).
r'ran5feroncias

Gustos do espita ~;~ers16n Financiera

l~~ ~~;:~~Olc.lp;rsona1
I

Por tipo de moneda, porque diferencia los gastos en

moneda nacional, de los efectuados en moneda
extranjera, para apreciar el impacto que produce
sobre las divisas.

04

e)'llunerllc16n

00
08 Gas tO!) dol

3,- Segn el Ob-

y Fletes
jato del Gns .. 09 Gastos OenoTalu8
too

1;i

Il25=

~ ~e::~~~~5 -

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Aslgnelcln .f'E'.rnll:lE'.r

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- \ 11 AdC']. da Bienes Dt1- fBienes de Consu-

Clasificacin funcional es la que agrupa los gastos

por funciones y actividades de "alto nivel" tales
como; educacin, sa lud, agricltura, defensa, etc.
Para llegar a esta clasificacin es necesario realizar
una serie de ajustes y consolidaciones con los
presupuestos constitucionales.

"O

;rnn$lferonc. de Cap,

(ll

I "~g..

I
Transfel'encl(j9

-'

4.- Por tipo de ftI(:meda

5,- Clo91:f1cue16n Funcional (iiecro Funci6n) Ol1st6rlco).

B. -

Por programas. Esta clasificacin se ver en detalle

ms adelante.

Presupu.esto de Ingresos
1.- Segd'n la fuente de donde provenga

- Ingresos -rributerloB
- lngresos No Tribut.

Es necesario destacar 4ue las clasificaciones antes

mencionadas son complementarias y simultneas y su
ordenamiento obedece a diversos fines.

3. - Por Programas

3.

Conviene recordar que el presupuesto es uno, son

las formas de exponer o clasificar las que varan.
Se denomina Presupuesto Tradicional
contiene las siguientes caractersticas:

al

Se denomina com nmente como "Ci clo

Presupuestario" a un cierto perodo de tiempo cuyas
etapas son: Formulacin, Discusin y Aprobacin,
Registro, Control y Evaluacin. Se ha credo conveniente,
no introducir el concepto "ejecucin" en esta etapa
reemplazndola por un trmino "Registro", que se
considera ms apropiado. Una vez que un presupuesto se
haya aprobado, se llamar "ejecucin" al conjunto de
decisiones y acciones que se llevan a cabo en los
organismos de la Administracin Pblica (llamados
organismos ejecutores). Dichos organismos toman como
base, para desarrollar las acciones y decisiones, las metas
que se proponen alcanzar, valindose de los presupuestos,
para contar con los recursos necesarios.

que

Institucional
Econmico
Po r tipo de moneda
Segn el objeto de gasto

b.

El Ciclo Presupuestario

El presupuesto de ingreso es:

Segn la fuente de donde provenga, ya que se

clasifica de acuerdo a los sectores que grave. Esta
clasificacin permite, adems, tener antecedentes
sobre el impacto que puede producir en la
economa. De esta manera, exi.sten Ingresos
Tributarios. En cada uno de ellos se distingue el
tipo de ingresos y el sector que lo aporta. No se ha
considerado la otra clasificacin que aparece y que
clasifica los ingresos en corrientes y de capital. En
realidad, esta clasificacin de carcter econmico lo
es tan slo cuando los fondos se gastan o se
destinan a una actividad especfica. Mientras tanto
sern slo ingresos, a secas.

Como un presupuesto tradici'onal no contiene lo que

debe hacerse, sino que lo que"cuesta" hacer algo, mal se
puede hablar de su ejecucin. En consecuencia, durante la
ejecucin de las acciones, antes definidas, el registro del
presupuesto sera una parte integrante de ese concepto.
En general, el ciclo presupuestario cubre ms o
menos dos aos. De junio a diciembre se Formula,
Discute y Aprueba el presupuesto para el ao siguiente.
Luego, de enero a diciembre se ejecutan las acciones
conforme al presupuesto. E I control y la evaluacin se
hacen durante el ao de ejecucin y hasta seis meses
despus de terminado el ejercicio presupuestario. (Los
perodos mencionados varan de un pas a otro).

Es por tipo de moneda, porque clasifica las

diferentes entradas en moneda nacional y en
monedas extranjeras (normalmente reducidas a
dlares).

a.

El Proceso de Formulacin
Esta etapa Se desarrolla en el seno del Ejecutivo y el
organismo coordinador de la Direccin de
Presupuestos.

Por programa.

33

Por eso, anticipndose a posibles VariaCIOnes, el

Ejecutivo explica a sus instituciones que una cifra
aprobada en el presupuesto "no es un derecho adquirido
de nadie" sino que una simple referencia sobre Jmite
mximo que pueden aspirar a gastar los servicios.

Basndose en las estimaciones de ingresos con que

se espera contar para el ao presupuestario venidero,
la Direccin de Presupuestos del pas fija los montos
topes de gastos por Ministerios.
Considerando estas cifras, enva a los respectivos
Servicios las instrucciones y formularios necesarios
para que presenten sus peticiones e informen sobre
la situacin presente y pasada. Por ejemplo, se piden
informaciones para tres aos: gastos reales ocurridos
en el ao anterior, gastos estimados que se espera
ocurran durante el ao en que se formula y
proyecto de gasto para el ao siguiente al de la
formulacin.
EI

Se destaca a continuacin un prrafo del mensaje

con que el Ejecutivo acompa el Proyecto de Reforma
Presupuestaria al Consejo Nacional en 1959."
"En primer trmino es necesario destacar el
concepto de Presupuesto de Gastos que se establece,
esto es un programa estimativo del lmite mximo a
que pueden alcanzar los egresos fiscales. Esta
disposicin contiene un esencial principio de sana
tcnica presupuestaria, al afirmar que un gasto
consultado no constituye un derecho adquirido para
nadie, sino una autorizacin para realizar un
programa, que en su ejecucin depender de
diversos factores, tales como disponibilidades fiscales
durante el curso del ejercicio, prelacin que se le
asigne al programa V ritmo que se le quiera imprimir
a la realizacin del mismo ..."

proceso

detallado, pero aplicable al de

por Programas, lo que no hace variar la
metodologa, se detallar ms adelante.
Pr~upuesto

b.

El Proceso de Discusin y Aprobacin

El Poder Legislativo es el que debe aprobar el
presupuesto V tiene para ello ms o menos cuatro
meses desde agosto a diciembre. (Variable segn el
pas).

c.

Por lo tanto, bien puede suceder que lo otorgado a

una institucin al comienzo del perodo presupuestario,
no coincida con lo que realmente se le autorice gastar en
definitiva.

El proceso de Ejecucin (Registro) y Control

Mientras se estn ejecutando las acciones, se van
registrando los ingresos y gastos de las instituciones.

c.

Todo este proceso que tiene que ver con la parte

financiera, se registran mediante la "Contabilidad"
Presupuestaria" que difiere bastante con la
contabilidad de tipo comercial por partida doble.

1.

El Proceso de Evaluacin
La evaluacin es, sin embargo, una etapa que se
realiza despus de determinado el proceso de
Registro (Ejecucinl presupuestario. Esto, sin
perjuicio de realizar comparaciones dentro del ao
presupuestario conforme a los antecedentes que va
indicando la etapa de control.

De la definicin se desprende:

Evaluado el presupuesto se corrigen o ajustan las

metas plan y se formula el presupuesto para el ao
siguiente tomando como base dichas distorsiones.

4.

Concepto
"Entendemos por Presupuesto por Programas
a una clasificacin de tipo presupuestario que
tiene por finalidad presentar los propsitos y
objetivos para los que se utilizarn los fondos
asignados, como tambin el costo de los
programas para alcanzar dichos objetivos, la
programacin del trabajo que debe
desarrollarse y la informacin cuantitativa
adecuada que trata de medir los resultados
que se esperan obtener".

Se ha considerado conjuntamente las etapas de

Registro (Ejecucin) y Control porque en la prctica
se est controlando a medida que se van llevando a
cabo las acciones.

d.

El Presupuesto por Programas

a.

Es una forma ,ms de clasificacin

presupuestaria y que en consecuencia,
no es excluyente con respecto a las
otras.

b.

La finalidad primordial es presentar los

propsitos y objetivos para los que se
van a util izar los fondos y no la
magnitud misma oel gasto.

c.

Se trata de obtener el costo de los

programas y no slo el gasto total de la
institucin.

El Nivel del Presupuesto Fiscal

Se debe recordar que el presupuesto fiscal es una

"estimacin" de ingresos y gastos. Bien puede suceder que
se cumpla o no la estimacin sobre los posibles ingresos a
recaudar y los gastos a realizar.
Los gastos presupuestarios estn calculados tomando
como base los posible! ingresos de ta I suerte que si se
recauda una cifra menor, signlficar~ tambin un gasto
menor o un dficit con cargo a un nuevo endeudamiento
o a una simple emisin. Pero la alternativa usada
comnmente es frenar el gasto.

"

34

Sergio Malina. "Reforma del Sistema Presupuestario

para una utilizacin ms eficiente de los recursos del
Sector P b I ico. Revista Economia No. 60-61.
1958.

2.

d.

Se programa el trabajo que debe

desarrollarse para consegu ir los objetivos
o metas proyectadas.

e.

Por ltimo, incorpora los elementos

necesarios para tratar de medir los
resultados, vale decir, cunto se hizo y
cmo se hizo y no solamente cuanto se
gast.

de ejecutar las acciones y de cumplir las

metas.
Las peticiones de gastos se efectan con
mayor precisin (aprovechamiento de los
recursos).
Facilita el control de la accin ya que se
agrupan de acuerdo a su similitud.

Objetivos y Ventajas

Permite comparar acciones y costos por

programas (por grupos Homogneos).

Las ventajas del Presupuesto por Programas, se

aprecian al compararlo con el Presupuesto
Tradicional, poniendo nfasis, precisamente en
los objetivos de esta tcnica.

Descentraliza la formulacin de
petiCIones que corrientemente est en
manos de una unidad. Formulan los que
realmente conocen las necesidades.

El Presupuesto por Programa cumple con

todos los requ isitos del tradicional a lo que
hay que agregar el elemento programtico
(Programacin del trabajo, metas, unidades de
medida, etc.).

Obliga a mejorar la informacin

estadstica 1 y contable y en general
pone de manifiesto la necesidad de
racionalizar tos servicios.

Un presupuesto tradicional pone nfasis en

cunto gastar y en el tipo de gastos que debe
hacerse, en cambio el Presupuesto por
Programa fija su atencin en lo que debe
hacerse o realizarse.

c.

Adems, el objetivo bsico del Presupuesto

por Programa es programar, planificar.

M e j o ramiento
Pblica

de

la Administracin

Contribuye a mejorar la organizacin de

la Administracin Pblica.

En el Presupuesto por Programas se destacan

cuatro grupos de Objetivos que a su vez
representan sus ventajas:

Localiza funciones duplicadas.

a.

Localiza vacos. Al comparar lo que

debera hacer (Reglamentos, Leyes) con
lo que pretende hacer (Programas).

Instrumento de Programacin
Si no existe 'un plan, pone de mani
fiesta su n-::cesidad por lo m enos a
nivel institucional.

Localiza incompatibi \idades (atribuciones

iguales a organismos distintos).

Obliga a las instituciones a pensar

en term inos diferentes. Pensar en
trm inos de objetivos (qu
hacer) y slo en trminos financieros (cunto gastar).

Localiza desviaciones de objetivos.

En general permite
ad m in istrativa.

Permite asignar recursos en forma ms

racional debido a que se crea un enlace
entre las, acciones programadas y el
costo de las mismas. Para una variacin
en las metas, se puede calcular rpida y
exactamente la variacin en el gasto.

d.

3.
Obliga a decir que necesidades satisfacer
(qu programas o parte de ellos) con los
escasos recursos con que se cuenta
(jerarquizacin), prioridades.

Instrumentos de Informacin. (Para todos

los niveles).

Componentes de un Presupuesto por Programa

Bsicamente un Presupuesto por Programa est
compuesto de tres partes: de una parte,
programtica; de una parte Presupuestaria, y de
una parte Contable. El enlace de ambas partes
lo constituyen las "Unidades de medida" o
"Unidades significativas" o "indicadores".

Da una idea clara de los sacrificios que

se estn haciendo cuando los recursos
contemplados no se otorgan.
b.

una coordinacin

Medicin de la eficiencia de los servicios

Determina claramente los responsables

35

1)

2)

a) Parte

3)

Programtica.

41
5)

Componen-

6)

tes de Presupuestos
por Prngra-

b) Parte

ma.

Presupues-

fi

2)

taria.

Objetivos (o finalidades o funciones).

Metas
Categoras funcionales (Funciones,
Prograrflas, Sub-programa, actividad y
tarea) .
Acciones de las categoras funcionales.
Unida~s ejeClltoras de las acciones..
Elementos con que se cuenta
(humanos y materiales)

Unidades de
Medida que
relacionan

Asignacin de recursos por catergorfas

funcionales.
Obtencin de ingresos por categoras
funcionales (financiamiento).

los tres
grandes componentes.

c) Parte
Contable
El Presupuesto tradicional slo contempla la
parte presupuestaria y dentro de l, por lo tanto
no reconoce gastos por categoras funcionales
(programas, subprogramas, etc.)
a.

(Acciones por cumplir: Nmero de

atenciones mdicas, radiografas, vaCl.l'las,
etc.) .

Parte 'Programtica
Es el componente IJrincipal del Presupuesto por
Programa; es el que seala lo que el servicio
pretende hacer, cmo precisa hacerlo y con qu
elementos cuenta para ello.
1)

Cuantitativas
cifras (Ejs. Vacunar la
poblacin. No. de
Vacunas)

Obietivos (Ideales, propsitos).

Consiste en identificar cules son las

funciones, finalidades o atribuciones que
se le ha asignado a la institucin
mediante leyes o estatutos. Ejemplo,
Fomento, Proteccin y Recuperacin de
la salud.

Metas

La tarea ms importante, a medida que

se tiene conocimiento de la institucin,
ser determinar cuales objetivos est
cumpliendo, si deja de cumplir algunos y
si realiza otros que no estn sealados
expresamente.

2)

Controlables

Cua Iitativas

El programador

no se puede dar cifras,

slo laoores generales'
o especficas a cumplir
(Adm.)

puede influir.

Cu ant itativas
No controlables

No. de atenciones
mdicas especiali
zadas.

Determinaci6n de Metas.

El programador

Cualitativas

Se entender por meta, el resultado que

se pretende alcanzar, conforme a los
planes trazados. Este resultado puede o
no expresarse en cifras.

no puede deter-

Ejemplo:
Objetivo:
Meta:

minar ni influir.

Investigacin cien
tfica sobre TBC;

De la misma manera que existen niveles

en la planificacin, los cuales debet1
estar estrechamente ligados, las metaS
deben estar ligadas a otras metas ms
amplias y ms altas, siempre que exista
planificacin a un nivel superior.

Una poblacin sana

Disminuir la TBC
en tanto por ciento.

36

3)

Determinacin de Categoras funcionales.

Cada categora funcional tiene su meta la que

evidentemente debe estar condicionada a la meta de la
categora funcional o nivel ms alto.

Para el cumplimiento de metas nace la

necesidad de establecer una estructura
que facilite la realizacin de ellas. As se
deben determinar categorlas funcionales
que adquieren diferentes obligaciones
dentro de los servicios.

Los tcnicos no se han puesto de acuerdo con la

definicin de cada una de las categoras. A continuacin
se presenta una breve descripcin de cada una de ellas.

Funcin: Es una parte de la actividad total del Estado

que se caracteriza por englobar acciones ms o menoS
homogneas, encaminadas a lograr objetivo claro y preciso
subordinado a uno comn ms general (Poltica General
de la Nacin). Funcin, en general, la desarrollan
diferentes instituciones.

Si se hace un anlisis general, en primer

lugar se tienen metaS globales, que
representan la poltica general del
gobierno y que son desarrolladas por los
Ministerios (funciones de
educacin,salud, defensa etc.).
Posteriormente Para desarrollar estas
funciones, se crean instituciones que
elaboran programas y lOS ejecuta n
mediante la realizacin de actividades,
haciendo nacer una estructura completa
dentro de ella.

9rograma:
Es una parte de la actividad total de una
istiwcin y que se caracteriza por ser un conjunto de
labores ms o menos homogneas encaminadas a lograr un
objetivo comn (en su nivel) y en donde se determina un
costo y una (o unas) unidad de medida que trata de
valorizar las acciones.

Despus de este simplificado anlisis se

comprende mejor el nombre completo
que muchos autores utilizan para
referirse al Presupuesto por Programas:

Sub-Programa: Es una parte de un programa complejo y

se usa para facilitar la formulacin y/o el control

tcnica de los
Funcionales,por
Activ dadeS:"

Actividades: Es una divisin de un Prog~ama o

Subprograma en que desarrollan labores aun mas
concretas y cuya identificacin facilita an ms el proceso
de programacin y control (Proyecto)

Presupuestos
Programas y

Grficamente se puede apreciar las

categoras funcionales en el siguiente
ejemplo:

Tarea: Es una divisin de una actividad y corresponde a

un trabajo especfico (Obra).

ESTADO

1(Meta

,lobal)

_ _J

Administraci6n.

Atencin

mdica

'\ Odontolo

gfa

)Funci6n

Fomento

Epidemiolo-

de la -

salud

, gia.

1
Higiene amb i
ental y con= >Progr~
ma.
trol de alin

,--1

Atenci.6ri.

.I
~tenci6n de

actante S!
no.

MateriJ.al

1
1

~tenci6nd~ menc,pn del

!lactante en
~ermo.

nio llrees'

colar.

-1

Atencin
Infantil

I
Atencin del ni
o escolar.
I

37

grama.

Acciones ms especficas.

'\.. SUb-pr~

I
Atenci6n de.
nio en sitl
acin irr~g

>

Tareas