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Precisiones importantes a tener en cuenta en el

ITAN 2015
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Precisiones importantes a tener en cuenta en el ITAN 2015


Mery Bahamonde Quinteros

Voces: Impuesto Temporal a los Activos Netos Sujetos del Impuesto- Base Imponible- Activo NetoAdiciones Deducciones- Crdito contra el Impuesto a la Renta- Devolucin
1. 1.

Introduccin

En el presente informe se analizaran las normas modificatorias de la Ley N 28424, Ley que crea el
ITAN, los pronunciamientos de la SUNAT y la jurisprudencia del Tribunal Fiscal vinculados a la
determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN del ejercicio 2015.
As, se analizarn los sujetos pasivos, la base imponible, esto es, el concepto de activo neto, las
principales adiciones y deducciones, su utilizacin como crdito contra el Impuesto a la Renta,
devolucin del ITAN.
1. 2.

Rgimen Normativo

El Impuesto Temporal a los Activos Netos- ITAN est regulado en la Ley N 28424 y en su reglamento
aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF, definiendo como objeto de gravamen del citado
impuesto a los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva del contribuyente; en ese
sentido, la base imponible del Impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en
el balance general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que el ITAN es un impuesto de naturaleza sui generis como lo ha reconocido la
Administracin Tributaria, en la Carta N 11-2012-SUNAT/2000 al indicar que pese a tratarse de un
impuesto, el legislador ha facultado al contribuyente a ejercer el derecho patrimonial equivalente al
importe efectivamente pagado, condicionado al cumplimiento de los requisitos que la norma ha previsto.
En ese sentido, en ejercicio de dicho derecho patrimonial, los sujetos del impuesto pueden compensar el
importe nicamente contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.
Respecto a la declaracin del ITAN, debe indicarse que la Administracin Tributaria ha emitido
disposiciones mediante las Resoluciones de Superintendencia N 71-2005/SUNAT, 88-2005/SUNAT y
87-2009/SUNAT, las mismas que sern analizadas en su conjunto.
1. 3.

Sujetos del Impuesto

Conforme al artculo 2 de la Ley N 28424 estn obligados al pago del ITAN, en calidad de
contribuyentes los sujetos generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el rgimen

general del Impuesto a la Renta que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al
01 de enero del ao gravable en curso, incluyendo, las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
En ese sentido, en la definicin antes brindada son sujetos del impuesto tanto las personas jurdicas
como las personas naturales sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo las
sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
3.1 Sujetos inafectos al ITAN
Como se sabe, el legislador concede ciertos beneficios tributarios tales como: la inafectacin legal y la
exoneracin. As, la inafectacin legal, est referida a aquellos supuestos en los que el hecho imponible
est fuera de la actividad gravada o que estndolo es excluida por voluntad expresa del legislador;
mientras que la exoneracin es entendida como el beneficio tributario que se otorga a una actividad que
se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un
determinado perodo, como una medida de promocin de la actividad empresarial.
El artculo 8 de la Ley N 30264, vigente a partir del ejercicio 2015, modific el artculo 3 de la Ley del
ITAN, incorporando supuestos de inafectaciones legales y eliminando las exoneraciones a que antes
haca referencia el citado artculo 3 de la Ley del ITAN. En ese sentido, el legislador ha incorporado
como sujetos inafectos al ITAN a los siguientes:
a) Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las hubieran iniciado
a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo caso, la obligacin
surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. Siendo que en la reorganizacin de empresas solo
estn inafectas las empresas intervinientes que hayan iniciado sus operaciones a partir del 1 de enero
del ejercicio que corresponde pagar.
b)

Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.

c) Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
d)

COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

e) Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales, que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se refiere el inciso j) del
artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos 18 y
19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras de rentas de tercera
categora exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
g) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras de infraestructura
construida con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes y siempre que estn
destinados a infraestructura elctrica de zonas rurales o localidades aisladas y de frontera, a que se
refiere la Ley N 28749, Ley de Electrificacin Rural.

Conforme se puede advertir, el antes citado artculo 8, ha considerado como sujetos inafectos al
impuesto a los mismos sujetos que antes eran considerados como sujetos exonerados del
ITAN, habiendo excluido del beneficio tributario a las entidades educativas particulares, las cuales a
partir del ejercicio 2013 se encuentran gravadas con el referido impuesto de forma definitiva.
3.2 Regulacin excepcional aplicable a los sujetos exonerados del ITAN hasta diciembre de 2012
Como se recodar, en aplicacin de la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, las
exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley del ITAN, slo estuvieron vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2012, sin que la vigencia de las mismas se prorrogara mediante norma especfica.
Ahora bien, respecto al problema de temporalidad de la vigencia de las exoneraciones del ITAN durante
los ejercicios 2013 y 2014
Activos Netos

Tasa Hasta S/. 1 000.000

Exceso S/. 1 000.000

0.4%

0%

1. 6. Declaracin y pago del ITAN


6.1 Sujetos Obligados a declarar
El artculo 7 de la Ley N 28424, seala que la SUNAT establecer la forma, condiciones y cronograma
de presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto. As pues, segn lo dispuesto por el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009-SUNAT se encuentran obligados a
presentar la declaracin jurada del ITAN los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago supere el importe de un milln y 00/100
nuevos soles.
Siendo que se encuentran exceptuados de declarar aquellos sujetos gravados cuyos activos netos no
superen el S/ 1 000,000, y los sujetos inafectos a que hace referencia el artculo 3 de la Ley del ITAN.
6.2 Forma y plazo para declarar el ITAN 2015
Asimismo el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT, seala que el
Impuesto Temporal a los Activos Neto debe ser declarado mediante el PDT ITAN Formulario Virtual N
648, siendo que las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto
Temporal a los Activos Netos ITAN 2015 y pago del tributo son:

ITAN

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

BUENOS
CONTRIBUYENTES

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y
9

16 Abril
2015

17 Abril
2015

20 Abril
2015

21 Abril
2015

22 Abril
2015

23 Abril
2015

10 de
abril 2015

13 Abril
2015

14 Abril
2015

15 Abril
2015

24 Abril 2015

Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 9 de la Ley del ITAN y el artculo 7 del reglamento
de la citada ley, el ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la presentacin
del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 de conformidad a lo dispuesto por el inciso a) del
numeral 5.2 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT

Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 00/100), de
conformidad a lo dispuesto por el inciso b) del numeral 5.2 de la Resolucin de Superintendencia
N 087-2009/SUNAT

Sin embargo, segn lo dispuesto por el numeral 5.3 de la Resolucin de Superintendencia N


087-2009/SUNAT, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a
la presentacin del PDT ITAN Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662, Consignando el cdigo de tributo 3038
Impuesto Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario 03/2015.

El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando como cdigo de tributo 3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS.
El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia
a continuacin.

N de Cuota

Primera

Segunda

Tercera

Cuarta

Quinta

Sexta

Stima

Octava

Perodo tributario

01/03/2015

01/04/2015

01/05/2015

01/06/2015

01/07/2015

01/08/2015

01/09/2015

01/10/2015

Finalmente cabe recordar que segn lo dispuesto por el artculo 8 del Reglamento de la ley del ITAN,
existe impedimento de Cambio de Modalidad de Pago, pues los contribuyentes que opten por la
modalidad de pago al contado no podrn adoptar con posterioridad a la presentacin de la declaracin
jurada la forma de pago fraccionado.

1. 7.

Crdito contra el Impuesto a la Renta

Segn lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley del ITAN el monto efectivamente pagado, esto es, cuando
la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su
pago o compensacin, podr utilizarse como crdito contra: (i) Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta y (ii) La regularizacin del Impuesto a la Renta.
7.1 Aplicacin contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley del ITAN,
los
contribuyentes que ejerzan la Opcin utilizarn como crdito el pago a cuenta determinado de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente al perodo tributario
consignado en la columna A, contra la cuota del Impuesto indicada en la columna B del cuadro que a
continuacin se detalla:

Se entiende que el pago a cuenta ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria
correspondiente se hubiera extinguido mediante su pago o compensacin. Ahora bien, si los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las cuotas correspondientes del Impuesto, segn lo
establecido en el cuadro anterior, la parte no acreditada no podr ser utilizada contra las cuotas
posteriores.

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al vencimiento de la cuota
correspondiente podrn ser utilizados como crdito contra el Impuesto nicamente respecto de la cuota
que venza inmediatamente despus de realizado el pago a cuenta.

Finalmente el ltimo prrafo del artculo 14 del Reglamento de la Ley del ITAN establece que el monto
que se utilice como crdito contra el Impuesto no incluir los intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario por pago extemporneo.
7.2 Aplicacin contra el pago de regularizacin del impuesto a la renta:
En este caso, slo se podr utilizar como crdito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde.
El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino nicamente
contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde.
7.3 Prelacin de aplicacin del crdito
En virtud a lo dispuesto en el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si un
contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable, optando por su aplicacin
contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) tambin se
encuentra afecta al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego que
se agote el mismo, podr aplicar el ITAN como crdito.

Sobre el particular, la SUNAT mediante el Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000 interpret lo siguiente:


Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado
del ITAN debe hacerse despus de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el
contribuyente.
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del
ITAN debe efectuarse luego de haberse compensado los dems crditos del contribuyente.
Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito por el ITAN
debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y
considerando que su aplicacin constituye una facultad del ltimo y no una obligacin, la no utilizacin
del crdito por el ITAN en algn pago a cuenta del Impuesto a la Renta constituye una opcin admitida
por las normas tributarias.
Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados
no los consignara en su declaracin mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta,
pero s compensara el crdito derivado del ITAN, deber seguirse la regla que establece el numeral 2 del
artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administracin
tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo
Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin respectiva, emitiendo la Resolucin de
Determinacin u Orden de pago, segn corresponda.
7.4 Devolucin del ITAN no aplicado como crdito
En los supuestos en los que a los sujetos del ITAN les quedase un crdito del ITAN no aplicado, podr
solicitar la devolucin. Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley del ITAN seala que en caso
de que se opte por su devolucin, este derecho nicamente se generar con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente.
Para solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto
obtenido sobre la base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo
no mayor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podr
considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir las Notas
de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Tributario y sus normas
complementarias.
7.5 Limitaciones en la Aplicacin de los Crditos contra el Impuesto a la Renta
El artculo 15 del Reglamento de la Ley del ITAN seala que el monto del Impuesto pagado por los
contribuyentes que ejerzan la Opcin no podr ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni ser
materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto.

El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como crdito contra las cuotas del
Impuesto podr ser usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la

Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la
diferencia hasta el monto del Impuesto ser deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta
del ejercicio.

El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del
Impuesto, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
Por su parte, el artculo 16 del Reglamento de la Ley del ITAN seala que el Impuesto que sea utilizado
total o parcialmente como crdito contra el Impuesto a la Renta no podr ser deducido como gasto para
la determinacin del Impuesto a la Renta. Asimismo se indica que el Impuesto que sea deducido total o
parcialmente como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no podr ser utilizado como crdito contra
dicho tributo.

Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica, especialista en Tributacin, Mster en
Derecho Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Instituto Peruano de Derecho TributarioIPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal y de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria- SUNAT. Actualmente Gerente de Impuestos de B&B Abogados y Contadores.
mbahamonde@bbabogadosycontadores.com.