UNIFEI

Universidade Federal de Itajub

Custos Industriais
Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.
http://www.iem.efei.br/edson
2005
1

Custos Industriais
Programa

1. Introduo
2. Classificao dos custos
3. Esquema bsico
4. Departamentalizao
5. Aplicao dos custos indiretos
6. Materiais diretos (PEPS, UEPS e Custo Mdio)
7. Mo de obra direta
8. Problemas especiais de produo por ordem
9. Problemas especiais de produo contnua
10. Custeio direto - Margem de Contribuio
11. Anlise custo - volume - lucro
12. Custo - padro
Bibliografia
13. Custeio ABC - ABM - TCM

1. Introduo
 Objetivos

dos Sistemas de Custos:

Clculo do custo dos produtos

Controle de custos
Elaborao de demonstraes financeiras

 Relao

custo e preo:

Preo = custo + lucro ?

Lucro = preo - custo ?
Custo = preo - lucro ?

Lucro

Custo

Preo

1. Introduo
Terminologia:

Gasto
Investimento
Custo
Despesa
Perda
Desembolso

1. Introduo
Terminologia:

Gastos:

Custo

Investimento

Despesa

1. Introduo
Demonstrao

de Resultados:

Receita bruta de vendas

1000

- devolues, abatimentos, impostos

-120

Receita lquida de vendas

880

- custo dos produtos vendidos

-400

Lucro bruto
- despesas operacionais

Lucro operacional
- + resultado no operacional

Lucro antes do imposto de renda

- imposto de renda

Lucro lquido

480
-300

180
0

180
- 60

120

1. Introduo
Balano

Patrimonial
PASSIVO

ATIVO
Circulante

Circulante

Disponvel, Estoques, Contas

a receber

Fornecedores, Contas a pagar

Exigvel a Longo
Prazo

Permanente
Investimentos
Imobilizado

Financiamentos, Contas a
pagar a longo prazo

Terrenos, Edificaes,
Mq. e Equipamentos,
Veculos, Mveis e
utenslios
-(Depreciao acumulada)

Diferido

Patrimnio
Lquido
Capital Social
Lucros acumulados

2. Classificao de Custos
Classificao

em Direto e Indireto:

Custo Direto: facilmente atribuvel ao produto

Custo Indireto: certa dificuldade de atribuio

Apropriao estimada e muitas vezes arbitrria.

Exemplos:

Matria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mo de obra
Salrios da superviso
Depreciao das mquinas
Energia eltrica
Aluguel do prdio

2. Classificao de Custos
Classificao

em Fixo e Varivel:

Custo Varivel: varia com o volume de produo

Custo Fixo: Independe do volume de produo
Exemplos:

Matria prima
Embalagens
Materiais de consumo
Mo de obra
Salrios da superviso
Depreciao das mquinas
Energia eltrica
Aluguel do prdio
9

2. Classificao de Custos
Outra

nomenclatura

Custo da Produo do Perodo

Custo da produo acabada

Custo dos produtos vendidos

Custo dos produtos em elaborao

Custo de transformao ( MOD + CIF)

Custo primrio (MP + MOD)

10

3. Esquema Bsico de Custos

Custos Indiretos

Custos Diretos

Despesas

Rateio

Produtos
CPV

Resultados
11
Receitas

Esquema bsico absoro parcial

MOD
CIP

MP

PA

Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
12

Exemplo
Comisses de vendedores
Salrios de Fbrica
Matria prima consumida
Salrios da administrao
Depreciao na fbrica
Seguros na fbrica
Despesas financeiras
Honorrios da diretoria
Materiais diversos - fbrica
Energia eltrica - fbrica
Manuteno - fbrica
Despesas de entrega
Correios, telefone e telex
Material de consumo - escritrio

Gastos totais - abril

80.000
120.000
350.000
90.000
60.000
10.000
50.000
40.000
15.000
85.000
70.000
45.000
5.000
5.000

Despesa
Custo (Direto e indireto)
Custo direto
Despesa
Custo indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Custo indireto
Custo direto e indireto
Custo indireto
Despesa
Despesa
Despesa

1.025.000
13

Exemplo
Sabe-se que os custos diretos para os produtos so:
Produtos
A
B
C
Total

Matria prima
requisitada
75.000
135.000
140.000
350.000

Mo de Obra
direta anotada
22.000
47.000
21.000
90.000

Energia eltrica
consumida
18.000
20.000
7.000
45.000

Total
115.000
202.000
168.000
485.000

Soluo:
Despesas:
Custos Indiretos:
Custos diretos:
Produto:
A
B
C
Total

MOD
22.000
47.000
21.000
90.000

$ 315.000,00
$ 225.000,00
$ 485.000,00
%
24,44
52,22
23,23
100,00

Custos
indiretos
55.000
117.500
52.500
225.000

Custos
diretos
115.000
202.000
168.000
485.000

Total
170.000
319.500
220.500
710.000
14

Exemplo
Custos Indiretos: 225.000

Diretos: 485.000 Despesas: 315.000

Rateio: base MOD

Prod. A: 170.000, B: 319.000, C: 220.000

Total: 710.000
CPV

Resultados
15
Receitas

Exerccio 1

(5.3)

A Cia. Porto Eucaliptos apresentava o seguinte balancete em 31.12.X1 :

Compra de matrias primas:
$ 12.000 Ativo
Vendas de produtos acabados:
$ 25.100 Receita de Vendas
Superviso geral da produo:
$ 2.880 Custo indireto
Aluguel da fbrica:
$
600 Custo indireto
Despesas comerciais e administrativas:
$ 8.100 Despesa
Consumo de lubrificantes nos equip.de produo: $
350 Custo indireto
Seguro dos equipamentos de fbrica:
$
340 Custo indireto
Veculo:
$ 1.000 Ativo
Clientes:
$ 6.060 Ativo
Superviso do almoxarifado de matria-prima: $ 1.440 Custo indireto
Depreciao de equip. Produo:
$
300 Custo indireto
Caixa (460) e Bancos (1000):
$ 1.460 Ativo
Despesas financeiras:
$
200 Despesa
Deprec. acumulada equip. prod.:
( $ 300)
Ativo
Deprec. acumulada veculo:
( $ 100)
Ativo
Emprstimos curto prazo:
$ 3.520
Passivo
Equipamentos de produo:
$ 2.000
Ativo
Capital Social:
$15.000
Passivo (PL)
Mo-de-obra Direta:
$ 6.000
Custo direto
Manuteno preventiva de maquinas produo: $ 500
Custo indireto
16
Energia eltrica consumida na produo:
$ 790
Custo direto

Exerccio 1

(5.3)

A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades:

X = 50.000 Kg; Y = 30.000 Kg e Z = 20.000 Kg
O preo mdio de vendas/unid. de: X=$270; Y=$350 e Z=$500
A matria-prima a mesma para cada produto e o consumo de 1kg MP por unid. acabada.
O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte:
Tempo de MOD - 1,0hh, 2,0hh e 2,5hh para os produtos X,Y e Z respectivamente.
Tempo de mquina - 0,60hm, 1,50hm e 3,75hm respectivamente para os produtos X,Y e Z.
O consumo de energia eltrica o mesmo em termos de kwh e seu custo diretamente
proporcional ao tempo de utilizao das mquinas.
O custo de superviso geral apresenta correlao com o de MOD e os demais custos
indiretos so correlacionados ao tempo de utilizao das mquinas.
O estoque de matrias primas no final de X1 foi de $ 5.000
O volume de vendas, em unidades, foi de 40.000, 18.000 e 16.000 para os produtos X,Y e Z
respectivamente.
O Imposto de renda (IR) de 30% sobre o lucro.
Pede-se:
1. Determine o custo unitrio e total de cada tipo de produto.
2. Determine o custo dos produtos vendidos no perodo e o estoque final de PA.
3. Elabore um quadro demonstrando o custo direto total por produto e um mapa de rateio
dos CIP.
17
4. Elabore a Demonstrao de Resultados e o Balano Patrimonial de 31/12/X1

Exerccio 1 Soluo (5.3)

Ativos:
Estoque de matrias primas:
Veculos:
Clientes:
Caixa e Bancos:
Deprec. acumulada equip. prod.:
Deprec. acumulada veculos.:
Equipamentos de produo:

$ 5.000 ($12.000 - 7.000)

$ 1.000
$ 6.060
$ 1.460
( $ 300)
( $ 100)
$ 2.000

Passivos:
Emprstimos a curto prazo:
Capital:

$ 3.520
$ 15.000

Vendas: $ 25.100
18

Exerccio 1

(5.3)

Despesas:
Despesas comerciais e administrativas:
Despesas financeiras:
Total das despesas:

$ 8.100
$ 200
$ 8.300

Custos Diretos:
Matrias primas consumidas:
Mo-de-obra Direta:
Energia eltrica consumida na produo:
Total dos Custos Diretos:

$ 7.000 ($12.000 - 5.000)

$ 6.000
$
790
$ 13.790

Custos Indiretos:
Superviso geral da Fbrica:
Depreciao de equip. Produo:
Aluguel da Fbrica:
Consumo de lubrificantes:
Manuteno preventiva:
Superviso do almoxarifado:
Seguro dos Equipamentos de Fbrica:
Total dos Custos Indiretos:

Exerccio 1

$ 2.880
$ 300
$ 600
$ 350
$ 500
$ 1.440
$ 340
$ 6.410

19

(5.3)

Apurao do Custo por produto:

Produto:
X
Y
Z
Total

Volume de produo
50.000
30.000
20.000
100.000

proporo
50%
30%
20 %
100 %

custo de MP
3.500
2.100
1.400
7.000

Produto:
X
Y
Z
Total

Ajuste do tempo
50.000 x 1 = 50.000
30.000 x 2 = 60.000
20.000 x 2,5 = 50.000
160.000

proporo
31,25%
37,50%
31,25 %
100 %

custo de MOD
1.875
2.250
1.875
6.000

20

Exerccio 1

(5.3)

Apurao do Custo por produto:

Produto:
X
Y
Z
Total

Ajuste do tempo
50.000 x 0,60 = 30.000
30.000 x 1,50 = 45.000
20.000 x 3,75 = 75.000
150.000

Custos:
Mat. prima
Mo obra dir.
Energia Eltrica
Sup.Geral de fab
Demais C. Ind.:
TOTAL

Diretos
B
2.100
2.250
237

A
3.500
1.875
158

5.533

proporo
20%
30%
50 %
100 %

Indiretos

Total

2.880

7.000
6.000
790
2.880

3.530

3.530

6.410

20.200

C
1.400
1.875
395

4.587

3.670

custo de Energia
158
237
395
790

Exerccio 1

21

(5.3)

1. Apurao do Custo total e unitrio por produto:

Produto:

Sup. Geral

X
Y
Z
Total

900,00
1.080,00
900,00

706,00
1059,00
1765,00

2.880,00

3.530,00

Outros Custos
Indiretos

2. Estoque final de cada produto:

X: 10.000 x 0,14278 =
Y: 12.000 x 0,22420 =
Z: 4.000 x 0,31675 =

$ 1.427,80
$ 2.690,40
$ 1.267,00

Custo dos produtos vendidos:

X: 7.139,00 1.427,80 = $ 5.711,20
Y: 6.726,00 2.690,40 = $ 4.035,60
Z: 6.335,00 1.267,00 = $ 5.068,00

Custos
indiretos
1.606,00
2.139,00
2.665,00
6.410,00

Custos
diretos
5.533
4.587
3.670
13.790

Total
7.139,00
6.726,00
6.335,00
20.200.,00

Custo
Unitrio

0,14278
0,22420
0,31675

3. Demonstrao de Resultados:
Vendas
$ 25.100,00
- CPV
($ 14.814,80)
Lucro bruto
$ 10.285,20
- Despesas
($ 8.300,00)
Lucro antes IR $ 1.985,20
IR (30%)
$ (595,56)
Lucro Lquido $ 1.389,6422

Exerccio 1

(5.3)

4. Balano Patrimonial:
Ativo

Passivo

Cx e Bcos: 1.460,00
Clientes.:
6.060,00
estoque mp: 5.000,00
estoque pa: 5.385,20
Veculos.: 1.000,00
- dep. acum.: 100,00
equip. prod.: 2.000,00
- dep. acuml.: 300,00
Total do ativo: 20.505,20

emprstimos: 3.520,00
595,56
IR a pagar
Capital.:
15.000,00
lucros acum.: 1.389,64

Total do passivo: 20.505,20

23

4. Esquema Bsico de Custos 2

Por Qu Departamentalizar
Exemplo ( Sem Departamentalizao):
Produto D: Usa 400 horas - mquina - 40%
Produto E: Usa 200 horas - mquina - 20%
Produto F: Usa 400 horas - mquina - 40%

Custos Indiretos: $ 1.150.000

Base de rateio adotada: Horas - mquina
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000

$ 960.000

Produto E
Custos Diretos:
$ 300.000
Custos Indiretos
20%
$ 230.000

$ 530.000

Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000

$ 910.000

24

4. Esquema Bsico de Custos 2

Departamentalizao
Com Departamentalizao:

Corte
D
E

100 hs

Montagem

Acabamento

50 hs

250 hs

D: 400 hs

250 hs

150 hs

F: 400 hs

200 hs

E: 200 hs

Corte
CIF
H. mq.

450.000
300 hs
Custo/hora $1.500 / h

Montagem
150.000
300 hs
$500 / h

Acabamento
550.000
400 hs
$1.375 / h

1.150.000
1000 hs
1.150 / h
25

4. Esquema Bsico de Custos 2

Departamentalizao
Com Departamentalizao:

Corte

Montagem

100 hs x 1500
$ 150.000

50 hs x 500
$ 25.000

200 hs x 1500
$ 300.000

Custo/hora $1.500 / h

$500 / h

250 hs x 500
$ 125.000

Acabamento
$1.375 / h

250 hs x 1375
$ 343.750

150 hs x 1375
$ 206.250

CIF:
D
$ 518.750

F
$ 331. 250
E
$ 300.000
26

$ 1.150.000

4. Esquema Bsico de Custos 2

Departamentalizao
Sem Departamentalizao:
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000

Produto E
Custos Diretos: $ 300.000
Custos Indiretos - 20%
$ 230.000

$ 960.000

$ 530.000

Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000
Custos Indiretos
40%
$ 460.000

$ 910.000

Com Departamentalizao:
Produto D
Custos Diretos:
$ 500.000

Custos Indiretos
$ 518.750
CT=

$ 1.018.750

Produto E
Custos Diretos: $ 300.000

Produto F
Custos Diretos:
$ 450.000

Custos Indiretos
$ 300.000

Custos Indiretos
$ 331.250

$ 600.000

$ 781.250
27

4. Esquema Bsico de Custos - Departamentalizao

Departamento
Unidade mnima administrativa para a contabilidade de
custos desenvolvendo atividades homogneas
Departamentos de
Produo
Atuam sobre os produtos
Apropriam custos aos produtos
Exemplos:
Fundio
Usinagem
Montagem
Pintura

Departamentos de Servios
Tambm chamados de
Auxiliares
Transferem seus custos aos
Deptos de Produo
Exemplos:
Manuteno
Controle da Qualidade
Almoxarifado
Administrao Geral da
Fbrica

Centros de Custos: Unidade mnima de acumulao de custos. Um

departamento pode ser dividido em centros de custos para melhorar a 28
distribuio de custos

4. Esquema Bsico de Custos

Departamentalizao
Custos Indiretos

Custos Diretos

Despesas

Centro de
Custos Aux. 1
Centro de
Custos Aux. 2
Centro de
Custos Prod. 1
Centro de
Custos Prod. 2

Base: Volume

Produtos
CPV

Resultados
29
Receitas

CIP

MOD

MP

PA

Sistema Tradicional de Custos Absoro Parcial

Receita Vendas
-Impostos prop
Receita Lquida
-CPV
Lucro Bruto
-Despesas
Lucro Operac
-Desp no oper
LAIR
IR/CS
LL
30

Mapa de rateio de CIF

Custos
Indiretos
Aluguel
Energia
Mater. Indir
M. O. Ind.
Deprec.

Bases de
rateio

Departamentos de Produo
Usinagem Cromeao Montagem
30.000
6.000
40.000
21.000

Soma

10.000
4.000
30.000
13.000

10.000
8.000
50.000
2.000

Departamentos de Servios
Controle
AlmoxaManuAdmin.
qualidade
rifado
teno
geral
150.000
40.000
5.000
10.000
9.000
18.000
30.000
60.000
60.000
80.000
10.000
16.000
8.000

150.000
90.000
60.000
350.000
70.000

97.000

57.000

70.000

45.000

70.000

85.000

30.000
4.000
19.000

20.000
2.000
16.000

40.000
7.000
21.000

15.000
8.000
19.000

20.000
6.000
9.000

25.000 (150.000)
13.000 (40.000)
22.000 (106.000)

150.000

95.000

138.000

87.000

105.000

40.000
40.000
44.000
219.000

40.000
15.000
193.000

40.000
(127.000)

CIF

50.000
40.000
68.000
308.000

Horas-mq.
Custo/hm
Produto G Hora-mq.
Produto H Hora-mq.
Produto I
Hora-mq.

350 h
880/hm
132.000
105.600
70.400

300 h
730/hm
87.600
87.600
43.800

193 h
1.000/hm
80.000
70.000
43.000

299.600
263.200
157.200

Total

308.000

219.000

193.000

720.000

rea
Ptos luz/fora
No
pes.
superv.
Soma
horas manut.
equitativa
No testes

296.000

Total

145.000

720.000

720.000

15.000 (145.000)
(120.000)
720.000

31

Exerccio 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Estamparia

Fura- Monta- Almoxa

o
gem
rifado

Aluguel
Mat. Ind.
Energia
Mo O. I.

159
2.400
532

57
432
672

46
1.340
390

Soma

3.091

1.161

Custos
Indir.

Bases

Manu
teno

Admin.
Geral

Total

90
240
140

112
240
170

3200
336
148
896

3200
800
4.800
2.800

1.776

470

522

4.580

11.600

34.300

N Func

120.050

51.450

102.900

H/Maq.

34.650

17.325

17.325

29.720

18.575

26.005

N Req.

34.300 (343.000)
(69.300)

CIP
Dobradia

249.852

140.238

390.090

Fechadura
Total

416.420 220.850 233.730

32

Exerccio 2 (Proposto)
Apurar o custo indireto de cada departamento e de cada produto com base no
seguinte:
Os custos da administrao geral da fbrica so distribudos com base no n de
funcionrios - Estamparia 35 funcionrios, Montagem 15, Furao 30 e o restante
igual para Almoxarifado e manuteno.
A Manuteno presta servios aos deptos de produo e o rateio feito base
tempo de mq.: Estamparia 4.800 h/m, Montagem 3.000 h/m e Furao 4.200 h/m.
O almoxarifado distribui seus custos: 1/2 para Estamparia, 1/4 para Montagem e
o restante para Furao.
A empresa produz dobradias e fechaduras. A dobradia (12.000 unidades no
ms) passa apenas pela estamparia e furao e a fechadura (4.000 unidades) por
todos os deptos.
A distribuio dos custos indiretos aos respectivos produtos feita na mesma
proporo que os materiais diretos.

Custos Diretos do ms: Dobradia

Matria-prima
8.352
Mo-de-obra direta
6.048
Total
14.400

Fechaduras
5.568
4.032
9.600

Total
13.920
10.080
24.000
33

Exerccio 2 (Proposto)
Mapa de rateio dos custos Indiretos:
Custos
Indir.

Bases

Estamparia

Furao

Aluguel
Mat. Ind.
Energia
Mo O. I.

159
2.400
532

57
432
672

46
1.340
390

90
240
140

112
240
170

3.200
336
148
896

3.200
800
4.800
2.800

Soma

3.091

1.161

1.776

470

522

4.580

11.600

N Func.
H/maq.
N Req.

CIP
Dobradia
Fechadura
Total

Monta- Almoxa- Manu- Admin. Total

gem
rifado teno Geral

51.450
1.603 1.374
687
392
343
245
34.650
17.325
464
232
232
29.720
18.575
5.550 3.110
2.940

1.866 140.238
2.220 1.244
2.940
5.550 220.850
3.110 233.730
2.949
416.420
3.330
249.852

34.300
458

34.300 (4.580)
458

(980)
(69.300)
(928)
11.600

5.196
390.090
6.404
11.600
34

Exerccio 2 (Proposto)
Quadro de Custos Totais:
Produto:
Dobradias
Fechaduras
Total

Custos indiretos Custos diretos

6.404
14.400
5.196
9.600
11.600
24.000

Total
19.596
16.004
35.600

Custos unitrios:
Dobradias: $ 19.596 / 12.000 = $ 1,63/unid.
Fechaduras: $ 16.004 / 4.000 = $ 4,00/unid.

35

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

Usada para:
Acompanhamento dos custos durante o ms
Apropriao homognea dos custos (que ocorrem com mais intensidade
em certas pocas do ano: Manuteno, Frias coletivas)
Elaborao de oramentos

Previso da taxa de aplicao de CIF:

Previso do volume de produo
Ex: 400 hmod
Previso dos CIF variveis
Previso dos CIF fixos
Fixao do critrio de apropriao

Ex: $ 3.000 / hmod

Ex: $ 1.000.000
Ex: Horas de MOD

CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000

Taxa de aplicao do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

36

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

CIF Estimado: $ 1.000.000 + $ 3.000 x 400 = $ 2.200.000
Taxa de aplicao do CIF: $ 2.200.000 / 400 = $ 5.500 / hmod

Centro custo
CIF estimado
Prod. Prevista
Taxa aplicao

$ 2.200.000
400 hmod
$ 5.500 / hmod

CIF

MP

Pro
du
tos
MOD

37

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

CIF Estimado: $ 2.200.000

Taxa de aplicao: $ 5.500 / hmod

No final do ms a empresa apresenta os seguintes

resultados reais:
Volume de produo real:
380 hmod
CIF totais reais:

$ 2.100.000

CIF Aplicado: $ 5.500 x 380 hmod = $ 2.090.000

Subaplicao = $ 10.000 (desfavorvel)
Esta diferena deve ser corrigida, sendo somada ao Custo
do Produto Vendido do perodo.

38

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

Exemplo: Previso de CIF para a empresa Y:
Deptos

CIF fixos
previstos

Administrao
da fbrica
Almoxarifado

Mistura
Ensacamento

CIF variveis
previstos

Critrios de rateio

$ 600.000
$ 100.000 $10/kg de matriaprima
movimentada
$ 500.000 $50/hora MOD
$ 200.000 $20/kg ensacado

Aos deptos: Almox.:15%, Mist.:60%

Ensac.:25% (base: no de pessoas)
80% dos fixos mistura
20% dos fixos ao ensacamento
(Obs: os variveis apenas mistura)
Aos produtos (base: Horas-MOD)
Aos produtos (base: kgs ensacados)

Distribuio dos CIF Previstos:

Custo Indir.
Fixos:
Variveis:
Soma:

Soma:

Ensacam.
200.000
400.000
600.000
150.000
38.000
788.000

Mistura
500.000
400.000
900.000
360.000
152.000
200.000
1.612.000

Almoxar.
100.000
200.000
300.000
90.000
(190.000)
(200.000)

Administ.
600.000
600.000
(600.000)

Total
1.400.000
1.000.000
2.400.000

2.400.000
39

5. Aplicao dos Custos Indiretos de Fabricao

Critrios de apropriao dos CIF:
Depto de ensacamento: Quantidade em Kgs
Depto de Mistura: Horas de MOD

Mistura
CIF

$ 1.612.000

Prod. Prevista

8.000 hmod

Taxa aplicao

$ 201,50 / hmod

CIF

MP

Ensacamento
$ 788.000
20.000 kgs
$ 39,40 / kg

CIF

MOD

Pro
du
tos
40

Exerccio 3

(9.2)

Os Custos indiretos orados da empresa Ki-delcia produtora

de sorvetes para um nvel de 16000 horas so:
Fixos:
$ 3.900.000
Variveis:
$ 5.500.000
Em virtude do intenso vero registrado no ano, a empresa
trabalhou 19.000 horas, incorrendo num total de $11.800.000
de custos indiretos.
Calcular:
a. Taxa de aplicao no perodo
b. Qual seria esta taxa se j se estimassem 19.000 horas de
trabalho?
c. Quais foram os custos indiretos aplicados?
f. Qual a variao total de CIF (sub ou sobre aplicao)?
41

Exerccio 3

(9.2)

a) Taxa de aplicao: $ 9.400.000 / 16.000 = $ 587,50 / hora

b) CIF estimados para 19.000 horas:
3.900.000+19000(5.500.000/16000) = 10.431.250
Taxa de aplicao para 19.000 horas:
10.431.250 /19.000 = $ 549,01 / hora
c) Custos indiretos aplicados no ano: 587,5 x 19.000 = $ 11.162.500
f) Custos Aplicados:
Custos Reais:
Subaplicao:

$ 11.162.500
$ 11.800.000
$
637.500 (desf)
42

6. Aspectos dos Materiais Diretos

Critrios de Avaliao de Estoques:
15

15 15
12 12
10 10 10

Qual o custo da matria-prima para

Consumo de 4 unidades ?
Preo Mdio:
Preo mdio = 3 x 10 + 2 x 12 + 3 x 15 = 12,375
Custo da MP = 4 x 12,375 = $ 49,50
Estoque: 4 x 12,375 = $ 49,50

PEPS:
Custo da MP = 3 x 10 + 1 x 12 = $ 42,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 15 = $ 57,00

UEPS:
Custo da MP = 3 x 15 + 1 x 12 = $ 57,00
Estoque: 1 x 12 + 3 x 10 = $ 42,00

44

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Dia
3
15
17
23
29

Ficha de Estoque do Produto N

Compras
Quantidade (kg) Preo unitrio $
Total $
1.000
2.000

10,00
11,65

10.000
23.300

1.200

13,00

15.600

Utilizao
Quantidade
(kg)

2.200
1.000

Preo mdio mvel:

Dia 17: Preo mdio do estoque = 33.300 / 3000 = 11,11
Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,11 = $ 24.420
Dia 29: Preo mdio do estoque = (800 x 11,11 + 15.600)/2.000 = 12,24
Custo da MP consumida = 1.000 kg x 12,24 = $ 12.240
Matria-prima consumida no ms = $ 24.420 + $ 12.240 = $ 36.660
Estoque final = 1000 x 12,24 = $ 12.240
45

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Dia
3
15
17
23
29

Ficha de Estoque do Produto N

Compras
Quantidade (kg) Preo unitrio $
Total $
1.000
2.000

10,00
11,65

10.000
23.300

1.200

13,00

15.600

Utilizao
Quantidade
(kg)

2.200
1.000

Preo mdio fixo:

Preo mdio do estoque do ms = 48.900 / 4200 = 11,643
Dia 17: Custo da MP consumida = 2.200 kg x $ 11,643 = $ 25.614
Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg x 11,643 = $ 11.643
Matria-prima consumida no ms = $ 25.614 + $ 11.643 = $ 37.257
Estoque final = 1000 x 11,643 = $ 11.643
46

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Dia
3
15
17
23
29

Ficha de Estoque do Produto N

Compras
Quantidade (kg) Preo unitrio $
Total $
1.000
2.000

10,00
11,65

10.000
23.300

1.200

13,00

15.600

Utilizao
Quantidade
(kg)

2.200

PEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida =
Dia 29: Custo da MP consumida =

1.000

1.000 kg x $ 10 = $ 10.000
1.200 kg x $ 11,65 = $ 13.980
800 kg x $ 11,65 = $ 9.320
200 kg x $ 13 = $ 2.600

Matria-prima consumida no ms = $ 35.900

Estoque final = 1000 x 13 = $ 13.000
47

Critrios de Avaliao de Estoques:

Exemplo: Qual o custo da matria-prima consumida ?
Ficha de Estoque do Produto N
Compras
Quantidade (kg) Preo unitrio $
Total $

Dia
3
15
17
23
29

1.000
2.000

10,00
11,65

10.000
23.300

1.200

13,00

15.600

Utilizao
Quantidade
(kg)

2.200
1.000

UEPS:
Dia 17: Custo da MP consumida =
Dia 29: Custo da MP consumida =

2.000 kg x $ 11,65 = $ 23.300

200 kg x $ 10,00 = $ 2.000
1.000 kg x $ 13,00 = $ 13.000

Matria-prima consumida no ms = $ 38.300

Estoque final = 800 x 10 + 200 x 13 = $ 10.600
48

Critrios de Avaliao de Estoques:

38.500
38.000
37.500
37.000
36.500
Custo M P

36.000
35.500
35.000
34.500
M dia
mvel

M dia
fixa

PEPS

UEPS

49

Exerccio 4 (10.3)
Durante o ms a empresa Doceria Formiga comprou e
consumiu diferentes quantidades de matria prima:
Dia
Quantidade
4
900
11
14
420
17
24
600
29
Total
1920

Compra
Preo
11

Consumo
Total Quantidade
9.900,00
210
13,5 5.670,00
180
7680,00
12,8
530
23250,00
920

Caso utilizasse o UEPS teria tido um lucro bruto na venda de

seus produtos de $39548,00. Os demais custos incorridos
(MOD, CIP) totalizaram $ 41350,00?
Qual seria o lucro bruto se ela utilizasse o PEPS, Custo
mdio ponderado mvel e custo mdio ponderado fixo?
Qual a razo da no aceitao do UEPS por parte do fisco
50
no Brasil?

Exerccio 4 (10.3)
Dia
Quantidade
4
900
11
14
420
17
24
600
29
Total
1920

Compra
Preo
11

Consumo
Total Quantidade
9900,00
210
13,5 5670,00
180
1680,00
12,8
540
23250,00
930

UEPS (LIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 13,5 + 540 x 12,8 = $ 11.652,00
Receita da empresa = 41350,00 + 11652,00 + 39548,00 = $ 92550,00
PEPS (FIFO)
Consumo = 210 x 11 + 180 x 11 + 510 x 11 + 30 x 13,5 = $ 10.305,00
Lucro da empresa = 92550,00 10305,00 41350,00 = $ 41.030,00
51

Exerccio 4 (10.3)
Dia
Quantidade
4
900
11
14
420
17
24
600
29
Total
1920

Compra
Preo
11

Consumo
Total Quantidade
9900,00
210
13,5 5670,00
180
12,8 1680,00
540
23250,00
930

Custo mdio ponderado mvel

Consumo = 210 x 11 + 180 x 11,95 + 540 x 12,28 = $ 11.092,20
Lucro da empresa = 92550,00 - 11.092,20 41350,00 = $ 40.107,80
Custo mdio ponderado fixo
Consumo = 930 x (23250/1920) = 930 x 12,11 = $ 11.262,30
Lucro da empresa = 92550,00 11262,30 41350,00 = $ 39.937,70
52

6. Aspectos dos Materiais Diretos

Tratamento das perdas de materiais:
Perdas normais:
Inerentes ao processo de fabricao, previsveis
Consideradas como custo do produto fabricado
Perdas Anormais:
Ocorrem de forma involuntria
Consideradas como perdas do perodo

Tratamento dos subprodutos e sucatas:

Subprodutos:
Nascem de forma normal, com venda estvel, mas com
participao pequena no faturamento total
No so custeados e sua receita abatida do custo dos
produtos
Sucatas:
venda espordica,
No recebem custos e sua venda considerada receita no
operacional

53

7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)

MOD: relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o
produto, desde que seja possvel a mensurao do tempo e a
identificao do executor.
CONSIDERAO DOS ENCARGOS SOCIAIS:
Exemplo:
Operrio contratado por $ 10,00 por hora
Nmero mximo de horas, por ano:
Nmero de dias por ano
365 dias
(-) repousos semanais remunerados
48 dias
(-) Frias
30 dias
(-) Feriados
12 dias
= Nmero mximo de dias disposio 275 dias
Horas por dia:
44 / 6 =
7,3333 horas
Nmero mximo de horas disposio 2.016,7 horas

54

7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)

REMUNERAO ANUAL DO EMPREGADO:
Salrios: 2.016,7 x 10,00
$ 20.167,00
Repousos semanais: 48 x 7,3333 x 10,00 $ 3.520,00
Frias: 30 x 7,3333 = 220 x 10,00
$ 2.200,00
$ 2.200,00
13o salrio: 220 x 10,00
Adicional constitucional de frias (1/3) $ 733,00
Feriados: 12 x 7,3333 = 88h x 10,00
$
880,00
Total
$ 29.700,33

+ CONTRIBUIES DO EMPREGADOR (36,8 %)

Previdncia social (20 %), FGTS (8%), Seguro acidentes
(3%), Salrio educao (2,5%), SESI ou SESC (1,5%),
SENAI ou SENAC (1%), INCRA (0,2%), SEBRAE (0,6%)

Custo total anual para o empregador

$ 40.630,05
Custo por hora
$ 20,14 / hora 55

7. Aspectos da Mo-de-Obra Direta (MOD)

A empresa deve atribuir por hora:
Custo por hora com encargos
E no:
Custo por hora sem encargos

$ 10,00 / hora

ENCARGOS SOCIAIS MNIMOS:

101,47 %

$ 20,14 / hora

Sem considerar ainda: tempo de dispensa aviso prvio, 50%

do FGTS na despedida, faltas abonadas.
Outros gastos decorrentes da Mo-de-obra: Vesturio,
alimentao, transporte, assistncia mdica espontnea, etc.

56

Produo por Ordem x Produo Contnua

Produo por ordem:
Produo sob encomenda
Exemplos:
Indstrias pesadas,
Fabricantes de equipamentos especiais,
Algumas industrias de mveis,
Construo civil, Empresas de consultoria, de engenharia

Produo Contnua:
Produtos iguais de forma contnua
Exemplos:
Indstrias de cimento,
automobilstica,
de alimentos,
servios de telefonia, energia eltrica
57

8. Custos por ordem de produo

Os custos so acumulados por ordem de produo ou de servios
A ordem s para de receber custos quando encerrada
No fim de um exerccio, o valor das ordens no terminadas so produtos
em elaborao

Departamento
1

Departamento
2

Ordem de Produo No.

Cliente:
Produto: Lote no
Data incio:
MD
MOD

Data trmino:
CIF

Ordem de Produo No.

Cliente:
Produto: Lote no
Data incio:
Total MD
MOD

Data trmino:
CIF

Total

58

8. Custos por ordem de produo

Danificaes de materiais dentro da normalidade:
Custo da ordem ou
Custo indireto rateados produo do perodo

Danificaes de ordens inteiras:

Perdas do perodo

Encomendas de longo prazo:

Reconhece-se o custo incorrido por perodo e apropria-se
parte da receita por perodo

59

Exerccio 5 (12.3)
A indstria de mveis Pica-Pau S.A. fabrica mveis de escritrio sob encomenda. Ao
receber uma, prev os custos que so incorridos e, a partir da, calcula o preo de venda.
No dia 2 de setembro de 19X9 recebeu 3 encomendas de escrivaninhas (160 grandes, 92
mdias e 95 pequenas). normal haver perda de algumas unidades no processo de
produo; por isso a empresa resolveu iniciar as ordens com os seguintes totais: 165, 95 e
98, respectivamente; provavelmente sero mesmo perdidos estes adicionais.
Sua previso foi a seguinte para essas quantidades:
Mat-primas: $4.950 (p/ as grandes), $2.375 (mdias) e $1.764 (peq.)
Outros Custos:
Custos
Parte fixa
Parte varivel
Superviso da fbrica
$ 2.250
Depreciao
$ 1.600
Energia eltrica
$ 2 /hora-mq
Mo-de-obra Direta
$10 /hora de MOD
Outros
$14.150
$ 8 /hora-mq
Tempo estimado de fabricao: Grandes 1,8 hm e 1,4 hmod; Mdias 1,4 hm e 1,0
hmod; Pequenas 1,0 hm e 1,0 hmod
Pede-se: a) Qual o custo de cada encomenda, e seu preo de venda, se a empresa ratear os
custos indiretos base de horas mquinas e desejar um lucro bruto de 50% sobre o custo?
60
b) E se ratear base de horas de mo-de-obra direta?

Exerccio 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Grandes 165 unid
MP

$ 4.950

MOD 165 x 1,4 x 10 = $ 2.310

CIF

165 x 1,8 x 2 (EE) + 165 x 1,8 x 2

(CIPVar) + 165 x 1,8 x 18.000 / 528 =
$ 13.095

Total

$ 20.355,00

Preo de venda:
$20.355,00 x 1,5 =
$ 30.532,50

OP Escrivaninhas Mdias 95 unid

MP

$ 2.375

MOD 95 x 10 x 1,0 = $ 950

CIF

95 x 1,4 x 2 (EE) + 95 x 1,4 x 8

(CIPVar) + 95 x 1,4 x 18.000 / 528 =
$5.864,20

Total

$ 9.189,20

Preo de venda:
$9.189,20 x 1,5 =
$ 13.783,80

61

Exerccio 5 (12.3)
OP Escrivaninhas Pequenas 98 unid
MP

$ 1.764

MOD 98 x 1 x 10 = $ 980
CIF

98 x 1 x 2 (EE) + 98 x 1 x 8
(CIPVar) + 98 x 1 x 18.000/ 528 =
$ 4.320,80

Total

$ 7.064,80

Preo de venda:
$ 7.064,80 x 1,5 =
$ 10.597,20

b) Se a base for Horas MOD:

Escrivaninhas Grandes: Custo $20.036,40 Preo $30.054,60
Escrivaninhas Mdias: Custo $ 8.688,80 Preo $13.033,20
Escrivaninhas Peq. :
Custo $ 7.883,80 Preo $11.750,70
62

9. Custos por processos (produo contnua)

Custos acumulados por processos
Custos apurados por perodo
Produto acabado de um processo matria-prima do
processo posterior
MP

MP
MOD

MP

CIF

Processo
1

MOD

MP
CIF

Processo
2

MOD

CIF

Processo
3

Custo do processo no perodo

Produo Equivalente do perodo

=
Custo unitrio

PA

63

9. Custos por processos (produo contnua)

Produo equivalente:
Incio do perodo

Transferidos para
Produtos Acabados

Final do perodo

Produo equivalente do perodo no processo =

4 - 2*0,5 + 1* 0,5 = 3,5 unidades
64

9. Custos por processos - Produo equivalente

Exemplo:
1o Perodo - Sem estoque inicial ou final no perodo no processo:
Custos de produo do perodo = $ 50.000.000
Unidades produzidas (completamente produzidas no perodo) = 20.000
Custo unitrio = $ 2.500
2o Perodo - Com estoque no final do perodo:
Custos de produo do perodo = $ 55.440.000
Unidades acabadas e transferidas para Prod. Acab. = 21.000
Em elaborao no final do perodo: 2.000 (50%)
Produo equivalente = 21.000 + 2.000 * 0,5 = 22.000
Custo unitrio = 55.440.000 / 22.000 = $ 2.520
3o Perodo - Com estoque no incio e final do perodo:
Custos de produo no perodo = $ 52.780.000
Unidades acabadas e transferidas = 20.700
Em elaborao no incio do perodo = 2000 (50%)
Em elaborao no final do perodo = 1800 (1/3 acabadas)
Produo equivalente = 20.700 - 2000 * 0,5 + 1800 * (1/3) = 20.300
Custo unitrio = 52.780.000 / 20.300 = $ 2.600

65

Exerccio 6 (Proposto)
Pluft & Cia uma indstria que produz embalagens para latas de 100 gramas de
talco infantil. Nos dois primeiros meses de X1 incorreu nos seguintes custos:
FEV
JAN
Matria-prima:
$ 750
$1.368
Mo-de-obra direta:
Custos indiretos:
Total:

$ 500
$ 700
$1.950

$ 552
$ 720
$2.640

Os nmeros relativos ao volume fsico da produo foram (em unidades):

JAN
FEV
Iniciadas
800
900
Acabadas
760
860
Em processamento (50%) 40
80
Pede-se para calcular com base no PEPS (FIFO) e no Custo Mdio:
a) o custo unitrio do produto em cada ms;
b) o valor de custo da produo acabada em cada ms; e
c) o valor de de custos do estoque de produtos em elaborao no fim de
cada ms.
66

Exerccio 6 (Proposto)
Primeiro ms:
Produo equivalente = 760 + 40 x 0,5 = 780
Custo unitrio = 1.950 / 780 = $ 2,50
Produo transferida (acabada) = 760 x 2,5 = $ 1.900,00
Inventrio final (PEPS e Preo mdio) = 20 x 2,5 = $50,00
Segundo ms:
Produo equivalente (PEPS) = 860 - 40 x 0,5 + 80 x 0,5 = 880
Custo unitrio = 2.640 / 880 = $ 3,00
Produo acabada = 20 x 2,50 + 840 x 3,00 = $ 2.570,00
Inventrio final (PEPS) = 80 x 0,5 x 3,00 = $120,00
Produo equivalente (Preo mdio) = 860 + 0,5 x 80 = 900
Custo unitrio = (50 + 2.640) / 900 = $2,99
Produo acabada = 860 x 2,99 = $ 2.571,40
Inventrio final= 80 x 0,5 x 2,99 = $119,60
67

9. Custos por processos

Variaes na quantidade de produo:
Suponha uma empresa com os seguintes departamentos:
Destilaria, Mistura e Refinaria. Na Destilaria, incio do
processamento, aproveita-se 80% do material entrado,
perdendo-se o restante; na Mistura, adiciona-se, para cada
litro recebido da Destilaria, 0,3 litro de outros produtos e,
na Refinaria, h aproveitamento apenas da metade do
produto processado.
Outros dados:
Entram 100.000 litros na Destilaria a um custo de
$4.000.000; MOD e CIF da Destilaria: $3.000.000
O valor de outros produtos adicionados na Mistura de
$1.000.000 e a MOD e CIF deste Depto de $2.400.000
MOD e CIF da Refinaria: $5.200.000
Qual o custo do litro do produto acabado?
68

9. Custos por processos

Destilaria

Mistura

Refinaria

MP

$4.000.000

$10.400.000

MOD/CIF

$ 3.000.000

$7.000.000
$1.000.000
$2.400.000

80.000

104.000

52.000

7.000.000
80000
$ 87,5

10.400.000
104000
$ 100

15.600.000
52.000
$ 300

Quantidade

MP

$ 5.200.000

Prod.
Acab.
$ 300

69

Produo conjunta
Aparecimento de diversos produtos a partir da mesma matria-prima.
Exemplo: leo, gasolina, querosene, etc., derivados do petrleo;

Sucatas: Origem normal ou no do processo de produo, no tem bom valor de mercado e sua venda
intermitente.

Contabilizao: No recebem atribuio de custo, suas receitas so registradas como Outras Receitas
Operacionais.

Subprodutos: Decorrentes do processo de produo, tm bom valor de venda, pouca relevncia no

faturamento.

Contabilizao: seu valor lquido de realizao considerado como reduo do custo dos produtos principais.
Co-produtos: So os produtos principais, da mesma matria-prima; respondem pelo faturamento da empresa.
Mtodos para apropriao dos custos conjuntos
1. O mtodo do valor de mercado
Co-produtos
A
B
C

Valor de
venda
$ 0,40
0,20
0,30

Quant.
produzida
55.000 kg
100.000 kg
60.000 kg

2. Mtodo dos volumes produzidos

3. Mtodo de igualdade do lucro bruto
4. Mtodo das ponderaes

Valor de venda
total
$ 22.000
$ 20.000
$ 18.000

%
36,66
33,33
30,00

$ 60.000

100,00

Custos
Custo por kg
totais
$ 16.500
$ 0,30
15.000
0,15
13.500
0,225
$ 45.000

70