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INFORME ESPECIAL

CONTENIDO
Informe Especial
A1 Rgimen tributario aplicable a los Establecimientos de Hospedaje
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
A7 Es Necesario el Pago del Saldo a Favor consignado en Resoluciones de Determinacin para poder

interponer el Recurso de Apelacin?
Informe de SUNAT
A10 Se encuentran afectos al IGV los intereses compensatorios en la segunda venta de un inmueble

efectuada por el constructor?
Orientacin Tributaria
A12 Cmo obtener el Certificado de Residencia para la aplicacin de los Convenios para evitar

la doble imposicin
Consultas y Casustica Tributarias
A16 Gastos navideos - Principales consideraciones.
A21 Indicadores Financieros - Tributarios

INFORME ESPECIAL

Rgimen tributario aplicable a los


Establecimientos de Hospedaje
En el presente informe abordaremos los
aspectos tributarios ms relevantes que
deber tener en cuenta toda persona
natural o jurdica domiciliada en el pas
que decida invertir en las actividades de
hospedaje.

1. Introduccin

El sector turismo constituye uno de los


pilares ms importes a travs de los cuales el
Estado ha logrado captar mayores ingresos
econmicos para el cumplimiento de sus fines durante los ltimos aos. Su incremento,
no solo se ha debido a la creacin de un ordenamiento jurdico especial regulatorio de
los diversos servicios que en dicho sector se
presentan, sino tambin a polticas fiscales,
las cuales se han visto reflejadas en dispositivos de ndole tributario que apuntan a incentivar esta actividad y a brindar facilidades a
los empresarios.
En este contexto, el Estado mediante su
norma marco aprobada por Ley N 29408 (1)
Ley General de Turismo, ha dispuesto Principios rectores de la actividad turstica dentro
de los cuales destacan el Desarrollo sostenible (2), la Competitividad, el Comercio justo
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en el turismo as como la Descentralizacin


de los ingresos obtenidos en beneficio directo de la poblacin, umbrales que apuntan
en lneas generales, no solo al desarrollo de
esta actividad en el aspecto econmico, sino
tambin en el mbito cultural, y social mejorando la calidad de vida de la poblacin en
donde sta se lleva a cabo.
El cumplimiento de estos objetivos ha sido
delegado, al Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo MINCETUR, el cual en su calidad de
ente rector competente, gestiona, administra y
fiscaliza la actividad turstica en los diversos
servicios que sta comprende, disponiendo
normas complementarias que regulen su aplicacin efectiva.
A la par con el control ejercido por dicha
entidad, se ha dispuesto normas complementarias en materia tributaria que disponen un
rgimen especial respecto al Impuesto General a las Ventas para aquellos sujetos dedicados al rubro del turismo con la finalidad de
fomentar indirectamente la inversin en las
diversas actividades que sta comprende.

2. Los establecimientos de hospedaje

El trmino hospedaje es definido por la


Real Academia de la Lengua Espaola como

el alojamiento o asistencia que se realiza a


favor de alguien. Bajo esta acepcin preliminar, se observa que dicho concepto no solo
hace referencia al lugar donde una persona
pernocta sino tambin a otros servicios destinados a brindar al husped ayuda o apoyo en
lo que requiera mientras dure su estancia en
dicho lugar.
Tomando como marco esta definicin
genrica, el artculo 1713 del Cdigo Civil,
califica al hospedaje como un contrato por
el cual el hospedante se obliga a prestar al
husped albergue, y otros servicios complementarios tales como alimentacin as como
otros contemplados en la Ley y los usos.
La definicin contenida en nuestro Cdigo Civil, como se puede observar, es similar
a aquella prevista en el inciso o) del artculo
3 del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR - Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje (en adelante el Reglamento), en
cuyo texto se conceptualiza a este servicio
como un contrato que se genera entre el husped y el establecimiento de hospedaje por la
sola inscripcin en el Registro de Huspedes,
se regula por el derecho comn, las normas
del propio establecimiento de hospedaje y las
disposiciones contenidas en el mismo reglamento. Bajo los alcances de la definicin se-

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alada en el inciso a) del referido deber entenderse como establecimiento de hospedaje
al lugar destinado a prestar habitualmente el
servicio de alojamiento no permanente para
que los huspedes pernocten en el local, con
la posibilidad de que se brinden otros servicios complementarios, a condicin del pago
de una contraprestacin previamente establecida en las tarifas del establecimiento.
Considerando estas definiciones previstas en la aludida norma reglamentaria se
observan caractersticas especificas para la
calificacin de este contrato: la habitualidad en el servicio de alojamiento en el lugar asignado como tal, la eventualidad en
la prestacin del mismo y la prestacin de
servicios complementarios adicionales a
cambio de una retribucin pactada. Siendo
ello as, queda claro que estas caractersticas elementales nos permiten diferenciar
al contrato de hospedaje de otras figuras
jurdicas (3) las cuales podran aproximarse
al supuesto que en esta oportunidad nos
ocupa.

Cabe mencionar que las personas naturales o jurdicas que se dediquen a los servicios de hospedaje, de acuerdo al anexo 1 de
la Ley General de Turismo, forman parte de
los denominados prestadores de servicios
tursticos (4), debiendo cumplir determinadas obligaciones tales como el cumplimiento de la normativa especial vigente as como
tambin de los requisitos y procedimientos
establecidos en las normas complementarias
para el desarrollo de sus actividades, entre
otras. Ello de conformidad con lo regulado
en el artculo 28 de referida ley.
2.1. Clasificacin

Los establecimientos de hospedaje han
sido clasificados en funcin a clases y
categoras que se van a diferenciar una
de la otra por las condiciones de funcionamiento y los servicios que se ofrecen.
As, de acuerdo a la clasificacin sealada en el artculo 2 del Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, stos se
clasifican en:

Clase

Definicin

Categora

Hotel

Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos


20 habitaciones. Ocupa la totalidad de un edificio o parte
del mismo completamente independizado constituyendo
sus dependencias una estructura homognea.

1 a 5 estrellas

Apart- Hotel

Son departamentos que integran una unidad de explotacin


y administracin.

3 a 5 estrellas

Hostal

Establecimiento que cuenta con no menos de 06 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del
mismo completamente independizado, constituyendo sus
dependencias una estructura homognea.

1 a 3 estrellas

Resort

Establecimiento de hospedaje ubicado en zonas vacacionales, tales como playas, ros y otros de entorno natural, que
ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones y posee
una extensin de reas libres alrededor del mismo.

3 a 5 estrellas

Ecolodge

Establecimiento de hospedaje cuyas actividades se desarrollan en espacios naturales, cumpliendo los principios
del Ecoturismo. Debe ser operado y administrado de una
manera sensible, en armona con el respeto y proteccin
del medio ambiente.

No se clasifica por estrellas

Albergue

Establecimiento que presta servicio de alojamiento preferentemente en habitaciones comunes a un determinado


nmero de huspedes que comparten uno o varios intereses y actividades afines que determinen la modalidad
del mismo.

No se clasifica por estrellas

Cabe mencionar en este punto que las


clasificaciones y/o categorizaciones son
solicitadas por el establecimiento de hospedaje al rgano Regional Competente,
vale decir, a la Direccin Regional de Comercio Exterior y Turismo (DIRCETUR) de
los gobiernos regionales o la que haga sus
veces. Para ello, deber cumplir con los
requisitos de infraestructura, equipamiento y servicio sealados en los Anexos del
1 al 6 del Reglamento.
El citado rgano competente deber evaluar estos requisitos as como la solicitud
presentada. Aprobada la solicitud, el r-

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gano Competente emitir el Certificado


de Clasificacin y/o categorizacin, cuya
vigencia se mantendr por cinco (05)
aos renovables.
2.2. Servicios complementarios brindados
por los establecimientos de hospedaje

Como ya lo habamos adelantado, los
servicios de hospedaje podrn incluir,
de manera integrada, otras prestaciones accesorias como es el caso de los
servicios de alimentacin usualmente
brindado por el restaurante del mismo
establecimiento.

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Bajo los alcances previstos en el Decreto Supremo N 025-2004-MINCETUR


(11.11.2004)-Reglamento de Restaurantes cuyos lineamientos tambin resultan
aplicables para los establecimientos de
hospedaje que brinden estos servicios de
manera complementaria debe entenderse por Restaurante a aquel establecimiento que expende comidas y bebidas
al pblico, preparadas en el mismo local,
conforme las condiciones previstas en
la aludida normativa y de acuerdo a las
normas sanitarias correspondientes.
Amerita sealar en este punto que este
servicio puede ser brindado no solo a
los huspedes usuarios del servicio de
hospedaje sino tambin al pblico en
general. La clasificacin de este tipo de
servicios (de acuerdo al nmero de tenedores) se va a calificar en funcin a la
categora del establecimiento de hospedaje, siempre que cumpla con los requisitos mnimos establecidos, para cada
categora (5).

3. Rgimen tributario aplicable a los


establecimientos de hospedaje

Los establecimientos de hospedaje, al


igual que cualquier actividad empresarial
se sujetan a las normas tributarias vigentes,
salvo por algunas particularidades respecto
al Impuesto General a las Ventas. A continuacin expondremos la implicancia tributaria
del desarrollo de esta actividad.

3.1. Impuesto a la Renta



Es del caso mencionar que con la publicacin del Decreto Legislativo N 820
(23.04.1996)- se dispusieron, anteriormente, ciertos beneficios respecto al Impuesto la Renta para los sujetos dedicados al rubro de los establecimientos de
hospedaje. As, este dispositivo estableci, entre otros lineamientos, la opcin
de depreciar a razn del 10% anual los
inmuebles de su propiedad siempre que
hubiesen sido afectados a la produccin
de rentas gravadas, y la exoneracin al
Impuesto Mnimo a la Renta (6) cuando
hubiesen iniciado actividades antes del
31 de diciembre de 2003 (7). Estos beneficios tal y como lo dispuso su norma
complementaria aprobada por el Decreto Supremo N 089-96-EF, estuvieron vigentes por tres (3) aos en la provincia
de Lima y Callao y 5 aos fuera de dichas zonas, respectivamente.

En la actualidad, no existe beneficio
especifico para los establecimientos de
hospedaje, por ende resulta aplicable en
su integridad los lineamientos contenidos
en la Ley del Impuesto a la Renta, su Reglamento y normas complementarias (8).
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3.2. Impuesto General a las Ventas

En torno a este impuesto, el legislador
ha mostrado mayor inters en establecer
ms que un beneficio, un tratamiento
especial para este tipo de actividades, al
calificarlas como una operacin de exportacin de servicios.

Esta figura (entindase exportacin de
servicios), tal y como lo advierte Walker
Villanueva Gutirrez (9), es una institucin exclusivamente regulada por el
Derecho Tributario () cuyo propsito
es poner en prctica el principio de imposicin en el pas de destino, de modo
que el comercio internacional de servicios se grave con el IGV en el pas de
consumo del servicio.

Es evidente bajo esta definicin genrica que la calificacin de un servicio
dentro del contexto de exportacin radicar en que el uso, explotacin o aprovechamiento del mismo por parte del
sujeto no domiciliado se deba producir
(consumir) ntegramente en el extranjero, independientemente de donde se
comience a prestar el servicio.

Ahora bien, teniendo una nocin ms
clara de esta figura, podramos cuestionarnos porque el legislador ha considerado a los servicios de hospedaje como
una exportacin si es evidente que este
servicio se esta consumiendo en el pas.
Sobre el particular, recordemos que con
anterioridad a la publicacin del Decreto Legislativo N 919 (10) dispositivo
que modifica la Ley del IGV e ISC se
dispuso la exoneracin al impuesto de
este tipo de servicios (hospedaje y alimentacin) en la medida que stos sean
prestados a favor de operadores tursticos del exterior para su utilizacin por
personas no domiciliadas en el pas; sin
embargo, el efecto del mismo no era favorable para dicho sector, en tanto quebrantaba el esquema de la neutralidad
que debe existir en la aplicacin del IGV
afectndose de esta manera los precios
relativos en el mercado.

Al respecto procede sealar que, la aplicacin de exoneraciones nicamente en
la etapa final, como ocurra con el servicio de hospedaje, no esta acorde con
la tcnica del impuesto (11), puesto que la
existencia de este tipo de beneficios impide que el contribuyente (el hospedante)
pueda deducir el IGV generado en las
adquisiciones efectuadas en etapas anteriores, situacin que originaba que dicho
impuesto sea asumido por la empresa
disminuyendo el margen de utilidad.

3.2.1. Condiciones a cumplir


En consideracin a ello, con la publicacin del mencionado decreto legislativo,
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la Ley del IGV considera a la prestacin


de servicios de hospedaje y los servicios complementarios de alimentacin,
como una operacin de exportacin
de servicios,de esta forma, el legislador
pretende incentivar este rubro sin romper el esquema de neutralidad que exige
el IGV por su naturaleza, disponiendo
para ello el cumplimiento de determinadas condiciones, como desarrollaremos a continuacin:
a) Que los servicios de hospedaje y alimentacin sean prestados a sujetos
no domiciliados de manera individual
o a travs de paquetes tursticos
En principio, los servicios de hospedaje tal y como lo detallamos en el
punto 2 del presente informe tienen
como usuario del mismo a la persona
natural domiciliada o no domiciliada en el pas. El legislador considera como exportacin de servicios a
aquel servicio de hospedaje brindado a personas naturales no domiciliadas, en forma directa o individual
o por medio de un paquete turstico
adquirido por stas a travs de una
Agencia de Viajes y Turismo.
En este ltimo caso (el de los servicios
de hospedaje adquiridos mediante
un paquete turstico), de acuerdo a la
definicin establecida en el inciso h)
del artculo 1 del Reglamento del
Decreto Legislativo N 919 dispositivo que reglamenta la inafectacin
del IGV a establecimientos que brinden servicios a personas no domiciliadas el Paquete Turstico (12) viene a
ser el conjunto de servicios tursticos
coordinados, reunidos, conducidos y
organizados por Agencias de Viaje y
Turismo domiciliadas en el pas, los
mismos que son utilizados en el pas
por sujetos no domiciliados.
De esta conceptualizacin resulta
relevante advertir que el legislador
ha condicionado la calificacin del
servicio de hospedaje como exportacin de servicios cuando el servicio
es brindado como parte de un paquete turstico que debe ser adquirido de
Agencias de Viajes y Turismo domiciliadas en el Per, ello en tanto dichas
empresas domiciliadas s califican
como sujetos del impuesto del IGV.
Otro punto interesante que se debe
tener en cuenta es que, la calificacin como exportacin de servicios
es restrictiva, pues solo aplica para
los servicios de hospedaje y alimentacin, mas no para otros servicios
complementarios que podran desprenderse del mismo o los servicios

de alimentacin que de manera independiente se pudiesen brindar a


publico en general.
b) Que el perodo de permanencia del
sujeto no domiciliado, usuario del
servicio, no supere los sesenta (60)
das por cada ingreso al pas
Considerando la modificacin introducida por la Ley N 28780 publicada el 13.07.2006 y vigente a partir
del 14.07.2006, el perodo de permanencia del sujeto no domiciliado
no deber exceder de sesenta (60)
das por cada ingreso al pas. Si bien
esta norma modificatoria no especifica de manera expresa como debe
efectuarse el cmputo de los das de
permanencia, debe entenderse, por
interpretacin histrica de la norma,
que ste se computa bajo das calendario, vale decir, incluyendo sbados, domingos y feriados.
Un dato importante a considerar en
este tpico y que merece ser trado a
colacin como antecedente a la normativa vigente anteriormente citada,
es que el cmputo de los das, para
este caso en particular, no haba sido
regulado en la norma marco (el Decreto Legislativo N 919) sino a travs
de su norma reglamentaria, especficamente en su artculo 5, el cual sealaba adicionalmente su conteo en
forma continuada o fraccionada.
Esta irregularidad que contravena
el principio de legalidad esgrimido
por nuestra Constitucin y el Cdigo
Tributario ha sido enmendada con
la publicacin de la Ley N 28780,
dispositivo que como bien lo hemos
advertido elimina tcitamente disposiciones para el cmputo del mismo
y reitera el perodo de permanencia
fijado.
c) Que el sujeto no domiciliado presente la Tarjeta Andina de Migracin
(TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de
Identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas
Respecto a este requisito, es menester sealar que con anterioridad a
la publicacin de la Ley N 28780,
los sujetos no domiciliados deban
presentar ante el hospedante el pasaporte correspondiente que acreditaba su condicin, no obstante ello,
en la actualidad se exige adicionalmente la presentacin de otros documentos tales como la Tarjeta Andina

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de Migracin (en adelante TAM), as


como el salvoconducto o Documento Nacional de Identidad, segn
corresponda, y que de acuerdo a los
tratados bilaterales o multilaterales
sean vlidos para su ingreso a territorio peruano.
En el caso de la TAM, su uso obligatorio tiene como antecedente la
Decisin N 397 emitida por la Comisin del Acuerdo de Cartagena,
en cuyos lineamientos la calificaba
como un documento de control migratorio y estadstico que sustenta
el ingreso y salida de personas del
territorio de los Pases Miembros,
ya sea por sus propios medios o utilizando algn medio de transporte.
En dicho Instrumento Internacional (Desicin N 397) se dispuso
expresamente que este documento
(TAMN) no exima a las personas a
la presentacin del pasaporte, visa
u otro documento de viaje previsto
en las normas nacionales o comunitarias, as como los convenios bilaterales vigentes.
No obstante ello, su incorporacin
en la norma modificatoria tiene su
fundamento en lo dispuesto en la
Decisin N 503 publicada el 22
de junio de 2001 y vigente a partir
del 01.01.2002. En la referida decisin, se estableci que las personas
nacionales en los pases miembros
de la Comunidad Andina podan ingresar en calidad de turistas a otros
pases miembros con los documentos sealados en el artculo 1 de la
misma, precisando que adicionalmente a stos documentos, deban
presentar la TAM como nico documento administrativo que deber
contener el tiempo de permanencia
autorizada (13).
Cabe sealar que adicionalmente a la
presentacin de la TAM, se presentar el salvoconducto o el documento
nacional de identidad en los casos en
que el sujeto carezca de pasaporte y
siempre que existan convenios suscritos con el Per que lo permitan.
A efecto de armonizar estas disposiciones con lo dispuesto en la Ley del
IGV para este caso en particular, en
la actualidad se exige para los sujetos no domiciliados pertenecientes
a los pases miembros de la Comunidad Andina, la presentacin de la
mencionada tarjeta acompaada del
pasaporte, salvoconducto o documento de identidad.
De otro lado, en el caso de sujetos
no domiciliados no pertenecientes

a algn pas miembro de la Comunidad Andina, debern presentar al


hospedante su pasaporte vigente con
la visacin respectiva.

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3.2.2. El saldo a favor del exportador


(14) en los servicios de hospedaje
El tratamiento del epgrafe se sujeta a
los lineamientos dispuestos para ello en
los artculos 34, 35 y 36 de la Ley del
IGV, as como a lo regulado en el Reglamento de notas de crdito Negociables
aprobado por el Decreto Supremo N
126-94-EF.
En lneas generales, el saldo a favor del
exportador (en adelante SFE) se genera
como consecuencia de las adquisiciones
efectuadas por el sujeto del impuesto (en
este caso, el establecimiento de hospedaje) y cuyo destino sea la exportacin.
Ahora bien, si el establecimiento de hospedaje realiza adquisiciones destinadas
a este tipo de operaciones (exportacin)
y operaciones de servicios internas gravadas con el impuesto, el IGV de ambas adquisiciones (comunes) constituir
SFE.
El SFE calculado se deducir del impuesto bruto si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. En caso quedara un importe
por aplicar, este se denominar Saldo
a Favor Materia de Beneficio (SFMB) el
cual no podr exceder el limite del 19%
sobre las operaciones de exportacin
realizadas en el perodo. En funcin a
ello, para efectuar la compensacin o
devolucin se debe considerar el monto
menor determinado entre el SFMB y el
exceso del lmite del SFMB, el cual podr ser arrastrado como SFE a los meses
siguientes, adicionndose al SFE del perodo siguiente.
El SFMB que no exceda el lmite podr
ser compensado automticamente con
la deuda tributaria por pagos a cuenta
y de regularizacin del Impuesto a la
Renta. De no tener Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el
transcurso de algn mes o este resulte
insuficiente para absorber dicho saldo,
podr compensarse con la deuda tributaria correspondiente al cualquier otro
tributo que sea de ingreso del Tesoro
Pblico, respecto a los cuales se tenga
la calidad de contribuyente. Finalmente
de quedar un monto a favor, el contribuyente podr solicitar la devolucin
de acuerdo al procedimiento N 17 del
TUPA de la SUNAT (Ver esquema en la
pgina siguiente).
Es del caso sealar en este tpico, que
la prestacin efectiva de los servicios
que califiquen como exportacin bajo
los lineamientos dispuestos en las nor-

mas del IGV y las normas especiales


complementarias que lo regulan, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7
del Decreto Supremo N 122-2001-EF,
debern sustentarse documentariamente con la copia fotosttica de las fojas
del Registro de Huspedes y de otros
documentos como el pasaporte y la
TAM; no obstante ello, considerando la
modificacin al numeral 4 del artculo 34 de la Ley del IGV a travs de la
Ley 28780, entendemos que tambin se
podr sustentar con la copia del Documento Nacional de Identidad del salvoconducto.
Los documentos a presentar ante SUNAT solo debern ser aquellos previstos en la normativa vigente. Al respecto
vase el Informe N 024-2003/SUNAT
en el cual la Administracin Tributaria
corrobora ello.

3.3. Impuestos Municipales



En cuanto a los Impuestos Municipales,
el Decreto Legislativo N 820, dispuso
el beneficio de exoneracin al Impuesto
Predial a los establecimientos de Hospedaje que inicien o amplen sus actividades hasta antes del 31 de diciembre
de 2003; no obstante ello, en la actualidad dichas empresas no gozan de tratamiento especial alguno, por ende se debern regir a lo dispuesto por la Ley de
Tributacin Municipal cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF (15.11.2004)
y complementariamente por las disposiciones emanadas por los gobiernos locales en donde se encuentran ubicados
dichos establecimientos.

4. Emisin de comprobantes de
pago

En cumplimiento de lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, los
establecimientos de hospedaje debern acreditar la prestacin del servicio brindado con
el respectivo comprobante de pago emitido
a nombre del usuario del servicio, que como
sabemos puede ser una persona natural domiciliada o no domiciliada en el pas.
En el caso de los sujetos no domiciliadostomando en consideracin que la prestacin
de los servicios de hospedaje califica como
exportacin de servicios el establecimiento
de hospedaje deber emitir una factura de
acuerdo a los lineamientos dispuestos en
el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, colocando adicionalmente
la frase "Exportacin de Servicios - Decreto
Legislativo N 919" en cumplimiento de lo
dispuesto en el artculo 6 del Decreto Supremo N 122-2001-EF (06.06.2001), el artculo
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5. Aspectos relacionados a la Inscripcin en el Registro de Establecimientos de Hospedaje, llevanza de


Libros y Registros y Documentos
Complementarios

PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR


Paso 1: Determinacin del SFE
d est

in a da s

Exportacin de
servicios

IGV
ADQUISICIONES

Saldo a Favor del Exportador del


perodo (SFE)
IGV que grava las adquisiciones

Saldo a Favor Materia de


Beneficio (SFMB)

Servicios gravados
con IGV

Los establecimientos de hospedaje que


presten servicios de hospedaje y alimentacin que califiquen como exportacin de
servicios debern observar algunos aspectos
formales que acrediten los mismos, as como
el ejercicio de la aplicacin del Saldo a Favor
del Exportador que se genere a consecuencia de las adquisiciones efectuadas para ser
destinadas a este tipo de operaciones. As, la
normativa vigente seala lo siguiente:

d e st i n a d a s

Paso 2: Determinacin del SFMB


IGV Ventas
Gravadas

Saldo a favor del Exportador del perodo

Paso 3: Lmite y Comparacin


B

Saldo a Favor Materia


de Beneficio

19% Exportaciones
embarcadas

Comparar y elegir
el monto menor

Importe materia
de compensacin

Paso 4: Aplicacin del Importe Materia de Compensacin contra el Impuesto a la Renta (art. 35 LIGV)
Impuesto a la
Renta

Importe materia

de compensacin (1) cuando SFMB excede lmite

Exceso del Saldo a Favor Materia de Beneficio (Residual) (2)

Paso 5: SFE Arrastrable a perodos siguientes


SFMB
B

19% Exportaciones
embarcadas C

Saldo a Favor del Exportador (SFE)


Arrastrable

(1) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera
insuficiente, para absorver dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente o
cualquier otro tributo del Tesoro Pblico. De lo contrario, podr optar por la devolucin.
(2) La empresa podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso, o arrastrarlo a perodos siguientes, en
cuyo caso el SFMB incrementa el lmite.

9 de la Resolucin de Superintendencia N
093-2002/SUNAT (25.07.2002) y el inciso d)
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Su emisin se sujeta a los momentos previstos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago en su artculo 5 numeral 5, esto es,
al momento de la percepcin del ingreso
(por el monto percibido), la culminacin del
servicio o al vencimiento del plazo o plazos convenidos por las partes, lo que ocurra
primero.
El referido comprobante de pago (factura)
ser emitido a nombre del sujeto no domiciliado cuando el servicio se hubiese prestado
en forma individual o a nombre de la agencia
de viaje y turismo, cuando ste (entindase alimentacin y hospedaje) se hubiese brindado
como parte de un paquete turstico, debiendo
consignarse en forma separada (y en una misma factura) las sumas que correspondan al serINFORMATIVO
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vicio de hospedaje y el servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de


hospedaje al sujeto no domiciliado alojado
en dicho establecimiento. En este ltimo caso,
como desarrollaremos en el tpico siguiente,
se permite el uso de documentos auxiliares
complementarios (vase numeral 6 del presente Informe).
Cabe mencionar que los establecimientos de hospedaje no podrn obviar las formalidades impuestas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago ni lo dispuesto en
las normativas especiales antes citadas, pues
de lo contrario se estara incurriendo en la
infraccin tributaria prevista en el artculo
174 numeral 2 del Cdigo Tributario referida
al hecho de emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a estos distintos a la gua de remisin.

5.1. Inscripcin en el Registro Especial de


Establecimientos de Hospedaje

En cumplimiento de lo dispuesto en
el artculo 3 del Decreto Supremo N
122-2001-EF y su norma complementaria aprobada por la Resolucin de
Superintendecia N 082-2001/SUNAT
(20.07.2001), los establecimientos de
hospedaje debern inscribirse en el Registro Especial de Establecimientos de
Hospedaje ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT que corresponda al
domicilio fiscal del contribuyente.

Es importante mencionar, que el cumplimiento de esta obligacin formal es meramente declarativo mas no constitutivo
de derechos, ello quiere decir que, su
omisin no enerva el derecho del contribuyente a la aplicacin de lo dispuesto
en la normativa del IGV para este tipo
de operaciones, de cumplir con todos
los requisitos regulados en la misma.

Sin perjuicio de esta salvedad, cabe sealar que la inscripcin en el citado registro es permanente y se acreditar con
la constancia que contendr los datos de
identificacin del contribuyente y la informacin del establecimiento declarado.

Si bien la inscripcin es permanente,
ello no limita a que el contribuyente
voluntariamente solicite su exclusin,
cuando deje de prestar los servicios de
hospedaje; o la posibilidad de actualizar
los datos proporcionados en el Registro
al momento de su inscripcin.
5.2. Libros y Registros vinculados con asuntos tributarios

En cuanto a los libros y registros contables, los establecimientos de hospedaje debern observar lo dispuesto en el
artculo 65 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los artculos 35 y 38 de su
norma reglamentaria y la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

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Adicionalmente a los libros ya establecidos en la normativa sealada, estos establecimientos debern llevar el Registro
de Huspedes. Su llevanza obligatoria
en fichas o libros, se rige de acuerdo a
lo dispuesto en el Decreto Supremo N
029-2004-MINCETUR (15) en concordancia con lo regulado en el artculo 10
de la Resolucin de Superintendencia
N 093-2002/SUNAT. El citado registro
debern contener los siguientes datos:
El nombre completo del husped (entindase domiciliado o no domiciliado)
Sexo
Nacionalidad
Documento de Identidad
Fecha de Ingreso
Fecha de salida
El nmero de la habitacin asignada
Tarifa correspondiente con la indicacin de impuestos y sobrecargas que
se cobren.
Procede mencionar que este registro es
auxiliar, por ende califica un registro vinculado a asuntos tributarios. Siendo ello
as, su uso y llevanza se regula por lo previsto en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT y modificatorias.
Bajo estos lineamientos, el aludido registro deber legalizarse previamente antes de su uso. Asimismo, el plazo
mximo de atraso del mismo no podr
exceder de diez (10) das hbiles del
mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.

5.3. Documentos Complementarios



Si bien para gozar del tratamiento sealado en las normas del IGV, la factura emitida que sustenta la prestacin del servicio
directo al no domiciliado o a la Agencia
de Viajes, deber contener el detalle de
la valoracin del servicio prestado por
alimentacin y bebidas realizados por el
sujeto no domiciliado, de acuerdo a lo regulado en el artculo 9 de la Resolucin
de Superintendencia N 093-2002/SUNAT
(25.07.2002), se admite el sustento del referido detalle a travs de un documento
complementario denominado detalle
de consumo o el detalle de consumopaquete turstico, respectivamente, el
cual constituye un documento adicional
que deber ser emitido en original y copia
cumpliendo las siguientes caractersticas:

Estos documentos auxiliares debern ser
emitidos en castellano pudindose consignar la traduccin en otro idioma. El
archivo del documento original quedar
en poder del establecimiento de hospedaje debiendo ser puestos a disposicin
de la SUNAT cuando sean requeridos;
mientras que las copias del mismo sern
entregadas al sujeto no domiciliado o a la

A6

2da. quincena, noviembre 2009


REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Agencia de Viaje y Turismo, segn corresponda. Ello, en atencin a lo dispuesto en

el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT.

Detalle del consumo cuando la factura es emitida


directamente al sujeto no domiciliado

Detalle del consumo cuando la factura es emitida


a la Agencia de Viajes

Informacin necesariamente impresa:


Datos de identificacin del establecimiento de
hospedaje
a. Apellidos y nombre, o razn o denominacin
social del contribuyente propietario del
establecimiento de hospedaje.
b. Direccin de establecimiento donde este
localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos anexos que posee
el establecimiento de hospedaje.
c. Numero de RUC

Informacin necesariamente impresa:


Datos de identificacin del establecimiento de
hospedaje
a. Apellidos y nombre, o razn o denominacin
social del contribuyente propietario del
establecimiento de hospedaje.
b. Direccin de establecimiento donde este
localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos anexos que posee
el establecimiento de hospedaje.
c. Numero de RUC

Denominacin del documento auxiliar: Detalle


de Consumo

Denominacin del documento auxiliar: Detalle


de Consumo- paquete turstico

Numero correlativo.

Numero correlativo.

Informacin no necesariamente impresa


a. Apellidos y nombres del sujeto no domiciliado
que hace uso del servicio materia de beneficio.
b. Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas
proporcionados o puestos a disposicin del sujeto
no domiciliado. En el caso que el establecimiento
de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y
bebidas tales como bufs men o similares, solo
se presentar la cantidad denominacin de dichos
paquetes.
c. Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin del sujeto
no domiciliado.
d. Importe total y cerrado por cada detalle de
consumo
e. Fecha de consumo
f. Firma del sujeto no domiciliado.

Informacin no necesariamente impresa


a. Cantidad y detalle de los alimentos y bebidas
proporcionados o puestos a disposicin del sujeto
no domiciliado. En el caso que el establecimiento
de hospedaje ofrezca paquetes de alimentos y
bebidas tales como bufs men o similares, solo
se presentar la cantidad denominacin de dichos
paquetes.
b. Precios totales de los alimentos y bebidas proporcionados o puestos a disposicin del sujeto
no domiciliado.
c. Importe total y cerrado por cada detalle de
consumo-paquete turstico
d. Fecha de consumo
e. Datos de identificacin de la Agencia de Viajes
y Turismo.
f. Nmero de RUC.

NOTAS
(1) Publicada el 18 de setiembre de 2009.
(2) En virtud al mencionado el desarrollo del turismo debe procurar la recuperacin, conservacin e integracin del
patrimonio cultural, natural y social, as como el uso responsable de los recursos tursticos, mejorando la calidad
de vida de las poblaciones locales y fortaleciendo su desarrollo social, cultural ambiental y econmico.
(3) Para Max Arias-Schreiber en su libro Exgesis- Tomo II, seala la diferencia de este tipo de contratos (hospedaje)
con la figura jurdica del arrendamiento, citando lo siguiente: en el contrato de hospedaje se requiere necesariamente que se le preste al husped albergue. Este solamente se le puede proporcionar en un bien inmueble. El
contrato de arrendamiento, en cambio, es susceptible, de estar referido a todo tipo de bienes. En el contrato de
hospedaje normalmente el husped hace uso de otros servicios sin que esto desnaturalice la institucin, sino
que por el contrario, la reafirma en su autonoma e independencia en relacin con otros contratos. Adems en
este contrato (hospedaje), la retribucin puede ser fijada en forma de tarifa por la autoridad competente si se trata
de hoteles, posadas u otros establecimientos similares.
(4) De acuerdo a la definicin sealada en el artculo 27 de la Ley General de Turismo, son prestadores de Servicios
Tursticos las personas naturales y jurdicas que participan en la actividad turstica, con el objeto principal de
proporcionar servicios tursticos directos de utilidad bsica e indispensable para el desarrollo de las actividades
de los turistas.
(5) Los requisitos mnimos han sido detallados en los anexos del 1 al 5 del Reglamento de Restaurantes.
(6) Este impuesto gravaba la fuente productora de la Renta, estableciendo el pago de una cuota a las entidades que
haban obtenido prdida tributaria, en funcin al 2% de sus activos netos. Fue declarado inconstitucional por el
Tribunal Constitucional (TC) segn sentencia recada en el Expediente N 0646-96-AA/TC.
(7) Este beneficio estuvo vigente en un inicio hasta el 31.12.1998; posteriormente fue ampliado hasta el 31.12.2003
en merito a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 26962 (03.06.1998).
(8) Sin perjuicio de ello, el artculo 11 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia establece beneficios tributarios respecto al Impuesto a la Renta para aquellos sujetos ubicados en la Zona de Amazonia que se dediquen
a actividades de Turismo. As respecto al Impuesto a la Renta se ha dispuesto la aplicacin de una tasa del 10%.
(9) Villanueva Gutierrez, Walker, Estudio del Impuesto al Valor Agregado Esan Ediciones y Tax Editor, 1ra edicin2009, pgina 411.
(10) Publicado el 06.06.2001 y vigente a partir del 01.07.2001.
(11) Sobre el particular el Dr. Javier Luque Bustamante, seala que () la existencia de exoneraciones e inafectaciones legales en etapas intermedias de la cadena de produccin y distribucin de bienes y servicios impide al
IGV alcanzar su objetivo de recaudacin con neutralidad ()
(12) Estos servicios deben brindarse observando la regulacin vigente prevista en el Reglamento de Agencias de
Viajes y Turismo aprobado por el Decreto Supremo N 037-2000-ITINCI (07.12.2000).
(13) El plazo de permanencia mximo previsto segn el artculo 10 de la Desicin 503, es hasta por un perodo de
90 das, prorrogable una sola vez por igual trmino.
(14) Acerca de la determinacin del saldo a favor del exportador vase el ICB correspondiente a la 2da. Quincena de
Agosto de 2008, p. A8.
(15) En virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de este dispositivo, se derog el Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI
cuyos lineamientos regan anteriormente a los Establecimientos de Hospedaje. n

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

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