NIC 2 INVENTARIOS Aspectos Contables y Tributarios

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA
Comit de Normas Legales
NIC 2 INVENTARIOS
Aspectos Contables y Tributarios
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

cpcjosegarcia@gmail.com
NIC 2 INVENTARIOS
OBJETIVO
Prescribir el
tratamiento contable
de los inventarios
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS
Aspecto
fundamental
Cantidad de costo que debe

reconocerse como un ACTIVO
Diferimiento del costo hasta
que sean reconocidos los
INGRESOS
Reconocimiento de GASTOS
Frmulas del Costos
NIC 2 INVENTARIOS
DEFINICION
Son activos:
a. Posedos para ser vendidos
en el curso normal de la
operacin;
b. En proceso de produccin
con vistas a esa venta; o
c. En forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
produccin, o en la
prestacin deservicios.
NIC 2, p.6
NIC 2 INVENTARIOS
MEDICIN
Los inventarios se medirn al

COSTO o al VALOR NETO
REALIZABLE, segn cual sea
menor
NIC 2, p.9
NIC 2 INVENTARIOS
COSTO
Comprende:
Los costos derivados de su
adquisicin
Transformacin
Otros costos
En los que se haya incurrido
para darles su condicin y
ubicacin actuales.
NIC 2, p.10
NIC 2 INVENTARIOS
ACTIVO
Valor de compra
Transporte
Seguros
Almacenaje
Embalaje
Carga y descarga
Seguridad
Otros
GASTO
CONDICION Y
UBICACIN
ACTUALES
Valor de compra
Transporte
Seguros
Almacenaje
Embalaje
Carga y descarga
Seguridad
Otros
NIC 2 INVENTARIOS
VNR
Es el precio estimado de venta

de un activo en el curso normal
de la operacin menos los
costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
NIC 2, p.6
VNR = PEV CET - GEV

NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inicial
Costos de adquisicin
Costos de transformacin,
Otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin
actuales
Los costos financieros se incluyen en el costo de los
Inventarios?
NIC 2 INVENTARIOS
Costos excluidos
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano
de obra u otros costos de produccin
Costo de almacenamiento, excepto aquellos necesarios en el
proceso productivo
Costos indirectos de administracin que no hubieran
contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin
actuales
Costo de venta o comercializacin
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin
Importe facturado por el vendedor
<-> Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares
<+> Otros costos incurridos hasta la entrada en el almacn
<+> Costos financieros (a)
<+> Impuestos indirectos no recuperables
------------------------------------------------------------------------------= Costo de Adquisicin
(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo

superior a un (1) ao para estar en condiciones de ser vendidas.
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una Comercial
Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes condiciones:

Precio unitario
Descuento comercial en factura
Descuento en factura por volumen de pedido
Descuento pronto pago en factura
Seguro
Forma de pago
IGV
S/. 6
S/. 2,000
5%
S/. 1,100
S/. 500
Al contado
18%
NIC 2 INVENTARIOS
Solucin:
Precio unitario
<-> Descuento comercial en factura
<-> Descuento volumen de pedido 5%
<-> Descuento pronto pago en factura
<+> Seguro
Total
<+> IGV 18%
Total factura
S/.
<S/.
<S/.
<S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
60,000
2,000>
2,900>
1,100>
500
54,500
9,810
64,310
NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 01: Empresa con derecho al crdito fiscal:
Precio unitario
<+> Seguro
Total
<+> IGV 18%
Total factura
S/.
<S/.
<S/.
<S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
60,000
2,000>
2,900>
1,100>
500
54,500
9,810
64,310
Costo de
Adquisicin
NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 01: Empresa con derecho al crdito fiscal:
1. Provisin
------ x -----60 COMPRAS
40 TRIBUTOS (IGV)
A
42 CTASxPAGAR COM.
2. Inventario
------ x -----20 MERCADERIAS
A
61 VARIACION EXIST
54,500
9,810
64,310
54,500
54,500
NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 02: Empresa sin derecho al crdito fiscal:
Precio unitario
<+> Seguro
Total
<+> IGV 18%
Total factura
S/.
<S/.
<S/.
<S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
60,000
2,000>
2,900>
1,100>
500
54,500
9,810
64,310
Costo de
Adquisicin
NIC 2 INVENTARIOS
Escenario 02: Empresa sin derecho al crdito fiscal:
1. Provisin
------ x -----60 COMPRAS
A
42 CTASxPAGAR COM.
2. Inventario
------ x -----20 MERCADERIAS
A
61 VARIACION EXIST
64,310
64,310
64,310
64,310
NIC 2 INVENTARIOS
Distribucin de
los costos
indirectos fijos
El proceso de distribucin de los

costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la
capacidad normal de trabajo de los
medios de produccin.
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias

normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en
cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a
la capacidad normal.
NIC 2 INVENTARIOS
Otros
costos
Se incluirn otros costos, en el costo

de los inventarios, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a
los mismos su condicin y ubicacin
actuales.
Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del
diseo de productos para clientes especficos.
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin inicial Costo de Produccin
Integrado por los siguientes elementos
Consumo de Materia Prima
<+> Costo de los factores de produccin directamente imputables (a)
<+> Parte razonablemente imputable de los costos indirectos
<+> Costos de financiacin
= Costo de Produccin
(a) Incluye los costos fijos y variables
(b) Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) ao
para quedar en condiciones de ser vendidos.
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin inicial Costo de Produccin
No incluye los siguientes:
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de
obra u otros costos de produccin (ineficiencias).
Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios
en el proceso de produccin.
Costos de administracin
Costo de ventas
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una EP
Caso 03. Costo de produccin (ESCENARIO 01)
La sociedad X se dedica a la fabricacin del producto WP. Los costos
y las unidades producidas durante el ejercicio 2012 han sido los
siguientes:
Consumo de materias primas
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricacin:
Costos fijos
Costos variables
Capacidad productiva (unidades)
Unidades producidas
305,000
120,000
80,000
25,000
20,000
15,000
NIC 2 INVENTARIOS
Costos Indirectos de fabricacin
Costos fijos
60,000 (1)
Costos variables
25,000
Costo de Produccin del ejercicio
Unidades producidas
Costo unitario
305,000
120,000
85,000
510,000
15,000
34
(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad

S/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000
El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
NIC 2 INVENTARIOS
Costos Indirectos de fabricacin
Costos fijos
80,000 (1)
Costos variables
25,000
Costo de Produccin del ejercicio
Unidades producidas
Costo unitario
305,000
120,000
105,000
530,000
21,000
24.09
(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad

S/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000
No hay diferencial
NIC 2 INVENTARIOS
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Objetivo: Prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias
NIC 2 INVENTARIOS
Base NIIF - NIC
Base Tributario
Medicin (NIC 2)
Costo de adquisicin (p.11).
Costo de transformacin (p.12
p.14)
Otros costos (p.15 p.18)
Valor Neto Realizable (p.28
p.33).
DS N 179-2004-EF TUO
DS N 122-99-EF
Costo Computable: Art. 20 LIR
- Costo de adquisicin
- Costo de produccin o
construccin
- Valor de ingreso al patrimonio
Reconocimiento de gasto
- Sean vendidos
- Cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el VNR.
Valor de mercado: Art. 32 LIR

Mermas y desmedros: Inciso f)
Art. 37 LIR / Inciso c) art. 21 RLIR
Prdida no permitida: Inciso f) art.
44 LIR
Diferencia
Temporal
deducibles.
IR diferido - Activo
26
INVENTARIOS
Valuacin de las Mercaderas
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de:
- Estn daados,
- Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
- Si sus precios de mercado han cado.
- Asimismo, puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al
valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
INVENTARIOS
Valuacin de las Mercaderas
VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operacin menos los
costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = PEV CET - GEV

NIC 2 INVENTARIOS VNR

AO 1
Al final del periodo, la empresa TKM SAC
cuenta con 120 unidades del Producto A, cuyo
costo de produccin unitario es de S/. 3,650.00.
Practicado el Valor Neto Realizacin (VNR), el
Producto A, presenta una desvalorizacin por
unidad de S/.205, representando un total de S/.
24,600 por todo el stock almacenado.
La utilidad antes de efectuar el ajuste por
desvalorizacin de existencias es de S/.
120,000.00; no existen diferencias permanentes.

AO 2
La empresa logra vender el ntegro del Producto
A; por lo que proceder a la recuperacin de la
desvalorizacin de existencias de S/. 24,600
realizada en el Ao 1.
La
utilidad del presente ejercicio, antes de la
recuperacin de desvalorizacin, fue de S/.
105,400; no existen diferencias permanentes.

AO 1
1. Contabilizacin de la desvalorizacin
____ x ____
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desval. de Existencias
6952Productos Terminados
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292 Productos Terminados
2921Productos Manufacturados
Por el registro de la desvalorizacin
de 120 congeladoras.
DEBE
HABER
24,600
24,600

AO 1
2. Determinacin de la diferencia temporal
Rubro del ESF
Existencias
Base
Base
Diferencia
Contab Tribut
Temporal
413,400 438,000
24,600
Clculo de Operaciones Diferidas

IR diferido: 30%
7,380

AO 1
3. Incidencia de la desvalorizacin de existencias
Utilidad sin desvalorizacin

(-) Valuaciones del Ejercicio
Utilidad Antes de Deducciones
Participac. de Trabajadores,10%
Impuesto a la Renta, 30%
Criterio Criterio Diferenc

Contab Tribut Temp
S/.
S/.
S/.
120,000 120,000
0
( 24,600)
0 24,600
95,400 120,000
( 12,000) (12,000) _______
83,400 108,000 24,600
(25,020) (32,400)
7,380

AO 1
4. Contabilizacin de la participacin en el Ao 1
____ 1 ____
62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GTES
622 Otras Remuneraciones
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. SIST. PENS.
4017 Impuesto a la Renta p.Pagar
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. X PAGAR
413 Participaciones por Pagar
DEBE
HABER
12,000
32,400
32,400
12,000

AO 1
5. Contabilizacin del IR diferido Ao 1
____ 2 ____
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta - Diferido
DEBE
HABER
7,380
7,380

AO 1
6. Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Ao 1
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta
<-> Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta :
S/.
83,400
(32,400)
7,380
(25,020)
58,380

AO 2
7. Recuperacin de Desvalorizacin
____ x ____
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292 Productos Terminados
2921
Productos Manufacturados
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperac. de Ctas. de Valuacin
7552
Recup. Desval. Existenc.
Por la recuperacin del valor de existencias
disminuidas en el Ao 1.
DEBE
HABER
24,600
24,600

AO 2
8. Regularizacin de la diferencia temporal
Rubro del ESF
Existencias
Base
Base
Diferencia
Contab Tribut Temporal
0 (24,600) (24,600)
Clculo de Operaciones Diferidas

IR diferido: 30%
(7,380)

AO 2
9. Incidencia de la recuperacin de la valuacin
Utilidad sin recuperacin

ms : Recuperacin por Valuacin
Utilidad Antes de Deducciones
Participac.de Trabajadores,10%
Impuesto a la Renta, 30%
Criterio
Contab
S/.
105,400
( 24,600)
130,000
( 10,540)
119,460
Criterio Diferencia
Tribut Temp
S/.
105,400
0
-.24,600
105,400 24,600
( 10,540) ______
94,860 24,600
(35,838) (28,458)
7,380

AO 2
10. Contabilizacin
____ 1 ____
62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GTES
622 Otras Remuneraciones
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. X PAGAR
413 Participaciones por Pagar
DEBE
HABER
10,540
28,458
28,458
______
10,540

AO 2
11. Contabilizacin
88
37
____ 2 ____
IMPUESTO A LA RENTA
ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta -Diferido
DEBE
HABER
7,380
7,380

AO 2
12. Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Ao 2
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta :
S/.
119,460
( 28,458)
( 7,380)
( 35,838)
83,622
RTF
Cundo el pago de un flete es gasto?
RTF N 898-4-2008 / RTF N 10425-3-2007.
Cundo las adquisiciones de servicios y productos conforman el
costo de un bien?
RTF N 11981-2-2007.
Los intereses de un financiamiento conforman el costo de un
activo?
RTF N 12093-4-2007
Qu valor compone el costo de importacin, la factura del
proveedor o la base imponible considerada en la DUA?
RTF N 591-4-2002 / RTF N 5328-5-2005
IGV
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamentos
Las desapariciones, prdidas y similares que no pudieran ser
justificadas, ameritarn que se reintegre el IGV
Marco legal
Ley del IGV e ISC
Numeral 2 inciso a) artculo 3
Reg LIGV
Numeral 4 art 2
Numeral 3 y 4 artCPCC
6JOSE L. GARCIA Q.
IGV Prdida, desaparicin o destruccin

de bienes
Definicin de VENTA
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamentos
Numeral 2, literal a) artculo 3 LIGV
La desapariciones, prdida, desaparicin o destruccin de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se
acreditar con informe emitido por la compaa de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o
que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT por es periodo.
Numeral 4, Artculo 2 RLIGV
IGV Desaparicin de productos

PRODUCTOS PERDIDOS
Producto A
Producto C
Producto D
Total
CANT
1
2
2
C.U. S/. TOTAL S/.

38.19
38.19
260.40
520.80
130.69
261.38
820.37

Contabilizacin del
Ingreso de las
mercaderas
La valorizacin de las
mercaderas es a su
costo de adquisicin
CTA
------------------------ 15 -----------------------65OTROS GASTOS DE GESTION

659Otros gastos de gestin
6595Prdida de existencias
20MERCADERIAS
201Mercaderas manufacturadas
El costo de
adquisicin servir
para valorizar el
importe total del
faltante
CARGO ABONO
820
820

Contabilizacin del
Reintegro del IGV
Segn las normas
que regulan el IGV,
las desapariciones,
prdidas y similares
que no pudieran ser
justificadas,
ameritarn que se
reintegre el IGV.
CTA ------------------------ 16 -----------------------64GASTOS POR TRIBUTOS

641Gobierno Central
6411Impuesto General a la Ventas y ISC
64111IGV
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUDxPAGAR
401Gobierno central
4011Impuesto general a las ventas
40111IGV Cuenta propia
Numeral 2 del inciso a) del

artculo 3 de la LIGV
RegLIGV
Numeral 4 art 2
Numeral 3 y 4 art 6
CARGO ABONO
148
148
GRACIAS POR SU ATENCION

cpcjosegarcia@gmail.com
www.armonizacioncontable.blogspot.com

NIC 2 INVENTARIOS Aspectos Contables y Tributarios

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COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA

Comit de Normas Legales

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Cantidad de costo que debe

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Los inventarios se medirn al

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Es el precio estimado de venta

VNR = PEV CET - GEV

(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

El proceso de distribucin de los

Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Se incluirn otros costos, en el costo

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad

(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

Base NIIF - NIC

Valor de mercado: Art. 32 LIR

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

VNR = PEV CET - GEV

NIC 2 INVENTARIOS VNR

NIC 2 INVENTARIOS VNR

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

Clculo de Operaciones Diferidas

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

Utilidad sin desvalorizacin

Impuesto a la Renta, 30%

Criterio Criterio Diferenc

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

Clculo de Operaciones Diferidas

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

Utilidad sin recuperacin

Impuesto a la Renta, 30%

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR

CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIC 2 INVENTARIOS VNR