Anlisis del proceso de creacin de la ley

del Impuesto Empresarial a Tasa nica.

Nombre del Alumno: Luis Carlos Gonzlez Prez
Matricula: Maestra en Impuestos
Grupo: H019 Nombre de la Materia:
Fundamentos del Derecho Fiscal.
Nombre del Asesor: Mtra. Claudia Macas
Junco
Nmero y tema de la Actividad: 2 Anlisis del
proceso de creacin de la ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica.
Ciudad y Fecha: Mineral de la Reforma, Hgo. 21
de junio de 2015.

Presentacin
La incorporacin, a partir del 1 de enero de 2008, del Impuesto Empresarial a Tasa
nica al sistema fiscal mexicano se encuentra inmersa en la denominada reforma
hacendaria integral, en donde el gobierno federal no slo se ocupa de aspectos
tributarios sino de gasto pblico y federalismo fiscal entre otros.
Para el desarrollo de su proceso legislativo el 20 de junio de 2007, el Presidente
de la Repblica present un conjunto de propuestas de reforma hacendaria
integral con cuatro pilares:
1. Mejorar sustancialmente el ejercicio del gasto pblico y la rendicin de cuentas
de acuerdo a resultados.
2. Establecer las bases de un nuevo federalismo que acerque la Hacienda Pblica
a las necesidades diarias y ms acuciantes de la poblacin.
3. Terminar con privilegios fiscales, combatiendo la evasin y la elusin fiscales, y
4. Fortalecer la recaudacin de ingresos tributarios para que el gobierno pueda
hacer frente a las necesidades de un desarrollo sostenible, sin perder
competitividad y, especialmente, para que el gobierno pueda cumplir con la deuda
social que tiene pendiente con millones de mexicanos que padecen condiciones
de pobreza y que estn en desventaja notoria respecto de los mexicanos ms
favorecidos.
En los pilares 3 y 4 podemos ubicar la propuesta de crear la contribucin
empresarial a tasa nica (que fue aprobada como Impuesto Empresarial a Tasa
nica, IETU), ya que este impuesto busca atacar los privilegios, la evasin y la

elusin fiscales, fortalecer la recaudacin de ingresos tributarios, as como

prevenir los efectos de una inminente reduccin de los ingresos petroleros.
Este primer momento del procedimiento legislativo se encuentra regulado por los
artculos 71 y 122, base primera, fraccin V, inciso ), constitucionales, as como
por el 55 del Reglamento para el Gobierno Interior del Congreso General de los
Estados Unidos (RICG). De esta manera, el derecho de hacer propuestas o
presentar proyectos de ley est reconocido por la propia Constitucin mexicana, la
cual indica de manera muy clara quines son los titulares en exclusiva de esta
potestad. Sealando tales artculos al:
Presidente de la Repblica como facultado para ejercer el derecho de iniciativa.
De esta manera, el Presidente de la Repblica puede presentar cualquier tipo de
iniciativa de ley o decreto; pero de manera exclusiva le corresponder presentar
las iniciativas de:
La Ley de Ingresos,
El Presupuesto de Egresos de la Federacin, y
La Cuenta Pblica.
Con base en la normativa antes citada, tambin los miembros de una y otra
Cmara, es decir, los diputados y los senadores, son titulares de la iniciativa
legislativa. Los legisladores pueden presentar proyectos de ley o decreto sin ms
restricciones que respetar las materias reservadas al Presidente de la Repblica.
No se exige, incluso, que el proyecto de ley o decreto sea suscrito por un nmero
determinado de legisladores. En este sentido es vlido pensar en que la iniciativa
legislativa pueda ejercitarse individualmente por cada uno de los parlamentarios y
tambin presentarse proyectos de manera conjunta.

Finalmente, los citados artculos 71 constitucional y 55 del RICG en su fraccin

tercera, otorgan, asimismo, este derecho a las legislaturas de los estados y a la
Asamblea Legislativa del Distrito Federal por la va del artculo 122, base primera,
fraccin V, inciso ), para presentar iniciativas en materias relativas al Distrito
Federal ante el Congreso de la Unin.

Antecedentes Histricos
Sus inicios se remontan de hace diez aos aproximadamente teniendo su origen
en Europa del Este en donde se tuvo gran xito, con aumentos del producto
interno bruto. El primer pas fue Estonia, su primer ministro Mart Laar, en los aos
de 1992 a 2002, introdujo un impuesto plano o como se conoca flat tax, aun
cuando los economistas de su pas no se lo recomendaron, sin embargos los
resultados fueron inmediatos y perduran hasta la fecha, pases cercanos como
Lituania y Latvia, en 1997. Rusia introdujo un impuesto de tasa plana de un 13 %.
Bajo el mandato de Vladimir Putin, para personas fsicas y morales. En el
transcurso de los aos los siguieron pases como Serbia, Ucrania, Eslovaquia,
Georgia y Rumania.
El sistema de flat- tax, se considera como una alternativa que supera los sistemas
impositivos confiscatorios que se basan en gravmenes mltiples, progresivos y
acumulativos. En junio del 2007 en Mxico, el presidente Felipe Caldern present
el Impuesto Empresarial Tasa nica (IETU) como un instrumento tributario flexible,
neutral y competitivo, capaz de adaptarse a la necesidad de obtener mayores
recursos tributarios para aumentar la recaudacin.

Inicio

En junio cuando el presidente present la iniciativa se llamaba Ley de Contribucin

Empresarial a Tasa nica, para someterlo a la consideracin del Congreso de la
Unin, en septiembre del mismo ao se aprobaron dos leyes fiscales que prevn
este tipo de impuesto, el IETU y el IDE.
En estos meses desde que entro la propuesta hasta aceptarlo hubo varios
cambios importantes como son: El nombre de CETU (Contribucin Empresarial de
Tasa nica) a IETU (impuesto empresarial a tasa nica) como podemos observar
el nombre cambio de impuesto a contribucin ya que segn el Artculo 2o.- CFF
dice que las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras y derechos.
En el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de
Diputados se indic: Por otra parte, esta Comisin Dictaminadora considera
necesario modificar el nombre de la contribucin empresarial a tasa nica
propuesta por el Ejecutivo Federal, por el de impuesto empresarial a tasa nica.
Lo anterior, en virtud de que el trmino contribucin es un concepto genrico que
se utiliza para clasificar tanto a los impuestos, los derechos, las aportaciones de
seguridad social y las contribuciones de mejoras, por lo que su utilizacin como
nombre del gravamen que se propone podra generar confusin y posibles
problemas de interpretacin sobre la naturaleza jurdica del mismo.
En este sentido y dado que la contribucin empresarial a tasa nica por la
naturaleza
de sus elementos se trata jurdicamente de un impuesto, esta Dictaminadora
considera conveniente cambiar su nombre por el de impuesto empresarial a tasa
nica. Derivado de lo anterior, se realizan en el texto legal las adecuaciones
necesarias para cambiar la denominacin propuesta por el Ejecutivo Federal por
el de impuesto empresarial a tasa nica.

El cambio de nombre se debe a que una contribucin engloba muchas cosas y se

limita a impuesto ya que no existe contraprestacin inmediata y personal (como es
el caso de los derechos), ni mediata y colectiva (caso de las contribuciones de
mejoras), as como tampoco personal por eventualidades (aportaciones de
seguridad social), sino que la contraprestacin para el contribuyente por parte del
estado ser difusa, confirmando la naturaleza jurdica de impuesto IETU.
El otro cambio importante fue la tasa ya que en el CETU se manejaba 16% en los
primeros dos aos y de 19% a partir del 2010, mientras que en el IETU ser de
16.5% en el 2008,17% en el 2009 y del 2010 para delante ser de 17.5%.
La contribucin en comento se propuso con la aplicacin de una tasa del 19 % y
finamente se aprob una del 17.5%. Este cambio de tasas impositivas fue una de
las razones que al aprobarse la Ley de Ingresos para el Ejercicio Fiscal de 2008,
se estim la recaudacin de este impuesto en 69,687.5 millones de pesos, importe
menor al que se consider en la iniciativa de la Ley en estudio.
Este impuesto es una copia del Flat-Tax ya que retoma los principios de este,
simplemente su nombre es cambiado por IETU, llegando a Mxico despus de 10
aos de entrar en vigor en Estonia. El IETU fue aprobado por el Congreso de la
Unin como parte de la Reforma Fiscal 2008, y entra en vigor el 1 de enero del
2008.
En la iniciativa del Ejecutivo Federal se seal el impacto financiero de este
gravamen y se estim recaudar 130 mil millones para el 2008 y 180 mil millones
para el 2009, que representa alrededor del 1.3% y 1.8% del PIB respectivamente.
En la exposicin de motivos de la ley de referencia se expres lo siguiente Con
base a la informacin del Sistema de Cuentas Nacionales de Mxico, Cuentas por
Sectores Institucionales, 1999-2004, publicado por el Instituto Nacional de
Estadstica, Geografa e Informtica, se estima que la aplicacin de la contribucin
empresarial que se propone, a una tasa nica del 19%, generara ingresos
adicionales del orden de 1.8% del PIB a partir del ao de 2009, en tanto que

durante 2008, ao de transicin, se estima obtener una recaudacin de 1.3% del

PIB.

Porcentaje del IETU con respecto a otros Impuestos en la Ley de Ingresos 2008
600,000.00

500,000.00

400,000.00

300,000.00

200,000.00

100,000.00

Fuente: Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2008.

La contribucin en anlisis tiende adems de la recaudacin de ingresos
tributarios,
atacar los privilegios fiscales, combatiendo la evasin y la elusin fiscales.
Sobre este particular la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de
Diputados seal en su Dictamen que con esta contribucin se pretende
fortalecer el sistema tributario, mediante la nulificacin de las distorsiones legales
que actualmente se dan en la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, el
impuesto empresarial a tasa nica se da como una solucin para eliminar los
regmenes preferenciales, as como para buscar desalentar las planeaciones
fiscales que busquen eludir el pago del dicho tributo.

La ley que crea el IETU (LIETU), se public en el Diario Oficial de la Federacin

(DOF) el 1 de octubre de 2007, para iniciar su vigencia a partir del 1 de enero de
2008. Cabe sealar que con la entrada en vigor del IETU se elimina el Impuesto al
Activo, que era tambin un impuesto de control y complementario respecto del
ISR. En la iniciativa del Ejecutivo en la parte de la exposicin de motivos, se
seal que a fin de que la contribucin en estudio (IETU) no constituyera una
carga fiscal adicional, se propone que este gravamen sustituya al Impuesto al

Activo. (El Artculo Segundo Transitorio de la LIETU abroga la Ley del Impuesto al
Activo, publicada en el DOF el 31 de diciembre de 1988)
Una vez presentado el proyecto de ley o decreto por alguno de los titulares de la
iniciativa legislativa, se da inicio a la etapa de discusin y aprobacin del proyecto
de ley o decreto; en este periodo del procedimiento legislativo ordinario se
pretende fijar definitivamente el contenido de la ley. Esta fase est regulada por los
artculos 72 de la Constitucin y del 95 al 134 de RICG.

Los dictmenes, sin excepcin debern publicarse en la Gaceta Parlamentaria a

ms tardar 48 horas antes del inicio de la sesin en que sern puestos a
disposicin en la sesin.
Dicha publicacin surtir los efectos del artculo 108 del RICG que establece que
al principio de la discusin cuando lo pida algn legislador, la Comisin
Dictaminadora deber explicar los fundamentos de su dictamen y aun leer las
constancias del expediente, si fuera necesario; acto continuo, seguir el debate.
Artculo 12 y 14 del Acuerdo Parlamentario relativo a las sesiones, integracin del
orden del da, los debates y las votaciones de la Cmara de Diputados

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA

UNICA

ES GENERAL

IMPUESTO
DIRECTO

IETU

ESTIMULA LA
INVERSION

SE BASA EN
FLUJO DE
EFECTIVO
COMBATE LA
ELUSION
FISCAL

ES UNA CONTRIBUCION MINIMA, DE CONTROL Y COMPLEMENTARIA RESPECTO DEL ISR

1. IMPUESTO DIRECTO
El IETU se puede tipificar como un impuesto directo, ya que este gravamen no se
traslada y afecta al patrimonio del contribuyente, adems se pueden hacer
padrones de contribuyentes, ya que grava actos que se realizan en forma
permanente por regla general y finalmente recae sobre una manifestacin cierta
de riqueza que son los ingresos.
2. ESTIMULA LA INVERSION
Este gravamen estimula la inversin, al permitir la deduccin del 100% de la
erogacin, en casos de inversin, siempre y cuando aplique el lmite establecido
en la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3. COMBATE LA ELUSION FISCAL
El IETU combate la elusin fiscal, ya que por un lado, las deducciones autorizadas
son restrictivas (por ejemplo, no son deducibles los salarios, las aportaciones de
seguridad social pagadas por el empleador, ni los intereses derivados de
financiamiento otorgado por terceros), y por otro lado, tratndose de personas
morales, los momentos de la acumulacin de los ingresos para efectos del ISR y
cuando se consideran percibidos stos en el IETU son diversos y adems son
diferentes los momentos de aplicacin de las deducciones en ambos gravmenes.

4. GENERAL
El IETU grava los ingresos derivados de enajenacin de bienes, prestacin de
servicios independientes, otorgamiento del uso goce temporal de bienes, que
perciban residentes en el pas independientemente del lugar de donde procedan y
los ingresos por las citadas actividades que perciban residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas por los ingresos atribuibles a estos
establecimientos.
5. SE BASA EN EL SISTEMA DE FLUJO DE EFECTIVO
Como regla general para la determinacin del IETU, se consideran los ingresos
que efectivamente se hayan percibido, as como las deducciones que se hubieran
cubierto efectivamente.
En el caso de las personas morales como regla general para los efectos del ISR,
se maneja el sistema de deduccin y de acumulacin que se denomina, como
devengado. Este sistema implica como premisa general:
En relacin a los ingresos:
Que cuando se tiene el derecho a percibir el ingreso se acumular sin que sea
necesario que realmente se haya percibido el ingreso, esto es, que haya una
entrada de efectivo, bienes o servicios. La LISR establece para las personas
morales los distintos momentos de acumulacin, como pueden ser cuando se
expida el comprobante que ampare la contraprestacin, se enve el producto o se
preste el servicio o sea exigible la contraprestacin.
En relacin a las deducciones:
Que cuando se tiene la obligacin de cubrir una erogacin de un concepto
considerado como deduccin, se efectuar la misma, sin que sea necesario

efectivamente haber efectuado la erogacin, esto es, que haya una salida de
efectivo, bienes o servicios.

ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA

UNICA.
CAPITULO I. DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO II DE LAS DEDUCCIONES
CAPITULO III DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO,
DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL
CREDITO FISCAL

SECCION I DISPOSICIONES DE CARCTER

GENERAL
SECCION II DEL ACREDITAMIENTO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LAS
SOCIEDADES QUE CONSOLIDAN FISCALMENTE

CONTENIDO DE LA
LEY DEL IETU

SECCION III DEL ACREDITAMIENTO DEL

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA PARA
LOS INTEGRANTES DE LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

CAPITULO IV DE LOS FIDEICOMISOS

CAPITULO V DEL REGIMEN DE PEQUEOS
CONTRIBUYENTES
CAPITULO VI DE LAS OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
CAPITULO VII DE LAS FACULTADES DE LAS
AUTORIDADES

LOS ELEMENTOS DEPELA LEY DEL IETU

SU
JE
T
O

O
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ET
O

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ON
AS
FISI
CA
ING
SY
RE
MO
SO
RA
S
LES
DE
RIV
AD
OS
DE:

I.
II.

I.
II.
III.

Residentes en Mxico por los ingresos que

obtengan
Residentes en el Extranjero con establecimiento
permanente en el pas, por los ingresos atribuibles
a dicho establecimiento permanente.

Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios independientes
Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes.

INGR
ESOS
MEN
OS
DED
UCCI
ONES

BA
SE

EPOCA DE PAGO

Pago Provisional: Generalmente el da 17 del mes siguiente aquel a que se

refiere el pago, (en la misma fecha de pago establecida para efectos de
ISR)
Pago del Ejercicio: 3 o 4 meses despus del trmino del ejercicio (en la
misma fecha de pago establecida para el ISR)

TASA

EN 2008 EL 16.5%, EN 2009 EL 17%, EN 2010 Y AOS SIGUIENTES EL 17.5%

Los artculos 7 y 9 de la LIETU mencionan que, el pago de este gravamen se

realizar en los mismos plazos que para el ISR, situacin que se estima no
vulnera el principio de legalidad tributaria, ya que en la ley se indican las fechas de
pago de este gravamen y no existe al respecto incertidumbre jurdica.

ABROGACION DE LA LEY DEL IETU

La diputada Paula Anglica Hernndez Olmos (PRI) present una iniciativa para
derogar la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, con el objetivo de modificar
la poltica fiscal y promover disposiciones armnicas que eliminen la duplicidad de
impuestos.

El da 25 de septiembre de 2013, fue presentada en la cmara de diputados, por la

comisin de Hacienda y Crdito Publico, la Reforma Hacendaria y de Seguridad
Social, el cual menciona en su Objetivo General:
Mejorar la calidad de vida de todos los mexicanos, a travs de:

Una reforma a la seguridad social

Una reforma hacendaria integral que genere un sistema tributario ms justo,

simple y transparente.
Acelerar el crecimiento econmico a travs del gasto pblico.

Es una Reforma que Simplifica

Se eliminan los regmenes especiales del sector primario y de

autotransporte as como el IETU y el IDE

Finalmente el 31 de octubre de 2013, la Cmara de Senadores del H. Congreso

de la Unin, convalid en su mayora el proyecto de decreto que le haba turnado
la Cmara de Diputados, la que a su vez, con ciertos cambios, prcticamente
haba aprobado la propuesta de reformas fiscales que puso a su consideracin el
titular del Poder Ejecutivo Federal. As pas una de las reformas tributarias ms
corta de miras de las ltimas dcadas, centrada fundamentalmente en incrementar
la recaudacin a partir de los mismos contribuyentes de siempre.

Tanto Ejecutivo como Legislativo insisten en cambios, que por supuesto no sientan
las bases para transformar de fondo nuestro sistema tributario, cuya recaudacin
respecto al PIB, est muy por debajo ya no digamos de pases miembros de la
OCDE, sino de muchas naciones de Centro y Sudamrica con economas mucho
ms pequeas que la nuestra.

Un ao ms, aunque suene reiterativo, decimos que se ignoraron tres premisas

fundamentales para hacer ms justa e incrementar realmente la recaudacin, que
son:
Basar nuestra tributacin en los impuestos indirectos (fundamentalmente en el
impuesto al valor agregado), como lo hacen desde hace muchos aos diversos
pases, partiendo de que son:
(i)
(ii)
(iii)

ms justos, puesto que pagan ms los que tienen consumos superiores,

son ms fciles, para el fisco, de administrar y fiscalizar y
son ms difciles, para los contribuyentes, de evadir.

Atacar frontalmente, sin contemplaciones, a la economa informal, que segn

cifras del INEGI, ya alcanza la preocupante cifra del 60% de la economa nacional.
Crear un esquema tributario que aliente la inversin y el empleo, nico camino
realista y slido para disminuir a la pobreza que afecta a la mitad de los habitantes
del pas.
Una reforma que incrementa tasas, deroga deducciones y estmulos fiscales y
pone trabas a la industria maquiladora de exportacin, la primera generadora en el
pas de empleos registrados ante los organismos de seguridad social, no est
contemplando est necesidad.

Los cambios fundamentales, aprobados por el H. Congreso de la Unin, son los

siguientes:
Impuesto empresarial a tasa nica e impuesto a los depsitos en efectivo.

Se abrogan ambos gravmenes a partir del 1 de enero de 2014. Se conserva el

derecho de solicitar en devolucin o acreditar los saldos a favor de IDE, hasta que
se agoten.
Decreto publicado en el DOF del da 11 de septiembre de 2013, segunda seccin.

Bibliografa.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley de Ingresos de la Federacin ejercicio 2008.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
http://www3.diputados.gob.mx/camara/001_diputados/012_comisioneslxii/01_ordin
arias/057_hacienda_y_credito_publico/04_reforma_hacendaria_2014/03_presenta
ciones.
Cdigo Fiscal de la Federacin
Reformas Fiscales aprobadas para el ejercicio 2014, publicaciones de EY
Revista Indetec Federalismo Hacendario No. 150 y 153.
Iniciativa de la Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica.
Revistas Prctica Fiscal nmeros 474, 475, 476, 477, 478, 479, 480, 481, 482, 483
y 484.
http://www.diputados.gob.mx/bibliot