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Caballero Bustamante

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NOVEDADES
Prdida de un vehculo asegurado e indemnizacin recibida
Enunciado
Con fecha 15.04.2012, la empresa LUCIANS S.A. sufre un siniestro
por incendio de uno de sus vehculos, el mismo que fue adquirido y
empleado a partir del 15.07.2008. El valor en libros del bien asciende
a S/. 8,020.00, neto de una depreciacin equivalente a S/. 10,020.00.
Se sabe que la compaa de seguros cubre el siniestro pagando una
indemnizacin por S/. 8,500.00. La empresa adquiri un nuevo vehculo en el mes de mayo 2012 por un valor de S/. 19,500.00 (ms IGV).
Cmo sera el tratamiento contable y tributario, si la empresa realiza
nicamente operaciones exoneradas del IGV?
Solucin
1. Tratamiento Contable
En el caso planteado resulta aplicable lo establecido en el prrafo 65
de la NIC 16 Propiedades Planta y equipo, la cual establece que las
compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del
valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirn en el
resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
Asimismo, en relacin con lo anterior el prrafo 66 seala que el
deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones
de pagos o compensaciones de terceros, as como de cualquier
compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los
citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada,
procediendo de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta
y equipo se reconocer segn la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y
equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra va se
contabilizar segn lo establecido en esta Norma;
(c) la compensacin de terceros por elementos de propiedades,
planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento en que
la compensacin sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos
o deteriorados se determinar de acuerdo con esta Norma.
En tal sentido, se deber reconocer cada una de las situaciones
descritas en el enunciado de manera separada.
INDEMNIZACIN POR VEHICULO SINIESTRADO
Empresa LUCIANS S.A.

INDEMNIZACIN

a) Reconocimiento de la prdida del bien

En principio, las prdidas representan decrementos en los
beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de cualquier otro gasto; en otras palabras debern afectar a resultados sin importar que no surjan de las
actividades ordinarias de la empresa; como las que resultan de
siniestros (fuego, inundaciones, entre otras). De esta forma el
importe de la prdida del activo respecto del cual la empresa
se desapropia, por no obtener beneficios econmicos futuros,
se registrar contablemente de la siguiente manera:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
65
Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
6593 Siniestros
65931 Vehculos
39
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
334
Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
X/04 Por la baja de libros del bien siniestrado.
CDIGO

REPOSICIN DEL BIEN

Divisionaria y
subdivisionaria sugeridas

10,020.00

18,040.00

b) Reconocimiento de la indemnizacin a recibir de la compaa

de seguros
La indemnizacin se entiende comnmente como el pago de una cantidad dineraria por el dao o perjuicio sufrido por una persona en sus
bienes o en su integridad fsica; as busca la reparacin del mal causado
a la vctima. En ese sentido, tambin se puede calificar como tal a los
desembolsos que realiza una empresa de seguro en cumplimiento del
contrato suscrito con el asegurado; ello se desprende del artculo 1 de
la Ley N 29946, Ley del Contrato de Seguro, publicada el 29.11.2012,
que establece una regulacin sobre los contratos de seguro.
En este sentido, el pago de una indemnizacin pretende cubrir el
riesgo del asegurado. Esa indemnizacin generalmente es a travs
del pago de una suma dineraria, la cual debe reconocer la empresa.
De ese modo, las compensaciones procedentes de terceros se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones
sean exigibles.
Tambin, cabe agregar que, la indemnizacin en el caso materia
de anlisis, busca resarcir el dao emergente; es decir, la prdida
misma del vehculo y no as las rentas o ganancias (frutos) que ste
bien hubiera podido generar.
CDIGO

BIEN SINIESTRADO

DEBE HABER
8,020.00

16

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Cuentas por cobrar Diversas - ter- 8,500.00
ceros

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162
75

10

759

1621
7592

CDIGO
104
1041

16
162

1621

CONSULTA CONTABLE
Caballero Bustamante

Reclamaciones a terceros
Compaas aseguradoras
Otros ingresos de gestin
Otros ingresos de gestin
Reclamos al seguro
x/x Por la indemnizacin por cobrar al seguro.

8,500.00

DENOMINACIN
DEBE HABER
Efectivo y equivalentes de efectivo
8,500.00
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
Cuentas por cobrar Diversas - ter8,500.00
ceros
Reclamaciones a terceros
Compaas aseguradoras
X/X Por el cobro de la indemnizacin.

c) Reconocimiento del activo repuesto

El activo adquirido para reemplazar el bien perdido se reconocer
como sigue:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
23,010.00
334
Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
46
Cuentas por pagar diversas-terce23,010.00
ros
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/05 Por la adquisicin del nuevo vehculo.
CDIGO

El IGV forma parte del costo, al tratarse de un tributo no reembolsable, dado que no se tiene derecho al crdito fiscal puesto que
nicamente se realizan operaciones exoneradas.

2. Tratamiento Tributario
2.1. Impuesto a la Renta

a. Prdida e indemnizacin recibida
De acuerdo con el literal d) del artculo 37 del TUO del LIR,
Prdida
Extraordinaria

Cubierta por seguro

o indemnizacin?

No gravada hasta importe

del costo computable

son deducibles del Impuesto a la Renta las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicios del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. De lo anterior,
la empresa LUCIANS S.A., deber reparar el importe total de
la prdida cuyo monto asciende a S/. 8,020.00 (S/. 18,040.00
S/. 10,020.00), dado que dicha prdida ha sido encubierta totalmente por una indemnizacin equivalente a S/. 8,500.00.
Por otro lado, de acuerdo a lo que establece el inciso b) del artculo 3 del TUO del LIR, constituyen ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer,
total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que exceda del costo computable de ese bien, salvo que
se cumplan las disposiciones para alcanzar la inafectacin total
de esos importes de acuerdo a lo que disponga el Reglamento.
En concordancia con ello, el inciso f) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N 122-94-EF dispone que no se computar como ganancia
el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial
del bien, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Que la adquisicin se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio.
Que el bien se reponga dentro del plazo mximo de 18
meses de percibida la indemnizacin.
En el caso planteado, se aprecia que efectivamente el mayor
importe recibido por indemnizacin es destinado a reponer el
bien dentro del plazo fijado por la regulacin tributaria, por
consiguiente el total del importe recibido por indemnizacin
(S/. 8,500), no se encontrar gravado.
b. Costo de reposicin
El numeral 21.5, del artculo 21 de la LIR, referido a la reposicin de bienes del activo fijo, seala que: tratndose
del caso a que se refiere el inciso b) del artculo 3, el costo
computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de
la indemnizacin.

Reparable salvo que prdida sea

mayor a la indemnizacin

NO

Deducible siempre que se pruebe

judicialmente el hecho delictuoso

EXCEPCION: Exceso, no se grava si se pacta reposicin dentro de los

6 meses siguientes de percibida la indemnizacin y se repone dentro
de 18 meses siguientes de percibida la indemnizacin.

En funcin a ello, en el presente caso, el costo del bien

repuesto para fines tributarios ascender a S/. 19,020, que
resulta del costo original S/. 8,020 ms el importe desembolsado por la empresa no cubierto por el seguro y que
asciende a S/. 11,000.

2.2. Impuesto General a las Ventas

Conforme lo establece el numeral 4, artculo 2, del Reglamento
de la Ley del IGV, D.S. N 022-94-EF, la prdida, desaparicin,
destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros; no
constituyendo en tal supuesto retiro de bienes. n